2021 年中级会计考试《会计实务》真题及第二批(9月5日)

2021年中级会计考试《会计实务》真题及第二批(9月5日)1.【单选题】企业的下列各项资产中，以前计提减值准备的影响因素已消失的，应在已计提的减值可以转回的有（）。A.固定资产B.商誉C.长期股（江南博哥）权投资D.原材料正确答案：D参考解析：ABC错误：资产减值准则规范的资产(包括固定资产、长期股权投资和商誉等)，资产减值损失一经计提，在以后会计期间不得转回；D正确：以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益；2.【单选题】2×20年12月31日，经相关部门批准。甲公司对外公告将于2×21年1月1日起关闭W工厂，甲公司预计将在3个月内发生以下支出，辞退职工补偿金2000万元，特岗职工培训费50万元，提前终止厂房租赁合同的违约金300万元，不考虑其他因素，甲公司决议关闭W工厂将导致2×20年12月31日负债增加的金额为（）万元。A.2050B.2300C.2000D.2350正确答案：B参考解析：①与重组有关的直接支出是企业重组必须承担的，并且与主体继续进行的活动无关的支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。因为这些支出与未来经营活动有关，在资产负债表日不是重组义务。②与重组有关的直接支出包括员工遣散费和不再使用的厂房的租赁撤销费。③辞退职工补偿金2000万元应确认应付职工薪酬，终止厂房租赁合同的违约金300万元应确认预计负债，因此甲公司关闭W工厂将导致2x20年12月31负债增加的金额=2000+300=2300(万元)。综上所述，本题选B。3.【单选题】甲公司发生的下列各项交易或事项中，应按与收益相关的政府补助进行会计处理的是（）。A.收到即征即退的增值税退税额20万元B.收到政府到以股东身份投入的资本5000万元C.收到政府购买商品支付的货款300万元D.获得政府无偿划拨的公允价值为9000万元的土地使用权正确答案：A参考解析：A正确：属于与收益相关的政府补助；BC错误：政府对企业的资本性投入或者政府购买商品所支付的对价，属于互惠交易，不属于政府补助；D错误：获得政府无偿划拨的土地使用权，属于与资产相关的政府补助；4.【单选题】2X19年1月1日，甲事业单位以银行存款2000万元取得乙公司40%的有表决权股份，对该股权投资采用权益法核算。2X19年度乙公司实现净利润500万元。2X20年3月1日，乙公司宣告分发现金股利200万元，2X20年3月20日乙公司支付了现金股利。2X20年度乙公司发生亏损100万元。不考虑其他因素，甲事业单位2X20年12月31日长期股权投资的账面余额为（）万元。A.2120B.2000C.2080D.2200正确答案：C参考解析：甲事业单位2X20年12月31日长期股权投资的账面余额=2000+500*0.4-200*0.4-100*0.4=2080万元。5.【单选题】2X20年12月1日，甲公司因违反环保法规受到处罚，将应支付的罚款270万元计入其他应付款。根据税法规定，甲公司违反环保法规的罚款不得税前扣除。2X20年12月31日，甲公司已经支付了200万元的罚款。不考虑其他因素，2X20年12月31日，其他应付款的暂时性差异为（）万元。A.270B.70C.0D.200正确答案：C参考解析：①因罚款形成的其他应付款账面价值为70万元；②因税法规定该支出不允许税前扣除，其计税基础=700-0=70万元。③对于罚款和滞纳金支出，会计准则与税法规定存在差异，但该差异仅影响发生当期，对未来期间计税不产生影响，因而不产生暂时性差异。即为是永久性差异。综上所述，本题选C。6.【单选题】甲公司系增值税一般纳税人，2X21年8月1日外购一批原材料，取得的增值税专用发票上注明的价款为100万元、增值税税额为13万元。支付原材料运费取得的增值税专用发票上注明的价款为1万元，增值税税额为0.09万元，不考虑其他因素，该批原材料的初始入账金额为（）万元。A.114.09B.113C.101D.100正确答案：C参考解析：①增值税一般纳税人取得增值税专用发票上注明的增值税额应计入“应交税费一一应交增值税(进项税额)”，不计入购买原材料的成本；②为取得原材料支付的运费计入原材料成本。所以初始入账金额=100+1=101万元。7.【单选题】甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2X20年3月1日，该公司将一项账面价值为300万元、公允价值为280万元的作为固定资产核算的办公楼转换为投资性房地产。不考虑其他因素，甲公司该转换业务对其2X20年度财务报表项目影响的下列各项表述中，正确的是（）。A.减少投资收益20万元B.减少其他综合收益20万元C.增加营业外支出20万元D.减少公允价值变动收益20万元正确答案：D参考解析：自用房地产转换为以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，转换时公允价值小于账面价值的差额，借记“公允价值变动损益”科目，减少利润表“公允价值变动收益”项目金额。参考分录如下：借：投资性房地产——成本280

公允价值变动损益20

贷：固定资产（账面价值）3008.【单选题】2X20年1月1日，甲公司取得专门借款4000万元用于当日开工建造的厂房，借款期限为2年，该借款的合同年利率与实际年利率均为5%。按年支付利息，到期还本。同日，甲公司借入一般借款1000万元，借款期限为5年，该借款的合同年利率与实际年利率均为6%，按年支付利息，到期还本。甲公司于2X20年1月1日支付工程款3600万元。2X21年1月1日支付工程款800万元，2X21年12月31日，该厂房建造完毕达到预定可使用状态，并立即投入使用。不考虑其他因素，甲公司2X21年一般借款利息应予资本化的金额为（）万元。A.200B.48C.60D.24正确答案：D参考解析：题干要求为计算一般借款利息应资本化的金额，所以无需考虑专门借款产生了多少资本化利息；①2X21年1月1日开始占用一般借款，金额为=3600+800-4000=400万，即2021年占用了一整年400万一般借款；②一般借款利率为6%，所以一般借款利息应予资本化的金额=400*6%=24万。9.【单选题】企业发生的下列各项交易前事项中，影响利润总额的是（）。A.收到股东投入资本B.其他权益工具投资公允价值发生变动C.产生的外币财务报表折算差额D.计提存货跌价准备正确答案：D参考解析：A错误：收到股东投入资本，计入股本（实收资本）和资本公积——股本溢价，所有者权益增加，不影响利润总额；B错误：计入其他综合收益，不影响利润总额；C错误：影响其他综合收益，不影响利润总额；D正确：计提存货跌价准备，计入资产减值损失，会影响利润总额。9.【单选题】企业发生的下列各项交易前事项中，影响利润总额的是（）。A.收到股东投入资本B.其他权益工具投资公允价值发生变动C.产生的外币财务报表折算差额D.计提存货跌价准备正确答案：D参考解析：A错误：收到股东投入资本，计入股本（实收资本）和资本公积——股本溢价，所有者权益增加，不影响利润总额；B错误：计入其他综合收益，不影响利润总额；C错误：影响其他综合收益，不影响利润总额；D正确：计提存货跌价准备，计入资产减值损失，会影响利润总额。10.【多选题】甲公司下列各项资产或负债在资产负债表日产生可抵扣暂时性差异的有（）。A.账面价值为100万元、计税基础为60万元的交易性金融资产B.账面价值为800万元、计税基础为200万元的交易性金融负债C.账面价值为60万元、计税基础为0合同负债D.账面价值为800万元、计税基础为1200万元的投资性房地产正确答案：B,C,D参考解析：可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况:1.资产的账面价值小于其计税基础;2.负债的账面价值大于其计税基础。A错误：资产的账面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异。11.【多选题】甲小学系一所捐资举办的公益性学校。2X23年6月,甲小学发生的下列各项业务活动中，将增加其限定性净资产的有（）。A.收到政府部门实拨的教学设备采购补助款50万元B.收到被指定用于学生午餐补贴的现金捐款100万元C.收到用于学校科研竞赛奖励的现金捐款10万元D.收到捐赠的一批价值为5万元的学生用助听器正确答案：A,B,C,D参考解析：ABCD正确：对资金或资产的使用均有用途限制。如果资产或者资产所产生的经济利益(如资产的投资收益和利息等)的使用受到资产提供者或者国家有关法律、行政法规所设置的时间限制或(和)用途限制，由此形成的净资产即为限定性净资产，国家有关法律、行政法规对净资产的使用直接设置限制的，该受限制的净资产也应作为限定性净资产。除此之外的其他净资产应作为非限定性净资产。12.【多选题】2x20年12月31日，甲行政单位财政直接支付指标与当年直接支付实际出数之间的差额为30万元，2x21年1月1日，财政部门恢复了该单位的财政直接支付额度，2x21年1月20日该单位以财政直接支付方式购买一批办公用品（属于上年预算指标数），支付给供应商10万元，不考虑其他因素，甲行政单位对购买办公用品的下列会计处理表述中，正确的有（）。A.减少财政应返还额度10万元B.减少资金结存10万元C.增加行政支出10万元D.增加库存物品10万元正确答案：A,B,C,D参考解析：预算会计下：借：行政支出10

贷：资金结存——财政应返还额度10财务会计下：借：库存物品10

贷：财政应返还额度1013.【多选题】下列各项中，应当计入企业外购原材料初始入账金额的有（）。A.入库前的装卸费用B.运输途中的保险费C.入库前的合理损耗D.入库后的仓储费用正确答案：A,B,C参考解析：ABC正确:外购原材料的成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货成本的费用(包括包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等)；D错误：选项入库后的仓储费用(不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用)计入当期损益，不影响外购原材料成本；14.【多选题】企业支付的下列各项中介费用中，应直接计入当期损益的有（）。A.为发行股票支付给证券承销商的佣金B.为取得以摊余成本计量的金融资产支付的手续费C.为企业合并支付的法律服务费D.支付的年度财务报表审计费用正确答案：C,D参考解析：A错误：冲减资本公积，资本公积不足冲减的再冲减留存收益；B错误：计入债权投资的入账价值；CD正确：计入管理费用。15.【多选题】2X20年度，甲公司作为政府推广使用的W产品的中标企业，以8000万元的中标价格将一批生产成本为7000万元的W产品出售给客户，该批W产品的市场价格为9500万元。销售当日，该批W产品控制权已转移给客户，满足收入确认条件。当年，甲公司收到销售该批W产品的财政补贴1500万元并存入银行。不考虑其他因素，上述经济业务对甲公司2X20年度利润表项目影响的表述中，正确的有（）。A.增加营业成本7000万元B.增加营业外收入1500万元C.增加营业利润2500万元D.增加营业收入8000万元正确答案：A,C参考解析：企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供劳务等活动密切相关，且是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，应当确认收入，按照收入的相关规定处理。即不属于政府补助。①甲公司收到销售该批W产品的财政补贴不属于政府补助，应当确认收入1500万；②销售W产品确认收入8000万，成本7000万；③因此确认总收入=8000+1500=9500万，增加营业利润=9500-7000=2500万。综上所述，本题选AC。16.【多选题】制造企业下列各项负债中，应当采用摊余成本进行后续计量的有（）。A.长期应付款B.应付债券C.交易性金融负债D.长期借款正确答案：A,B,D参考解析：C错误：交易性金融负债按公允价值进行后续计量。17.【多选题】下列各项中，应确认为企业无形资产的有（）。A.房地产企业购入的用于建造商品房的土地使用权B.外购的用于建造自用厂房的土地使用权C.外购的专利权D.收到投资者投入的非专利技术正确答案：B,C,D参考解析：A错误：无形资产通常表现为某种权利、某项技术或是某种获取超额利润的综合能力，不具有实物形态，如土地使用权、非专利技术等。房地产企业购入的用于建造商品房的土地使用权应作为存货。18.【多选题】下列各项关于企业无形资产减值会计处理的表述中，正确的有（）。A.处置无形资产时应将转销的减值准备冲减资产减值损失B.计提的无形资产减值准备以后期间不得转回C.使用寿命不确定的无形资产每年都应进行减值测试D.使用寿命有限的无形资产只有存在减值迹象时才需进行减值测试正确答案：B,C,D参考解析：A错误、B正确：资产减值准则规定，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。处置无形资产时，应将转销的减值准备冲减无形资产的原值，得到无形资产的账面价值，无形资产账面价值与处置净额之间的差额计入资产处置损益。分录为：借：银行存款

无形资产减值准备

累计摊销

贷：无形资产

资产处置损益(或借方)CD正确：资产存在减值迹象是资产需要进行减值测试的必要前提，但对于企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，至少应当每年进行减值测试。19.【多选题】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算，2X20年12月10日，甲公司收到外商投入资本1000万欧元并存入银行，当日的即期汇率为1欧元=8.05人民币元，其中8000万人民币元作为注册资本，2X20年12月31日的即期汇率为1欧元=8.06人民币元。不考虑其他因素，上述外币业务对甲公司2x20年度财务报表项目影响的表述中，正确的有()。A.增加实收资本8000万人民币元B.增加财务费用10万人民币元C.增加资本公积50万人民币元D.增加货币资金8060万人民币元正确答案：A,C参考解析：AC正确：企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日的即期汇率折算，因此不产生外币资本折算差额。实收资本采用发生时的即期汇率折算，即后续汇率发生变动，不会影响实收资本的数额。本题中收到外商投入资本1000万欧元，增加货币资金=1000×8.05=8050万元，8000万元作为实收资本，增加的资本公积=8050-8000=50万元。分录为：借：银行存款——欧元（1000*8.05）=8050

贷：实收资本

8000

资本公积——资本溢价

50BD错误：期末即期汇率发生变动将对货币资金产生影响，若期末该欧元仍未动用，则减少财务费用=1000x8.06-1000x8.05=10(万人民币元)，但这是期末外币折算的影响，与该外币业务无关，该外币业务对货币资金对的影响仍是8050万元人民币；20.【判断题】企业自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时确认的其他综合收益，应当在处置投资性房地产时直接转入留存收益。（）A.对B.错正确答案：错参考解析：转换时：自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，若公允价值大于账面价值，差额计入其他综合收益；处置时：待该项投资性房地产处置时，因转换计入其他综合收益的部分应转入当期损益。所以原来确认的其他综合收益，在处置时计入其他业务成本。21.【判断题】企业用于直接出售的无合同约定的原材料，其可变现净值应以该材料的市场价格为基础确定。（）A.对B.错正确答案：对参考解析：用于出售的材料等，应以市场价格减去估计的销售费用和相关税费等后的金额作为其可变现净值。22.【判断题】甲公司的一条生产线存在减值迹象，在预计其未来现金流量时，不应当包括该生产线未来的更新改造支出。（）A.对B.错正确答案：对参考解析：企业资产在使用过程中有时会因为改良、重组等原因发生变化。在预计资产未来现金流量时，企业应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。23.【判断题】企业采用净额法核算与固定资产相关的政府补助时，应当按照扣除政府补助前的资产价值对固定资产计提折旧。（）A.对B.错正确答案：错参考解析：净额法下，按照补助资金的金额冲减相关资产的账面价值，企业按照扣减了政府补助后的资产价值对相关资产计提折旧或进行摊销。24.【判断题】对于为企业带来未来经济利益的期限无法预见的无形资产，企业应当视为使用寿命不确定的无形资产（）。A.对B.错正确答案：对参考解析：企业经过努力仍确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益的期限的，才能将其作为使用寿命不确定的无形资产。25.【判断题】在资产负债表日，以外币计价的交易性金融资产折算为记账本位币后的金额与原记账本位币金额之间的差额，计入财务费用。（）A.对B.错正确答案：错参考解析：以外币计价的交易性金融资产折算为记账本位币后的金额与原记账本位币金额之间的差额，计入公允价值变动损益。26.【判断题】企业在处置其他权益工具投资时，转回的该金融资产公允价值变动形成的递延所得税资产（或负债）应当直接计入所得税费用。（）A.对B.错正确答案：错参考解析：企业处置其他权益工具投资时，转回的该金融资产公允价值变动形成的递延所得税资产或负债应当计入其他综合收益。【提示】该知识已过期，为保证真题完整性，故保留。27.【判断题】企业对金融负债的分类一经确定，不得变更。（）A.对B.错正确答案：对参考解析：企业对金融负债的分类一经确定，不得变更。28.【判断题】编制合并现金流量表时，应当将母公司从全资子公司取得投资收益收到的现金与子公司分配股利支付的现金进行抵销。（）A.对B.错正确答案：对参考解析：母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金在编制合并现金流量表是需要进行抵销处理。29.【判断题】企业实施的职工内部退休计划，应当比照离职后福利进行会计处理。（）A.对B.错正确答案：错参考解析：企业实施职工内部退休计划的：①在其正式退休之前，应当比照辞退福利处理；②在其正式退休之后，应当按照离职后福利处理。30.【计算分析题】2X20年度，甲公司发生的与销售相关的交易或事项如下。资料一:2X20年10月1日，甲公司推出一项7天节日促销活动。截至2x20年10月7日现销410万元的商品并发放了面值为100万元的消费券，消费券于次月1日开始可以使用，有效期为三个月，根据历史经验，甲公司估计消费券的使用率为90%。资料二:2X20年11月1日，甲公司与乙公司签订一项设备安装合同。安装期为4个月，合同总价款为200万元，当日甲公司预收合同款120万元，至2x20年12月31日，甲公司实际发生安装费用96万元，估计还将发生安装费用64万元。甲公司向乙公司提供的设备安装服务属于在某一时段内履行的履约义务。资料三：2X20年12月31日，甲公司向丙公司销售200件商品，单位销售价格为1万元，单位成本为0.8万元，商品控制权已转移，款项已收存银行，根据合同约定，丙公司在2*21年1月31日之前有权退货，根据历史经验，甲公司估计该批商品的退货率为5%。本题不考虑增值税等相关税费及其他因素，单位为万元。问题1：计算甲公司2X20年10月的促销活动中销售410万元商品时应确认收入的金额，并编制确认收入的会计分录。问题2：计算甲公司2X20年提供设备安装服务应确认收入的金额，并编制确认收入的会计分录。问题3：编制甲公司2X20年12月31日销售商品时确认销售收入并结转销售成本的会计分录。参考解析：（1）甲公司授予客户的消费券为客户提供了一项重大权利，应当作为单项履约义务。客户购买商品的单独售价合计为410万元，考虑消费券的兑换率，甲公司估计消费券的单独售价为90元(100x90%)。甲公司按照商品和消费券单独售价的相对比例对交易价格进行分摊；销售商品分摊的交易价格=[410/(410+90)]x410=336.2万元，确认收入；消费券分摊的交易价格=410-336.2=73.8，消费券的部分使用时才能确认收入，所以先计入合同负债。借：银行存款

410

贷：主营业务收入

336.2

合同负债

73.8（2）合同履约进度=96/(96+64)=60%，2*20年提供设备安装服务应确认收入的金额=200*0.6=120万元；借：合同负债

120

贷：主营业务收入

120（3）

借：银行存款

200

贷：主营业务收入

190

（200*1*0.95）

预计负债

10借：主营业务成本

152

（160*0.95）

应收退货成本

8

（160*0.05）

贷：库存商品

160

（200*0.8）【提示】合同负债：是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。（简单理解为，收了钱，还没给东西/干活）合同资产：是指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素。（简单理解为，给了东西/干了活，还没拿钱）预计负债：是指根据或有事项(对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务、亏损性合同)准则确认的。31.【计算分析题】2X16年至2X21年，甲公司发生的与环保设备相关的交易或事项如下:资料一:2X16年12月31日，甲公司以银行存款600万元购入一台环保设备并立即投入使用，预计使用年限5年，预计净残值为零，采用双倍余额递减法计提折旧。资料二:2X18年12月31日，甲公司应环保部门的要求对该环保设备进行改造以提升其环保效果。改造过程中耗用工程物资70万元，应付工程人员薪酬14万元。资料三：2x19年3月31日。甲公司完成了对该环保设备的改造并达到预定可使用状态，立即投入使用，预计尚可使用年限为4年，预计净残值为零，仍采用双倍余额递减法计提折旧资料四：2x21年3月31日，甲公司对外出售该环保设备。出售价款120万元已收存银行。另以银行存款支付设备拆卸费用5万元。本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。问题（1）：编制甲公司2x16年12月31日购入环保设备的会计分录。问题（2）：分别计算甲公司2X17年和2x18年对该环保设备应计提折旧的金额。问题（3）：编制甲公司2x18年12月31日至2x19年3月31日对该环保设备进行改造并达到预定可使用状态的相关分录。问题（4）：计算甲公司2x21年3月31日对外出售该环保设备应确认损益的金额，并编制相关会计分录。参考解析：（1）借：固定资产

600

贷：银行存款

600（2）2X17折旧金额=600*2/5=240万元2x18年折旧金额=（600-240）*2/5=144万元（3）2X18年12月31日，固定资产的账面价值=600-240-144=216（万元）借：在建工程

216

累计折旧

384

贷：固定资产

600借：在建工程

84

贷：工程物资

70

应付职工薪酬

142X19年3月31日借：固定资产

300

（84+216）

贷：在建工程

300（4）2x19年3月31日到2x21年3月31日折旧的金额=300*2/4+(300-300*2/4)*2/4=225万元出售时固定资产账面价值=300-225=75万元出售该设备应确认损益的金额=120-75-5=40万元借：固定资产清理

75

累计折旧

225

贷：固定资产

300借：固定资产清理

5

贷：银行存款

5借：银行存款

120

贷：固定资产清理

80

资产处置损益

4032.【综合题】甲公司适用的企业所得税税率为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额度用以抵减可抵扣暂时性差异。甲公司2x20年度财务报告批准报出日为2x21年4月10日，2x20年度企业所得税汇算清缴日为2X21年4月20日。甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积。2x21年1月1日至2x21年4月10日，甲公司发生的相关交易或事项如下：资料一：2x21年1月20日，甲公司发现2X20年6月15日以赊购方式购入并于当日投入行政管理用的一台设备尚未入账，该设备的购买价格为600万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，该设备的初始入账金额与计税基础一致。根据税法，规定2X20年甲公司该设备准予在税前扣除的折旧费用为60万元，但甲公司在计算2x20年度应交企业所得税的未扣除该折旧费用。资料二：2x21年1月25日，甲公司发现其将2X20年12月1日收到的用于购买研发设备的财政补贴资金300万元直接计入了其他收益，至2x21年1月25日，甲公司尚未购买该设备。根据税法规定，甲公司收到的该财政补贴资金属于不征税收入。甲公司在计算2x20年度应交企业所得税时已扣除该财政补贴资金。资料三：2x21年2月10日，甲公司收到法院关于乙公司2X20年起诉甲公司的判决书，判定甲公司因合同违约应向乙公司赔偿500万元，甲公司服从判决，2x20年12月31日，甲公司根据律师意见已对该诉讼确认了400万元的预计负债。根据税法规定，因合同违约确认预计负债产生的损失不允许在预计时税前扣除，只有在损失实际发生时，才允许税前扣除。2x20年12月31日，甲公司对该预计负债如确认了递延所得税资产100万元。本题涉及的差错均为重要前期差错，不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。要求1：编制甲公司对至2x21年1月20日发现的会计差错进行更正的会计分录。要求2：编制甲公司对其2x21年1月25日发现的会计差错进行更正的会计分录。要求3：判断甲公司2x21年2月10日收到法院判决是否属于资产负债表日后调整事项，并编制相关会计分录参考解析：（1）①借：固定资产

600

贷：应付账款

600②借：以前年度损益调整——管理费用

60

（

600/5/2=60）（半年所以除以2）

贷：累计折旧

60③借：应交税费——应交所得税

15

（60*0.25）

贷：以前年度损益调整——所得税费用

15【提示】固定资产账面价值=600-600/5/2=540万，计税基础=600-60=540万，不存在暂时性差异。

④借：盈余公积

4.5

（45*10%）

利润分配——未分配利润

40.5

（45-4.5）

贷：以前年度损益调整

45

（60-15）（2）①借：以前年度损益调整——其他收益

300

贷：递延收益

300②借：盈余公积

30

（300*10%）

利润分配——未分配利润

270

（300-30）

贷：以前年度损益调整

300【提示】甲公司收到的该财政补贴资金属于不征税收入，所以不需要缴纳所得税，即不影响所得税，也不会产生递延所得税。（3）属于日后调整事项

①借：预计负债

400

以前年度损益调整——营业外支出

100

贷：其他应付款

500【提示】未决诉讼取得判决，是日后调整事项，影响和调整的都是报告年度(2020年)的内容，所以由此做的账务调整，关于损益类都要用以前年度损益调整来核算。②借：其他应付款

500

贷：银行存款

500③借：应交税费——应交所得税

125

（500*25%）

贷：递延所得税资产

100

（400*25%）

以前年度损益调整——所得税费用

25

（100*25%）【提示】100万的递延所得税资产：因合同违约确认预计负债产生的损失不允许在预计时税前扣除，在年末时企业预提的负债400万，账面价值400，计税基础为0，需要确认递延所得税资产400*25%=100；到了2021年2月，已经确定需要赔偿的金额，那预计负债需要冲减，那么相应的递延所得税资产要冲减100；25万的所得税费用：由于实际需要赔偿500万，比之前预计400万的，多了100要计入营业外支出，所以需要调整应交税费125万和所得税费用25万。④借：盈余公积

7.5

（75*10%）

利润分配——未分配利润

67.5

（75-7.5）

贷：以前年度损益调整

75

（100-25）【提示】调整以前年度的利润，都要通过以前年度损益调整，来代替损益类科目，但是所有损益类科目最终要转到所有者损益的，并且企业按照10%提取法定盈余公积，所以都会有以下分录：借：盈余公积（或贷方）

利润分配——未分配利润（或贷方）

贷：以前年度损益调整（或借方）33.【综合题】2X20年至2x21年，甲公司对乙公司进行股权投资的相关交易或项如下:资料一：2x20年1月1日甲公司以银行存款2300万元从非关联方取得乙公司70%的有表决权股份，能够对乙公司实施控制。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为3000万元，各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。本次投资前。甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲公司和乙公司的会计政策、会计期间均相同。资料二：2X20年3月10日，乙公司宣告分析现金股利300万元。2X20年4月1日，甲公司按其持股比例收到乙公司发放的现金股利并存