记账实操-研发支出的账务处理

会计实操文库1/10记账实操-研发支出的账务处理研发支出涵盖了多方面，主要包括直接用于研发活动的材料成本、人力资源投入（包括全职和兼职员工的薪酬）、仪器设备的折旧费用、模具及样品制作费用、测试验证的支出，以及涉及研发论证、项目验收和专利申请等与研发过程及后续无形资产形成密切相关的各项费用。研发费用的支出，按研究阶段可分为，研发阶段支出、开发阶段支出两部分。研发阶段的支出记入”研发支出—费用化支出”，开发阶段的支出记“研发支出——资本化支出”。研发费用按研发模式，可分为自主研发、合作研发、委托研发三种：一、自主研发在自主研发过程中，企业通常对研发成果抱有预期。然而，从会计角度看，在研发结果尚未明确形成具体产品或无形资产之前，这一阶段通常被视为无特定目标的研究阶段。一旦研究开始显现出明确的商业应用前景，预期能够转化为生产产品或形成无形资产时，会计上的支出则相应地转移至开发阶段：1、研究阶段—原料支出借：研发支出—费用化支出贷：原材料2、研究阶段—研发部门工资借：研发支出—费用化支出贷：应付职工薪酬3、研究阶段—模具、器皿借：研发支出—费用化支出周转材料—低值易耗品—在用贷：周转材料—低值易耗品—在库4、研究阶段—设备折旧等借：研发支出—费用化支出贷：累积折旧5、研究阶段—购买服务、产品借：研发支出—费用化支出贷：银行存款6、研究阶段—期末结转借：管理费用—研发费用贷：研发支出—费用化支出7、研究阶段—出售研究废料借：银行存款贷：其他业务收入8、研究阶段—出售研究样品借：银行存款贷：其他业务收入9、期末结转出售废料与样品的费用借：管理费用—研发费用（红字冲销）借：其他业务收入特别提醒：研发中的废料、样品出售需冲减“管理费用—研发费用”当企业的研发活动直接产生可销售的产品，或作为产品的一部分进行销售时，与这些产品直接相关的材料费用将不再享受加计扣除政策。若产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度，且材料费用已纳入研发费用核算，企业可在销售当年以实际发生的材料费用直接抵扣当年研发费用。若抵扣后仍有剩余，可结转至后续纳税年度继续抵扣。10、开发阶段——工资、原材料、设备折旧等借：研发支出—资本化支出贷：原材料应付职工薪酬累积折旧银行存款11、开发阶段—形成专利或产品借：无形资产贷：研发支出—资本化支出12、开发阶段——申请专利的手续费借：无形资产贷：银行存款二、委托研发1、研究阶段—收到结算单借：研发支出—费用化支出—XX委托研发项目贷：应付账款2、研究阶段—预支资金借：预付账款贷：银行存款3、研究阶段—收到每月明细后结转借：管理费用—研发费用贷：研发支出—费用化支出—XX委托研发项目4、开发阶段借：研发支出—资本化支出—XX委托研发项目贷：银行存款5、形成无形资产借：无形资产贷：研发支出—资本化支出—XX委托研发项目特别提醒：委托研发关于加计扣除的规定企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除。无论委托方是否享受研发费用税前加计扣除政策，受托方均不得加计扣除。委托外部进行的研究开发费用，其实际金额应遵循独立交易原则进行核算。若委托方与受托方之间存在关联关系，则受托方有义务向委托方提供详细的研发项目费用支出明细。三、合作研发合作研发根据本企业实际研发支出入账，并设置《合作研发“研发支出”辅助账》。政策依据：财税〔2015〕119号文件规定，企业共同合作开发的项目，由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。企业共同合作研发的项目，由合作各方按照《企业（合作）研究开发项目计划书》和经登记的《技术开发（合作）合同》分项目设置《合作研发“研发支出”辅助账》，就自身实际承担的研发费用按照会计核算要求分项目核算，并按照研发费用归集范围分别计算加计扣除。合作研发的会计处理基本遵循自主研发的原则，但在计量时需额外核算本单位应承担的费用，并设立《合作研发“研发支出”辅助账》以记录相关费用。企业自行开发无形资产时：借：研发支出——资本化支出——费用化支出贷：原材料应付职工薪酬企业形成无形资产时：借：无形资产贷：研发支出——资本化支出企业结转费用化支出时：借：管理费用贷：研发支出——费用化支出企业的研发费用可以通过“研发支出”等科目进行处理，其中“研发支出”科目用于核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出，该科目可以按照企业的研究开发项目设置对应的二级明细科目。研发费用会计科目设置：企业核算研发费用，应设置“研发支出”及其对应二级明细科目。期末，该科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目。研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，该科目归集的资本化支出金额应转入“无形资产”科目。“研发支出”科目核算企业进行研