我国现行个人所得税制度存在问题-及其完善方法

（三）两国现行个人所得税制度模式的比较1.我国的个税制度我国个人所得税制采用的是分类所得税制，分为11类所得包括工资、薪金所得、劳务所得、稿酬所得等。除工资、薪金所得以及个体工商户生产经营所得适用超额累进税率之外，其他都是采用比例税率计算应纳税额[1]。具体的方式在本文4.1.1中有详细说明。2.加拿大的个税制度加拿大的个税制度模式采用了比较大的课税范围、课税的技术比较高的综合征收法。加拿大个税是将薪酬收入、就业保险收入、退休金收入、赡养费收入、其他资本收入和资本净利得相加之后，再减去扣除项目和免税项目得到应纳税所得额，最后将纳税所得额乘以适应的税率得出应纳所得税，这就是加拿大的综合征收法。3.两国比较费用扣除制定得出的结论我国采用分类所得税制，有利于控制税源，纳税手续简单，计算简易，降低了征税成本。但是此类征税模式比较适合经济水平较为落后的国家，从我国建立个人所得税制度至今，一直使用此类纳税方式。但是随着我国的经济发展，此类纳税方式已经不适用于我国国情，难以实现公平的需求。而加拿大的综合征收法便显得更加公平，更加人性化，非常值得我国在个税改革的道路上学习以及借鉴。（四）两国现行个人所得税征管的比较1.我国的个税征管模式在征管模式上，我国实行的是以源泉扣缴为主要征税手段，以自主申报为辅助方式来向纳税者征税。从源扣缴支付给纳税人的收入，由扣缴义务人缴纳相关税务，而不是纳税人纳税。我国个人所得税制度规定，年收入超过12万或者在多处、境外获得收入的居民需要自行申报，尽管此项政策已经实行多年，但是真正实行了自行申报的情况还是不多的。2.加拿大的个税征管模式由于加拿大地广人稀，统一征收起来会有一定的难度，而且成本会比较高，因此，加拿大税务局建立了一套完整的而且与国家国情相符的税务征收管理体系：纳税人按年申报，自核自缴，税务机关监督，审计部门监督。而纳税人有争议时，可以以税务上诉的形式申请重新核查，并可以申请税务代理。3.两国的个税征管模式比较得出的结论加拿大个税征管模式与退税的方式一样，申报模式主要有网络申报、邮寄申报和电话申报，而我国主要是到税务局业务窗口申报。由于加拿大的居民居住问题，加拿大并没有设立窗口申报缴税，都是使用互联网甚至电话来缴税，这些手段更加的有效率，不用浪费一大批的人力物力，节约了成本。六、完善我国现行个人所得税的几点思路 （一）扩大税基范围，增强个税的调节作用我国的个人所得税收入所占的比重相对较低，这其中最主要的原因是个税制度制定的税基过窄，导致不少纳税人钻了法律空子，将税目互换。这一问题源于我国的个税税基是适用列举的方式表达出来，也就是法律表明的要纳税，没表明的便不需要纳税。这样模糊的法律制度，刚好给了纳税一种无形的机会。这样的漏洞是严重地影响了个税的调节收入功能。我国应在完善现行个税时，参考借鉴国外的个税制度，适用“反列举”的方法来规定应纳税所得额的项目类别。也就是把所有免税以及扣费额都列举出来，没有列举的便全部要纳税。这样会更加全面、更加合理。（二）完善税率结构设置上文已经有分析过，我国的个人边际税率过高、累进级数过多，这样现行的税率结构仍有改进以及完善的空间。从分析加拿大的税率设置来看，级数过多、税率过高已经不适合我国现阶段的国情。因此，在我国个税税率改革的过程中，低税率、低级数应为改革的重点以及最终目的。OECD既经济合作发展组织，从OECD国家个人所得税税率以及级数变动表（附录）看来，OECD国家的成员国个人所得税在税率方面变动是最高的边际税率从平均53.9%改革为35.84%，显然，随着经济的发展，税率变动应呈降低趋势发展。而且，过高的边际税率不利于我国经济的可持续发展。具体来说，建议我国设置的边际税率最低不低于10%，而最高不超过35%，从国际经验来看，超额累进税率的级数不宜过多，OECD国家的平均值仅仅在5级左右。OECD成员国中也有发展中的国家，与一部分发达国家平均后，建议我国税级设置在5级，这样更能缩小差距，对收入高者以及收入低者都是公平的。而且建议使用一套的统一的超额累进税率，过多的税收制度会更不严谨，使税收收入流失。（三）个人所得税制度的费用扣除制度需重点完善在本文上半部分已经有详细分析到，我国个人所得税的费用扣除制度没有考虑到家庭、地域以及时序性的差异。随着经济的飞速发展，费用扣除制度不能停留不前，建议改革如下：首先，要将费用扣除标准家庭化。我国费用扣除制度的改革可以参考加拿大的做法，在原来的基础上，加入家庭的消费、个人的可持续教育费用、医疗费用等考虑进去，不是“个人”纳税，而是“家庭”纳税。但是，以家庭为单位暂时还是不符合我国国情的，由于我国家庭都相对复杂，而人们自行申报纳税的意识还是不够强烈，无法进行自由申报并以家庭为单位纳税。然而，我们可以将家庭因素转入费用扣除制度中，也就是本段开头所说明的，将“家庭因素”考虑进费用扣除中。其次，将费用扣除制度区域化。由于加拿大是实行区域自治的一个国家，我国无法完全参考其做法，但是有一点可以借鉴的是，可以实行区域不同的个税扣除标准。也就是可以根据每个市的GDP数据，可以增加一些免税项目，例如，GDP较低的区域，可以增加免征为了获得收入的专业培训费用、儿童赡养的必需费用、每个行业所需要交纳的专业年会等，这样可以保证低收入的地区增加其就业率，真正地减少贫富悬殊。另外，可以增加一些个人参加教育和再教育的费用扣除，由此增加全国民的教育水平。最后，扣除费用制度应根据全国经济的发展灵活变动。但是，若我国的扣除标准不断没有章法的变动却会影响我国法治的稳定性。因此，我国相关立法部门应根据我国经济以及国民相关的指数，制定一套完整的扣除计算方式，也就是可以根据GDP、物价指数、工资指数等在一个基准上有所变化，这样便能更公平更合理地制定个人所得税费用扣除制度。（四）个人所得税制度应选择分类所得税制与综合税制相结合的模式个人所得税的模式中有3种，包括分类所得税制、综合所得税制、分类与综合结合的混合所得税制。个人所得税制度要求是效率与公平，而分类所得税制比较简易，而且容易征收，的确是达到了效率的要求，但是还是缺乏一定的公平性。而综合所得税制尽管在效率上没有太大的优势，但是实现了税制的公平原则。因此，分类与综合所得税制是比较简单而且能促进效率的提高。建议我国首先实行以综合所得税制为主，分类所得税制为辅助的税制模式。也就是说，个人工资收入、劳务报酬收入、个体经营利润的劳动报酬包括在综合所得税制，所有收入总和，然后应用超额累进税率；一些偶然所得、不固定所得如稿酬等，纳入分类所得税制中，适用相应的比例税率。我国个税制度模式的最终目标是实现综合所得税制，但是应先实行混合的税制模式，逐向最终目标过渡。（五）个人所得税征管应信息化，提高纳税者的纳税意识我国个人所得税的征管不够信息化，浪费了一部分人力物力，无法节约成本。建议简介国外经验，设立网络、电话等更加便民快捷人性化的征收手段。当然一个良好的法律环境是征管信息化、绿色化的强有力的后盾。因此，完善个人所得税制度迫在眉睫。同时，应逐渐推行国民自行申报纳税制度。一直由扣缴义务人代扣代缴，导致纳税人缺乏相应的纳税意识。应当首先逐渐推广自行申报纳税的制度，为以家庭为单位的纳税方式做铺垫。只要公民有了自行纳税强烈意识，以家庭申报纳税的想法才有实现的可能性。七、结论本文对我国现行个人所得税制度的总体概况、存在的问题、与加拿大的对比进行了分析，以及提出了相应的解决思路。通过比较分析加拿大的个人所得税制度，提出了完善我国现行个人所得税制度的几点建议：第一，扩大所得税税目；第二，调整好税率的设置；第三，完善费用扣除制度；第四，建立混合所得税制度模式；第五，建立信息化的征管模式以及增强公民的纳税意识。只有以上五点相结合，才能逐渐完善我国现行的个人所得税制度。当然，由于作者的知识水平有限，本论文还是存在一定的局限性，还有许多地方存在着缺陷与不足，思考不够全面，改革后还有许多要解决的问题都没有考虑到，这些也是本人以后要继续努力学习研究的方面。PAGE2参考文献中华人民共和国主席令第48号关于修改《中华人民共和国个人所得税法》的决定［EB/OL］./n8136506/n8136593/n8137537/n8138502/11598704.html中国注册会计师协会．税法[M]．北京：经济科学出版社，2014.3：366-428.中华会计网校.我国个人所得税税制的发展历程[DB/OL]./new/253/257/285/2006/1/ad034121451716002924.htm.中华人民共和国财政部.2013年财政收支情况［EB/OL］./zhengfuxinxi/tongjishuju/201501/t20150130_1186487.html中华人民共和国财政部.2014年前三季度税收收入情况分析［EB/OL］./zhengwuxinxi/gongzuodongtai/201411/t20141106_1156373.html社科院：2014年个税增速超全部税收收入/shuishou/cszx/zh1412257900.shtml解学智.所得课税论[M].辽宁人民出版社．1992：105-200国家统计局.中国统计年鉴[J].中国统计出版社，2013./tjsj/ndsj/2013/indexch.htm贾康.我国个人所得税改革问题研究,财政研究[J],2010(4)：2-6.Atkinson.A.HowProgressiveShouldIncomeTaxBe?[M]//M.ParkinandA.R.Nobay.London:Longmans:EssaysinModernEconomics,c1973：90-113.Robert．EqualityandEfficiency,TheBigTradeof[M]．TheBrookingsInstitution，2012：108-112．GeneralIncomeTaxandBenefitGuide[M]．CanadaCustomsandRevenueAgency．2008:105-110高铁成.完善我国个人所得税制度研究[D]．北京：首都经贸大学，2012．申中华.完善我国个人所得税制的立法思考[J].税务研究,2004,(5):48-51.付伯颖．外国税制教程[M]．北京大学出版社，2010，4：150-302．范哲远，刘强.基于中外对比谈我国个人所得税课税单位的选择[J].商业时代，2011（24）：70-71.RobertE.Bram,StanleyN.Laiken,JamesJ.Barnett..FederalIncomeTaxation:Fundamenetals[M].CCH,2010：101-115.ClarenceByrd,IdaChen.CanadianTaxPrinciplesToronto:Pearson,2012：115-210.加拿大政府官网［EB/OL］.http://www.cra-arc.gc.ca/tx/ndvdls/fq/txrts-eng.htmlTaxDatabaseTableI.1［EB/OL］./tax/tax-policy/tax-database.htm#pir景然.中国与加拿大个人所得税比较分析[D]．北京：首都经贸大学，2013．

致谢经过多次修改补漏终于写完这篇耗时半年的毕业论文，在上交定稿的一瞬间突然发觉四年的大学生活就要真正结束了。本论文是在我的导师老师的耐心的指导下完成，我在写作过程中的每一点进步都凝结着老师的心血。在此，谨向余昭弘老师以及四年来教导过我的各位老师表示崇高的敬意和衷心的感谢！其次我要感谢这段大学时光内所有关心、帮助和支持过我的同学，因为他们充实了我在学校内的课余生活，让我愉快地度过这四年，我开心时能与他们分享，不悦时能与他们倾诉，苦恼时能让他们给意见，虚弱时能得到他们的照顾。最后要致谢的是一直关心我和支持我的家人，是他们精神上和物质上的支持才能使我全身心地投入学习和研究中，一直牵挂着远在外地学习的我。感谢大学的四年!表一毕业论文（设计）过程检查情况记录表指导教师分阶段检查论文的进展情况（要求过程检查记录不少于3次）：第1次检查学生总结：指导老师仔细列出多项论文中需要本人修改的地方，多达11处。本人根据老师的疑问逐处进行修改补漏，从而完成第一次检查的修改。指导教师意见：第2次检查学生总结：补充了致谢部分的内容。指导教师意见：第3次检查学生总结：按照院系要求的论文格式要求完善了本文整体的格式。指导教师意见：第4次检查学生总结：指导教师意见：学生签名：