基础会计电子教案

第一章总论

第一节会计概述

一、会计的产生和发展

会计发展的三个阶段：

古代会计（15世纪以前）会计只是作为生产职能的附带部分

近代会计（15世纪末到20世纪中期），意大利数学家卢卡・巴

其阿勒有关复式记账论著的问世，使会计方法从单式记账法过渡到复

式记账法，是近代会计的形成标记，标记着近代会计的开端。

现代会计（20世纪中期至今）二十世纪中期成本会计的出现和不

断完善，管理睬计的形成并及财务会计相分别而单独成科，标记着现

代会计的开端。

马克思在《资本论》中论述：“过程越是按社会的规模进行，越是

失去纯粹个人的性质，作为对过程（社会在生产过程）的限制和观念

总结的簿记（会计）就越是必要。”

二、会计的基本职能

会计的职能是指会计在经济管理活动中所具有的功能。现代会计

的基本职能主要包括反映职能和监督职能。

（一）会计的反映（或核算）职能

1.概念：会计的反映职能，是指会计通过确认、计量、记录、

报告，从数量上反映各会计主体经济活动的发生及完成状

况，为经营管理供应信息的功能，是会计的基本职能。

2.特点:

(1)会计主要是利用货币计量，综合反映各单位的经济活动状

况，为经济管理供应牢靠的信息。

(2)会计反映不仅是记录已发生的经济业务，还应面对将来，为

各单位的经营决策和管理限制供应依据。

(3)会计反映应具有完整性、连续性和系统性。

(4)随着电子计算机在会计数据处理中的应用，会计的传统工艺

同现代电子技术相结合，会计反映的方式从手工簿记系统逐

步发展为电子数据处理系统。

(二)会计的监督职能

1.概念：会计的监督职能是指会计依据确定的目的和要求，通

过会计活动对会计主体的经济活动以及会计活动本身的各个环节

进行限制和监督。

2.特点：(1)会计监督是一种常常性的监督

(2)会计监督主要是利用价值指标进行货币监督，具有综

合性

(3)会计监督是以法律、法规和制度为依据的监督，会计

监督具有强制性

(4)会计基本职能的关系

三、会计的概念

会计是经济管理的重要组成部分，它是以货币为主要计量单位，

通过一系列特地方法对企业、行政、事业等单位的经济活动进行全面、

系统、连续、综合的核算和监督，并在此基础上对经济活动进行分析、

预算、限制、和决策的一种管理活动。

第二节会计的目标和任务

一、会计的目标

（一）会计供应的信息应当符合国家宏观经济管理的要求；

（二）会计供应的信息应当满意有关方面了解企业财务状况和经

营成果的须要；

（三）会计供应的信息应当满意企业加强内部经营管理的须要。

内部管理者

<

二、会计信息运此者

投资人（或股东）

外部信息运用者其他债权人

政府机构

一般公众

三、会计的任务

根本任务：依据国家的财经法规、会计准则和制度进行会计核算,

实行会计监督，并利用取得的信息扶植单位外部和内部的信息运用者

进行经营决策。

具体归纳为：

（一）反映各单位的财务状况和经营成果，供应会计信息，加强经

济核算和提高经济效益。

（二）监督各单位对会计法规、制度以及各项财经政策的执行状况,

维护财经纪律。

（三）充分利用会计信息资料及其他有关资料，预料经济前景，参

及经营决策。

上述各项任务的关系：相互联系、互为补充的。只有全面实现各项

任务，才能充分发挥会计在经济管理和提高经济效益中的作用。

第三节会计的对象

会计的对象是指会计所要反映和监督的内容，即会计所要反映和

监督的客体，它界定了会计工作的内容和范围。

一、会计的一般对象：社会再生产过程中的资金运动，既可以用货币

表现的经济活动。

二、会计的具体对象

在会计实践中，对会计的一般对象的具体内容加以适当的分类，从

而形成会计的具体对象一一会计要素。

会计要素既会计对象的要素，是对会计对象按经济业务的性质所

进行的基本分类，是会计对象的具体组成部分。我国《企业会计准则

——基本准则》和《企业会计制度》将企业会计核算及监督的内容划

分为六个会计要素，既资产、负债、全部者权益、收入、费用、利润。

其中：

反映财务状况的会计要素：资产、负债、全部者权益；

反映经营成果的会计要素包括收入、费用、利润。

第四节会计核算的基本前提和会计信息质量要求及计量

属性

一、会计核算的基本前提

会计核算的基本前提（又称会计假设）是指为了保证会计工作

的正常进行和会计信息的质量，对会计核算所处的时间、空间环境

所作的合理设定。

会计的基本前提包括会计主体、持续经营、会计期间和货币计量

四项。

（一）会计主体

会计主体是指会计为之服务的特定单位或组织。会计主体为

会计核算工作确定了空间范围。

1、会计主体又称会计实体，是指会计信息所反映的特定单位。

2、会计主体及法律主体不是同一概念，法律主体往往是会计

主体，但会计主体不确定是法律主体。

3、会计主体作为会计工作的基本前提之一，为日常的会计处理

供应了依据。

（二）持续经营

持续经营是指企业会计核算应以持续、正常的生产经营活动为

前提，而不是考虑其

是否将破产清算。持续经营假设明确了会计主体工作的时间范围。

财务会计的一系列方法都是以会计主体持续经营为前提的。

（三）会计分期

会计分期是指将企业持续不断的生产经营活动人为的划分为一个

个连续的、长短相同的期间，据以结算盈亏，按期编报财务会计报告,

从而及时向各方面供应有关企业财务信息。会计分期是对会计工作

时间范围的具体划分。

我国会计法明确规定，以公历年度作为我们企业的会计年度，即

公历1月1日起至12月31日止为一个会计年度。除了会计年度，

会计期间还可分为半年度、季度和月度，它们均称为会计中期。

（四）货币计量

货币计量，是指对全部会计对象采纳同一种货币作为统一尺度来

进行计量，并把企业经营活动和财务状况的数据转化为按统一货币单

位反映的会计信息。我国企业会计准则规定，企业的会计核算以人

民币为记账本位币。

二、会计信息质量要求

会计工作的基本任务就是为包括全部者在内的各方面供应经济

决策所须要的信息，会计信息质量的凹凸是评价会计工作成败的标

准。评价会计信息质量的标准主要有客观性、相关性、明晰性、可比

性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性八项要求。

（一）客观性:是指核算必需以实际发生的经济业务的合法凭证为

依据，照实反映企业的财务状况和经营成果，作到内容真实、

数据精确、资料牢靠。客观性是对会计核算工作的最基本要

求，是杜绝会计信息失真的基本前提。客观性具体包括以下

二方面：真实性、牢靠性。

（二）相关性:又称有用性，资料要成为有用的信息，就必需及运

用者的决策须要相关联。

（三）明晰性:要求企业的会计记录和会计报表应当清晰明白，便

于理解和运用。

（四）可比性:要求企业的会计核算应当依据规定的会计处理方法

进行，会计指标应当口径一样、相互可比。

（五）实质重于形式：实质是指经济的实质，形式是指法律形式。

实质重于形式是指企业应当依据交易或事项的经济实质进行

会计核算，而不应当仅仅以它们的法律形式作为会计核算的

依据。

（六）重要性：企业的会计核算应当遵循重要性原则的要求，在会

计核算过程中对交易或事项应当区分其重要程度，采纳不同的

核算方式。

（七）谨慎性:又称为稳健性，它是指企业对交易或事项进行会计

确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不得多计资产或收

益，少计负债或费用，不得设置隐私打算。

（八）及时性：会计核算工作及信息披露应当及时进行，不得提前

或延后。

三、会计计量属性：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允

价值五种。

第五节会计核算的程序和方法

-、会计核算程序和方法概述

会计核算过程包括会计确认、会计计量、会计记录和会计报告四

种程序和方法。

二、会计确认和计量

（一）会计确认：是指依据确定的标准，明确认定某项经济业务事

项是否应当、能不能够在会计中反映，以及应当以什么项目在

财务会计报表中反映。

会计确认包括要素项目确认和时间确认两项内容。

（二）会计计量：是指在会计核算过程中，对各项经济业务事项以

某种尺度为标精确定它的量。

1.分类：实物计量和货币计量

2.包括：计量单位和计量属性；初始计量和后续计量。

三、会计记录和会计报告

（一）会计记录

L概念：会计记录是指各项经济业务事项经过确认、计量后，

采纳确定的方法在账簿对其进行连续的、系统的、全面

的核算和监督中加以记录的过程。

2.分类：按其用途的不同：序时记录和分类记录；

按记录方式的不同：手工记录和电子计算机记录。

3.方法:设置会计科目及账户；复式记账；填制和审核凭证；登

记账簿；成本计算；

财产清查。

（二）会计报告

会计报告又称财务会计报告或财务会计报表，是指以货币为计

量单位，以账簿记录和有关资料为依据，依据规定的报表格式，总

括反映单位在报告期末的财务状况和确定期间的经营成果和现金

流量状况的一种书面报告文件。

会计核算方法体系及经济业务处理流程图：

I一设置会计科目和账户

一填制和审核会

计凭证

会计确切I会甲）国

—►

——复式记账

一登记账簿

成本计算

一财产清查

资产负债表

一编制会计报表

利润表

现金流量表

全部者权益变动表

会计计量I_I会讨报告

编制会计报表附注

第二章会计要素和会计等式

第一节会计要素

一、反映财务状况的会计要素

反映财务状况的会计要素包括资产、负债和全部者权益三项。

(一)资产

1.资产的定义

所谓资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或限制的资

源，该资源预期会给企业带来经济利益。

2.特征：

(1)资产是由过去的交易或事项所形成的资源。在此强调资

产是由已经发生的经济业务引起的。

(2)资产是由企业拥有或限制的资源。

拥有，是指资产的全部权归企业；

限制，是指对于某些资产，虽然企业没有全部权，却可

以支配这些资产，此时能够排它性地从资产中获得经济利

益。

(3)资产预期会给企业带来经济利益。

3.资产的确认

符合资产定义的资源，在同时满意如下二个条件时确认为资产：

(1)及该资源有关的经济利益很可能流入企业；

(2)该资源的成本或者价值能够牢靠地计量。

4.资产的分类

资产按其流淌性的不同，可分为流淌资产和非流淌资产。

其中：非流淌资产包括长期股权投资、投资性房地产、固定资产、

无形资产和其他长期资产。

（二）负债

1.定义

所谓负债，是指过去交易或事项形成的、预期会导致经济利益流

出企业的现时义务。

2.特征

（1）负债是由于过去发生的交易或事项形成的现实义务。

（2）负债是预期会导致经济利益流出企业的现实义务。

3.负债的确认

符合负债的定义再同时满意以下两个条件时确认为负债：

（1）及该义务有关的经济利益很可能流出企业；

（2）将来流出的经济利益的金额能够牢靠地计量。

4.负债的分类

负债按其偿还期限长短的不同，可分为流淌负债和长期负债。

（三）全部者权益

1.定义

全部者权益，是指企业资产扣除负债后由全部者享有的剩余权

利。公司的全部者权益又称股东权益。

附：全部者权益及负债的异同

2.全部者权益的特征

（1）除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不须要偿还全部

者权益;

(2)企业清算时，只有在清偿全部的负债后，全部者权益才返还

给全部者；

(3)全部者凭借全部者权益能够参及企业利润的安排。

3.全部者权益的内容

全部者权益包括全部者投入的资本、直接计入全部者权益的利

得和损失、留存收益等。

二、反映经营成果的会计要素

反映经营成果的会计要素包括收入、费用和利润三项。

(一)收入

1.定义

收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致全部者权益增加

的、及全部者投入资本无关的经济利益的总流入。其中日常活动如

销售商品、供应劳务及让渡资产运用权等

2.特征：

收入从企业的日常交易活动中形成的经济利益流入

(1)收入能导致全部者权益增加

(2)收入是及全部者投入资本无关的经济利益的总流入

(3)收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户

代收的款项

另：企业为第三方或客户代收的款项，如代收利息、增值税等，

一方面增加企业资产，另一方面增加企业负债，不增加企业全部者权

益，不能作为收入。

3.确认

收入只有在同时符合以下条件时才予以确认：

(1)经济利益很可能流入企业，从而导致企业资产增加或负债削

减或二者兼而有之；

(2)经济利益的流入能够牢靠计量时。

4.分类J销售商品收入

'按性】供应劳务收入

“让渡资产运用权收入

收入

主营业务收入

Y

按经营业务用次。

其它业务收入

(二)费用

1.定义

费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致全部者权益削

减的、及向全部者安排利润无关的经济利益的总流出。

2.特征：

(1)费用是在日常经营活动中发生的经济利益流出

(2)费用会导致全部着权益的削减，是及向全部者安排利润无关

的经济利益的流出

3.费用的确认

费用只有在同时符合以下条件时才予以确认：

(1)经济利益很可能流出企业，从而导致企业资产削减或负债增

加；

(2)经济利益的流出额能够牢靠计量时。

4.费用的分类

费用按其及收入的关系分为营业成本和期间费用。

广义的费用。广义的费用还包括营业外支出和所得税费用。

(三)利润

利润是指企业在确定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费

用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

利润的金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得或损失

的计量。

三、会计要素划分的意义：会计要素的划分在会计核算中具有重要作

用，它是设置会计科目和账户的基本依据，同时也为会计报表的

构成供应了框架。

第二节会计等式

会计等式又称会计平衡等式、会计方程式，是反映各个会计要素

数量关系的公式。

一、基本会计等式

资产==权益

资产=债权人权益+全部者权益

资产=负债+全部者权益

二、会计基本等式的扩展

收入一费用==利润

资产=负债+（全部者权益+利润）

==负债+全部者权益+（收入一费用）

三、经济业务发生对会计等式的影响

第一，资产增加，权益增鼎

会计等式两端总额同增

同减，等式关系不变。

第二，资产削减，权益削减。

第三，权益内部此增彼减、

内部增减，总额不变。

第四，资产内部此增彼减，

综上所述，无论等式两边同增同减，还是等式一边此增彼减，因

为变动的金额相等，所以会计等式恒等关系不变。

第三章账户及复式记账

第一节会计科目

一、会计科目的意义

1.定义：会计科目就是对会计要素的具体内容进一步分类的项目

2.意义：会计科目是对会计对象的具体内容进行科学归类、连续

核算和监督的重要手段。会计科目是设置账户、复式记账的基础，是

编制记账凭证的基础，为成本计算和财产清查供应了前提条件，为编

制会计报表供应了便利。

二、会计科目的分类.

（一）按经济内容分类.

资产类，负债类,全部者权益类，成本类和损益类等五类。具体分

类如表3—1所示.

（二）按供应信息具体程度分类.

一总分类科目：总分类科目也称一级科目，又称总账科目

'明细分类科目：明细分类科目又分为二级科目（子目）和三

级科目（细目）

一、二三级科目的关系：一级科目是最高层次的会计科目，二级

科目限制或统驭三级科目，是介于一级科目和三级科目之间起沟通作

用的会计科目；三级科目是对二级科目或一级科目更为具体的补充说

明。

（三）会计科目表

第二节账户及其基本结构

一、账户的含义

（一）账户的概念

账户是依据会计科目设置的，具有确定格式和结构，用于分类反

映会计要素增减变动状况机器结果的载体。

（二）账户和会计科目之间的关系

账户和会计科目是两个既有联系又有区分的概念。

1.账户及会计科目之间的联系

（1）二者都被用来分门别类地反映会计对象的具体内容，所反映

的会计对象的具体内容

是相同的。

（2）会计科目是设置账户的依据，账户是会计科目的具体运用，

会计科目所反映的经济

内容就是会计账户所要登记的内容。

2.账户及会计科目之间的区分

（1）会计科目是会计核算前，事先确定的对经济业务分类核算的

项目，账户是经济业务

发生之后，进行分类、连续登记的一种手段。

（2）会计科目仅仅是指会计账户的名称，而账户除了出名称（会

计科目）外，它还具有

确定的格式、结构，是用来记录经济业务的载体。

（3）会计科目一般由会计制度统一规定，账户除规定外，还可依

据企业实际状况自行确

定。

二、账户的基本结构

’账户的名称（即会计科目）

＜日期和凭证号数（用以说明账户记录的日期及来源）

〔摘要（用以概括说明经济业务的内容）

增加和削减的金额

余额

反映会计要素（或会计科目）具体内容的增加数、削减数和结余

数这三部分就是账户的基本结构。

本期期末余额==期初余额+本期增加发生额一本期削减

发生额

至于哪一方记增加，哪一方记削减，则取决于所采纳的记账方法

和所记录的经济业务内容。

“丁，型账户（又叫“丁”字型账户）

账户名称（会计科目）

借方

贷方

第三节复式记账原理

一、单式记账法

1.定义：单式记账法是指对发生的每笔经济业务只在一个账户中

进行单方面记录的一种记账方法。

2.特点：一般只记录现金的收付业务和应收、应付等往来款项业

务的增减变动状况，而对实物的收付业务一般不作登记。它是一种比

较简单、不完整的记账方法。不能全面、系统地反映经济业务的来龙

去脉，也不便于检查账户记录的正确性。

二、复式记账法

1.定义：复式记账法是相对单式记账法而言的，是指对发生的每

一项经济业务，都以相等的金额，在相互关联的两个或两个以上账户

中进行登记的方法。

2.特点：

（1）对发生的各项经济业务，都要按规定的会计科目，至少在两

个或两个以上的账户中相互联系地进行分类记录，这不仅可以了解每

一项经济业务的来龙去脉，而是通过账户记录，可以完整、系统地反

映一个单位全部经济活动的过程和结果；

（2）对记录的结果可以进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。

第四节借贷记账法

借贷记账法是复式记账法的具体表现形式。它是以“借”“贷”

作为记账符号，以会计恒等式为理论依据，对每一项经济业务，都以

借贷相等的金额同时在相互关联的两个或两个以上相互关联的账户

中进行登记的一种复式记账法。

一、借贷记账法的记账符号：“借”、“贷”

二、借贷记账法的记录方法和账户结构

借方账户名称（会计科目）贷

方

I

借贷两方一方登记增加金额，另一方登记削减金额，至于哪一

方登记增加金额，哪一方登记削减金额，则取决于各账户的性质。

（一）资产类账户结构

借方账户名称（会计科目）

贷方

期初余额***

本期削减额**

**

***

本期增加额***

**

本期发生额***本期发生额**

*****

期末余额***

**

期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额一本期

贷方发生额

（二）负债及全部者权益类账户结构

借方账户名称（会计科目）贷方

期初余额****

本期削减额****

*

*

本期增加额****

*

本期发生额****本期发生额****

**

期末余额****

*

期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额一本期借

方发生额

（三）成本类账户在基本结构上及资产类账户是一样的。

成本类账户结构

借方账户名称（会计科目）

贷方

期初余额***

本期转出额****

*

*

本期发生额***

*

本期发生额***本期发生额****

**

期末余额***

*

（四）损益类账户又可分为收入类和费用支出类两大类账户

收入类账户结构

借方账户名称（会计科目）

贷方

本期削减额或转销额*本期增加额

****

本期发生额*本期发生额

six>£*

****XISZJSZJS

费用支出类账户结构

借方账户名称（会计科目）

贷方

本期增加额*本期削减额或转销额**

*******

本期发生额*本期发生额**

*******

三、借贷记账法的记账规则：“有借必有贷，借贷必相等。”

四、借贷记账法的试算平衡

(-)依据：“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则记账

(二)方法：

全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额

合计

全部账户期初借方余额合计=全部账户期初贷方余额合

计

全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合

计

附：1.借贷不平衡，可以确定账户的记录和计算有错误；

但是借贷平衡，并不能确定记账没有错误。

2.[漏记或重记某项经济业务

试算平衡检查不出的错误某项经济业务错记账户，或把

应借应贷的账户颠倒

借贷方同时多记或少记等量

金额

（三）、试算平衡表的编制

1.编制方法：该表设四大栏，即账户的名称、期初余额、本期

发生额和期末余额，除账户名称栏外，其它三栏又分为借方和贷方两

个金额栏。它依据各总分类账户的本期发生额和期初、期末余额编制。

2.试算平衡表作用：（1）进行试算平衡，核对记账有无差错；

（2）为编制正式会计报表做打算。

五、账户对应关系及会计分录

（一）账户的对应关系

依据借贷记账法的记账规则，在账户中登记每一笔经济业务后，

在有关账户之间形成的应借应贷的相互关系，叫做账户的对应关系。

存在着对应关系的账户，叫做对应账户。

（二）会计分录

1.概念：会计分录（简称分录），是指在借贷记账法下，在记账

凭证中指明某项经济业务应借、应贷的账户名称以及金额的一种记

录。

2.要素：每笔会计记录包括三个要素:账户的名称及其所属明细

分类账户、记账符号和金额。

3.分类：会计分录可分为简单会计分录和复合会计分录两种。

4.会计分录的一般格式

如：借：固定资产10。000

贷：银行存款100

000

5.会计分录的编制步骤

（1）分析发生的经济业务所涉及的账户及其性质。

（2）分析经济业务的内容，确定所涉及账户内容数量的增减

变化状况。

（3）确定业务应记入相应账户的方向。

（4）确定应记入账户的金额。

第四章会计科目和借贷记账法的应用

第一节工业企业日常的主要经济业务

工业企业一般分为制造业和采掘业两类。就制造业（工业企业）

而言，生产经营活动过程是以产品生产为中心的生产打算（供应过

程）、产品生产（生产过程）和产品销售（销售过程）三个过程构成。

工业企业主要经济业务：资金筹集和资金退出企业及生产打算、

产品生产和产品销售三个过程的首尾相接。

工业企业日常的经济业务主要有以下五个方面，具体为：

（一）资金筹集业务

（二）设备购置和材料选购业务

（三）产品生产业务

（四）产品销售业务

（五）其他经济业务，包括：营业外收支和利润安排、交纳各种

税金、向投资者或股东支付利润或现金股利等资金的退出。

第二节资金筹集业务的分录及账务处理

企业筹集资金的渠道主要有两个：一是汲取投资者的资本，二是

向债权人处借入的资金。即：工业企业按其资金来源渠道的不同分为

投资集资和借款集资。

一、实收资本的核算

（一）概述

1.定义：实收资本是企业向出资人筹集资金的一种方式，筹集投

资者投入的资本，是企业全部者权益中的主要部分。

2.分类：

依据投资主体的不同，分为国家投入资本、法人投入资本、个人

投入资本和外商投入资本等；

依据投入资本的不同物质形态，分为货币投资、实物投资、证券

投资和无形资产投资等，即投资者可以用货币出资，也可以用实物、

知识产权、土地运用权等作价出资。

（二）会计核算

1.账户结构

实收资本

按规定程序报批企业实际收到全部

核准削减的注册者投入的实际数额

资本的数额（增加额）

期末全部者投资的

实有数额

“实收资本”科目，是用来反映和监督企业实收资本增减变动及

其结存状况。属于全部者权益类。该科目按投资者名称设置明细账，

进行明细分类核算。

2.计价：企业收到的投资者投资应按实际投资数额入账。

以货币资金投资的，应按实际收到的款项作为投资者投入

资金入账；

企业接受非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定价

值确定非现金资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的

除外）和在注册资本中应享有的份额。

3.核算

（1）接受现金资产投资

借：银行存款

贷：实收资本

（2）接受非现金资产投资

借：固定资产

无形资产

贷：实收资本

二、借入资金的核算

（一）短期借款的核算

短期借款是企业向银行等金融机构借入的期限在一年以下（含一

年）的各种借款，短期借款的核算包括取得借款、支付借款利息和偿

还借款三项主要内容。

1.会计科目设置

短期借款

归还短期借款企业取得的短期借

款

余额：期末尚未归还

的短期借款

“短期借款”科目，用来反映和监督企业向银行或其他金融机构

短期借款的取得、归还和企业遵守信贷纪律的状况。属于流淌负债

类。该科目应按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细分类核算。

2.短期借款的核算

（1）取得借款

借：银行存款

贷：短期借款

（2）计提利息

企业采纳按月预提的方式记入各月财务费用，按季结算，于季末

一次支付。

（二）长期借款的核算

长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的、期限在1年或

长于1年的一个营业周期以上的各种借款。长期借款属于企业的长期

负债。

1.会计科目设置

长期借款

归还长期借款本企业取得的长期借

金款本金

余额：期末尚未归还

的长期借款本

金

“长期借款”科目。用来反映和监督长期借款的取得、偿还状况。

该科目应按借款单位设置明细账，并按借款种类进行明细核算。

2.长期借款核算

(1)取得借款

借：银行存款

贷：长期借款

(2)长期借款利息的核算，应分别状况处理：

①经营性长期借款应计利息，应记入“财务费用”科目；

②及购建固定资产有关的长期借款应计利息，按借款费用的

处理原则处理。

第三节生产打算业务的核算

生产打算业务核算的主要内容：固定资产购建业务和材料选购

业务的核算

一、固定资产购置业务的核算

(一)会计科目设置

固定资产

固定资产原始价值的固定资产原始价值的

增加数削减数

余额：期末结存固定

资产的原始价

值

“固定资产”科目用于反映和监督企业固定资产的增减变动和结

存状况，属于资产类科目。该科目依据固定资产的种类设置明细账，

进行明细分类核算。

（二）固定资产购入业务核算

固定资产取得成本应按取得的实际成本（即原始价值）入账，

实际成本是指：应按购建该项固定资产达到预定可运用状态前所

发生的必要的支出，包括买价、税金、运输费、包装费和安装费

等。

1.购入不须要安装的固定资产

借：固定资产

贷：银行存款

2.购入须要安装的固定资产

①购入借:在建工程

贷：银行存款

②安装

借：在建工程2000

贷：原材料1000

应付职工薪酬1000

③安装完毕，交付运用

借：固定资产122000

贷：在建工程122000

二、材料选购业务的核算

选购成本包括：材料买价和选购费用。

选购费用包括：从供货单位运达企业仓库所发生的包装费、运

输费、装卸费、运输途中的合理损耗、入库前的选择整理等费用。

（一）会计科目设置

1.材料选购

购入材料的买价和选已验收入库材料的实

购费用际成本

余额：尚未运达企业

或已运达企业尚未验

收入库的在途材料的

实际成本

“材料选购”科目用来反映和监督企业外购材料的买价和选购

费用，计算确定材料选购成本和反映选购资金支出状况的科

目。该科目按材料品种、规格设置明细账，以具体地反映每种材料的

实际选购成本。

2.原材料

已验收入库材料的实发出材料的实际成本

际成本

余额：库存材料的实

际成本

“原材料”科目。用来反映和监督企业库存各种材料增减变动

和结存状况的科目。该科目应依据材料的保管地点（仓库）、材料的

类别、品种和规格设置材料明细账（或材料卡片）进行明细分类核算。

3.应付账款

已偿还供应单位的款应付供应单位的款项

项

余额：企业预付的款余额：尚未偿还的应付

项款项

“应付账款”科目用来反映和监督企业因选购材料，而应付给

供应单位的款项增减变动状况的科目，属于负债类科目。该科目

按各供应单位的名称设置明细账，以具体地反映各供应单位的债

权及偿还状况。

4.应付票据

本期偿还的应付票据本期增加的应付票据

款款

余额：期末持有的尚未

到期的应付票据

票面价值

“应付票据”科目是企业购买材料采纳商业汇票（商业承兑汇

票或银行承兑汇票）结算方式来结算供应单位货款时所开设的科

目，用来反映和监督及供应单位结算债务的状况。企业应设置

“应付票据”备查薄，具体登记每一票据的种类、签发日期、票

面金额、收款人、付款日期和金额等资料。应付票据到期付清时,

应在备查簿内逐笔注销。

5.预付账款

向供应单位预付冲销预付供应单位款

款项项

余额：实际预付而尚余额：应向供应单位补

未结算的款项付的款项

“预付账款”科目用来反映和监督企业依据购货合同规定预付

给供应单位的款项，属于债权结算科目。该科目应按供货单位名称设

置明细账，进行明细分类核算。

6.应交税费

事实上交的各种应交纳的各种税金

税金

余额：多交的税金余额：应交未交的税金

“应交税费”科目是核算按税法规定，企业在选购材料时向

供应单位支付确定的，准予从产品销售税金（销项税额）中抵扣的选

购税金，不构成材料的选购成本的各种税金。该科目应按税种设

置明细账，进行明细分类核算。其中，“应交税费一一应交增值税”

科目是用来反映和监督企业应交和实交增值税结算状况的科目。

（二）材料选购业务的核算

材料选购业务的核算包括选购材料入库和材料货款的结算

1.购入材料

（1）借：材料选购

应交税费一一应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

应付账款

应付票据

（2）预付账款的处理

预付时：

借：预付账款

贷：银行存款

收到帐单、发票时：

借：材料选购

应交税费一一应交增值税（进项税额）

贷：预付账款

补付货款时

借：预付账款

贷：银行存款

退还多付款项作相反分录

2.结转入库材料的实际选购成本

借：原材料

贷：材料选购

附：在材料选购业务核算中，假如库存材料的日常核算按实际成

本核算时，也可以不设“材料选购”科目，购入的材料并验收入

库后，按材料价款可以直接借记“原材料”科目，贷记相应结算类科

目。但期末如有在途材料，须要单设“在途材料”科目反映。

（三）材料选购成本的计算

1.概念：材料选购成本计算是指在材料选购过程中，以所选

购的各种材料为对象，归集买价及各种选购费用的支出，确定各

种材料总成本和单位成本的一种特地的方法。

2.核算原则：材料选购发生的成本凡能分得清是为选购那种

材料所支付的费用，应直接记入该中材料的选购成本；分不清的,

如为运输两种材料所支付的运输费，应采纳合理的安排标准，如按各

种材料的重量比例，安排记入各种材料的选购成本。

另：为了简化核算，将选购人员的差旅费、市内选购材料

的运杂费、专设选购机构的经费等，不记入材料选购成本，而

是列作管理费用支出。

第四节产品生产业务的核算

产品生产业务核算的主要内容：在产品生产过程中费用的发生、

归集和安排，以及产品成本的形成。

一、会计科目设置

1.生产成本

产品生产的全部生产完工入库产品的生产

费用成本

余额：尚未完工在产

品成本

“生产成本”科目用来归集和安排生产费用，计算产品生产成本

的科目，属于成本类科目。该科目应按产品品种设置明细账，进行明

细分类核算。

2.制造费用

本期内实际发生的全部安排计入各种产品成本的

制造费用制造费用

“制造费用”科目用来归集和安排生产车间为生产产品和供应劳务

而发生的各项间接生产费用，包括车间管理人员的工资和福利费、折

旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动爱护费等，属于

成本类科目。该科目应按不同车间设置明细账，进行明细分类核算。

3.应付职工薪酬

实际发放职工薪酬的应付职工薪酬数额

数额

余额：企业应付未付的

职工薪酬

“应付职工薪酬”科目用来核算应付职工薪酬的提取、结算、运用

等状况，属于负债类科目。该科目应当依据“工资”、“职工福利”、

“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教化经费”、“非

货币性福利”等应付职工薪酬项目设置明细科目，进行明细核算。

4.累计折旧

因固定资产削减而转销的计提的折旧额

折旧额

余额：现有固定资产累计

已提取的折旧额

“累计折旧”科目，用来反映和监督企业固定资产累计折旧状况,

属于“固定资产”的调整科目。该科目只进行总分类核算，不进行明

细分类核算。如须要查明某项固定资产已提折旧，可以依据固定资产

卡片上记载的资料计算。

5.待摊费用

实际发生的各种待摊分期摊销的各项费用

费用

余额：已支出而尚未摊

销的费用

“待摊费用”科目是核算企业已经支出但应由本期和以后各期

分别负担、分摊期在一年以内的各项费用，反映和监督待摊费用的支

出和摊销状况。该科目应按费用种类设置明细账，进行明细分类核算。

6.预提费用

各种预提费用的实际预先从各期成本费用

支用数中提取的预提费用

余额：实际支用数大余额：已经预提但尚未

于预提数的差支用的费用

额

“预提费用”科目是核算预先分期记入各期成本、费用，在以

后才实际支付的费用，反映和监督预提费用的提取和支用状况。该科

目应依据费用种类设置明细账，进行明细分类核算。

7.库存商品

完工入库产成品的实出库产成品的实际成

际成本本

余额：库存产成品的实

际成本

“库存商品”科目是用来反映和监督库存各种商品实际成本的

增减变动及其结存状况的科目。该科目应按产成品的种类、品种和规

格设置明细账，进行明细分类核算。

二、产品生产业务核算

1.生产领用材料

借：生产成本

制造费用

贷：原材料

2.安排职工工资及职工福利

借：生产成本

制造费用

贷：应付职工薪酬-工资

应付职工薪酬-职工福利费

3.计提固定资产折旧

借：制造费用

贷：累计折旧

4.待摊费用的核算

(1)发生待摊费用

借:待摊费用

贷：银行存款

(2)摊销应由本期负担的费用

借：制造费用

贷：待摊费用

5.月末制造费用的结转

借：生产成本

贷：制造费用

6.月末结转完工成本

借：库存商品

贷：生产成本

三、产品成本的计算及结转

产品成本计算是产品生产业务明细核算的主要内容。产品成本的

计算及安排，是指将企业生产过程中为生产产品所发生的各种费用，

依据所生产产品的品种，即成本对象进行安排和归集，计算各种产品

的总成本和单位成本。

1.按成本项目安排和归集生产费用。

产品成本项目包括三方面内容：

(1)直接材料，是指直接用于生产、构成产品实体的原料、主

要材料以及有助于产品形成的协助材料等；

(2)直接人工(工资及福利费用)，是指直接参与产品生产的工

人的工资以及按生产工人工资和规定比例计提的职工福利费。

(3)制造费用。是指生产车间在组织和管理生产过程中发生的,

应安排记入产品成本项目的各项间接用于产品生产的费用。

计算产品成本时，必需按产品的品种开设明细账，账内依据成本

项目进行归集。

2.月末计算完工产品成本

(1)若月末产品全部完工，该种产品成本明细账所归集的费用总

额，就是该种完工产品的总成本，该种产品的单位成本等于该种完工

产品的总成本除以该种产品的总产量；

(2)若月末产品全部未完工，该种产品成本明细账所归集的费用

总额，就是该种产品在产品的总成本。

(3)若月末产品部分完工，归集及安排完工产品的成本及在产品

的成本，还要采纳适当的安排方法在完工产品和在产品之间进行安

排，计算出完工产品及在产品的总成本和单位成本。

第五节产品销售过程的核算

一、产品销售收入的核算

营业收入分为主营业务收入和其他业务收入两类。工业企业销售

产品的收入属于主营业务收入。

(一)产品销售收入的确认

企业产品销售的收入，应在下列条件均能同时满意予以确认：

1.企业已将商品全部权上的主要风险和酬劳转移给了购买方；

2.企业既没有保留通常及全部权相联系的接着管理权，也没有

对已售出的商品实施限制；

3.及交易相关的经济利益能够流入企业；

4.相关的收入和成本能够牢靠地计量。

但不同的销售方式下，收入确认的标准也不同。

假如发生销售退回、销售折让，应作为产品销售收入的抵减项目

记账，对已入账的产品销售收入进行调整。

(二)会计科目设置

1.主营业务收入

(1)销售退回和销售企业实现的产品销售

折让时冲减的产收入

品销售收入

(2)期末转入“本年

利润”科目的产

品销售收入

“主营业务收入”科目用来反映和监督已实现的商品销售收入和

供应劳务所发生的收入，该科目应依据产品种类设置明细账，进行明

细分类核算。

2.应收账款

发生的应收账收回的应收账款

款

余额：尚未收回的应余额：企业预收的账款

收账款

“应收账款”科目用来反映和监督企业因赊销商品应向购买单位

收取款项的结算科目，该科目应按不同的应收账款单位设置明细账，

进行明细分类结算。

3.应收票据

本期增加票据应本期收回的票据应

收款收款

余额：企业持有期末

尚未收回的票

据应收款

“应收票据”科目是在企业销售产品时，购买单位以商业承兑汇

票或银行承兑汇票方式结算而开设的科目，用来反映和监督购买单位

开出的商业汇票的结算状况。为正确反映和监督应收票据业务的结算

状况，企业应设置“应收票据'备查簿，逐笔登记每一应收票据的具

体资料，应收票据到期结清票款后，应在备查簿内逐笔注销。

4.预收账款

用产品或劳务偿付的预发生的预收款项

收款项

余额：应由购买单位补余额：企业向购买单位预收

付的款项的款项

“预收账款”科目用来反映和监督企业依据合同规定向购买单位

预收货款的发生及偿付状况。该科目应按购买单位设置明细账，进行

明细分类核算。

（三）产品销售收入的账务处理

1.一般销售业务.

借：银行存款（应收账款、应收票据等）

贷：主营业务收入

应交税费一一应交增值税（销项税额）

2.预售款的销售方式

借：银行存款

贷：预收账款

借：预收账款

贷：主营业务收入

应交税费一一应交增值税（销项税额）

银行存款

借：预收账款

贷：银行存款

或作相反分录，即收到补付的货款。

二、产品销售成本、销售税金的核算

反映产品销售收入的同时、还应结转产品销售成本及产品销售税

金。

（一）会计科目设置

1.主营业务成本

本期已销售产品的成本期末转入“本年利润”账户

的本期已销售产品的生产

成本

“主营业务成本”科目用来反映和监督企业已销售产品、供应劳

务等主营业务成本的计算和结转的科目。该科目应依据产品（或劳务）

种类设置明细账，进行明细分类核算。

2.营业税金及附加

本期应由主营业务负担期末转入“本年利润”账户

的税金和附加的主营业务税金及附加

“营业税金及附加”科目用来反映和监督应由销售产品和供应劳

务等主营业务负担的各种税金及附加（如营业税、消费税、城市维护

建设税和教化费附加等）的科目，该科目应依据税金及附加类别设置

明细账，进行明细分类核算。

（二）产品销售成本、销售税金的账务处理

月末可采纳先进先出法、后进先出法、加权平均法等