第四章部门费用的归集和分配

第四章部门费用的归集和分配学习目标1.掌握制造费用的特点以及制造费用的各种分配方法2.掌握辅助生产成本各种分配方法的适用情况及优缺点、具体应用以及在不同方法下的账务处理过程。导入案例威申公司的主要业务是生产空调。该公司设有四个生产部门：零部件生产分厂、装配分厂、供电车间和维修车间，供电车间和维修车间这两个劳务部门向全公司(包括两个分厂)提供电力和维修服务。每个部门都设有一个部门负责人，并通过内部结算价格实行单独核算，成为成本中心。公司根据四个部门成本指标完成情况给予奖金奖励。年末，在公司召开的由各部门负责人出席的下年度指标分析讨论会上，公司的主管会计提出一项成本核算改革意见，即：四个部门的成本都应加上接受公司内部其他劳务部门提供的劳务费用，包括两个劳务部门之间提供劳务发生的费用。该主管会计同时认为，两个劳务部门的费用应按照预先制订的计划成本进行分配，包括交互分配和对外分配，实际费用和计划成本之间的差额由管理费用负担；另外，四个部门发生的材料和人工等费用也用计划成本归集和分配。理由：这样处理不仅方便核算，能及时提供信息，同时比较合理科学，也有利于分清各个受益对象的经济责任，便于分析考核。假如你是威申公司的财务顾问，你认为该主管会计的意见如何？第一节制造费用的归集和分配一、制造费用的内容

(1)工资，指基本生产车间除生产工人以外的所有人员的工资。如车间管理人员、工程技术人员、车间辅助人员、修理人员、搬运工人、勤杂人员等的工资。

(2)其他职工薪酬，按上述人员工资一定比例提取的职工福利费、“五险一金”等。

(3)折旧费，指基本生产车间各项固定资产计提的折旧费。

(4)修理费，指基本生产车间各项固定资产的大修理、经常性修理以及低值易耗品的修理费。(5)办公费，指基本生产车间的文具、印刷、邮电、办公用品等办公费用。(6)水电费，指基本生产车间由于消耗水电而支付的费用。(7)机物料消耗，指基本生产车间为维护生产设备等所消耗的各种材料(不包括修理用和劳动保护用材料)。第二节成本的基础概念一、制造费用的内容

(8)劳动保护费，指基本生产车间所发生的各种劳动保护费用，如不构成固定资产的安全装置、卫生设备、通风设备、工作服、工作鞋等。

(9)季节性、修理期间的停工损失，指季节性停工和机器设备修理停工期间所发生的各项费用。

(10)租赁费，指基本生产车间自外部租入各种固定资产和工具按规定在成本中列支的租金(不包括融资租赁的租赁费)。

(11)保险费，指基本生产车间应负担的财产物资保险费。

(12)低值易耗品摊销，指基本生产车间所使用的低值易耗品的摊销费。

(13)其他，指不能列入以上各项目的各种制造费用。第一节制造费用的归集和分配二、制造费用的归集为了总括地反映企业在一定时期内发生的制造费用，并对其分配情况进行控制和分析，应设置“制造费用”总分类账户。该账户是集合分配账户，该科目的借方登记发生的制造费用，贷方登记分配计入有关的成本核算对象的制造费用。在一般情况下。“制造费用”科目不仅核算基本生产车间的制造费用，而且还核算辅助生产车间的制造费用。因此，该科目应按不同的车间、分厂设置明细账。月末一般无余额。第一节制造费用的归集和分配在发生制造费用时，应根据有关的凭证、费用分配表，根据有关的付款凭证、转账凭证和前述各种费用分配表，记入“制造费用”科目的借方，并视具体情况，分别记入“原材料”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“银行存款”等科目的贷方；月末时将“制造费用”科目及其所属明细账中登记的费用汇总后，分别与预算数进行比较，可以查明制造费用预算的执行情况，对于产生的差异，应分析原因，对于不利的差异，应提出改进的措施，努力降低各项开支，不断提高成本管理水平。月末分配制造费用时，应借记“生产成本”科目，贷记“制造费用”科目。除季节性生产企业或采用累计分配率法分配制造费用的企业外，“制造费用”科目期末一般应无余额。应该指出，如果辅助生产车间的制造费用是通过“制造费用”科目单独核算的，则应比照基本生产车间发生的费用核算；如果辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目单独核算，则应全部记入“辅助生产车间”科目及明细账的有关成本或费用项目。第一节制造费用的归集和分配三、制造费用的分配（一）生产工时比例法生产工时比例法是按照各种产品所用生产工人工时的比例分配制造费用的一种方法。计算公式如下：制造费用分配率＝某种产品应分配的制造费用＝该种产品生产工时×制造费用分配率按生产工时比例分配，可以用各种产品实际耗用的生产工时(实用工时)，如果产品的工时预算比较准确，制造费用也可以按预算工时的比例分配。计算公式如下：制造费用分配率＝某种产品应分配的制造费用＝该种产品预算工时×制造费用分配率第一节制造费用的归集和分配三、制造费用的分配（二）生产工人工资比例法生产工人工资比例法又称生产工资比例法，是以各种产品的生产工人工资的比例分配制造费用的一种方法。计算公式如下：

制造费用分配率=某种产品应分配的制造费用＝该种产品生产工人工资×制造费用分配率第一节制造费用的归集和分配三、制造费用的分配（三）机器工时比例法机器工时比例法是按照各种产品所用机器设备运转时间的比例分配制造费用的一种方法。这种方法适用于机械化程度较高的车间，因为在这种车间中，机器折旧费用、维护费用等的多少与机器运转的时间有密切的联系。采用这种方法，必须组织好各种产品所耗用机器工时的记录工作，以保证工时的准确性。该方法的计算程序、原理与生产工时比例法基本相同。第一节制造费用的归集和分配三、制造费用的分配（四）按年度计划分配率分配法按年度计划分配率分配法，是按照年度开始前确定的全年适用的计划分配率分配费用的方法。采用这种分配方法，不论各月实际发生的制造费用多少，每月各种产品成本中的制造费用都按年度计划确定的计划分配率分配。年度内如果发现全年制造费用的实际数和产品的实际产量与计划数产生较大的差额，应及时调整计划分配率。计算公式如下：年度计划分配率=某月某产品制造费用=该月该种产品实际产量的预算工时数×年度计划分配率第一节制造费用的归集和分配三、制造费用的分配（五）累计分配率法累计分配率法是在产品完工时一次性分配其应负担的全部制造费用，至于未完工产品暂不分配，其应负担的费用保留在“制造费用”账户中，累计工时保留在“产品成本计算单中，待其完工后一次性分配。累计分配率法中的分配标准，可采用上述分配方式中分配标准的任何一种。其计算公式如下：制造费用累计分配率=

完工产品应分配的制造费用=完工产品的累计分配标准×制造费用累计分配率第二节

辅助生产成本的归集和分配一、辅助生产成本的归集辅助生产成本的归集和分配是通过“辅助生产成本”科目进行的。“辅助生产成本”科目一般应按车间及产品或劳务的种类设置明细账，账内按成本项目设置专栏，进行明细核算。对于直接用于辅助生产产品或提供劳务的费用，应记入“辅助生产成本”科目的借方；辅助生产车间发生的制造费用，则先记入“制造费用——辅助生产车间”科目的借方，然后从“制造费用——辅助生产车间”科目的贷方直接转入或分配转入“辅助生产成本”科目及其明细账的借方。辅助生产完工产品或劳务的成本，经过分配以后从“辅助生产成本”科目的贷方转出，期末如有借方余额则为辅助生产的在产品成本。第二节

辅助生产成本的归集和分配二、辅助生产成本的分配（一）直接分配法直接分配法，是各辅助生产车间发生的费用直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品、单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情况的一种辅助费用分配方法。单位成本（分配率）=第二节

辅助生产成本的归集和分配二、辅助生产成本的分配（二）顺序分配法顺序分配法，是按照受益多少的顺序将辅助生产车间依次排列，受益少的排在前面，先将费用分配出去，受益多的排在后面，后将费用分配出去的一种辅助费用分配方法。第二节

辅助生产成本的归集和分配二、辅助生产成本的分配

（三）交互分配法交互分配法，是对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配。首先，根据各辅助生产车间、部门相互提供的产品或劳务的数量和交互分配前的单位成本(费用分配率)，在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；然后，将各辅助生产车间、部门交互分配后的实际费用(交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用)，再按提供产品或劳务的数量和交互分配后的单位成本(费用分配率)，在辅助生产车间、部门以外的各受益单位之间进行分配。第二节

辅助生产成本的归集和分配二、辅助生产成本的分配（四）代数分配法代数分配法，是通过建立多元一次联立方程并求解的方法，取得各种辅助生产产品或劳务的单位成本，进而进行辅助生产成本分配的一种辅助生产成本分配方法。采用这种分配方法，首先，应根据各辅助生产车间相互提供产品和劳务的数量，建立联立方程，并计算辅助生产产品或劳务的单位成本；然后，根据各受益单位(包括辅助生产内部和外部各单位)耗用产品或劳务的数量和单位成本，计算分配辅助生产成本。第二节

辅助生产成本的归集和分配二、辅助生产成本的分配（五）计划成本分配法计划成本分配法是按照计划单位成本计算、分配辅助生产成本的一种方法。在这种方法下，辅助生产为各受益单位(包括其他辅助生产车间)提供的产品或劳务，一律按产品或劳务的实际耗用量和计划单位成本进行分配；辅助生产车间实际发生的费用，包括辅助生产交互分配转入的费用在内，与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额，也就是辅助生产产品或劳务的成本差异，可以追加分配给辅助生产以外的各受益单位，为了简化计算工作，也可以全部记入“管理费用”科