项目任务6-货币资金审计2

新编审计教材项目任务6货币资金审计项目任务6货币资金审计能对货币资金的内部控制进行控制测试；能对库存现金、银行存款进行实质性测试。了解货币资金的概念及特征；明确货币资金内部控制的特点，以及相关内部控制的测试；掌握货币资金的审计目标和审计程序。技能目标知识目标项目任务6货币资金审计工作任务1.明确货币资金内部控制的测试程序；2.掌握货币资金的审计程序。1、货币资金审计概述1项目任务6货币资金审计了银行存款审计3了审计意见的形成2了非标准审计报告41.货币资金审计概述货币资金与各交易循环均直接相关，如图6-1所示。需要说明的是，图6-1仅选取各业务循环中具有代表性的会计科目或财务报表项目予以列示，并未包括各业务循环中与货币资金有关的全部会计科目或财务报表项目。1.1货币资金与交易循环1.货币资金审计概述货币资金审计涉及的凭证和会计记录主要有：（1）现金盘点表。（2）银行对账单。（3）银行存款余额调节表。（4）有关科目的记账凭证。（5）有关会计账簿。1.2涉及的主要凭证和会计记录1.货币资金审计概述由于货币资金是企业流动性最强的资产，企业必须加强对货币资金的管理，建立良好的货币资金内部控制，以确保全部应收取的货币资金均能收取，并及时正确地予以记录；全部货币资金支出是按照经批准的用途进行的，并及时正确地予以记录；库存现金、银行存款报告正确，并得以恰当保管.1.3货币资金内部控制概述1.货币资金审计概述岗位分工及授权批准1.单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程1.货币资金审计概述2.单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。1.货币资金审计概述3.单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务。（1）支付申请。（2）支付审批。（3）支付复核。（4）办理支付。1.货币资金审计概述4.单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。5.严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。1.货币资金审计概述现金和银行存款的管理1.单位应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行。

2.单位必须根据《现金管理暂行条例》的规定，结合本单位的实际情况，确定本单位现金的开支范围。

3.单位现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出。因特殊情况需坐支现金的应事先报经开户银行审查批准。1.货币资金审计概述4.单位取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账。5.单位应当严格按照《支付结算办法》等国家有关规定，加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。6.单位应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用.1.货币资金审计概述7.单位应当指定专人定期核对银行账户(每月至少核对一次)，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。8.单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。1.货币资金审计概述1.3.3票据及有关印章的管理1.单位应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。2.单位应当加强银行预留印鉴的管理。1.货币资金审计概述1.3.4监督检查1.单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。2.货币资金监督检查的内容3.对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。1.货币资金审计概述投资与筹资循环收回应收利息（股利）出售股票出售债券

长期股权投资持有至到期投资购入股票购入债券⑤应付利息（股利）支付发行股票股本②采购与付款循环③生产与存货循环④人力资源与工薪循环⑤投资与筹资循环货币资金①销售与收款循环⑥投资与筹资循环生产与存货循环存货③现购付收回应收账款现销销售与收款循环主营业务收入应付账款支付采购与付款循环预付账款预付①②人力资源工薪循环应付职工薪酬④支付⑤借款短（长）期借款还款⑥图6-l货币资金与交易循环的关系2.库存现金审计库存现金包括企业的人民币现金和外币现金。现金是企业流动性最强的资产，尽管其在企业资产总额中的比重不大，但企业发生的舞弊事件大都与现金有关，因此，注册会计师应该重视库存现金的审计。2.1审计目标2.库存现金审计确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现金在资产负债表日是否确实存在。(存在)确定被审计单位所有应当记录的现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。(完整性)2.库存现金审计确定记录的库存现金是否为被审计单位所拥有或控制。(权利和义务)确定库存现金以恰当的金额包括在财务报表的货币资金项目中，与之相关的计价调整已恰当记录。(计价和分摊)确定库存现金是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。(列报)2.库存现金审计库存现金内部控制的特点1.现金收支与记账的岗位分离。2.现金收支要有合理、合法的凭据。3.全部收入及时准确入账，全部支出要有核准手续。4.控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。5.按月盘点现金，以做到账实相符。6.加强对现金收支业务的内部审计。2.2库存现金内部控制测试2.库存现金审计库存现金内部控制测试1.了解现金内部控制。2.抽取并检查收款凭证。3.抽取并检查付款凭证。4.抽取一定期间的库存现金日记账与总账核对。5.检查外币现金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。6.评价库存现金的内部控制。2.库存现金审计库存现金的实质性程序1.核对库存现金日记账与总账的金额是否相符，检查非记账本位币库存现金的折算汇率及折算金额是否正确。2.监盘库存现金。3.分析被审计单位日常库存现金余额是否合理，关注是否存在大额未缴存的现金。2.库存现金审计4.抽查大额库存现金收支。5.抽查资产负债表日前后若干天的、一定金额以上的现金收支凭证实施截止测试。6.检查库存现金是否在财务报表中做出恰当列报。2.库存现金审计

表6-1库存现金盘点表被审计单位：编制人：日期：索引号：项目：现金监盘复核人：日期：页次：会计期间：盘点日期：年月日2.库存现金审计续上表检查盘点记录实有现金盘点记录项目项次人民币某外币面额人民币某外币张金额张金额上一日账面库存余额11000元盘点日未记账传票收入金额2500元盘点日未记账传票支出金额3100元盘点日账面应有余额4=1+2-350元盘点日实有现金数额510元盘点日应有与实有差异6=4-55元差异原因分析白条抵库（张）2元1元0.5元0.2元0.1元合

计2.库存现金审计续上表追溯调整盘点日库存现金应有余额加：报表日至审计日现金付出总额减：报表日至审计日现金收入总额报表日库存现金应有余额报表日账面汇率报表日余额折合本位币金额本位币合计出纳员：会计主管人员：监盘人：检查

日期：审计说明：3.银行存款审计货币资金与各交易循环均直接相关，如图6-1所示。需要说明的是，图6-1仅选取各业务循环中具有代表性的会计科目或财务报表项目予以列示，并未包括各业务循环中与货币资金有关的全部会计科目或财务报表项目。3.1审计目标3.银行存款审计确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的银行存款在资产负债表日是否确实存在。(存在)确定被审计单位所有应当记录的银行存款收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。(完整性)确定记录的银行存款是否为被审计单位所拥有或控制。(权利和义务)3.银行存款审计确定银行存款以恰当的金额包括在财务报表的货币资金项目中，与之相关的计价调整已恰当记录。(计价和分摊)确定银行存款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。(列报)3.银行存款审计银行存款内部控制的特点1.银行存款收支与记账的岗位分离。2.银行存款收支要有合理、合法的凭据。3.全部收支及时准确入账，全部支出要有核准手续。4.按月编制银行存款余额调节表，以做到账实相符。5.加强对银行存款收支业务的内部审计。3.2银行存款控制测试3.银行存款审计银行存款控制测试1.了解银行存款的内部控制。2.抽取并检查银行存款收款凭证。3.抽取并检查银行存款付款凭证。4.抽取一定期间的银行存款日记账与总账核对。3.银行存款审计5.抽取一定期间银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核。6.检查外币银行存款的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。7.评价银行存款的内部控制。3.银行存款审计1.获取或编制银行存款余额明细表，复核加计是否正确，并与总账数和日记账合计数核对是否相符；检查非记账本位币银行存款的折算汇率及折算金额是否正确。注册会计师测试银行存款余额的起点是，核对银行存款日记账与总账的余额是否相符。如果不相符，应查明原因，必要时应建议做出适当调整。3.3银行存款的实质性程序3.银行存款审计2.实施实质性分析程序。计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当，评估利息收入的合理性，检查是否存在高息资金拆借，确认银行存款余额是否存在，利息收入是否已经完整记录。3.银行存款审计3.检查银行存单。

(1)对已质押的定期存款，应检查定期存单，并与相应的质押合同核对，同时关注定期存单对应的质押借款有无入账；

(2)对未质押的定期存款，应检查开户证明书原件

(3)对审计外勤工作结束日前已提取的定期存款，应核对相应的兑付凭证、银行对账单和定期存款复印件3.银行存款审计4.取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表。

(1)将被审计单位资产负债表日的银行存款余额对账单与银行询证函回函核对。

(2)获取资产负债表日的银行存款余额调节表，检查调节表中加计数是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致。3.银行存款审计(3)检查调节事项的性质和范围是否合理。(4)检查是否存在未入账的利息收入和利息支出。(5)检查是否存在其他跨期收支事项。(6)当未经授权或授权不清支付货币资金的现象比较突出时，检查银行存款余额调节表中支付异常的领款(包括没有载明收款人)、签字不全、收款地址不清、金额较大票据的调整事项，确认是否存在舞弊。3.银行存款审计表6-2银行存款余额调节表年月日编制人：日期：索引号：复核人：日期：页次：被审计单位：币别：项

目金额(元)项目金额(元)银行对账单余额(年

月

日)企业银行存款日记账金额(年

月

日)加：企业已收、银行尚未入账金额其中：1．2．企业已付、银行尚未入账金额其中：1．2．调整后银行对账单金额加：银行已收、企业尚未入账金额其中：1．2．减：银行已付、企业尚未入账金额其中：1．