纳税检查第2版郝宝爱课后参考答案

项目一纳税检查基础知识和技能存在问题：将尚未领用的工作服计入制造费用，加大了本期生产成本，减少了当期利润。按照比例分配法对上述问题在生产成本、库存商品、主营业务成本之间进行分配。计算分配率如下：120000÷（100000+250000+650000）=12%其中生产成本账户余额应分配100000×12%=12000（元）库存商品账户余额应分配250000×12%=30000（元）主营业务成本账户借方应分配650000×12=78000（元）账务调整如下：借：低值易耗品——工作服120000贷：生产成本12000库存商品30000主营业务成本/本年利润/以前年度损益调整78000项目二增值税的检查1.2月12日凭证32号，将自产药品用于对外投资，应视同销售计算应纳增值税，其中，普通药品计算增值税销项税额=3390000÷（1+13%）×13%=390000（元），抗癌药品适用简易计税方法，计算应纳税额=1545000÷（1+3%）×3%=45000（元），同时需要结转药品的销售成本，相应增加长期股权投资的取得成本。调账分录为：借：长期股权投资4935000贷：以前年度损益调整4500000应交税费——增值税检查调整4350002.3月6日凭证75号，为适用简易计税方法的抗癌药品加工原料，发生的加工费支出，不能核算进项税额，应冲减进项税额1300元。同时增加原料的账面价值。调账分录为：借：库存商品——抗癌药品专用原料1300贷：应交税费——增值税检查调整13003.3月10日凭证98号，将自产药品甲用于对外捐赠，凭证显示是赠送福利院，而且取得民政局开具的捐赠接收函，属于增值税视同销售，捐赠票据上显示的金额是该药品的含税价，销项税额=16950/1.13*0.13=1950。调账分录为：借：以前年度损益调整1950贷：应交税费-增值税检查调整19504、5、6.4月21日凭证217号，药厂转让已使用固定资产，从固定资产购入年度看，购入时税法允许其核算进项税额，在转让时应按照13%税率计算缴纳增值税。从4月21日凭证218号得知，该企业未计算缴纳增值税，应补缴增值税=300000÷（1+13%）×13%=34513.27（元），同时冲减资产处置损益。调账分录如下：借：以前年度损益调整34513.27贷：应交税费——增值税检查调整34513.277.4月30日，凭证234号，将自产药品乙用于抵偿债务，未交纳增值税。经审查当月的产品销售情况，当月出售药品乙2批，第1批销量3000瓶，不含税单价125元，第二批销量1000瓶，不含税单价135元。通过计算的得知，这批药品的加权平均单价是127.5元，应核算的销售收入是637500元。应补缴增值税=637500×13%=82875（元），同时应核算销售收入，结转销售成本，债权人豁免的债务应计入营业外收入，不应该增加资本公积。调账分录如下：借：资本公积320000贷：以前年度损益调整237125应交税费——增值税检查调整828758.9月12日，凭证158号，赊销货物的增值税纳税义务发生时间是合同约定的收款日期，但是，先开具发票的纳税义务发生时间为发票开具的当天。该业务应计算增值税销项税额=150×6000÷（1+3%）×3%=26213.59借：以前年度损益调整26213.59贷：应交税费——增值税检查调整26213.59。9.12月25日，凭证321号，销售货物的同时收到的延期付款利息，应作为价外收费当时就计算纳税，包装物押金单独核算，当时不计算纳税。应补缴增值税=7000÷（1+13%）×13%=805.31（元）调账分录如下：借：以前年度损益调整805.31贷：应交税金——增值税检查调整805.3110.经审查发现，企业全年普通药品销售收入是抗癌药品销售收入的3.5倍，经审查发现企业当年无法划分用途部分进项税额是16200000元。根据企业一般计税方法应税项目与简易计税项目的销售额比例，应该转出的增值税进项税额=16200000×1÷（1+3.5）=3600000（元），企业已作进项税额转出3000000元，应补记进项税额转出600000元。调账分录如下：借：以前年度损益调整600000贷：应交税金——增值税检查调整600000结转应补缴增值税：借:应交税金——增值税检查调整1180689.17贷：应交税费——未交增值税1180689.17项目三消费税的检查该酒厂存在以下问题：1.企业外购货物在运输途中被盗，属于运输途中发生的非正常损失，其购进货物的进项税额不得抵扣。企业应结转进项税额转出2652÷3=884（元）账务调整如下：借：以前年度损益调整884贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）8842.从农民手中收购高粱，开具带有收购发票字样的增值税普通发票，允许在购进环节抵扣增值税进项税额。其金额为发票金额×抵扣率9%。同时，外购农产品用于连续生产适用13%税率货物的可以在领用环节加计抵扣1%。因此当月允许抵扣的进项税额为50000×9%+30000/(1-9%)×1%=4500+329.67=4829.67（元）。企业申报结转5000，多转进项税额170.33元。账务调整如下：借：原材料——高粱170.33贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）170.333.将自制的应税消费品用于广告样品的，属于将自制应税消费品用于其他方面，应结转消费税税额。其计税依据的确定顺序为：（1）按本企业同类消费品平均售价确定；（2）没有本企业同类消费品平均售价的，按组成计税价格确定。其应交消费税为{成本×（1+成本利润率）+自产自用数量×单位税额}÷（1-消费税比例税率）×消费税比例税率+自产自用数量×单位税额={15000×（1+10%）+200×0.5}÷（1-20%）×20%+200×0.5=20750×20%+200×0.5=4250（元）企业原账面转消费税税额3100元，漏转1150元，应补交消费税1150元。企业将自制货物用于展品、样品，未赠送客户。增值税无需视同销售处理。原账面结转增值税销项税额1950元，属于多转了增值税销项税额。账务调整如下：借：应交税费——应交增值税（销项税额）1950贷：以前年度损益调整800应交税费——应交消费税11504.销售残次酒瓶，应结转其他业务收入100元，增值税销项税额13元，企业全部冲减了生产成本。账务调整如下：借：以前年度损益调整13贷：应交税费——应交增值税（销项税额）135.销售副产品酒糟应结转其他业务收入。但由于酒糟不属于消费税征税范围，无需缴纳消费税；酒糟属于饲料范围，可以免征增值税范围。因此不存在漏缴增值税、消费税问题。账务调整如下：借：应付职工薪酬——福利费2180贷：以前年度损益调整2180注：如果进一步检查确认，该笔支出已经作为应付福利费实际支付，则无需进行账务调整。6.两个以上独立核算的机构间消费品转移，按照出厂的销售额、销售数量，在消费品的生产单位所在地缴纳增值税。白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下的，消费税最低计税价格由税务机关根据生产规模、白酒品牌、利润水平等情况在销售单位对外销售价格60%核定。企业应于货物移送时结转增值税销项税额：10000×600×13%=780000（元），企业原账面结转780000元，结转正确。销售单位白酒对外销售价格=16272000/6000/1.13=2400（元）。纳税人销售给独立核算门市部的售价600元＜2400元×70%（1680元），消费税计税销售额为：10000×2400×60%=14400000（元）。企业应结转消费税14400000×20%+10000×6×0.5=2910000（元）企业原账面结转消费税1230000元，应补缴消费税1680000元。账务调整如下：借：以前年度损益调整1680000贷：应交税费——应交消费税16800007.粮食白酒押金收入应该在收取时即结转增值税、消费税。企业漏计增值税130元、漏记消费税200元。账务调整如下：借：以前年度损益调整330贷：应交税费——应交增值税（销项税额）130应交税费——应交消费税2008.受托加工应税消费品应于委托方提货时代收代缴消费税。企业代收代缴消费税的计税价格确定顺序如下：（1）有本企业同类消费品平均售价的，按本企业同类消费品平均售价确定；（2）没有本企业同类消费品平均售价的，按组成计税价格确定。组成计税价格={（材料成本+加工费）+加工收回数量×单位税额}÷（1-消费税比例税率）={（50000+5000+8000）+8×2000×0.5}/(1-20%)=88750(元)。企业应代扣代缴消费税税额=88750×20%+8×2000×0.5=25750（元），企业未代扣代缴，应处以少代扣代缴税款50%-3倍的罚款。企业加工费收入13000元应结转增值税销项税额1690元，原账务结转正确，无需退补。被处以罚款时账务处理如下：借：营业外支出贷：银行存款项目四资源税的检查业务（1）外购原煤，增值税处理正确。企业利用外购原煤生产洗煤，也生产焦炭。用于生产洗煤部分可以从洗煤销售额中扣减。业务（2）：自采原煤销售，收到的运费属于价外费用，应该计算增值税销项税额=500÷（1+13%）×13%=57.52。调账分录为：借：以前年度损益调整57.52贷：应交税费——增值税检查调整57.52收到的运费是本企业提供运输服务，由本企业开具收据，资源税计税依据不包括价外收费。业务（3）：自采原煤用于生产焦炭，应缴纳资源税=24000×8%=1920元；外购原煤已纳税，用于生产焦炭不再纳资源税。业务（4）：增值税处理正确，销售洗煤应按销售额适用洗煤资源税税率，计算纳税。业务（5）：自产洗煤用于抵债应核算收入，计算缴纳增值税和资源税。首先，计算缴纳增值税=35000×13%=4550，资源税=35000×6.5%=2275元。调账分录：借：以前年度损益调整4550贷：应交税费——增值税检查调整4550业务（6）：外购原煤用于生产洗煤，在计算应纳资源税时可以从洗煤销售额中扣减销售额，纳税人核算并扣减当期外购应税产品购进金额、购进数量，应当依据外购应税产品的增值税发票、海关进口增值税专用缴款书或者其他合法有效凭据。应扣减金额=120000×8%÷6.5%=147692.31。业务（7）：焦炭销售不缴纳资源税，增值税处理正确。共计补缴增值税=57.52+4550=4607.52账务处理：借：应交税费——增值税检查调整4607.52贷：应交税费——未交增值税4607.52资源税原煤应纳税额=（50000+24000）×8%=5920洗煤销售额=60000+35000=95000，应扣减原煤购进额=120000×8%÷6.5%=147692.31，实际扣减原煤购进额95000，当月扣减不完，结转下期扣减金额为52692.31元。洗煤当月应纳税额为零。需要补缴资源税=5920-5700=220调账分录为：借：以前年度损益调整220贷：应交税费——应交资源税220项目五企业所得税的检查1.涉税风险。企业职工福利费超支，未做所得税纳税调整。企业合理的工资总额应为1000万元，无需进行纳税调整。企业允许税前扣除的职工福利费列支限额为1000×14%=140（万元），企业实际列支210万元，允许税前扣除福利费支出为140万元。企业计入成本费用的福利费支出为210万元，应做纳税调整增加210-140=70（万元）。企业工会经费税前列支限额为1000×2%=20（万元）；企业实际拨缴工会组织并计入费用20万元,不做所得税纳税调整。企业职工教育经费支出允许税前列支限额为1000×8%=80（万元）；企业实际列支并计入成本费用金额40万元，不做所得税纳税调整。2.涉税风险。收回以前年度坏账未申报应税收入；本年计提的坏账准备未做所得税纳税调整。企业2021年已经做坏账损失处理的20万元本年又收回5万元，应作为本年度的其他收入计入应纳税所得额；企业原账务处理做冲减坏账准备处理，因此应调增应纳税所得额5万元。年末企业计提的坏账准备金属于“未经核定的准备金支出”，不得税前扣除，企业计入信用减值损失核减了本年利润，应做纳税调整增加2万元。3.涉税风险：免税收入未进行纳税申报，存在多报所得税的风险。国债利息收入免税，应做纳税调整减少5万元；向居民企业投资取得的投资收益10万元属于免税收入，应做所得税纳税调整减少10万元。4.涉税风险:（1）将应资本化的利息支出计入财务费用，减少当期利润，导致本期应纳税所得额减少。（2）支付关联方借款利息支出超过规定的债资比例及金融机构同期同类贷款利率，未做所得税纳税调整，导致本期应纳税所得额减少。其中，向银行借款200万元购建固定资产，在固定资产建设期间的利息费用8万元应资本化，其余4万元计入财务费用。计入固定资产原值的利息应按计提固定资产折旧税前扣除。当年应计提折旧额=8万元÷120（个月）×4（个月）=0.266667（万元）。允许税前扣除的利息支出部分共计4+0.266667=4.266667（万元），企业账面实际结转财务费用12万元,应调整增加应纳税所得额7.733333万元。账务调整如下：借：固定资产80000贷：累计折旧2666.67以前年度损益调整77333.33支付给关联企业的债券利息收入，由于不符合独立交易原则，且企业实际税率（25%）高于境内关联方税率（20%），其从关联方取得的债权性投资超过权益性投资2:1部分的利息，不得税前扣除，应做特别纳税调整；同时，超过金融机构同期同类贷款利率的部分也不得税前扣除。允许扣除的利息支出为权益性投资450万元×2倍×金融机构同期同类贷款利率6%=54（万元）。企业计入财务费用账户的利息支出80万元，应做纳税调整增加26万元，无需进行账务调整。5.涉税风险：业务招待费超支未做所得税纳税调整；技术研发费加计扣除未做所得税纳税调整。企业全年允许税前扣除的业务招待费限额为6000×0.5‰=30（万元）；65×60%=39（万元）。税前允许扣除30万元，需要做纳税调整增加35万元。企业当年允许税前扣除的广告宣传费列支限额为6000×15%=900（万元）。企业实际列支800万元，允许全额扣除，不做纳税调整。企业新技术研发费320万元，允许加计扣除100%（2021年起加计扣除比例提升为100%）。应做纳税调整减少320×100%=320（万元）。6.涉税风险。小汽车抵偿债务增值税应视同销售处理。企业漏转了增值税销项税额；企业所得税应视同销售处理，确认固定资产销售收入与成本；债务重组增值未结转营业外收入，漏计了利润。企业应计算增值税销项税额53×13%=6.89（万元）。企业视同销售小汽车收入为53万元，应做纳税调整增加53万元；视同销售小汽车成本为51万元，应做纳税调整减少51万元。

企业债务重组收益为：60-53-6.89=0.11（万元）。账务调整如下：借：累计折旧90000应交税费——应交增值税（销项税额）689007.涉税风险：将自制货物销售给本企业职工，漏转收入、成本及增值税销项税额。纳税人自产自用，不属于增值税、企业所得税视同销售行为。但是销售给本厂职工的部分应当按同类产品的售价结转主营业务收入1000×30=30000（元）、增值税销项税额30000×13%=3900（元），同时应按照账面价值结转主营业务成本30×500=15000（元）。账务调整如下：借：其他应收款18900（应收33900-已收回15000）贷：以前年度损益调整15000（收入30000-成本15000）应交税费——应交增值税（销项税额）39008.涉税风险。未申报技术转让净所得可减免的企业所得税及账面价值与税法规定计算的净值差异未进行纳税调整。企业销售专有技术净所得=收入700万元-（账面成本12-税法允许扣除的摊销1.8）=689.8（万元）其中，500万元以下以可以免征企业所得税，应作所得税纳税调整减少500万元，其余189.8万元可以减半征收企业所得税，纳税调整减少94.9万元。9.涉税风险。自制货物对外捐赠未视同销售处理；超过列支限额的公益性捐赠支出未做所得税纳税调整。其中，视同销售收入45万元。做所得税纳税调整增加；视同销售成本35万元，做所得税纳税调整减少。企业捐赠支出40.85，按税法确认的捐赠支出是50.85，应调整减少10。企业税前允许扣除的公益性捐赠列支限额为70×12%=8.4（万元），企业按税法确认的捐赠支出为50.85万元，应做纳税调整增加42.45万元。10.涉税风险。公允价值变动损益未做所得税纳税调整。公允价值变动损益结转本年利润，企业多计应纳税所得额，应做所得税纳税调整减少5.5万元。11.涉税风险。营业外支出项目当中关联企业赞助支出10万元，不得税前扣除。应做所得税纳税调整增加10万元。合计企业应调整的应纳税所得额=70+5+2-5-10+7.733333+26+35-320+53-51+0.11+1.5-500-94.9+45-35-10+42.45-5.5+10=-733.606667（万元）应纳税所得额=70-733.606667=-663.606667（万元）企业亏损，汇算清缴应申请退税17.5万元。项目六个人所得税的检查该酒店存在以下问题：1.酒店招待客户用餐属于业务招待费支出，超过列支标准的部分应做纳税调整增加。企业实际支出的业务招待费支出额=5000×（1+25%）×（1+1%征收率）=6312.5（元）税前列支限额：5000000×0.5‰=2500（元）6312.5×60%=3787.5（元）允许税前列支金额2500元，纳税调整增加6312.5-2500=3812.5（元）企业账务处理漏转了增值税简易计税应纳税额5000×（1+25%）×1%=62.5（元），少计1312.5元业务招待费支出。2.接受虚开发票、虚列成本应减少成本200000元。3.酒店取得供应商支付的促销费未结转收入。漏计收入10000÷（1+1%）=9090.91（元）；漏记增值税简易计税应纳税额9090.91×1%=90.91（元）；漏记减免税收入9090.91×2%=181.82（元）。4.王某工资共9.6万元不得在税前扣除，所得税纳税调整增加；企业支付给大厨、面点师的工资应代扣代缴个人所得税。其中大厨的个人所得税为（3000×12+200000-60000）×20%-16920=18280（元）；面点师的个人所得税为（3000×12+100000-60000）×10%-2520=5080（元）。5.王某在工作地点有住房，不得税前列支的房租支出。综上，该合伙企业应补缴增值税62.5+90.91=153.41（元）应补缴城建税及教育费附加共计153.41×10%×50%=7.67（元）应代扣代缴个人所得税共计23360元。王某个人应缴纳的个人所得税计算如下：A企业的利润计算如下：收入=5000000+9090.91+181.82=5009272.73成本=3000000-200000=2800000管理费用=530000+1312.5=531312.5营业费用=500000财务费用=-35000税金=5000+7.67=5007.67利润=1207952.56调整后所得=1207952.56+3812.5+96000=1307765.06王某取得的经营所得=1307765.06×40%=523106.02（元）。因王某当年没有综合所得，年度专项附加扣除2.4万元，不考虑专项扣除，王某2023年个人所得税“经营所得”应纳税所得额=523106.02-60000-24000=439106.02（元）应纳税额=439106.02×30%-40500=91231.81（元）。个人所得税经营所得纳税申报表（B表）税款所属期：2023年1月1日至2023年12月31日纳税人姓名：王某纳税人识别号：□□□□□□□□□□□□□□□□□□（略）金额单位：人民币元（列至角分）被投资单位信息名称福满楼酒店纳税人识别号（统一社会信用代码）（略）项目行次金额/比例一、收入总额15009272.73其中：国债利息收入20.00二、成本费用（3=4+5+6+7+8+9+10）33801320.17（一）营业成本42800000（二）营业费用5500000.00（三）管理费用6531312.5（四）财务费用7-35000.00（五）税金85007.67（六）损失90.00（七）其他支出100,00三、利润总额（11=1-2-3）111207952.56四、纳税调整增加额（12=13+27）1299812.5（一）超过规定标准的扣除项目金额（13=14+15+16+17+18+19+20+21+22+23+24+25+26）133812.51.职工福利费140.002.职工教育经费150.003.工会经费160,004.利息支出170,005.业务招待费183812.56.广告费和业务宣传费190.007.教育和公益事业捐赠200,008.住房公积金210,009.社会保险费220,0010.折旧费用230.0011.无形资产摊销240,0012.资产损失250,0013.其他260.00（二）不允许扣除的项目金额（27=28+29+30+31+32+33+34+35+36）2796000.001.个人所得税税款280.002.税收滞纳金290.003.罚金、罚款和被没收财物的损失300.004.不符合扣除规定的捐赠支出310.005.赞助支出320.006.用于个人和家庭的支出330.007.与取得生产经营收入无关的其他支出340.008.投资者工资薪金支出3596000.009.其他不允许扣除的支出360.00五、纳税调整减少额370.00六、纳税调整后所得（38=11+12-37）381307765.06七、弥补以前年度亏损390.00八、合伙企业个人合伙人分配比例（%）4040%九、允许扣除的个人费用及其他扣除（41=42+43+48+55）4184000.00（一）投资者减除费用4260000.00（二）专项扣除（43=44+45+46+47）430.001.基本养老保险费440.002.基本医疗保险费450,003.失业保险费460,004.住房公积金470,00（三）专项附