公司全面预算管理问题研究-以单采血浆公司为例

党的十八届三中全会以来，财政部先后推出了《财政部关于关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》《管理会计基本指引》《管理会计应用指引第200号——预算管理》，在此背景下，国有企业对预算管理的重视程度和预算管理的水平得到了普遍提高，单采血浆公司作为中国生物技术集团公司的基层企业，在实施全面预算管理过程中还面临很多问题，对公司管理水平的提升带来不利影响，也影响了集团公司战略目标的实现。为此本文将深入研究国有单采血浆公司全面预算管理存在的问题，并针对问题探讨解决措施。一、预算管理的概念及全面预算管理的特点预算管理是企业为了实现战略目标，通过对未来一定期间的经营活动、财务结果进行全面预测，科学合理配置企业各项资源，监督执行过程，进行相关分析，评价执行结果并进行反馈，根据评价报告改善和调整企业经营活动的管理活动。全面预算管理的特点是全员参与、全流程控制和全方位管理。二、单采血浆公司全面预算管理存在的问题及原因分析（一）对全面预算管理的重要性认识不足单采血浆公司是2007年按照卫生部财政部等九部委文件要求从事业单位改制而来。员工对国有企业及其管理模式的认识不足，许多企业总经理、财务人员及其他员工对预算管理较为抵触，认为预算是计划经济，预算不能增加公司的产品产量、收入和利润，单位没有必要实施预算管理。导致在执行预算中出现调整多、执行率低、超预算项目多等现象。原因是对预算认识不够，主观随意性强，对项目论证不充分，甚至有预算费用越多越好的思想。（二）预算编制不科学1．设定预算目标时“摸着石头过河”单采血浆公司在编制年度预算时，通常都是“摸着石头过河”。只是根据公司现有的资源，如何利用好它们，制定的都是“伸伸手”就能达到的目标。究其原因，单采血浆公司都是从自身现有条件出发编制预算，不是以集团的战略目标为导向，还有自己制定的目标肯定要容易一些，考核指标才能轻松完成。2．预算编制只局限于财务部门公司编制年度预算，都是公司领导和财务人员一起，对下一年度的设备更换和购置、各项支出等进行预计，从而编制出年度预算，在大部员工的认知中，预算管理就是财务计划，预算编制是管理者和财务人员的事，全面预算是一种会计工具，是单纯的财务预算以及控制费用的一种手段。预算编制没有做到全员、全部门参与，很难保证预算的科学性，也导致了预算执行难度大，各部门执行预算的积极性不高等问题。3．预计费用和支出浮夸在预算编制实际工作中，对产量等指标是权威式预算，由母公司根据它的预算中对原料血浆需求分解到各个单采血浆公司。其他部分是参与式预算，由单采血浆公司编制，上报修订审批。单采血浆公司编制的往往是低标准的预算，制定容易实现的目标，高报成本费用预算目标，夸大费用金额，甚至虚报一些支出项目，操纵预算编制方案，为的是能够轻松完成预算。（三）预算执行不严，预算调整随意1．有预算，轻执行有些单采血浆公司虽然每年都编制有预算，但在日常的工作中没有按照预算执行。例如没有重视每月采浆量任务完成情况，到年末才发现实际完成的采浆量任务远低于预算目标。一些项目支出，有没有预算都在支出。导致一年终了，预算形同虚设，实际结果远远偏离预算目标。2．随意调整预算有些单采血浆公司遇到业务工作情况发生变化，不履行预算调整程序，在没有审批的情况下，随意进行调整。预算执行过程中缺乏监督，经常出现很多没有预算的项目支出及支出金额远远超出预算的项目，预算没有约束力。（四）预算评价体系缺乏有效性预算评价是预算管理的重要环节，对于实现预算目标和考核各责任中心业绩具有重要作用。但实际工作中企业对其重视程度和落实情况不尽相同，很多企业不重视预算评价结果反馈及应用。只重视编制、审核和执行。导致预算评价体系形同虚设。三、完善单采血浆公司全面预算管理的对策建议（一）提高认识，认清预算管理对公司发展的重要性上级公司可对单采血浆公司的管理层、财务人员及其他员工进行相关培训，对集团愿景、使命、战略目标以及企业文化进行宣贯，清楚公司的战略目标、目标制定的依据、实现战略目标的具体措施。单采血浆公司是为上级血液制品公司提供原料血浆的原材料供应商，要服从血液制品公司的发展战略。为了提高员工对全面预算管理工作的认识，企业还应对全体员工进行宣传，使员工明确全面预算管理是为了落实集团的战略规划，提升公司经营管理水平。将公司预算管理重要性，预算目标、预算任务分解以及预算绩效考核方案传达到每位员工，提高员工工作积极性和主动性。（二）从公司战略目标出发制定年度经营计划预算目标应该服从集团的战略目标，假如上级血制公司的年度计划是产品销售增长20%，那么单采血浆公司的原料血浆供应至少也要增长20%。如果根据现有资源预计采浆量只能增长10%，则预算中需要增加资源配置。资源配置包括人力资源配置和业务宣传支出。人力资源配置预算包括对现有员工进行培训和直接引进人力资源支出。业务宣传支出应根据业务需要科学确定支出预算，比如车辆不够用，就需要预算添置车辆。同时要建立激励机制，调动员工的积极性。（三）做到“全面”预算管理全面预算管理应涵盖企业的所有经济活动，包括经营、财务、质量、安全等各项活动，公司人、财、物各个方面，供、产、销各个环节。预算要做到“横向到边，纵向到底”，横向指要涵盖企业的所有部门，纵向指所有员工都要参与。企业全面预算管理，包括企业预算的编制、审批、执行、控制、调整、监督、考评全过程。不能仅停留在编制、汇总和审批环节，还要通过预算考核等手段完成预算目标，最终实现企业发展战略。企业各项经济活动的事前、事中、事后都应纳入预算管理。根据预算的全员参与，改变以前的方式，召集各部门负责人一起讨论下年预算，逐个部门梳理，对每个部门的设备支出、费用支出等详细预计，汇总形成公司的预算。例如梳理中，检测部反映一台离心机经常故障，反复维修，影响工作，而财务上该设备购置不到两年。经综合评定，为保障正常工作，预算新增一台离心机。还有后勤部门提到，污水处理设备已经更新换代，现在使用紫外线消毒处理，每年只用更换紫外线灯管，不再添加含氯消毒剂消毒，大大降低了消毒处理费用，对污水处理费用预算应制定新标准。为提升预算方案的准确性，一是加强审核，剔除一些虚报项目。例如一家公司上报了房屋维修费20万，如果是新建一两年的房屋，可能是虚报，要核实审批。二是对金额加强审核。比如一项费用，远远高于往年，或者一项设备，价格远远高于其他单采血浆公司近期才采购的金额，这些都需要核实扣减。（四）加强预算执行的刚性控制公司将分解的每月采浆量任务完成情况与员工奖励工资挂钩，如果只完成分解目标的90%，按薪酬管理制度计算的员工奖励工资也按90%发放。这样每位员工都会关注预算采浆量完成情况，努力完成年度采浆目标。同时加强预算项目的管理，制定预算调整管理制度，明确调整审批流程和责任人及处罚细则。对预算调增和预算外项目加强审批，否决不需要的预算调整，对批准的调整落实责任，对相关责任人没有履行责任，造成额外支出的，按照有关规定进行处罚，保证预算调整有效执行。（五）完善预算考评指标体系，落实预算考核结果在预算考评指标体系基础上，将指标按完成度加上偏离度综合考核。例如对利润总额的考核项，按完成度考核，完成预算的80%为8分；90%为9分；100%为10分；超出不加分。加上偏离度考核，完成110%，扣分1分，偏离系数0.2；完成120%，扣分2分，偏离系数0.3；完成130%，扣分3分，偏离系数0.4；完成140%，扣分4分，偏离系数0.5。一家单采血浆公司，正常预计利润能完成280万，公司领导担心完不成考核被扣分，通过多预算一些成本费用，预计利润200万。按完成度考核，完成200万得10分，完成280万也得10分。加上偏离度的考核，完成280万要扣除4*0.5=2分，只能得8分。这样能督促在编制预算时据实预计，尽量准确。预算考评结果应及时告知相关部门，各部门分析问题原因提出整改方案，下年度预算中做好合理安排。预算考评结果应作为下年度预算编制审批的重要参考。四、结束语本文对国有单采血浆公司全面预算管理工作中的问题进行了梳理分析，提出了相应的应对措施。首先应解决认识不足的问题。只有提高了认识，统一