行政事业单位内部会计控制存在问题的成因与对策

行政事业单位内部会计控制存在问题的成因与对策一、什么是内部会计控制（一）内部控制内部控制是形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化和系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系。内部控制按其控制的目的不同，可以分为会计控制和管理控制。会计控制是与保护财产物资的安全性、会计信息的真实性和完整性以及财务活动的合法性有关的控制；管理控制是指与保证经营方针、决策的贯彻执行，促进经营活动的经济性、效率性、效果性以及经营目标的实现有关的控制。会计控制与管理控制并不是相互排斥、互不相容的，有些控制措施即可以用于会计控制，也可用于管理控制。（二）内部控制的目标内部控制的目标是确保单位经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经济信息和财务报告的可靠性。其主要作用：一是有助于管理层实现经营方针和目标；二进行保护单位各项资产的安全和完整，防止资产流失；三是保证业务经营信息和财务会计资料的真实性和完整性。除此之外，保证单位内财务活动的合法性也是内部控制的目标。良好的内部控制虽然能达到上述目标，但无论内部控制的设计和运行多么完善，它都无法消除其本身所固有的局限。这种局限性也必须明确并加预防。主要表现为：（1）受成本效益原则的局限（2）如果负有不同责任的职员忽视控制程序、错误判断、甚至相互勾结、内外串通舞弊等，往往导致内部控制失灵；（3）管理人员滥用职权，逾越控制，对设置或实施的内部控制不予理睬，也会使建立的内部控制形同虚设。二、行政事业单位会计内控存在的问题（一）财务管理失控在一部分行政事业单位中，内部牵制制度、内部稽核制度、内部会计监督制度没有真正落实。会计工作机构、会计人员岗位设置不合理，记账人员与经济业务事项和会计业务事项的审批人员、经办人员、保管人员没有实行职务分离，或只实行职务分离，没有实行相互制约。在资金的支出程序上基本是：领导批准、出纳付钱、会计做账。有些单位还存在领导多头签字审批的现象，重大财务事项领导个人决策，极少实行集体审议联签责任制度现象。由于职权不明确、责任不清楚、程序不规范，造成会计工作秩序混乱，财务管理失控。（二）会计信息失真一是有些单位的原始票据不能反映经济业务的本来面目，人为捏造会计事实、随意扩大开支范围，提高开支标准，虚报冒领。二是有些单位不按财务会计制度的有关规定准确进行会计核算，存在坐收坐支、大额付现、收入不按国家规定管理，挪用、截留转移资金，隐瞒收入，私设“小金库”，甚至账务处理“倒着做”的现象。（三）职务消费管理漏洞明显由于公职人员的职务消费管理不规范、不透明，加上内部控制程序有一定的随意性，使相关财务制度失去制约效力，缺乏约束，职务消费管理上存在很大漏洞。消费中公与私的界线不清，钱怎么花、花多少，基本是由“一把手”说了算，集体决策没有成为内部控制手段，财务人员很难定性定量，不能有效监督。职务消费的扩大化、非法化挤占了一定的财政资金，加重了群众负担，制约了地方经发展，也为一些腐败行为的发生提出供了温床，影响了党和政府的开象。三、内部会计控制存在问题的主要成因（一）内控意识相对薄弱，特别是“一把手”的内控意识淡薄一是对内部控制重要性的认识不够。许多单位的“一把手”缺乏对内部控制知识的基本了解，对建全单位内部控制的重要性和现实意义认识不够，甚至简单地将财政的部门的预算控制等同于内部控制，认为有了部门预算就放松了内部控制。很多单位尚未为各项经费支出建立明确、合理的开支范围和标准，对不少经费支出采用实报导实销制度，致使财务监督与控制流于形式。二是制定单位内部控制制度的内动力不足。按照《内部会计控制制度基本规范（试行）》的要求，单位管理层也应作为内控制度的控制对象之一，这是切实建立健全内控制度的关键。单位管理层很难制定约束自己的制度，即使形式上制定有完整的内部控制制度，但遇到具体问题和涉及自身利益时，就会按照例外程序执行，造成内控制度名存实亡。三是对财务与会计工作重视程度不够。许多单位的负责人仅仅把财会部门当成“钱袋子”，多数单位的会计人员仅仅扮演“付款员”的角色，无权参与单位的重要决策至业务管理活动，对单位重要决策的过程和结果均不了解。（二）财务管理机构设置不规范单位不按规定设置会计机构和配备会计人员，非财务人员担任财务机构负责人，不合理兼岗现象较为普遍。比如，出纳兼任记账，出纳兼任档案保管，记账兼任复核等。同时，缺乏明确的会计岗位责任制度，会计人员对于其所处岗位的职责内容不了解。相当一部分单位没有设置内部审计机构，内部审计工作得不到重视和支持，不能发挥应有的监督作用。（三）会计人员难以履行职责行政事业单位比较强调上下级行政关系，会计工作在单位负责人领导下开展，会计人员既信息的执行者，又是被管理人员，处在各种利益的交叉口，如果滑足够的勇气和对财务工作高度负责的精神，很难做到铁面无私，抵制不正当的要求。个别会计人员在物质利益的诱惑下丧失财务工作原则，无视财经纪律，帮助违法违纪者弄虚作假、提供方便，甚至为其谋出谋划策，致使会计控制系统失效，产生会计风险。（四）财务管理制度和财务会计基础工作较为薄弱有的单位迄今还没有单独制定内部财务管理制度，管理的随意性较大。有的单位虽有内部财务管理制度，但很不完整。原始凭证管理不规范、账务核算处理不规范、固定资产管理混乱、印鉴保管漏洞较大等现象在许多单位都明显存在。（五）内部控制方法体系不够完善一是相当一部分单位对建立内部控制制度重视不够，使内部控制制度失去了严肃性和制约性。二是授权审批制度有待改进。三是流程控制体系很不完善。有些经济事项没有明确的审批控制业务流程，有些经济事项的流程控制过于简单。行政事业单位的费用报销流程都有是采取“先审批后审核”的程序，执行起来影响财会人员审核把关的效果。（六）部门预算未能充分发挥功能作用由于行政事业单位资金来源的多元化，使得财政监督难以到位，部门预算不能对单位的全年财务收支有硬性约束，预算执行失控。一是部门预算的范围有限，尚未函盖单位全部财务收支事项。许多部门单位预算执行结果是超预算，但总有办法在部门预算之外解决，使得部门预算的权威性和约束力受损。二是部门预算的追项目仍有很多。目前，虽然各进都有对行政事业单位实行了部门预算制度，预算制度的随意性越大，权威性和约束力越差。三是部门预算没有在单位内部并没有按组织结构对财政部门预算进行分解细化，仍是“实报实销”。也就是说，财政对部门单位有了预算约束，但部门单位内部并有对各处室人员的责任预算约束，其结果只能是总量超预算。四、行政事业单位会计内控问题解决的办法（一）增强单位负责人以及一些相关领导在内部控制方面的培训学习。通过培训学习，提高对单位内控制度建设重要性的认识，增强领导干部的内控意识。另一方面，要建立内部会计控制管理领导责任制，将单位内部会计控制的好坏与主要领导的政绩业绩考核结合起来，一级抓一级，层层负责，将内部会计控制管理工作落到实处。（二）依法制定统一的内部会计控制制度财政部制定的《内部会计控制规范》虽明确指出其适用范围包括行政事业单位，但实际上是针对企业制定的，没有考虑行政事业单位的特点，也没有体现行政事业单位资金和经费管理体制上的特殊性。财政部