普华永道注会培训会计课堂练习题

普华永道注会培训《会计》课堂练习题

说明：本练习分为二部分：第部分为各章综合练习，目的是在讲完本章知识点后，通过综合练习将本章知识点串联起来；第二部分为

跨章节练习，建议在讲完7天的各章知识点后，用1天半时间将全书知识点用综合题串联起来，达到融会贯通的目的，教师根据白己教学

习惯安排，也可以在重点章节后安排练习。

练习题要选择性使用，讲授教材重要知识点是重点，练习是辅助，在时间冲突的情况下讲授优先！练习题可在本次培训后学员自行完成，

不必强制学员在两周培训期间必须完成。

两周的考试题和练习题没有必然关系，是由两个专家组分别策划。

第一部分各章综合练习题

第三章金融资产(第一、二章不重要，略)

【练习一】练习交易性金融资产

2007年1月1日，A企业购入10万股面值100元股票，A企业将其划分为交易性金融资产。取得时实际支付价款1050万元(含已宣告

发放的股息50万元)，另外支付交易费用10万元。2007年1月6日，收到最初支付价款中所含股息50万元。2007年12月31日，股

票公允价值为1120万元。2008年1月6日，收到2007年股息30万元。2008年6月6日，将该股票处置，售价1200万元，不考虑相

关税费。

要求:作出交易性金融资产的相关会计处理。

【答案】

(1)借：交易性金融资产一成本10000000

投资收益100000

应收股利500000

贷：银行存款10060000

(2)2007年1月6日，收到最初支付价款中所含股息50万元。

借：银行存款500000

贷：应收股利500000

(3)2007年12月31日，股票公允价值为1120万元

借：交易性金融资产一公允价值变动1200000

贷：公允价值变动损益1200000

借：应收利息300000

贷：投资收益300000

(4)2008年1月6日，收到2007年股息30万元

借：银行存款300000

贷：应收利息300000

(5)2008年6月6日，将该股票处置，售价1200万元

借：银行存款12000000

公允价值变动损益1200000

贷：交易性金融资产——成本10000000

——公允价值变动1200000

投资收益(1200T000)2000000

【练习二】练习可供出售金融资产

甲公司2007年1月1日，按面值从债券:级市场购入乙公司公开发行的债券50000张，每张面值100元，票面利率3%,划分为可供

出售金融资产。2007年12月31日，该债券的市场价格为每张99元。2008年，乙公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支

付该债券当年的票面利息。2008年12月31日，该债券的公允价值下降为每张80元。甲公司预计，如乙不采取措施，该债券的公允价

值预计会持续下跌。

假定甲公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为3%,且不考虑其他因素。

要求：作出甲公司对可供出售金融资产有关的账务处理。

【答案】

①2007年1月1日购入债券

借：可供出售金融资产——成本5000000

贷：银行存款5000000

②2007年12月31日确认利息、公允价值变动

I

借：应收利息150000

贷：投资收益150000

借：银行存款150000

贷：应收利息150000

借：资本公积——其他资本公积(500万一495万)50000

贷：可供出售金融资产——公允价值变动50000

③2008年12月31日确认利息收入及减值损失

借：应收利息150000

贷：投资收益150000

借：银行存款150000

贷：应收利息150000

借：资产减值损失1000000

贷：资本公积——其他资本公积50000

可供出售金融资产——公允价值变动950000

由于该债券的公允价值预计会持续下跌，甲公司应确认减值损失。

第四章存货

【练习一】练习存货核算的全过程。

甲股份有限公司为增值税•般纳税企业，增值税税率为17%.原材料按实际成本计价核算，发出材料采用全月•次加权平均法计量，半

年末和年度终了按单个存货项目计提存货跌价准备。甲公司2007年12月初A材料结存400公斤，实际成本36000元。12月发生有关

A材料的业务如下：

(1)12月1日，从外地购入A材料600公斤，增值税专用发票上注明的价款为48000元，增值税税额为8160元，另发生运杂费400元

(假定不考虑增值税抵扣)，装卸费140元，各种款项已用银行存款支付，材料已验收入库。

(2)12月8日，从本市购入A材料200公斤增值税专用发票注明价款15000元，增值税税额2550元。货款未付。

(3)12月15日，接受丙公司投资，收到A材料800公斤，投资各方确认的价值为68000元(含税)，投资方未提供增值税专用发票。按

投资协议规定，丙公司投资后占注册资本60万元的10%的股份。

(4)12月31日，汇总本月发出A材料1700公斤，其中产品生产领用1500公斤，企业管理部门领用200公斤。

(5)12月31日，A材料的实际成本为25131元，估计售价为25000元；A材料用于生产丁商品，假设用A材料生产成丁商品的成本

为41000元，至完工估计将要发生的成本为15869元，「商品的估计售价为40000元，估计J滴品销售费用及相关税金为120元。

年末计提跌价准备前，A材料的跌价准备余额为零。

要求：

(1)编制与A材料初始计量有关的会计分录。

(2)编制发出A材料的会计分录。

(3)编制年末计提A材料跌价准备的会计分录。

(“应交税费”科目要求写出明细科目，单位：元)

【答案】

(1)编制与A材料初始计量有关的会计分录

①12月1日,外购材料

借：原材料48540

应交税费——应交增值税(进项税额)8160

贷：银行存款(48000+8160+400+140)56700

②12月8日，外购材料

借：原材料15000

应交税费——应交增值税(进项税额)2550

贷：应付账款17550

③12月15日，接受投资

借：原材料68000

贷：实收资本(60000万X10%)60000

资本公积——资本溢价8000

(2)编制发出A材料的会计分录

发出材料的单位成本=(月初结存金额+本月入库金额)+(月初结存数量+本月入库数量)=[36000+(48540+15000+68000)]-[400+

2

（600+200+800）]=167540+2000=83.77（元/公斤）

产品生产应负担材料成本=1500X83.77=125655（元）

企业管理部门应负担材料成本=200X83.77=16754（元）

借：生产成本125655

管理费用16754

贷：原材料142409

年末结存A材料300公斤，实际成本25131（167540—142409）元。

（3）编制年末计提A材料跌价准备的会计分录

丁商品可变现净值=丁商品的估计售价-估计的丁商品销售费用及相关税金=40000-120=39880（元）

因丁商品的可变现净值39880元低于丁商品的成本41000元，A材料应计提跌价准备：

A原材料可变现净值=丁商品的估计售价一将A原材料加工成丁商品估计将要发生的成本-估计的丁商品销售费用及相关税金=40

000-15869-120=24011（元）

A原材料的成本为25131元，可变现净值为24011元，应保留存货跌价准备1120元；年末计提跌价准备前，A材料的跌价准备余额

为零,故应计提跌价准备1120元：

借：资产减值损失1120

贷：存货跌价准备1120

【练习二】练习计提存货跌价准备

青松股份有限公司系上市公司，2007年年末库存乙材料、丁产品的账面余额分别为1000万元和500万元；年末计提跌价准备前库存乙

材料、丁产品计提的跌价准备的账面余额分别为0万元和100万元。

库存乙材料将全部用于生产丙产品，预计丙产品的市场价格总额为1100万元，预计生产丙产品还需发生除乙材料以外的总成本为30

0万元，预计为销售丙产品发生的相关税费总额为55万元。

丙产品销售中有固定销售合同的占80%,合同价格总额为900万元。丁产品的市场价格总额为350万元，预计销售丁产品发生的相关税

费总额为18万元。假定不考虑其他因素。

要求：计算青松股份有限公司2007年12月31日应计提的存货跌价准备，并进行账务处理。（单位：万元）

【答案】

（1）计算丁产品应提的跌价准备

丁产品可变现净值=350-18=332（万元），丁产品的账面余额为500万元，需保留跌价准备168万元，计提前跌价准备余额为100万元，

故需补提68万元。

（2）计算乙材料应提的跌价准备

①乙材料生产的丙产品有固定合同部分的可变现净值=90（）-55X80%=856万元；丙产品有固定合同部分的成本=（1000+300）X8O%=1040

（万元），乙材料需计提跌价准备，乙材料此部分的可变现净值=900-300X80%-55X80%=616（万元），乙材料此部分的成本=1000X

80%=800（万元），需计提存货跌价准备184万元；

②丙产品无合同部分的可变现净值=1100X20%-55X20%=209（万元）；丙产品无固定合同部分的成本=（1000+300）X20%=260

（万元），乙材料需计提跌价准备，乙材料此部分的可变现净值=1100X20%-3（）0X20%-55X20%=149（万元），乙材料此部分的成本=1000

X20%=200（万元），需计提存货跌价准备51万元；

（3）青松股份有限公司2007年12月31日应计提的存货跌价准备=68+184+51=303（万元）。账务处理是：

借：资产减值损失303

贷：存货跌价准备303

第五章长期股权投资

【练习一】练习无重大影响下的成本法

大海股份有限公司（以下简称大海公司）及A股份有限公司（以下简公司）2007年至2008年有关长期股权投资业务资料如下：

（1）2007年10月8日，大海公司与A公司签订股权转让协议。该股权转让协议规定：

①大海公司收购A公司持有的B股份有限公司（以下简称B公司）全部股份，所购股份占B公司股份总额的15%收购价款为3000万元。

②股权转让协议经双方股东大会审议通过后生效；协议生效后支付股权转让款的40%。

③大海公司在股权划转手续办理完毕后支付收购价款60舟。

该股权转让协议签订时，A公司对B公司长期股权投资的账面价值为2880万元（未计提减值准备）。

（2）2007年12月5日，该股权转让协议分别经大海公司和A公司临时股东大会审议通过，当日大海公司支付了股权转让款的40机至

2007年年末，股权划转手续尚在办理中。

（3）2007年度，B公司实现净利润500万元。除净利润外，B公司的股东权益未发生其他变动。

（4）2008年3月1日，大海公司办理了相关的股权划转手续并以银行存款向A公司支付了股权收购价款的60%。当日，B公司的股东权

3

益总额为4200万元。大海公司拥有15%股权后，对B公司的财务政策和经营政策没有发生重大影响。

（5）2008年5月1日，B公司宣告分派2007年现金股利200万元，并于5月25日发放。2008年度，B公司实现净利润800万元。其

中，1月至2月份实现净利润100万元。

（6）2009年4月30日，B公司宣告分派2008年现金股利300万元，并于5月18日发放。

要求：

（1）确定大海公司股权转让日，并编制相关的会计分录。

（2）编制大海公司在2008年B公司宣告发放和实际发放现金股利的会计分录。

（3）编制大海公司在2008年B公司宣告发放和实际发放现金股利的会计分录。

（4）说明A公司转让B公司股权对2007年利润总额的影响：计算A公司转让B公司股权取得的转让损益。（金额单位用万元表示）

【答案】

（1）确定大海公司股权转让日，并编制相关的会计分录

①大海公司股权转让日为2008年3月1日。

②2007年12月5日，大海公司支付股权转让款

借：预付账款（3000X40%）1200

贷：银行存款1200

③2008年3月1日，大海公司对B公司的投资采用成本法核算

借：长期股权投资一B公司3000

贷：银行存款（3000X60%）1800

预付账款1200

（2）编制2008年B公司宣告发放和实际发放现金股利的会计分录

①5月1日宣告发放时

借：应收股利（200X15%）30

贷：长期股权投资一B公司30

②5月25日实际收到时

借：银行存款30

贷：应收股利30

（3）编制大海公司在2008年B公司宣告发放和实际发放现金股利的会计分录

①4月30日宣告发放时

应冲减初始投资成本的金额=（投资后至本次止被投资单位累积分派的利润或现金股利一投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损

益.）X投资企业的持股比例一投资企业已冲减的初始投资成本=[（200+300）-700]X15%-30=[-200]X15%-30=-60（万元），根

据计算结果可以恢复投资成本60万元，但因上年只冲回30万元，故应恢复投资成本30万元。

借：应收股利（300X15%）45

长期股权投资——B公司30

贷：投资收益75

②5月18日实际收到时

借：银行存款45

贷：应收股利45

（4）说明A公司转让B公司股权对2007年利润总额的影响；计算A公司转让B公司股权取得的转让损益

A公司持有B公司15%股权，没有重大影响，对长期投资采用成本法核算，不确认投资收益；2007年末股权尚未转让出去，不确认转让

收益，对2007年利润总额没有影响。

2008年3月1日确认转让收益=收到股权转让款3000-长期投资账面价值2880=120（万元

【练习二】练习同一控制下形成长期股权投资（成本法）

甲股份有限公司主要从事出租汽车业务，2007年1月1日在其母公司统一安排下，将集团内另一家规模较小的出租汽车公司（和平出租

汽车公司）进行控股合并，收购和平公司全部股份。2007年1月初经审计后的和平公司账面净资产为2000万元，甲公司支付2200万元

作为合并对价。上述合并已如期完成。合并日和平公司资产负债表如下：

和平公司资产负债表（简表）

资产金额权益金额

银行存款100短期借款2300

交易性金融资产200应交税费200

存货150实收资本1200

4

固定资产4050盈余公积300

未分配利润500

资产总计4500负债和所有者权益总计4500

2007年和平公司实现净利润600万元；2008年3月向投资者分配利润180万元。

要求：对甲公司控股合并形成长期股权投资相关业务进行账务处理。

【答案】

(1)2007年初甲公司取得控制权时

借：长期股权投资一和平公司2000

资本公积---其他资本公积200

贷：银行存款2200

2007年末，因为采用成本法核算，不确认投资收益：但在编制合并报表时，应按权益法调整报表(见第十九章合并报表部分)。

(2)2008年和平公司宣告分配利润时，甲公司账务处理如下：

借：应收股利180

贷：投资收益180

【练习三】练习非同一控制下企业合并形成的长期股权投资

2007年1月1日丙公司将一批库存商品转让给香山公司，作为受让香山公司持有的C公司60%的股权的对价(丙和C为非同•控制)。

其余有关资料如下：

(1)该批存货账面余额300万元，未计提跌价准备；其公允价值为400万元；丙公司为增值税一般纳税人，增值税税率17%。

(2)为进行投资发生律师咨询费等1万元，已用银行存款支付。

(3)股权受让日C公司资产账面价值为620万元，负债账面价值为200万元，净资产账面价值为420万元。经确认的C公司可辨认资

产的公允价值为700万元，负债公允价值为200万元，可辨认净资产公允价值为500万元。

(4)不考虑其他相关税费。

要求：对丙公司上述合并形成的长期股权投资进行账务处理。

【答案】

本合并属于非同控制下的控股合并，丙公司在购买日的账务处理是：

借：长期股权投资一C公司469

贷：主营业务收入400

应交税费——应交增值税(销项税额)(400X17%)68

银行存款1

借：主营业务成本300

贷：库存商品300

【练习四】练习长期股权投资权益法

光华股份有限公司(本题下称光华公司)为增值税•般纳税人，适用的增值税税率为17%；不考虑增值税以外的其他相关税费。光华公

司2006年至2009年与投资有关的资料如下：

(1)2006年9月2日，光华公司与甲公司签订股权转让协议，购买甲公司所持有的B企业40%的股权，购买价款为4000万元(不考虑

相关税费)。该股权转让协议于2006年11月1日分别经光华公司临时股东大会和甲公司股东大会批准；股权过户手续于2007年1月1

日办理完毕；当日，光华公司将全部价款支付给甲公司。光华公司取得上述股权后对B企业财务和经营政策有重大影响。光华公司与被

合并方不存在关联关系。

2006年，B企业实现净利润1500万元。2007年1月1日，B企业可辩认净资产公允价值为9000万元。

(2)2007年3月20日，B企业宣告发放2006年度现金股利500万元，并于2007年4月20日实际发放。2007年度，B企业实现净利

润600万元。

(3)2008年12月，B企业因交易性金融资产业务进行会计处理后，增加资本公积300万元。

2008年度，B企业发生亏损1100万元。经调查，出现减值迹象，光华公司预计长期投资的可收回金额为3650万元。

(4)2009年8月21日，光华公司与C公司签订协议，将其所持有B企业40%的股权全部转让给C公司。股权转让协议的有关条款如下：

①股权转让协议在经光华公司和C公司股东大会批准后生效；②股权转让的总价款为4500万元，协议生效日C公司支付股权转让总价

款的40%,协议生效后2个月内支付股权转让总价款的40%,股权过户手续办理完成时支付其余20%的款项。

2009年9月30日，光华公司和C公司分别召开股东大会并批准了上述股权转让协议。当日，光华公司收到C公司支付的股权转让总价

款的40机2009年10月31日，光华公司收到C公司支付的股权转让总价款的40机2009年12月31日，上述股权转让的过户手续办理

完毕，收到支付的股权转让款20机

5

2009年度，B企业实现净利润的情况如下：1月至9月份实现净利润300万元；10月份实现净利润200万元；11月至12月份实现净利

润400万元。

（5）2009年3月4日，光华公司与蓝星公司签订股权转让协议，以银行存款800万元受让蓝星公司所持有A公司股权的50%

上述协议于2009年4月5日经光华公司临时股东大会和蓝星公司股东大会批准，涉及的股权变更手续于2009年8月1日完成，当日支

付了全部股权转让款。光华公司获得A公司股权后，在A公司董事会中拥有多数席位，A公司成为光华公司的合营企业。2009年8月1

日，A公司可辩认净资产公允价值为1400万元。

2009年度，A公司实现净利润的情况如下：1-3月份实现净利润50万元；3〜6月份实现净利润40万元；7月至12月份每月实现净利

润10万元.

除上述交易或事项外，B企业和A公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。

要求：

（1）编制光华公司2007年对B企业长期股权投资有关的会计分录，并计算光华公司对B企业长期股权投资于2007年12月31日的账

面价值。假设被投资单位公允价值难以取得，不考虑被投资单位净利润的调整。

（2）编制光华公司2008年对B企业长期股权投资有关的会计分录，并计算光华公司对B企业长期股权投资于2008年12月31日的账

面价值。

（3）判断光华公司在2009年是否应确认转让所持有B企业股权相关的损益，并说明理由：如果可以确认转让损益，进行相应的账务处

理。

（4）编制光华公司2009年对A公司长期股权投资相关的会计分录。

（5）计算光华公司上述长期股权投资在2009年12月31日资产负债表上的金额。

【答案】

（1）编制光华公司2007年对B企业长期股权投资有关的会计分录，并计算光华公司对B企业长期股权投资于2007年12月31日的账

面价值：

①2007年1月1日投资时：

借：长期股权投资一B企业（投资成本）4000

贷：银行存款4000

长期股权投资的初始投资成本4000万元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额3600万元（9000X40%）,不调

整长期股权投资的初始投资成本。

②3月20日B企业宣告发放2006年现金股利时：

借：应收股利——B企业（500X40%）200

贷：长期股权投资---B企业（投资成本）200

③4月20日取得现金股利时：

借：银行存款200

贷：应收股利---B企业200

@2007年12月31日确认投资收益时：

借：长期股权投资一B企业（损益调整）240

贷：投资收益（600X40%）240

⑤2007年12月31日光华公司对B企业长期股权投资的账面余额=4000—200+240=4040（万元）。

（2）编制光华公司2008年对B企业长期股权投资有关的会计分录，并计算光华公司对B企业长期股权投资于2008年12月31日的账面

价值：

①确认被投资企业产生的资本公积

借：长期股权投资——B企业（其他权益变动）120

贷：资本公积——其他资本公积（300X40%）120

②2008年确认投资损失

借：投资收益（1100X40%）440

贷：长期股权投资一B企业（损益调整）440

③2008年12月31日计提减值准备

2008年12月31日光华公司计提减值准备前对B企业长期股权投资的账面余额=4040+120-440=3720（万元），预计可收回金额为3650

万元，应计提减值准备70万元

借：资产减值损失70

贷：长期股权投资减值准备70

2008年12月31日光华公司对B企业长期股权投资的账面价值=长期股权投资账面余额-减值准备=3720-70=3650（万元）。

6

（3）判断光华公司在2009年是否应确认转让所持有B企业股权相关的损益，并说明理由。

光华公司可以确认相关转让损益，因为股权转让协议已经批准；必要的交接手续已经完成；股款已经支付。

该股权投资处置时,光华公司的账务处理是:

借：银行存款(4500X80%)3600

贷：预收账款3600

借：银行存款900

预收账款3600

长期股权投资减值准备70

长期股权投资一B企业（损益调整）200

资本公积——其他资本公积120

贷：长期股权投资一B企业（投资成本）3800

长期股权投资一B企业（其他权益变动）120

投资收益970

（4）编制光华公司2009年对A公司长期股权投资相关的会计分录：

①2009年8月1日

借：长期股权投资-A公司（投资成本）800

贷：银行存款800

长期股权投资的初始投资成本800万元小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额700万元（1400X50%）,其差额应当

计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。

借：长期股权投资——A公司（投资成本）100

贷：营业外收入100

②2009年末确认投资收益

借：长期股权投资一A公司（损益调整）25

贷：投资收益（50X50%）25

（5）计算光华公司上述长期股权投资在2009年12月31日资产负债表上的金额：

2009年12月31日对A公司的投资账面价值=800+100+25=925（万元）：对B公司的股权已经转让，因此，光华公司上述长期股权

投资在2009年12月31日资产负债表上的金额为925（万元）。

第六章固定资产

【练习一】练习固定资产购建+折旧

甲股份有限公司（以下简称甲公司）注册地在上海市，为增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率为17%。2007年甲公司自行建造

一条生产线，相关业务的资料如下：

（1）1月10日，购进为工程准备的一批物资，价款为140万元，增值税为23.8万元。该批物资已验收入库，款项以银行存款支付。

（2）1月20日，工程领用工程物资一批。所领用工程物资的成本为152.1万元。工程进入实体建造阶段。

（3）2月25日，由于水灾原因，造成建造中生产线的某一单位工程发生损毁。经测算，工程毁损部分的实际成本为17.5万元；毁损后

残料变价收入为2.5万元，保险公司根据保险合同确认的理赔款为5万元。残料变价收入和保险公司的理赔款已存入银行。

（4）3月16日，工程领用生产用原材料，批，该批原材料的实际成本20万元，应负担的增值税进项税额为3.4万元。

（5）4月20日，以银行存款支付在建工程管理费和监理费16.5万元。

（6）除上述业务外，建造该生产线累计分配工程人员工资16万元，累计分配辅助生产费用7.5万元。

（7）4月30日，该生产线达到预定可使用状态并交付使用。该生产线预计使用寿命为5年，预计净残值为3万元。假定甲公司对其采

用双倍余额递减法于每年年末计提折旧。

（8）4月30日，剩余的成木为11.7万元的工程物资转为该公司的生产用原材料，其所含的增值税可作为进项税额抵扣。

假定：建造该生产线的整个过程不考虑其他相关税费。

要求：

（1）编制甲公司上述（1）至（6）和（8）项经济业务相关的会计分录。

（2）计算甲公司该生产线的建造成本。

（3）编制2007年4月30日甲公司该生产线交付使用的会计分录。

（4）计算2008年12月31日甲公司对该生产线计提的折旧额。

（5）编制2008年12月31日甲公司对该生产线计提折旧的会计分录。

（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示。）

【答案】

（1）编制甲公司上述（1）至（6）和（8）项经济业务相关的会计分录。

7

①借：工程物资163.8

贷：银行存款163.8

②借：在建工程152.1

贷：工程物资152.1

③借：银行存款7.5

营业外支出10

贷：在建工程17.5

④借：在建工程23.4

贷：原材料20

应交税费——应交增值税(进项税额转出)3.4

⑤借：在建工程16.5

贷：银行存款16.5

⑥借：在建工程23.5

贷：应付职工薪酬16

生产成本7.5

⑦借：原材料10

应交税费——应交增值税(进项税额)1.7

贷：工程物资11.7

(2)计算甲公司该生产线的建造成本。

该生产线的建造成本=152.1-17.5+23.4+16.5+23.5=198(万元)

(3)编制2007年4月30日甲公司该生产线交付使用的会计分录。

借：固定资产198

贷：在建工程198

(4)计算2008年12月31日甲公司对该生产线计提的折旧额.

该生产线计提的折旧额=(198X2/5)X4/12+(198-198X2/5)X2/5X8/12=26.4+31.68=58.08(万元)

(5)编制2008年12月31日甲公司对该生产线计提折旧的会计分录。

借：制造费用58.08

贷：累计折旧58.08

第七章无形资产

【练习一】练习各种无形资产的确认、计量

甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)有关无形资产'业务如下：

(1)2007年1月，甲公司以银行存款1200万元购入•项土地使用权(不考虑相关税费)。该土地使用年限为30年。

(2)2007年6月，甲公司研发部门准备研究开发一项专有技术。在研究阶段，企业为了研究成果的应用研究、评价，以银行存款支付了

相关费用800万元。

(3)2007年8月，上述专有技术研究成功，转入开发阶段。企业将研究成果应用于该项专有技术的设计，直接发生的研发人员工资、材

料费，以及相关设备折旧费等分别为1000万元、900万元和400万元，同时以银行存款支付了其他相关费用100万元。以上开发支出均满

足无形资产的确认条件。

(4)2007年10月，上述专有技术的研究开发项目达到预定用途，形成无形资产。甲公司预计该专有技术的预计使用年限为10年。甲公

司无法可靠确定与该专有技术有关的经济利益的预期实现方式。

(5)2008年4月，甲公司利用上述外购的土地使用权，自行开发建造厂房。厂房于2008年9月达到预定可使用状态，累计所发生的必要

支出2400万元(不包含土地使用权)。该厂房预计使用寿命为5年，预计净残值为30万元。假定甲公司对其采用年数总和法计提折旧。

(6)2010年5月，甲公司研发的专有技术预期不能为企业带来经济利益，经批准将其予以转销。

要求：

⑴编制甲公司2007年1月购入该项土地使用权的会计分录。

⑵计算甲公司2007年12月31日该项土地使用权的账面价值。

⑶编制甲公司2007年研制开发专利权的有关会计分录。

⑷计算甲公司研制开发的专利权2008年末累计摊销的金额。

⑸分析土地使用权是否应转入该厂房的建造成本：计算甲公司白行开发建造的厂房2009年计提的折旧额。

⑹编制甲公司该项专利权2010年予以转销的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

【答案】

8

(1)编制甲公司2007年1月购入该项土地使用权的会计分录。

借：无形资产1200

贷：银行存款1200

(2)计算甲公司2007年12月31日该项土地使用权的账面价值。

该土地使用权每年摊销额=1200+30=40(万元)

借：管理费用40

贷:累计摊销40

2007年12月31日该项土地使用权的账面价值=1200—40=1160(万元)。

(3)编制甲公司2007年研制开发专利权的有关会计分录。

借：研发支出——费用化支出800

贷：银行存款800

借：管理费用800

贷：研发支出——费用化支出800

借：研发支出——资本化支出2400

贷：原材料1000

银行存款100

应付职工薪酬900

累计折旧400

借：无形资产2400

贷：研发支出一资本化支出2400

(4)计算甲公司研制开发的专利权2008年末累计摊销的金额

2008年累计摊销的金额=2400+120X(3+12)=300万元。

(5)分析土地使用权是否应转入该厂房的建造成本；计算甲公司自行开发建造的厂房2009年计提的折旧额

通常情况下，土地使用权不转入建筑物的建造成本，上述厂房的建造不应将土地使用权转入建造成本，而是自行摊销。

2009年厂房计提的折旧额=(2400-30)X5/15X9/12+(2400-30)X4/15X3/12

=592.5+158=750.5(万元)

(6)编制甲公司该项专利权2010年予以转销的会计分录。

借：营业外支出1780

累计摊销620

贷：无形资产一专利权2400

第八章投资性房地产

【练习一】练习成本模式计量

甲股份有限公司(以下简称甲公司)为华东地区的一家上市公司，属于增值税一般纳税企'也，适用的增值税税率为17%。甲公司2007年

至2009年与投资性房地产有关的业务资料如下：

(1)2007年1月，甲公司购入一幢建筑物，款项910万元以银行存款转账支付。不考虑其他相关税费。

(2)甲公司购入的上述用于出租的建筑物预计使用寿命为15年，预计净残值为10万元，采用年限平均法按年计提折旧。

(3)甲公司将取得的该项建筑物自当月起用了对外经营租赁，甲公司对该房地产采用成本模式进行后续计量。

(4)甲公司该项房地产2007年取得租金收入为90万元，已存入银行。假定不考虑其他相关税费。

(5)2009年12月，甲公司将原用于出租的建筑物收回，作为企业经营管理用固定资产处理。

要求：

(1)编制甲公司2007年1月取得该项建筑物的会计分录。

(2)计算2007年度甲公司对该项建筑物计提的折旧额，并编制相应的会计分录。

(3)编制甲公司2007年取得该项建筑物租金收入的会计分录。

(4)计算甲公司该项房地产2008年末的账面价值。

(5)编制甲公司2009年收回该项建筑物的会计分录。

(答案中的金额单位用万元表示。)

【答案】

(1)编制甲公司2007年1月取得该项建筑物的会计分录。

借：投资性房地产910

贷：银行存款910

9

(2)计算2007年度甲公司对该项建筑物计提的折旧额，并编制相应的会计分录。

2007年度该项建筑物计提的折旧额=(910-10)+15X11/12=55万元。

借：其他业务成本55

贷：投资性房地产累计折旧55

(3)编制甲公司2007年取得该项建筑物租金收入的会计分录。

借：银行存款90

贷：其他业务收入90

(4)计算甲公司该项房地产2008年末的账面价值。

该项房地产2008年末的账面价值=910—55—(910-10)+15=796万元。

(5)编制甲公司2009年收回该项建筑物的会计分录。

借：固定资产910

投资性房地产累计折旧175

贷：投资性房地产910

累计折I日175

【练习二】练习公允价值模式计量

乙股份有限公司(以下简称乙公司)注册地在上海市，为增值税•般纳税企业，适用的增值税税率为17%。不考虑除增值税以外的其他

税费。乙公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。乙公司有关房地产的相关业务资料如下：

(1)2007年1月，乙公司自行建造办公大楼。在建设期间，乙公司购进为工程准备的批物资，价款为1400万元，增值税为238万元。

该批物资已验收入库，款项以银行存款支付。该批物资全部用于办公楼工程项目。乙公司为建造工程，领用本企业生产的库存商品一批,

成本160万元，计税价格200万元，另支付在建工程人员薪酬362万元。

(2)2007年8月，该办公楼的建设达到了预定可使用状态并投入使用。该办公楼预计使用寿命为20年，预计净残值为94万元，采用

直线法计提折旧。

(3)2008年12月，乙公司与丙公司签订了租赁协议，将该办公大楼经营租赁给丙公司，租赁期为10年，年租金为240万元，租金于

每年年末结清。租赁期开始日为2009年1月1日。

(4)与该办公大楼同类的房地产在2009年年初的公允价值为2200万元，2009年年末的公允价值为2400万元。

(5)2010年1月，甲公司与丙公司达成协议并办理过户手续，以2500万元的价格将该项办公大楼转让给丙公司，全部款项已收到并存

入银行。

要求：

(1)编制乙公司自行建造办公大楼的有关会计分录。

(2)计算乙公司该项办公大楼2008年年末累计折旧的金额。

(3)编制乙公司将该项办公大楼停止自用改为出租的有关会计分录。

(4)编制乙公司该项办公大楼有关2009年末后续计量的有关会计分录。

(5)编制乙公司该项办公大楼有关2009年租金收入的会计分录。

(6)编制乙公司2010年处置该项办公大楼的有关会计分录。

(答案中的金额单位用万元表示。)

【答案】

(1)编制乙公司自行建造办公大楼的有关会计分录。

①借:工程物资1638

贷：银行存款1638

②借:在建工程1638

贷：工程物资1638

③借:在建工程556

贷：库存商品160

应交税费一应交增值税(销项税额)34(200X17%)

应付职工薪酬362

④借：固定资产2194

贷：在建工程2194

(2)计算乙公司该项办公大楼2008年年末累计折旧的金额。

2008年年末累计折旧的金额=(2194-94)+20X(4+12)/12=140万元。

(3)编制乙公司将该项办公大楼停止自用改为出租的有关会计分录。

10

借：投资性房地产——成本2200(公允价值)

累计折旧140

贷：固定资产2194

资本公积---其他资本公积146

(4)编制乙公司该项办公大楼有关2009年末后续计量的有关会计分录。

借：投资性房地产——公允价值变动200

贷：公允价值变动损益200

(5)编制乙公司该项办公大楼有关2009年租金收入的会计分录。

借：银行存款