章财政总预算会计概述资产负债

2024/9/8第二章财政总预算会计概述一、财政总预算会计的概念和特征什么是财政总预算会计？它是一门专业会计。会计主体：各级政府，而不是各级政府的财政部门。职能：各级政府财政部门核算、反映和监督政府财政总预算执行情况和结果。监督对象：财政性资金活动2024/9/8第二章财政总预算会计概述组成体系：五级即财政部、财政厅、财政局、财政局财政所体系依据：一级政府一级财政预算《中华人民共和国预算法》的规定2024/9/8我国财政总预算会计特征体现在核算对象和反映的信息范围上核算对象：各级政府的财政预算资金，是一种资金会计，一般不核算成本和实物资产反映的信息：具有宏观性和公共性反映信息的范围:预算收入和预算支出及相关的信息收入来源：征收的税收、收取的行政事业性收费、收取的政府性基金等支出运用：一般公共服务、公共安全、公共教育、公共文化、社会保障等公共领域。

第二章财政总预算会计概述2024/9/8第二章财政总预算会计概述二、财政总预算会计的一般原则

客观性符合性可比性（横）整体性一致性（纵）及时性明晰性收付实现制

专款专用预算内容一般预算、政府性基金预算、国有资本经营预算

三、财政总预算会计科目（P11-P12）科目分类：资产类、负债类、净资产类、收入类、支出类

2024/9/8第三章财政总预算会计的资产学习目标1、了解财政总预算会计资产的概念，种类。2、了解国库存款的概念，掌握国库存款的管理要求。3、了解国库单一账户制度4、重点掌握财政总预算会计资产的会计处理2024/9/8第三章财政总预算会计的资产财政总预算会计的资产是指各级政府财政掌管或控制的能以货币计量的且纳入预算管理的经济来源。注：资产中没有现金、没有固定资产

2024/9/8第三章财政总预算会计的资产一、国库存款概念:是指各级政府财政存放在中国人民银行国库的财政预算资金存款。包括：1、一般预算存款2、基金预算资金存款3、国有资本经营预算资金存款2024/9/8第三章财政总预算会计的资产管理要求（原则）：1.集中支付，统一调度。集中资金：各项财政资金统一纳入财政总预算会计的存款帐户核算；统一调度：财政资金均由财政总预算会计根据预算计划、事业进度和资金使用情况，统一收纳、支拨和管理，满足计划内各项正常支出的需要。2024/9/8第三章财政总预算会计的资产2.严格控制国库存款的开户。国库存款的开户，应按照规定开立。县级及县级以上财政和已设国库的乡镇财政，可按规定在人民银行开设“国库存款”户，在商业银行开设“其他财政存款”户。，未建立国库的乡镇财政，也可在其他商业银行开户。2024/9/8第三章财政总预算会计的资产3.根据年度预算和季度分月用款计划拨付存款资金。严格执行预算，不得办理超预算、无计划的拨款。2024/9/8第三章财政总预算会计的资产4.办理转账，不提现金。原因：（1）不需要支付现金，因为财政是分配财政资金的部门，不是具体的使用单位（自身使用？那就是属于单位预算会计的管理范畴）（2）财政的收入和支出都通过国库办理，财政会计不另设出纳；（3）财政库款进出巨大，不提取现金有利于保证库款安全。2024/9/8第三章财政总预算会计的资产5.在存款余额内支付，不得透支。不得透支，就可以避免任意扩大财政支出，以保证财政收支平衡，量入为出。2024/9/8第三章财政总预算会计的资产国库单一账户制度收入方面：所有财政收入直接缴入国库存款账户。支出方面：所有财政支出直接从国库存款账户支付给货品或劳务提供者。意义：提高财政资金统一调度效率以及财政宏观调控能力。2024/9/8第三章财政总预算会计的资产国库单一账户体系（1）财政部门开设的银行存款账户1）在中国人民银行开设的国库存款账户2）在商业银行开设财政零余额账户（过渡账户，财政直接支付）3）特设银行账户（过渡账户，实存资金账户）（2）财政部门为预算单位开设的银行存款账户（过渡账户，财政授权支付）2024/9/8第三章财政总预算会计的资产财政直接支付：按照部门预算和用款计划确定的资金用途和用款进度，根据用款单位申请，由财政部门开具支付令，通过国库单一账户体系，直接将财政资金支付到收款人（即商品和劳务供应者）或用款单位账户的支付方式。财政授权支付：按照部门预算和用款计划确定的资金用途和用款进度，由预算单位根据财政授权自行开具支付令，通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户的支付方式。区别：两种支付方式分别适用不同类型的支出。工资支出、购买支出、转移支出实行财政直接支付，小额购买支出和零星支出则采用财政授权支付方式。对一个预算单位而言，有的支出支付应由财政直接支付，有的支出支付需实行财政授权支付方式。2024/9/8第三章财政总预算会计的资产科目设置：国库存款国库存款的核算（1）收到国库存款时借：国库存款---一般预算存款---基金预算存款---国有资本经营预算存款贷：一般预算收入基金预算收入国有资本经营预算收入2024/9/8第三章财政总预算会计的资产（2）拨付国库存款时借：一般预算支出基金预算支出国有资本经营预算支出

贷：国库存款---一般预算存款---基金预算存款---国有资本经营预算存款2024/9/8【例1】某市财政局发生如下业务：(1)收到中心支库报来市级预算收入日报表和所附的缴款书，所附各县上报的分成收入计算表，列明收到市级预算收入700000元。该市财政总预算会计应编制的会计分录如下：收到市级预算收入700000元借：国库存款——一般预算存款700000贷：一般预算收入700000(2)开出拨款凭证拨付市卫生局450000元，用于该局卫生设备的技术改造。该市财政总预算会计应编制的会计分录如下：借：一般预算支出450000贷：国库存款——般预算存款4500002024/9/8第三章财政总预算会计的资产二、其他财政存款定义：各级政府财政存放在非国库存款账户的财政性资金存款种类：1、财政部门定指存入专业银行的专用基金存款2、未设国库的乡（镇）财政在专业银行的预算存款3、财政周转金存款4、特设账户存款2024/9/8第三章财政总预算会计的资产科目设置：其他财政存款（根据资金性质下设子科目）核算（1）收到收款通知时：借：其他财政存款贷：一般预算收入专用基金收入（2）拨付时：借：一般预算支出专用基金支出贷：其他财政存款2024/9/8第三章财政总预算会计的资产三、有价证券定义：财政总预算会计核算的有价证券是指中央财政以信用方式发行的政府公债。管理要求：1.财政结余资金购买，不纳入财政支出预算。2.不作预算支出反映，是政府持有的资产，而不是政府发生的支出。3.取得利息或者超出成本的对价按购入时使用的资金性质入账。4.视同货币妥善保管。2024/9/8第三章财政总预算会计的资产科目：有价证券核算（1）购入时借：有价证券贷：国库存款（2）兑付时借：国库存款贷：有价证券（本金）一般预算收入或基金预算收入（利息）2024/9/8【例2】某市财政局发生如下业务：(1)用预算结余资金购买有价证券100000元。该市财政总预算会计应编制的会计分录如下：借：有价证券——一般预算结余购入100000

贷：国库存款——一般预算存款

100000(2)用基金预算结余购入有价证券80000元。该市财政总预算会计应编制的会计分录如下：借：有价证券——基金预算结余购入80000

贷：国库存款——基金预算存款

800002024/9/8（3)兑付上年用一般预算结余购买的有价证券本金40000元和利息4000元。该市财政总预算会计应编制的会计分录如下：借：国库存款——一般预算存款44000贷：有价证券——一般预算结余购入40000一般预算收入4000(4)兑付上年用基金预算结余购买的有价证券本金90000元和利息9000元。该市财政总预算会计应编制的会计分录如下：借：国库存款——基金预算存款99000贷：有价证券——基金预算结余购入90000基金预算收入90002024/9/8第三章财政总预算会计的资产四、在途款在途款产生原因：国库款的报解需要一定的邮递时间，年终清理期，有些款项已收纳(属于上年度的收入和不属于上年度的支出)，但尚未转到国库，即形成在途款。注：报解整理期是指报表和入库款上缴了的核算决算清理期。科目：在途款2024/9/8第三章财政总预算会计的资产一般账务处理：（1）年终库款清理中，收回属于上年度的收入时借：在途款贷：一般预算收入等到帐时：在新年度帐中借：国库存款贷：在途款2024/9/8第三章财政总预算会计的资产（2）收回不属于上年度的支出款时借：在途款贷：一般预算支出等到帐时，在新年度帐中借：国库存款贷:在途款2024/9/8第三章财政总预算会计的资产五、暂付款什么是？各种应收、暂付款的总称。------债权，或转为收回，或转为支出。范围：仅限于部门对所属预算单位和其他单位的临时急需借款和其他应收暂付款项。它不包括上下级往来款项和借入、借出的财政周转金。科目：暂付款----及时清理结算，年末原则上无余额。2024/9/8第三章财政总预算会计的资产一般会计处理：（1）借给所属单位或其他单位临时急需款项时：借：暂付款贷：国库存款、其他财政存款（2）收回或转作支出时：借：国库存款、其他财政存款或有关支出贷：暂付款2024/9/8第三章财政总预算会计的资产六、与下级往来款（双重性质账户）与下级往来的两种情况１.由于财政资金的补助，上级结算事项等形成的应补未补，应解未解款项，从而发生的债权债务；２.上下级之间财政资金周转金调度的结果。预算收入和预算支出在年度内并不总是平衡的，财政总预算在年度的收支过程中有可能在某个时期出现支出大于收入的状况，此时，如果动用了预算周转金，预算收支仍不能平衡，下级财政可以向上级财政申请短期借款，上级财政也可以向有结余的下级财政借入款项。这些款项就是财政之间的往来款项。2024/9/8第三章财政总预算会计的资产特点：可能是债权，也可能是债务，如上级对下级的补助，该补而未补----债务；或下级应对上级该解（交）的款项，应解而未解----债权科目：与下级往来---实质是双重性质账户，由于大多数情况下，表现为下级欠缴上级，所以，归为资产债权账户。2024/9/8第三章财政总预算会计的资产一般会计处理（1）上级借给下级款项时：借：与下级往来贷：国库存款上述款项转为对其补助时：借：补助支出贷：与下级往来

如果下级归还，则：借：国库存款贷：与下级往来（2）下级欠上级应上解之款项时：借：与下级往来贷：上解收入2024/9/8【例3】市财政局发生如下与下级往来业务：(1)市财政局同意所属A县财政局申请，借给临时周转金250000元。该市财政总预算会计应编制的会计分录如下：借：与下级往来——A县250000贷：国库存款——一般预算存款250000(2)将借给所属A县的往来款项100000转作对该县的补助。该市财政总预算会计应编制的会计分录如下：借：补助支出——A县100000贷：与下级往来——A县100000（3）收到所属C县财政归还市财政临时借款50000元。该市财政总预算会计应编制的会计分录如下：借：国库存款—一般预算存款50000贷：与下级往来---C县500002024/9/8第三章财政总预算会计的资产七、预拨款项概念什么是？按规定预拨给用款单位的待结算资金，包括预拨经费、基建拨款。发生预拨的原因：（1）交通不便；为了不影响单位正常使用；（2）预拨是为了一些特殊需要，如为了抓紧施工，不影响来年的正常工作。要求：按实际拨款数入账。科目设置及其一般会计处理1.预拨经费：核算尚未列入本期总预算支出的经费。2024/9/8第三章财政总预算会计的资产预拨经费的一般会计处理（1）预拨经费时：借：预拨经费贷：国库存款—一般预算存款（2）转列支出或收到缴回款项时：借：一般预算支出、国库存款--一般预存贷：预拨经费2024/9/8第三章财政总预算会计的资产2.基建拨款：用来核算拨付基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设拨款数和贷款数。（直接拨给建设单位的基本建设资金，不通过本科目核算）。一般会计处理：（1）拨付款项时：借：基建拨款贷：国库存款—一般预算存款2024/9/8第三章财政总预算会计的资产（2）收到基本建设财务管理职能部门或基本建设支出的专业银行报来的拨付建设单位数以及缴回财政数时：借：一般预算支出、国库存款—一般预存等贷：基建拨款2024/9/8第三章财政总预算会计的资产八、财政周转金放款、借出财政周转金、待处理财政周转金1.什么是财政周转金放款？直接贷付给用款单位的财政有偿资金。科目？财政周转金放款贷出时收回或坏账余额：对用款单位放款数注意：只能使用其他财政存款贷放，不能使用国库存款贷放2024/9/8第三章财政总预算会计的资产2.什么是借出财政周转金？是指上级财政部门借给下级财政部门用于周转使用的有偿资金。科目：借出财政周转金借给下级下级财政部门财政部门归还时余：尚未收回2024/9/8第三章财政总预算会计的资产一般会计处理（1）贷出时借：财政周转金放款借出财政周转金贷：其他财政存款（2）收回时作相反方向会计分录2024/9/8第三章财政总预算会计的资产3.待处理财政周转金什么是？经审核已成为呆账。科目：待处理财产周转金借方余额：待核销的待处理财政周转金一般会计处理：（1）确认成为呆账时借：待处理财政周转金贷：财政周转金放款（借出财政周转金）（2）核销时：借：财政周转基金贷：待处理财政周转金2024/9/8【例4】某市财政局发生如下业务：(1)市财政局将财政周转金100000元借A公司。该市财政总预算会计应编制如下的会计分录：借：财政周转金放款——A公司100000

贷：其他财政存款100000(2)市财政局收到所属的B县财政局归还以前借的财政周转金560000元。该市财政总预算会计应编制如下的会计分录：借：其他财政存款560000

贷：借出财政周转金5600002024/9/8（3）市财政局贷给A公司财政周转金１00000元。经审核已成为呆账，尚未按规定程序报批核销。该市财政总预算会计应编制如下的会计分录：借：待处理财政周转金——A公司100000贷：财政周转金放款——A公司100000(4)A公司的呆账按规定程序报批核销。该市财政总预算会计应编制如下的会计分录：借：财政周转基金100000贷：待处理财政周转金——A公司1000002024/9/8本章课后思考1、财政周转金放款和借出财政周转金的不同和相同之处？2、与下级往来和借出财政周转金的不同之处和相同之处？3、暂付款与财政周转金放款的不同和相同之处？2024/9/8第四章财政总预算会计的负债学习目标1、了解财政总预算会计的负债的含义，内容2、了解暂存款、与上级往来、借入款、借入财政周转金的概念3、掌握几种负债的会计处理方式2024/9/8第四章财政总预算会计的负债什么是？是各级政府财政所承担的、能以货币计量的、需要以资产偿还的债务。内容:暂存款、与上级往来、借入财政周转金等一、暂存款什么是？临时发生的应付、暂收和收到不明性质的款项，经查明确认，须支付、归还或转账，故其有债务性质。科目设置：暂存款：贷方？收到之款项借方？冲转退还或转作收入的款项；贷方余额？尚未结清的暂存款2024/9/8第四章财政总预算会计的负债二、与上级往来什么是？反映上下级之间的无息债务关系（见：与下级往来）科目设置：与上级往来还款或发生向上级借款上级欠拨补助时余：兰（尚未归还上级）或红（上级欠拨本级）2024/9/8第四章财政总预算会计的负债三、借入款什么是？按法定程序及核定的预算举借的债务。包括中央及地方，国内或国外债务。科目设置借入款到期偿还时发行债券或举借款余：尚未偿还2024/9/8第四章财政总预算会计的负债四、借入财政周转金（对方？出）什么是？借入财政周转金是指本级财政向上级财政借入的财政周转资金，是财政周转金在上下级财政间的融通。各级财政不得向社会上融通资金；同时，也要把预算资金的“与上级往来”与“借入财政周转金”严格区分开来。借入财政周转金和与上级往来的区别主要：第一种是本级财政向上级财政借入的有偿使用的财政周转金，是限定投向的；后一种是本级财政向上级财政借入以满足临时性周转使用的预算资金，不需要承担使用费，属无偿使用的。2024/9/8第四章财政总预算会计的负债科目设置：“借入财政周转金”科目用来核算地方财政部门向上级财政部门借入有偿使用的财政周转金。“借入财政周转金”是一种债务，在总账上设置“借入财政周转金”科目，借入时，债务发生，借记“其他财政存款”等科目，贷记本科目；归还时，借记本科目，贷记“其他财政存款”等科目。借方余额反映尚未归还的借入周转金。根据实际需要，本科目可按债权单位及资金用途分类，设借入财政周转金明细账。2024/9/8核算举例【例1】中央财政按规定程序向全国发行国库券50000万元，期限1年，年利息率7％。