XX公司会计竞赛项目培训

41.预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。2.主要为交易目的而持有，主要指交易性金融资产。。3.预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现。4.自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。金融资产、应收及预付款项、委托贷款、存货等。52024-9-6•【答案解析】：选项A，经营方式租入的设备应该属于出租方的资产，不属于承租方的资产；选项B，根据合同该商品已经售出，尽管实物仍在企业，但此时其所有权已经转移，所以不能作为企业的存货；选项D，霉烂变质的商品预期不能给企业带来经济利益，所以也不能作为企业的货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。•其中，其他货币资金包括外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金、存出投资款、保函押金、在途货币资金、外汇业务保证金等。企业应加强其他货币资金的管理，按照不同种类其他货币资金的要求取得和使用，并及时办理结算。对于逾期尚未办理结算的银行汇票、银行本票等，应按规定及时转回，增加银行存款。8二、会计科目设置•企业应设置“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”科目备用金的，可在其他应收款下设置备用金明细科目进行核算企业应按开户银行、非银行金融机构和存款种类，分款日记账”，并应定期与“银行对账单”核对9三、货币资金的主要账务处理金”科目，贷记“银行存款”科目；将现金存入银行的进账单第一联，借记“银行存款”科目，贷记“库余应先通过“待处理财产损溢”科目核算。按管理权限报经【例】三湘公司对行政部门采用非定额备用金制度,行政部门为购买办货币资金的会计处理1.现金业务的会计处理【例】4月12日，天山公司开出现金支票1张，提取现金5000元，以备临时使用。会计处理如下：借：现金5000贷：银行存款5000(2)现金盘查的会计处理【例】顺达公司盘点库存现金时，发现盘盈现金200元。【例】接上例，经调查，该盘盈的200元现金中，有70元为客户多付款2．银行存款•企业发生外币业务，应将有关外币折合为人民币记账。除另有规定外，所有与外币业务有关的账户，应采用业务发生时的即期汇率或即期汇率的近似汇•会计期末，各种外币账户（包括外币现金以及以外币结算的债务和债权）的期末余额，应按资产负债表日即期汇率或即期汇率的近似汇率折合为人民币。按照资产负债表日即期汇率或即期汇率的近似汇率折合的人民币的金额与原账面人民币金额之间的差额，作为汇兑损益，分别以下情况处理：•①当企业为购建或生产符合资本化条件的资产所借入的专门外币借款在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，借记或贷记“银行存款”科目，贷记或借记“在建工程”、“固定资产”等科目。而除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为当期损益，借记或贷记“银行存款”科目，贷记或借记“财务费用──汇兑净损益”科目。•②因银行结售、购入外汇或不同外币兑换而产生的银行买入、卖出价与折合汇率之间的差额，计入当期财务费用，借记或贷记“银行存款”科目，贷记或借记“财务费用──汇兑净损益”科目。2.银行存款业务的会计处理【例】湘乡公司2007年8月21日根据发生的银行存款收付业务，编制如银行存款日记账与银行对账单余额差异原因汇总表未达账项企业已入账但银行未入账企业已记存入如:在途存款企业已记支出如:未兑现支票银行已入账但企业未入账银行已记存入如:银行代收票据及利息银行已记支出如:银行代付款,手续费记录错误银行错误误收如:误将他企业存款,存入本企业账户误支如:误将他企业支票,从本企业开出企业错误收入金额误记支出金额误记•（1）外埠存款•（2）银行汇票存款•（3）银行本票存款•（4）信用卡存款•（5）信用证保证金存款•（6）存出投资款•（7）保函押金存款3.其他货币资金的会计处理-外埠存款贷：银行存款借：物资采购贷：其他货币资金——外埠存款4.其他货币资金的会计处理-银行本票存款【例】兴方公司申请办理银行本票10000元，在企业向银行提交“银行）：借：物资采购（有关账户）贷：其他货币资金——银行本票存款第二节交易性金融资产一、交易性金融资产的概述流动资产流动负债流动资产流动负债非流动资产非流动负债流动资产流动负债长期投资非流动负债两张资产负债表红色项目和蓝色项目有怎样的对应性呢？二、交易性金融资产的确认和计量（一）交易性金融资产的确认《金融资产转移》规定，企业已将金融资产所有权上几报酬转移给转入方的，应当终止确认该金融资产；保留了金有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该金（二）交易性金融资产的计量1．交易性金融资产的初始计量直接计入当期损益。支付的价款中包含已宣告或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当费用。新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融会发生的费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、手续费和佣金及其他必要支出，但不包括债券溢价、折价、2．交易性金融资产的后续计量），折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金投资收益，同时调整公允价值变动损益。企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按账面余额，贷记“交易性金融资产”，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。三、交易性金融资产的核算（一）科目设置（二）金融资产的确认与计量1、金融资产的初始确认企业在成为金融工具使用方之一的时候，就应当对相应地确认金融资产或者金融负债。企业初始确认金融资产的时候，无论该金融资产被划分为何种类，都应当按照公允价值进行计量。公允价值应当以市场交易价格为基础加以确定。但是对于所发生的交易费用，对于不同种类的金融资产来说，有不同的处理方法。交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具而新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金以及其他必要的支出。所谓“新增的”就是指如果企业不购买、发行或处置金融工具就不会产生这样的费用，不包括与此交易不相干的任何费用。(2)新增的“外部费用”所谓“外部费用”是指企业与外部单位或机构之间的费用，并不包括债券的溢折价、融资费用、内部管理成本等。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关交易费用应当计入当期损益；对于其他类别的金融资产，相关交易费用应当计入其初始确认金额。【例】华强公司使用闲置资金在二级市场上购买嘉庚公司的股票，按每股5元，购买了100,000股，另外【例】20×7年1月1日，华强公司使用闲置资金1,064,942元在二级市场上购买嘉庚公司的发行的5年期企业债券，面值1,000,000元，票面企业取得准备持有到期证券时，应当区分公允价值和发生的交易费2、交易性金融资产的后续计量该类金融资产应按照公允价值进行计量，而相关公允价值的变化则应当计入当期损益，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。【例】2009年6月1日，华虹公司以500万元购买了思源公司10万股股贷：公允价值变动损益【例】续2010年5月15日，收到股利借：银行存款10,000贷：投资收益10,000对于股票股利，华虹公司并不进行会计处理，而是在相关的备查记录中记载清楚股票的数量变化。2010年6月30日，将交易性金融资产公允价值变动计入本期损益借：交易性金融资产——公允价值变动760,000贷：公允价值变动损益760,000第三节应收及预付款项•应收及预付款项指企业在日常经营过程中发生的各项债权，包括应收一、应收票据现值法与面值法a.不带息应收票据的核算①收到票据时借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)②到期收回票款时借：银行存款贷：应收票据③到期无法收回票款借：应收账款贷：应收票据b.带息应收票据的核算【例】鼎华公司向万宏公司销售产品一批，货款40000元,适用的增值税率为17%，2007年10月29日收到万宏企业交来的面值为46800元，利率为9%，期限为90天的带息商业承兑汇票一张。收到当日编制会计分录：借：应收票据46800贷：主营业务收入40000应交税费——应交增值税(销项税额)b.带息应收票据的核算②带息票据期末计提利息。企业应在期末根据应收票据的票面价值和确定的利率计算并提取利息，计提的利息增加应收票据的票面余额，借“应收票据”科目，贷记“财【例】续上例，2007年12月31日，编制调整分录：借：应收票据（46800×9%×63/360）737.1贷：财务费用737.1b.带息应收票据的核算③带息票据到期【例】续上例，万宏公司开出的商业承兑汇票到期，鼎华公司如数收回票据的本金和利息。编制会计分录：借：银行存款47853贷：应收票据46800财务费用——利息收入(46800×9%×90/360)b.带息应收票据的核算④带息票据转让企业可以将持有的应收票据背书转让以取得所需物资,此时按取得物资的成本价值，借记“物资采购”、“原材料”或“库存商品”等科目，按专用发票中注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,按应收票据的账面价值，贷记“应收票据”科目，按尚未计提的利息，贷记“财务费用”科目，按应收或应付的金额借或贷记“银行存款”科目。（3）应收票据贴现应收票据贴现的计算过程可概括为以下四个步骤：应收票据贴现的会计处理【例】捷达公司2009年6月1日取得中山公司开出的面值为30000元，3个月到期的不带息应收票据，当年7月1日即票据到期前两个月，捷达公司持该票据向银行贴现，贴现率为12%。该票据的到期值、贴现息和•一、应收账款的确认•应收账款是企业因赊销商品、产品或提供劳务而形成的债权，包括应该向购货客户收取的款项及代垫运杂费等。•应收账款的确认与收入的确认标准密切相关，同时符合五个–企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方–企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制2024-9-6•二、应收账款的计价•应以交易发生时的公允价值加上相关交易费用计价，包括销售商品价款、增值税销项税额及代垫运杂费等。•“应收账款”科目的借方登记企业因赊销商品和提供劳务等而应向购货方收取的款项，包括专用发票上注明的增值税销项税额、企业代购货单位垫付的包装费、运杂费等。该科目贷方登记收到的货款和代垫的费用，余额一般在借方，表示企业尚未收回的赊销款。2024-9-62024-9-6•应收账款应按实际发生额计价，有时会遇到一些特殊问题：借：银行存款2024-9-6（1）总价法（2）净价法账金额。这种方法是把客户取得的折扣视为都会提前付款，对于客户超过折扣期限放弃贷获得的收入，于收到账款时入账，作为营现金折扣下的可选方法—举例说明【例】宏达公司赊销一批产品给A企业，全部价款为20000元，适用的增值税率17%，规定的付款条件为“2/10，N/30”。以银行存款代垫的运杂费为1500元（假设不作为计税基数）。具体以不享受现金折扣和享受现金折扣进行核算。表总价法与净价法核算比较•【例】甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。20X9年12月借：应收账款4680借：银行存款4600借：银行存款46802024-9-6•指企业售出的商品，由于质量、品种不符•（1）销售折让：一般按实际发生额冲减当年的营业收入。如果按规定允许扣减当年销项税额的，应同时用红字冲减该项目。发生销货退回时，需要根据收入是否已经确认以及退回时间作出不同的会计处理。2024-9-6•尚未确认收入：借记“库存商品”，贷记“发出商品”。•已确认收入：冲减相应的营业收入、营业成本、折扣与税金账户。•如果退回商品是以前年度且已确认收入的：①在退货，应按资产负债表日后事项的调整事项处理；②不在这段时间发生的退货，则与当年退货的处理方式相同，直接调整退货年度的营业收入、营业成本、折扣与税金账户。2024-9-6借：主营业务收入借：库存商品2024-9-6•【例】2009年7月28日甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为80000元，增值税税额为l3600元，成本为60000元。货款尚未收到。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。甲公司已经同意，按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。假定2009年8月发生折让，甲公司正确的会计处理是。A.冲减2009年8月的销售收入80000元及成本60000元B.冲减2009年7月的销售收入80000元及成本60000元C.冲减2009年7月的销售收入4000元D.冲减2009年8月的销售收入4000元2024-9-6•①2009年7月销售实现时借：应收账款93600贷：主营业务收入80000应交税费——应交增值税（销项税额）13600借：主营业务成本60000贷：库存商品60000②2009年8月发生销售折让时借：主营业务收入4000应交税费——应交增值税（销项税额）680贷：应收账款46802024-9-6•四、坏账与应收账款减值•企业无法收回或收回可能性极小的应收账款称为坏账。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。•一般而言，企业的应收账款（以及其他应收项目）符合下列条件之一的，应确认为坏账：•（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；•（2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；•（3）债务人较长时期内未履行偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。2024-9-6•2、应收账款的减值•为真实反映应收账款的价值，企业应当在资产负债表日对应收账款的账面价值进行检查，如果有客观证据证明该应收账款发生减值的，应当确认应收账款减值损失，计提坏账准备。•（1）债务人发生了严重的财务困难；•（2）企业出于经济或法律等方面的考虑，对发生财务困难的债务人做出让步；•（3）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组等。•需要注意的是，债务人信用等级下降并不足以说明企业（债权人）的应收账款发生了减值，但在判断其是否发生减值时，应当考虑这一影响。对按照会计程序已确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃了其追索权，一旦重新收回，应及时入账。2024-9-6•3、应收账款减值的测试与计提对于单项金额重大的应收账款，应当单独进行减值测试。有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。对于单项金额非重大的应收账款可以单独进行减值测试，确定减值损失，计提坏账准备；也可以与经单独测试后未减值的应收账款一起按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收账款组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，计提坏账准备。如果应收账款的预计未来现金流量与其现值相差很少，根据重要性原则，在确定应收账款减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。2024-9-6借：资产减值损失借：银行存款2024-9-6•【例】甲企业于20X6年12月1日向乙企业销售商品一批，销售价格1000000元，增值税税额1700002024-9-64、转销坏账及重新收回坏账借：坏账准备借：坏账准备借或贷：资产减值损失（按差额）借：应收账款借：银行存款等2024-9-6（1）直接转销法在实际发生坏账时，把坏账损失一次计入资产减值损失，同时冲销应收账款。直接转销法操作简便，但这种做法的缺点是不能把某一时期计列的坏账损失与导致该项坏账的赊销额联系起来（2）备低法备抵法是对企业的各项应收账款按期估计坏账损失并计入资产减值损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额的方法。按照备抵法，销售收入与相关的坏账损失计入同期损益，体现了配比原则。坏账准备的计提范围（应收账款、其他应收坏账准备的计提比例坏账准备的计提方法坏账准备的账务处理估计坏账损失的方法应收账款余额百分比法（综合比率法；账龄分）；销货百分比法•【例】某企业采用备抵法核算坏账，坏账准备按应收账款余额的5%计提。2009年初，“坏账准备”账户期初余额为2万元，当年末应收账款余额为100万元；2010年发生坏账3万元，收回以前年度已注销的坏账1万元。若2010年末应收账款余额为80万元，则当年应计提的坏账准备为()•【正确答案】：C【答案】A应收账款项目的金额=145－20=125。•【例】A公司采用应收账款总账余额百分比法估计坏账损失，坏账准备计提比率为5有关资料如下：•（1）2009年12月1日应收账款期初余额125万元，坏账准备贷方余额5万元。•（2）12月5日，向B公司销售产品110件，单价1万元，增值税率为17单位销售成本0.8万元，未收款。•（3）12月25日，因产品质量原因，B公司要求退回本月5日购买的10件商品，A公司同意B公司退货，并办理了退货手续和开具红字增值税发票，A公司收到B公司退回的商品。•（4）12月26日发生坏账损失2万元。•（5）12月28日收到前期核销的坏账1万元，存入银行。•（6）2003年计提坏账准备•要求：编制会计分录。2024-9-6•（1）销售商品：•借：应收账款128.7•应交税费－应交增值税（销项税额）18.7•借：主营业务成本88•（2）12月25日收到退回商品：•借：主营业务收入10•应交税费－应交增值税（销项税额）1.7•贷：应收账款11.7•借：库存商品8•贷：主营业务成本82024-9-62024-9-62024-9-6【例】南泰公司2007年12月31日应收账款账龄分析及坏账损失估计如下表：125如果南泰公司2007年12月31日坏帐准备已有贷方余额5300元，则期末应编制的调整分录为：借：资产减值损失4635贷：坏账准备4635账龄分析法虽然复杂，但它不仅在资产负债表中反映了应收账款可变现净值的信息，而且提供每一笔应收账款账龄的分析信息，便于企业加强应收账款的管理和监督。三、其他应收款其他应收款是企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项。主要包括：•应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；•应收的出租包装物租金；•应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；•存出保证金，如租入包装物支付的押金；•其他各种应收、暂付款项。五、应收利息金融资产、委托贷款等应收取的利息。企业实际收到应收利息时，记六、预付账款•预付账款核算企业按照合同规定预付的款项，并且包括进行在建工程预付的工程价款。预付账款应当按实际预付的金额入账。•企业应当按照预付款的内容设置“预付购电款”、“预付工程款”、“预付材料款”、“预付设备款”、“其他”等明细科目核算对不同经济业务的预付款，在各科目下还应按照预付款单位设置明细科目进行明细核算。•本科目期末借方余额，反映企业实际预付的款项；期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。•委托贷款是指企业委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项。二、会计科目设置三、主要账务处理•（一）企业委托发放的贷款，应按贷款的合同本金，借记“委托贷款），•（二）资产负债表日，应按贷款合同本金和利率计算应收未收利息，•（三）收回委托贷款时，应按客户归还的金额，借记“银行存款”等科），），），），一、存货概述•存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、或是为了•存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是，企业持有存货•存货只有在同时满足以下两个条件，才能予以确认：2024-9-6存货的范围判定标准：“实质重于形式”原则（1）在途商品（2）代销商品（3）购货约定【例】下列情形中的货物不应确认为存货的品【例】维美公司委托南光公司代为销售商品A100件。商品A的单位成本为600元，销售价格为每件1,000元。对于维美公司来说，委托代销商品的所有权尚未转移，因此其应当将这批商品仍然作为本公司存货进行核算。但是，应将该商品由“产成品”账户转入“委托代销商品”账户，以便于加强对存货的管理。借：委托代销商品60,000贷：产成品60,000二、存货取得的计价象的，应选择合理的分配方法，分配计入有关存货的2024-9-6货的过程中追加发生的生产成本。其中，直接人工是品过程中，直接从事产品生产的工人的职工薪酬。制如生产车间)管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费•应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量时，存货按公允价值和应支付的相关税费作为成本；不满足上述两条件应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为存货的成本。•盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值，通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理，按管理权限报经批准后冲减当期生产成•【例】下列有关存货的会计处理方法中，正确的是。•A.确定存货实际成本的买价是指购货价格扣除商业折扣和现金折扣以后的金额•B.存货的加工成本是指加工过程中实际发生的人工成本等，不包含按照一定方法分配的制造费用•C.对于盘亏的存货，属于自然灾害或者非正常原因造成的存货毁损，应将其净损失计入管理费用•D.通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定•【正确答案】：D•【答案解析】：选项A，现金折扣在实际付款时，冲减财务费用，而不冲减采购成本；选项B，应包括按照一定方法分配的制造费用；选项C，对于盘亏的存货，属于自然灾害或者非正常原因造成的存货毁损，应将其净损失计入营业外支出。2024-9-6【例】三弘公司为增值税一般纳税企业，其向丰庭公司购买商品B1,000万件，并取得增值税专用发票。该商品原定售价为11元/件，由于三弘公司一次性购买数量较大，丰庭公司决定对其进行折扣销售，每件商品的实际销售价格为10元，并且5/10，2/20，n/30。三弘公司对此项存货的购买，既可以采用总价法进行核算，又可以采用净价法进行核算，两种核算方法如下表所示。3)其他可归属于存货采购成本的费用存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的途耗应当作为存货的其他可归属于存货采购成本的费用计入采购成本外，应区别不同情况进行会计处理：①从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，应冲减所购物资的采购成本。②因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，暂作为“待处理财产损益”进行核算，查明原因后再作处理。•【例】某工业企业为增值税一般纳税人。购入乙种原材料5000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价为每吨1200元，增值税额为1020000元，另发生运输费用60000元，装卸费用20000元，途中保险费用18000元。该原材料的入账价值为元。•A．6078000B．6098000•C．6093800D．6089000•【答案】C•【解析】原材料入账价值=5000×1200+（60000-60000×7%）+20000+18000=6093800（元）2024-9-6三、存货发出的计价（一）实际成本核算存货发出成本的方法•企业可以采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。2024-9-61.先进先出法发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的2.移动加权平均法＝（本2024-9-63.月末一次加权平均法•加权平均单位成本＝（期初存货成本＋本期进货成本）/（期初存货数量＋本期进货数量）•本期发出存货成本＝月末加权平均单位成本×本期发出存货数量期末采用这一方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。（二）已售存货成本的结转•对已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转存货跌价准备，冲减当四、存货的期末计量（一）存货的盘存制度本月发出存货数量＝上月实地盘存存货数量＋本-本月实地盘存存货数量本月发出存货成本＝期初存货成本＋本期收入存货成本（二）成本与可变现净值孰低法•在资产负债表日，存货应按照成本与可变现净值孰低计量。成本与可变现净值孰低法是指期末存货计价以成本与可变现净值两者中的低者为基础。当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量；高于可变现净值时，按可变现净值计量，同时计提存货跌价准备。•其中，成本是指以实际成本为基础的存货计价方法计算的期末存货价值。可变现净值是在日常活动中，存货的预计销售价格减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用及相关税费后的金额。2024-9-61.成本与可变现净值孰低法下存货价值的确定计提存货跌价准备，但对于数量繁多、单价较并考虑持有存货的目的。需要经过加工的材料存货，•【例】期末对存货采用成本与可变现净值孰低法计价时，其可变现净值的含义。•A．预计售价•B．现时重置成本•C．现时重置成本加正常利润•D．预计售价减去进一步加工成本和销售所必需预计税金•【答案】D同，双方约定，2008年3月10日，A公司应按每台56万元的价格向B公司提供乙产品6台。2007年12月31)为448万元，数量为8台，单位成本为56=330（万元），成本＝6×56＝336（万元），所以，期末该部分账面价值为330万元；无销售合同部分乙产品的可变现净值＝2×60-），），元）。（三）存货跌价准备的核算l企业应当定期或者至少于每年年度终了，对存货进行全面清查,如果由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时、销售价格低于成本等原因，使存货成本不可收回的部分，应当提取存货跌价准备。l存货存在下列情形之一，通常表明存货可变现净值低于成本：②企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产③企业因产品更新换代，原有库存原材料已不l以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。103•在成本与可变现净值孰低法下，若成本低于可变现净值，不需要做任何账务处理，资产负债表的存货反映的是存货的成本。如可变现净值低于成本，就需要在账上确认存货跌价损失。•借：资产减值损失•贷：存货跌价准备•期末存货可变现净值恢复，冲减存货跌价准备，但以该科•【例】某股份有限公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。20×0年12月31日库存自制半成品的实际成本为40万元，预计进一步加工所需费用为16万元。预计销售费用及税金为8万元。该半成品加工完成后的产品预计销售价格为60万元。假定该公司以前年度未计提存货跌价准备。20×0年12月31日该项存货应计提的跌价准备•A．0B．4C．16D．20•【答案】B•【解析】该项存货应计提的跌价准备=4060－16－8）=4（万元）为12万元，市场价格为10万元。该批配件每套配件加工成A产品尚需投入17万元。A产税费1.2万元。该配件此前未计提存货跌A.0B.30万元C.150万元D.2答案解析：配件是用于生产A产品的，所以应先计算A产品是否减值。单件A产品的成本＝12+17＝29（万元），单件A产品的可变现净值＝28.7－1.2＝27.5（万元），A产品减值。所以配件应按照成本与可变现净值孰低计量，单件配件的成本为12万元，单件配件的可变现净值＝28.7－17－1.2＝10.5（万元）,单件配件应计提跌价准备＝12－10.5＝1.5（万元），所以100件配件应计提跌价准备＝100×1.5＝150（万元）•【例】B产品库存500台，单位成本为4.5万元，B产品市场销售价格为每台4.5万元。甲公司已经与长期客户某企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在2010年2月10日向该企业销售B产品300台，合同价格为每台4.8万元。向长期客户销售的B产品平均运杂费等销售税费为每台0.3万元；向其他客户销售的B产品平均运杂费等销售税费为每台0.4万元。•『正确答案』B产品：签订合同部分300台可变现净值＝300×（4.8－0.3）＝1350（万元）成本＝300×4.5＝1350（万元）则签订合同部分不需要计提存货跌价准备。未签订合同部分200台可变现净值＝200×（4.5－0.4820（万元）成本＝200×4.5＝900（万元）应计提存货跌价准备＝900－820＝80（万元））＝•应计提跌价准备2100－154040－20540（万元））＝=40（万元）+=507.5（万元）A、市价持续下跌，并且在可以预见的未来无回升的希望B、企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；C、企业因产品更新换代，原有的库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；D、因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；E、其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。【答案】ABCDE第一节持有至到期投资一、持有至到期投资概述持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。主要是债权类投资，股权类投资因没有确定的到期日，因而不能确定为持有至到期投资。•下列非衍生金融资产不能划分为持有至到期投资：–初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；•企业应当在资产负债表日对持有意图和能力进行评价。发生变化的，应当按照22号准则有关规定进行处理。1.到期日固定、回收金额固定或可确定或应收取现金流量（投资本金和利息）的金额和时间持有到至到期投资浮动利率投资而不将其划分为持有到至到期投资到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。-指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。存在下列情况之一，表明企业没有能力将金融资产持有至提供资金支持，以使该金融资产持有至到期；产持有至到期；产投资持有至到期的情况。二、会计处理至到期投资的会计处理初始计量按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“持有至到期投资——利息调整”科目核算）实际支付款项中包含的利息，应当确认为应收项目后续计量采用实际利率法，按摊余成本计量持有至到期投资转换为可供出售金融资产可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益（一）持有至到期投资的初始计量持有至到期投资的初始投资成本，应当按照取得投资时的公允价值及相关交易费用（包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费、佣金及其他必要支出）计价。溢价和折价：初始确投资成本与债券面值之间的差额•溢价：初始投资成本＞债券面值，市场利率＜票面利率。对于债券投资者而言，溢价是以后各期多得利息收入而预先付出的代价；对发行者而言，溢价是预先补偿了以后各期多付利息费用的损失。•折价：初始投资成本＜债券面值，市场利率＞票面利率。折价是发行人对投资者以后各期少收利息的补偿。•其实质是，发行人和投资者最终都按市场利率公平合理地支付利息费用和获得利息收入。例.甲公司于20×7年1月1日以210484元溢价购入了乙公司当日发行的3年期、分期付息到期一次还本的债券200张，每张面值1000元，票面利率为10％，支付的债券款中包括交易时的相关税费400元，该债券于每年6月30日以及12月31日各付息一次。发行时的市场利率为8％。借：持有至到期投资——成本200,000——利息调整10,484贷：银行存款210,484注：在此例中，购买价格大于面值，实际利率小于票面利率，为溢价购买。“持有至到期投资——成本”的金额为债券面值，其与购买价格之间的差额计入“持有至到期投资——利息调整”。（二）持有至到期投资的后续计量–所谓摊余成本是指该项投资在初始确认金额的基础上调整了如下因素后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上（折价）或减去（溢价）采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销（3）扣除已经发生的减值损失。•持有至到期投资的溢价或折价应采用实际利率法进行摊销。实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。摊余摊余摊余==初始确认金额初始确初始确认金额-+-累计溢价-累计溢价摊销额-累计折价-累计折价摊销额减值损失减值损失某期债券实际利息收入某期溢折价摊销额==摊余成本某期债券某期债券票面利息-某期债券实际利息收入溢价摊销时，一方面调整较高的票面利息收入，并逐期减少持有至到期投资的摊余成本，至到期收回本金时，溢价额已摊销完毕，持有至到期投资的摊余成本正好等于债券面值。在此过程中，利息收入逐期递减，而溢价摊销逐期增加。●借：银行存款（债券面值×票面利率）贷：持有至到期投资——利息调整（二者差额）●投资收益——利息收入（当期债券实际利息收入，等于当期期初债券摊余成本×实际利率）●折价摊销时，一方面调整较低的票面利息收入，同时逐期增加持有至到期投资的摊余成本，至到期收回本金时，持有至到期投资的摊余价值正好等于债券面值。在此过程中，利息收入逐期递增，折价摊销也逐期递增。●借：银行存款（债券面值×票面利率）持有至到期投资——利息调整（二者差额）贷：投资收益——利息收入（当期债券实际利息收入，等于当期期初债券摊余成本×实际利率）•按照金融工具确认和计量准则规定将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，已计提减值准备的，借记“持有至到期投资减值准备”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资（成本、利息调整、应计利息）”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积──其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。•出售持有至到期投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目，已计提减值准备的，借记“持有至到期投资减值准备”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资（成本、利息调整、应计利息）”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。•在资产负债表日，如有客观证据（如债券发行方或债务人发生了严重财务困难等）表明该项投资发生了减值，应当计提减值准备。企业应当将该项投资的账面价值减记至预计未来现金流量的现值（按该项投资的原实际利率折现确定）。•贷：持有至到期投资减值准备●例：A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券，该债券5年期、票面年利率为5％、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1005.35万元，另支付相关费用10万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为6％。假定按年计提利息。2007年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为930万元（不属于暂时性的公允价值变动）。2008年1月2日，A公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，其公允价值为925万元。●要求：编制A公司从2007年1月1日-2008年1月2日上述有关业务的会计分录。借：持有至到期投资一成本1000应收利息50（1000×5%)借：银行存款50（3）2007年12月31日应确认的投资收益=（1000－34．65）×6%=965.35×6％=57.92（万元），应收利息=1000×5％=50（万元），“持有至到期投资一借：应收利息50持有至到期投资一利息调整7.92贷：投资收益57.92借：资产减值损失43.27[（965.35+7.92）-930]贷：持有至到期投资减值准备43.27●（4）2008年1月2日持有至到期投资的账面价值=1000－34.65+7.92-43.27=930（万元），公允价值为925万元，应确认的资本公积=930-925=5（万元借方）。借：可供出售金融资产925持有至到期投资减值准备43.27持有至到期投资──利息调整26.73（34．65-7．92）资本公积──其他资本公积5贷：持有至到期投资──成本1000第二节可供出售金融资产•可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的非衍生金融资产：（1）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产•对于公允价值能够可靠计量的金融资产，企业可以将其直接指定为可供出售金融资产。•如企业没有将其划分为其他三类金融资产，则应将其作为可供出售金融资产处理。（一）取得可供出售金融资产时可供出售金融资产的确认与其他金融资产的确认标准一致，要求成为合同方，并获得了收取该金融资产未来现金流量的合同权利。可供出售金融资产满足下列条件之一的，应当终止确认：（1）收取该金融资产现金流量的合同权利终止。（2）该金融资产已转移，且符合《企业会计准则第23号──金融资产转移》规定的金融资产终止确认条件。•可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含了已宣告发放的债券利息或现金股利的，应当单独确认为应收项目。股票投资：应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等债券投资：应收利息（实际支付的款项中包含的利息）贷：银行存款等（二）可供出售金融资产的后续计量可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益。资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积。u公允价值上升：公允价值下降：u借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）借：应收股利贷：投资收益（三）重分类的核算•根据金融工具确认和计量准则将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产，应在重分类日按可供出售金融资产的公允价值，借记“持有至到期投资”等科目，贷记“可供出售金融资产”科目。（四）出售可供出售金融资产累计变动额，借记或贷记“资本公积──公允价值变动”借：银行存款等贷：可供出售金融资产投资收益（差额，也可能在借方）中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方）贷：投资收益【例】20X7年1月1日甲电网公司支付价款1028.244万元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1000万元，票面利率4实际利率3利息每年末支付，本金到期支付。甲公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。20X7年12月31日，该债券的市场价格为1000.09万元。假定无交易费用和其他因素的影响，请作出甲公司的相关账务贷：银行存款1028.244(2)20X7年12月31日，收到债券利息、确认公允价值变动。实际利息=1028.244*3%=30.85(万元)年未摊余成本=1028.244+30.85-40=1019.09(万元)借：应收利息40贷：投资收益30.85借：银行存款40贷：应收利息40公允价值变动：1000.09－1019.09＝－19万元），借：应收股利20借：银行存款20借：银行存款98011第三节长期股权投资●长期股权投资是投资企业为长期持有目的对被投资单位的权益性资本的投资。具体包括：（1）对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；（2）与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；（3）对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；（4）对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃的市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。●企业可用现金资产、非现金资产（如存货、固定资产和无形资产等）或承担债务的方式取得被投资单位的权益性资本，也可以通过合并的方式取得被投资单位的权益性资本。 长期股权投资初始投资成本企业合并企业合并形成的长期股权投资企业合并以企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资业合并形成的长期股权投资非同一控制下企业合并形成长期股权投资一、长期股权投资的初始计量长期股权投资的取得方式主要有1）在证券市场上以货币资金购买其他单位的股票，从而成为被投资单位的股东2）以资产（包括货资单位的股东3）通过其他方式成为被投资单位的股东。业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂业合并；参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。2.非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并中，购买方应该按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方作为对价支付的资产、发生或承担的债务、发行的权益性证券的公允价值及其相关的各项直接相关费用。●购买方在确定合并成本后，应按如下规定确认商誉和相关损益：●①购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。●②购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，按照下列规定处理：对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核；经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益。【例】甲电网公司于2007年3月31日取得石井公司60％的有表决权的项目账面价值公允价值银行存款6000000060000000专利权4800000060000000土地使用权90000000150000000合计198000000270000000本例题中，甲电网公司和石井公司由于不存在任何的关联方关系，初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投直接相关的费用，不构成取得长期股权投资的成本。权益性证券的溢价发行收入中扣除，不足扣除的，应为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除的长期股权投资是指投资者将其持有的对第三方的投下确定：非货币性资产交换如同时满足该项交换具有资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量两个条件未同时满足上述两个条件的非货币性资产交换，应当•二、长期股权投资的后续计量•长期股权投资后续计量涉及投资企业与被投资单位之间的关系，其关系一般分为（1）控制、（2)共同控制、(3)重大影响以及（4）无共同控制或重大影响四类。•后续计量原则1）和（4）采用成本法核算2）和（3）采用权益法核–控制：是指有权决定一个企业的财务和财务经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。–共同控制：是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。–重大影响：是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起对共同控制这些政策的制定。(一)成本法被投资企业宣告当期分派的利润或现金股利时）；•注意：初始投资成本大于投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当直接计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。●取得投资时，A企业应作如下账务处理：●借：长期股权投资（投资成本）9000万贷：银行存款9000万●如果本例中取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为36000万元，A企业按持股比例30％计算确定应享有10800万元，则初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额1800万元应计入取得投资当年的营业外收入：●借：长期股权投资（投资成本）10800万贷：银行存款9000万●取得股权投资后，会计期间末，投资企业按股权比例分享被投资单位所有者权益的增加和减少（包括盈利或亏损、所有者权益的其他变动等）。●1、被投资单位实现的净损益对投资企业长期股权投资账面价值的●第一、投资后，被投资单位当年实现的净利润，投资企业应按所持表决权资本的比例或按年度内加权平均的持股时间计算应享有的利润份额，增加长期股权投资账面价值，确认当期投资收益。●投资企业按被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。●第二、投资企业按投资比例确认被投资单位发生净损失，承担有限责任：●当投资企业应分担的亏损额超过长期股权投资账面价值时，应以长期股权投资账面价值减至零为限。长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。●被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。●2、被投资单位除净损益以外的其他所有者权益变动对投资企业长期股权投资账面价值的调整：投资企业应按所持股权比例计算应享有的份额，调整期股权投资的账面价值和资本公积。可辨认净资产公允价值为8000万元（各项可辨认相同）。甲公司能够对乙公司施加重大影响。甲公司累计实现净利润1000万元，未作利润分配；因可供出售金融资产公允价值变动增B.对乙公司长期股权投资的初始投资成本按32C.取得成本与投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值D.投资后因乙公司资本公积变动调整对乙公司长期股权投资账面价C选项，实际支付的款项3500万元大于享有被投资方可辨3200（8000×40%）万元，那么这部分不在●3、按被投资单位可辨认资产公允价值为基础对投资收益的调整●在权益法下，投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认净资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。例．甲股份有限公司（简称甲公司）2007至2008年长期股权投资有关资料如下•（1）2007年1月1日，甲公司以银行存款1100万元购入南方股份有限公司（以下简称南方公司）30%有表决权的股份，对南方公司的财务和经营政策具有重大影响（假设不考虑相关费用),会计上采用权益法核算。2007年1月1日，南方公司可辨认净资产的公允价值为3000万元，账面价值2900万元。其中有一台设备账面价值为400万元，公允价值500万元，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限10年，假定期满无残值。其他资产公允价值与账面价值相同。•（2）2007年度，南方公司实现净利润620万元。•（3）2008年2月1日，南方公司宣告发放2007年度的现金股利200万，并于2008年2月15日实际发放。•（4）2008年度，南方公司发生净亏损900万。（1）编制2007年1月1日甲公司取得长期股权投资的会计分（2）假定不考虑被投资单位可辨认净资产账面价值与公允价值的差额，确认2007年度甲公司的投资收益，并编制会计分录。（3）考虑被投资单位可辨认净资产净资产账面价值与公允价值的差额，计算2007年甲公司的投资收益。（4）编制甲公司有关2007年度现金股利的会计分录。（5）假定不考虑被投资单位可辨认净资产净资产账面价值与公允价值的差额，确认2008年度甲公司的投资收益，并编制会计分录。