八冶(冶金)建设公司财务帐务处理培训教材

PAGE22八冶第一建设公司财务帐务处理（培训资料）公司各单位财务组：八冶第一建设公司是由原八冶一公司与八冶五公司经过机构整合后正式运行的第一年，为规范全公司费用归集、会计核算以及报表的编制，根据公司安排，对全公司财务人员进行一次集中培训，培训资料依据《企业会计制度》、《施工企业会计核算办法》以及《八冶建设有限公司财务管理办法》编制，望各单位财务人员遵照执行。资产类科目:（一）、现金科目：从银行提取现金，根据支票存根所记载的提取金额编制银行付款凭证：借：现金贷：银行存款；将现金存入银行根据银行退回的进帐单编制现金付款凭证：借：银行存款贷：现金库存现金短缺的帐务处理；借：待处理财产损益—待处理流动资产损益贷：现金属于由责任人赔偿部分；借：其他应收款—应收现金短缺款（××个人）或现金科目贷：待处理财产损溢—待处理流动财产损溢。属于由保险公司赔偿部分；借：其他应收款—应收保险赔偿款贷：待处理财产损溢—待处理流动财产损溢。无法查明其他原因，根据管理权限，经批准后处理：借：管理费用—现金短缺贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢。库存现金盈余；借；现金贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢。经查明属于支付给有关人员或单位的：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷：其他应付款—应付现金盈余（××个人或单位）属于无法查明原因的：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷：营业外收入—现金盈余。（二）、银行存款科目：各项目部根据付款凭证：按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了，应及时结出余额，“银行存款日记帐”应定期与“银行对帐单”核对，每月核对一次，月度终了，企业帐面余额与银行对帐单余额如有差额，必须逐笔查明原因进行处理，并按月编制“银行存款余额调节表”调节相符。表格式如下：银行存款余额调节表单位：元项目金额项目金额企业银行存款日记帐余额：加：银行已收，企业未收款减：银行已付，企业未付款银行对帐单余额：加：企业已收，银行未收款减：企业已付，银行未付款调节后的存款余额调节后的存款余额（三）、其他货币资金：是指企业除现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用证保证金存款、信用卡存款和存出投资款。（1）外埠存款核算：根据汇出款项凭证，编制付款凭证进行帐务处理借：其他货币资金—外埠存款贷：银行存款收到有关发票帐单时借：物资采购等科目贷：其他货币资金—外埠存款收到剩余款项时：、借：银行存款贷：其他货币资金—外埠存款（2）银行汇票存款，信用证保证金存款、信用卡存款核算类同。（3）存出投资款核算：是指企业存入证券公司尚未进行短期投资的现金，企业向证券公司投资，按实际划出的余额，借：其他货币资金—存出投资款贷：银行存款购买股票债券时；按实际发生余额：借：短期投资贷：其他货币资金—存出投资款（四）应收帐款科目的核算：根据建筑企业施工周期长、工程款回收难度大、拖延时间长的特点。公司规定：应收帐款的借方只能反映对公司报完成工作量，贷方反映工程款足额回收消户数以及确认的坏帐损失。（1）根据各项目当月实际完成工作量计划报表：借：应收帐款—××单位（各工号名称）贷：工程结算收入（2）如果工程结束，出现超报工作量根据规划发展部计划报量报表退报量时（用红字反映）：借：应收帐款—××单位贷：工程结算收入（3）如果该项工程工程款足额回收消帐户时：借：预收帐款贷：应收帐款（附预算审定表）（4）如果发生部分或全额坏帐时，根据有关文件以及审批报告，借：坏帐准备贷：应收帐款—××单位设置应收帐款及预收帐款的目的是为了如实反映实报量与预收款，让财务部门掌握工作量是否节余还是超报情况，做到心中有数，设预收帐款的目的是为了与甲方核对实际支付工程款的情况是否相符，如有差错方便逐笔核对帐务，另外根据公司工程任务的实际情况，设置了：“应收工程款台帐统计表”（见附表），主要是针对一项工程既有土建、安装、装饰等多个项目参与，分清楚各项目部报量情况。（五）应收票据（不带息票据）（1）收到建设单位以银行承兑汇票抵付工程款时：借：应收票据贷：预收帐款—××单位（2）票据到期资金收回时；借：银行存款贷：应收票据（3）因资金紧张贴现未到期票据时：根据实际收到的金额借：银行存款财务费用—利息支出（贴现息）贷：应收票据（4）以应收票据抵欠款时（背书转让）：借：应付帐款—××单位贷：应收票据（5）应收票据到期不能足额收回时：借：应收票据贷：预收帐款—××单位（用红字反映）（六）预付帐款；公司规定：预付材料款或预付分包尚未结算的分包工程款一律在“预付帐款”科目反映，不得在“应付帐款”或“其他应收款”科目下反映。（按分包单位设明细帐），首次支付预付帐款时，有关部门提供工程或供销合同，项目经理应审批同意。否则，财务人员有权拒付。同时，预付帐款的额度要控制在合同值之内，不得超付。（1）预付材料款或分包工程款时：借：预付帐款—××单位贷：银行存款（2）收到供货单位材料款时：借：物资采购贷：预付帐款（借或贷记银行存款等科目）（3）分包工程结算，结转分包预付工程款时，借：应付帐款—××单位贷：预付帐款（4）有确凿证据表明其不符合预付款性质或因供货单位破产、撤销等原因无望收到货款的按预付款余额：借：其他应收款—××单位贷：预付帐款—××单位（七）其他应收款科目：内容包括：（1）应收的各种赔款、罚款，（如因财产遭受意外损失向保险公司收取的赔款以及职工违反各种规定罚款，借：其他应收款—×××贷：营业外收入等科目（2）应收的出租包装物租金：借：其他应收款—×××贷：银行存款（3）应向职工收取的各种垫付款项，（如：水电费、职工负担的药费、房租费等）（4）备用金：公司规定未设置货币资金帐户的项目部，实行备用金制，借款时公司帐务处理；借：内部往来—×××项目部贷：银行存款等科目项目部帐务处理：借：备用金—×××贷：内部往来—公司核销费用：借：物资采购间接费用等科目贷：备用金—×××项目部某职工借款时：借：备用金—某职工贷：备用金—×××编制会计报表时，并入其他应收款科目。（5）存出保证金，如租入包装物支付的押金、支付的保证金、屡约保函等。（6）预付帐款转入（7）其他各种应收、暂付款项如果企业发生的坏帐损失确实无法收回，经管理权限机构批准为坏帐损失：借：坏帐准备贷：其他应收款已确认的坏帐损失如果以后收回按实际收回余额：借：其他应收款贷：坏帐准备同时借：银行存款贷：其他应收款（八）坏帐准备：计提坏帐准备的方法及计提比例由建设集团公司统一制定，当期应计提的坏帐准备=当期按应收款项计算应提坏帐准备金额—本期科目贷方余额。A、计提坏帐准备时：借：管理费用—坏帐准备贷：坏帐准备B、计提数小于帐面余额的差额：借：坏帐准备贷：管理费用—坏帐准备（借方红字）C、确实无法收回的款项经批准核销时：借：坏帐准备贷：应收帐款、其他应收款等科目。D、已确认的坏帐，以后又收回时，做以下会计分录：借：应收帐款、其他应收款等科目贷：坏帐准备同时：借：银行存款贷：其他应收款、应收帐款等科目（九）存货的核算：1、物资采购的核算：下设“自购材料”及“在途材料”两个明细科目。企业购入物资的采购成本由下列费用构成（1）买价（2）运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）（3）运输途中的合理损耗。（4）入库前的挑选整理费用（5）购入物资负担的税金（如关税等）和其他费用，施工企业购入材料不存在增殖税抵扣，因此负担的税金也要计入采购成本。帐务处理（1）购入材料时，借：物资采购贷：银行存款或应付帐款等（2）应向供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他应冲减物资采购的赔偿款项，根据有关索赔凭证：借：应付帐款或其他应收款、银行存款等科目贷：物资采购（借方红字）（3）建设单位供应材料抵工程款时：借：物资采购贷：预收帐款—××单位（各工号名称）月度终了，企业应将仓库转来的外购收料凭证，按进帐处理：借：库存材料—主要材料—其他材料等科目—机械配件贷：物资采购将实际成本大于计划成本的差额；借：材料成本差异贷：物资采购将实际成本小于计划成本的差额：借：物资采购贷：材料成本差异对于尚未收到发票帐单的收料凭证，材料已用到工程中去，预验收暂估入帐。按计划成本借：库存材料贷：应付帐款—暂估材料（暂估材料应建立明细帐，逐笔登记暂估入帐及冲销全过程）“在途物资”科目：核算企业购入尚未验收入库或外单位调入的各种物资的实际成本：本科目按材料名称设置“在途物资”备查帐，进行帐务处理时；借：物资采购—在途物资贷：内部往来物资采购等科目物资到达验收入库后：借：库存材料等科目贷：物资采购—在途物资2、委托加工物资的核算：施工企业所需用的材料大部分是外购的，但有时会因为施工需要将某种材料委托外单位加工改制成另一种材料，具体核算：发出给外单位加工的物资；借：委托加工物资贷：库存材料企业支付加工费用、运杂费等：借：委托加工物资贷：银行存款等科目加工完成验收入库：借：库存材料贷：委托加工物资（借或贷材料成本差异）领用材料的核算：根据材料领用单位的用途，按受益对象进行费用归集：借：工程施工、间接费用、管理费用等科目贷：库存材料等科目3、低值易耗品的核算：公司规定：价值小的在领用时一次摊入成本；价值大的，由在库帐转入在用帐，价值一次性摊入成本，帐务处理时：发出在库低值易耗品（一次耗用）：借：工程施工、管理费用等科目贷：低值易耗品—库存（2）发出在库低值易耗品（在库转在用）：借：低值易耗品—在用贷：低值易耗品—库存同时计提摊销：借：工程施工、间接费用等科目贷：低值易耗品—摊销报废低值易耗品残值入库时；借：银行存款、库存材料等科目贷：工程施工、管理费用等科目。4、周转材料的核算：周转材料是企业在施工中能够多次使用并基本保持原来的形态而逐渐转移其价值的材料；本科目设置在库、在用、摊销三个明细科目，公司规定：脚手架、扣件、模板、竹架板所有权属于公司实行租赁制。帐务处理如下：公司帐务处理；借：内部往来贷：周转材料—摊销项目部帐务处理：借：工程施工—材料费贷：内部往来采购、验收入库核算帐务处理类同于低值易耗品，公司规定项目部购入竹胶板、一次购入数量较大的木方可以在周转材料核算，但工程完工后必须足额计入成本。周转材料报废帐务处理：借：周转材料—摊销贷：周转材料—在用。（十）固定资产：是指使用期限较长、单位价值较高、并且在使用过程中保持原有的实物形态，固定资产科目下设置：房屋及建筑物、施工机械、运输设备、生产及动力设备、仪器及其他二级科目。固定资产的折旧计提比例执行建设公司制定的标准。固定资产的核算：固定资产核算既要反映其原始价值，又要反映其在使用过程中因损耗而转移的价值：因此设置：“固定资产”和“累计折旧”两个科目，另外核算企业进行的各种自建、改扩建工程还要设置“在建工程”科目。购入固定资产的核算：根据固定资产入库验收单：借：在建工程－自购设备贷：银行存款、应付帐款等科目，季度或月度终了结转时：借：固定资产贷：在建工程—自购设备自行建造完成的固定资产核算：（1）施工前期发生的拆迁费以及工程管理费、设计、监理等费用发生时：借：在建工程贷：银行存款等科目（2）项目部报完成工作量时：借：在建工程贷：内部往来—××项目部（3）自建工程完工交付使用时：按实际发生的全部支出：借：固定资产贷：在建工程固定资产折旧的核算及帐务处理：固定资产折旧的方法由建设公司统一制定，根据固定资产的用途分别计入：借：管理费用—固定资产折旧费（办公楼、食堂、招待所等）借：工程施工—机械费（施工机械）借：间接费用—）借：间接费用—折旧费（项目管理用设备）固定资产减少的核算：出售报废和毁损的固定资产转入清理时：按固定资产帐面价值：借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产清理过程中发生的费用：借：固定资产清理贷：银行存款等科目出售固定资产的价款、残料价值和变价收入：借：银行存款、库存材料等科目贷：固定资产清理固定资产清理后的净收益区别情况处理：属于筹建期间的：借：固定资产清理贷：长期待摊费用属于生产经营期间的：借：固定资产清量贷：营业外收入固定资产清理后的净损失区别情况处理：属于筹建期间的：借：长期待摊费用贷：固定资产清理属于生产经营期间的：借：营业外支出贷：固定资产清理（十一）临时设施的核算：本科目设置临时设施与临时设施摊销两个科目，与固定资产核算类同：现场自建大临发生的费用：借：在建工程贷：库存材料、应付工资等科目。完工交付使用：借：临时设施贷：在建工程施工现场自建大临按该工程合同工期内计提摊销进入成本：借：工程施工—其他直接费贷：临时设施摊销临时设施的报废处理：借：临时设施摊销贷：临时设施二、负债类科目流动负债：是指将在1年以内（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。包括：短期借款、应付票据、应付帐款、预收帐款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其他暂收应付款项、预提费用和1年内到期的长期借款等。（一）、短期借款：是企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。短期借款的核算：企业借入各种短期借款时：借：银行存款贷：短期借款归还时做相反的记录。支付短期借款利息时：借：财务费用—利息支出贷：银行存款（二）应付票据：应付票据是指购买材料、商品和按受劳务供应等而开出的承兑商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票，我单位一般不涉及此类业务，暂不做核算过程。（三）应付帐款：是指企业购买材料、商品和接受劳务等而应付给供货单位的款项，以及因分包工程应付给分包单位的工程价款。应付帐款的核算：（1）购买商品：借：物资采购贷：应付帐款（2）接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据发票帐单。借：工程施工、管理费用等科目贷：应付帐款（或预付帐款）（3）支付欠款时：借：应付帐款贷：银行存款（4）企业与分包单位结算工程价款时：根据经审核的（工程价款结算帐单）结算应付的已完成工程价款：借：工程施工贷：应付帐款，（5）按合同规定预付的工程款和备料款抵减应付工程款：借：应付帐款贷：预付帐款（6）确实无法支付的应付帐款（无主负债）：借：应付帐款贷：资本公积—其他资本公积（本业务暂不做帐务处理）（7）月末所购物资已验收入库，但发票帐单未能同时到达的情况下，企业应付物资供应单位的债务已经成立，在会计期末，需将所购物资暂估入帐，借：库存材料等贷：应付帐款－暂估（四）预收帐款：定义：指企业按照工程合同规定预收发包单位的款项，包括预收的工程款和备料款以及按购销合同规定预收购货单位的货款；（1）企业按规定预收的的工程款和备料款：借：银行存款贷：预收帐款（2）收到发包单位抵作备料款的材料：借：物资采购贷：预收帐款（3）通过各分公司结算的工程，分公司转入确认的工作量：借：内部往来贷：预收帐款（4）工程完工款项足额收回消户时：借：预收帐款贷：应收帐款（五）应付工资：概述：是企业付给职工的劳动报酬，是企业使用职工的知识、技能、时间和精力而给予的一种补偿；（1）实际发放工资时：借：应付工资贷：银行存款（2）分配工资时：借：工程施工—人工费（一线员工工资）—机械费（机械操作、维修人员工资）间接费用—工资（现场管理人员工资包括炊事人员）管理费用（公司机关）贷：应付工资（3）年末由于资金紧张，不能按时发放工资，按实际发放额进行帐务处理：借：应付工资贷：应付工资—拖欠职工工资（4）年末根据效益计算应兑现绩效工资时：借：应付工资贷：应付工资—绩效工资（六）应付福利费：是企业准备用于企业职工福利方面的资金，来源包括从费用中提取的职工福利费和从税后利润中提取；从费用中提取的主要用于职工个人福利，从税后利润中提取的主要用于集体福利设施（法定公益金）。我单位目前核算从费用中提取的职工福利费，按职工工资总额的14%计提。主要用于职工的医药费（包括企业参加职工医疗保险交纳的医疗保险费）、医护人员工资、医务经费、职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助、职工浴室、理发室、幼儿园、拖儿所人员工资等。计提时帐务处理：借：工程施工—人工费（一线员工）—机械费（一线机械操作、维修人员）间接费用—福利费（一线管理人员）管理费用—福利费（机关管理人员）贷：其他应付款—福利费上交公司时：借：其他应付款—福利费贷：内部往来—财务科公司机关帐务处理借：内部往来贷：应付福利费（七）应交税金的核算：施工企业从事的工程应交税金比例：营业税（%）（工程结算收入）城市建设维护税（%）（营业税）教育费附加（其他应交款）（%）（营业税）合计税率（%）工程地点在市级以上城市（含市级）3733.3工程地点在县镇3533.24工程地点在乡村3133.12（1）报完成工作量计提税金时：借：工程结算税金及附加贷：应交税金—营业税—城建税其他应交款—教育费附加交纳税金时：借：应交税金—营业税—城建税其他应交款—教育费附加贷：银行存款由分公司结算的工程转入税金时：借：应交税金－营业税－城建税其他应交款－教育费附加贷：内部往来车船使用税：借：管理费用—税金贷：应交税金—应交车船使用税或银行存款城镇土地使用税：借：管理费用—税金贷：应交税金—应交土地使或银行存款等印花税：借：管理费用—税金贷：银行存款（施工合同0.3‰，房屋租赁收入1‰）房屋出租应交税金：按收入的5%交营业税按收入的12%交房产税合计17%计入其他业务税金自营工程（房地产应交税金明细，以金昌为例）建安工程税：3.3%销售不动产税：营业税：5%、城建税：7%、教育费附加3%土地增值税：0.8%、产权转让书据：0.5‰计6.35%共计9.65%销售不动产税:6.35%上缴时计入“在建工程”科目。（八）其他应付款：是指企业应付、暂收其他单位或个人的款项，具体包括：各类押金、职工未按时领取工资、存入保证金、应付、暂收所属单位、个人款项、其他应付、暂收款项。（九）长期应付款因我公司暂涉及不到此项业务。三、所有者权益所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润：一般而言，实收资本和资本公积是由所有者直接拨入的，如所有者投入资本、资本溢价；而盈余公积和未分配利润则是由企业在生产经营过程中所实现的利润留存在企业形成的。因此，又被称为留存收益。股份有限公司的所有者权益称为股东权益，实收资本称为股本，所有者权益实质上是指所有者在企业资产中享有的经济利益（资产-负债）。1、实收资本：是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本，《公司法》规定有限责任公司中：以生产经营或商品批发为主的，其注册资本不得少于50万元、以商业零售为主的不少于30万元、科技咨询、服务性公司不得少于10万元、股份有限公司注册资本的最低限额为1000万元。《公司法》规定：投资者可以用货币出资，也可以用实物、工业产权、非专利性技术、土地使用权作价出资。企业吸收投资者以工作产权，非专利技术出资的总额不得超过企业注册资本的20%，国家对采用高新技术成果有特殊规定的除外。帐务处理：（1）企业接受现金资产投资：借：银行存款贷：实收资本（2）企业接受非现金投资；借：固定资产、库存材料等贷：实收资本对于实际收到现金或非现金资产确认的资产价值超过投资者在注册资本中所占份额的部分，应计入资本公积。2、资本公积：投资者或他人投入到企业，所有权属于投资者，并且金额上超过法定资本或者资产。从来源上看，它不是由企业实现的利润转化而来的，应属于投入资本范畴。因此它与留存收益有根本的区别，因为后者是由企业实现的利润转化而来的。他的主要用途是转增资本（或股本），一般应设置以下明细科目：（1）资本（或股本）溢价（2）接受捐赠非现金资产准备（3）接受现金捐赠（4）股权投资准备（5）拨款转入（6）外币资本折算差额（7）其他资本公积具体的帐务处理以及核算参阅企业会计制度讲解3、留存收益：是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，主要包括盈余公积和未分配利润：（1）盈余公积的组成及用途：组成：法定盈余公积：是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。例如：我国《公司法》规定：有限责任公司和股份有限公司按净利润的10%提取法定盈余公积，当计提数累计达到注册资本的50%时，可以不在提取。任意盈余公积：指企业经股东大会或类似机构批准按照规定的比例从净利润中提取。与法定盈余公积区别；提取比例自行决定而法定盈余公积金的提取比例由国家有关法规决定。法定公益金：指企业按照规定的比例从净利润中提取的用于职工集体福利设施的公益金，公司法规定按照净利润的5%—10%提取法定公益金。用途：（1）弥补亏损：根据企业会计制度和有关法规的规定，企业发生亏损，可以用发生亏损后五年内实现的税前利润来弥补。通常企业发生的亏损在所得税后利润仍不足弥补的，可以用提取的盈余公积加以弥补。但弥补前必须经股东大会或类似机构批准。（2）转增资本：当企业提取的盈余公积累计比较多时，可以将盈余公积转增资本，但必须经股东大会或类似机构批准，留存的盈余公积不得少于注册资本的25%。（3）发放现金股利或利润4、未分配利润：是企业实现的净利润经过弥补亏损提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的历年结存的利润。留存收益的核算：提取各项盈余公积时：借：利润分配贷：盈余公积—法定盈余公积—法定公益金—任意盈余公积盈余公积弥补亏损的核算：借：盈余公积贷：利润分配盈余公积转增资本（股本）核算：借：盈余公积贷：实收资本盈余公积分配现金股利或利润：借：盈余公积贷：应付股利将法定公益金用于集体福利设施支出：借：盈余公积－法定公益金贷：盈余公积—任意盈余公积四、收入收入：是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。包括：主营业务收入和其他业务收入。施工企业的主营业务收入主要指所承包的工程价款收入。其他如销售产品、材料、提供机械作业和运输作业、出租固定资产、出租包装物等形成的收入，列为其他业务收入核算。收入的核算：根据对公司报完成工作量：借：应收帐款贷：工程结算收入结算工程结算收入：借：工程结算收入贷：本年利润五、施工成本和费用：（一）计入生产成本的施工费用：（１）直接人工费：包括在施工生产过程中直接从事建筑安装施工以及在施工现场直接为工程制作结构件和运料、配料等工人的工资、奖金、福利费、工资性津贴、劳动保护费等。（２）直接材料费：包括施工过程中耗用的构成工程实体的主要材料、结构件、配件、零件、半成品、其他材料和周转材料的摊销、材料供应人员工资等,本期应承担的租赁费用。（３）机械使用费：包括：施工过程中使用自有施工机械所发生的机械使用费和租入施工机械的租赁费以及按规定支付的机械安装拆卸、进出场费、机械操作、维修人员工资、自有机械耗用的油料、修理费等。（４）其他直接费：包括有关的设计和技术援助费用，施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费用、临时设施摊销费用、水电费等。（５）间接费用：是施工单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用，包括管理人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、水电取暖费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修金、排污费等。以上１—４项构成建筑安装工程的直接成本；第五项是间接成本，它们共同构成建筑安装工程的成本。核算：结转间接费用借：工程施工—间接费用贷：间接费用发生直接成本：借：工程施工—人、材、机、其贷：有关科目结转工程施工余额：借：工程结算成本贷：工程施工（二）、期间费用：指不能直接归属于某个特定产品成本的费用，它是随着时间的推移而发生的与当期产品的管理与销售直接相关，而与产品的产量、制造过程无直接关系，即容易确定发生的期间而难以区别其所应归属的产品，因而不能列入产品的制造成本，而在发生的当期从损益中扣除。包括：营业费用、管理费用、财务费用。（１）营业费用：主要是针对生产销售、商品流通企业，暂不论述。（２）管理费用：是指企业为组织和管理生产经营活动所发生的费用。包括：企业管理部门及职工方面的费用：Ａ、企业管理部门及职工方面的费用（Ａ）公司经费：是指直接在企业行政管理部门发生的行政管理部门职工工资、福利费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等。（Ｂ）工会经费：指按职工工资总额（扣除按规定标准发放的住房补贴，下同）的２％计提并拨给工会使用的经费。（Ｃ）职工教育经费：指按职工工资总额的1.５%计提，用于职工培训、学习的费用。（D）劳动保险费：指企业支付离退休职工的退休金（包括按规定交纳地方统筹退休金）、价格补贴、医药费（包括支付离退休人员参加医疗保险的费用）、异地安家费、职工退职金、6个月以上病假人员工资、职工死亡丧葬补助费、抚恤费、按规定支付给离休人员的其他费用。（E）待业保险费：指企业按规定交纳的待业保险基金。（Ｆ）上级管理费：指上缴集团公司核定的管理费以及地区分公司收取的１％管理费。（Ｇ）基层上交：核算公司根据市场营销部核定的应交公司费用。（Ｈ）住房公积金：反映计提单位承担部分；B、用于企业直接管理之外的费用（A）董事会费：指企业董事会或最高权力机构及其成员为执行职权而发生的各项费用，包括成员津贴、差旅费、会议费等。（B）咨询费：指企业向有关咨询机构进行生产技术经营管理咨询所支付的费用或支付企业经济顾问、法律顾问、技术顾问的费用。（C）聘请中介机构费：指企业聘请会计师务所进行查帐、验资、资产评估、清帐等发生的费用。（D）诉讼费：指企业向法院起诉或应诉而支付的费用。（E）税金：指企业按规定交纳的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。（F）矿产资源补偿费：指企业在中华人民共和国领域和其他管辖海域开采矿产资源，按照主营业务收入的一定比例缴纳的矿产资源补偿费。C、提供生产技术条件的费用（A）排污费：指企业根据环保部门的规定交纳的排污费用。（B）绿化费：指企业区域内零星绿化费用。（C）技术转让费：指企业使用非专利技术而支付的费用。（D）研究与开发费：指企业开发新产品、新技术所发生的新产品设计费、工艺规程制作费、设备调试费、原材料和半成品的试验费、技术图书资料费、未纳入国家计划的中间试验费、研究人员的工资、研究设备的折旧、与新产品、新技术研究有关的其他经费、委托其他单位进行的科研试制的费用以及试制失败的损失等。（E）无形资产摊销：指企业分期摊销的无形资产价值。包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术和商誉等的摊销。（F）长期待摊费用摊销：指企业对分摊期限在一年以上的各项费用在费用项目的受益期限内分期平均摊销，包括按大修理间隔期平均摊销的固定资产大修理支出、在租赁期限与租赁资产尚可使用年限两者孰短的期限内平均摊销的租入固定资产改良支出以及在受益期内平均摊销的其他长期待摊费用的摊销。D、购销业务的应酬费业务招待费：是指企业为了业务经营的合理需要而支付的费用，应据实列入管理费用。E、损失或准备（A）坏帐准备：指企业按应收款项的一定比例计提的坏帐准备。（B）存货跌价准备：指企业按存货的期末可变现净值低于其成本的差额计提的存货跌价准备。（C）存货盘亏和盘盈：指企业存货盘点的盈亏、盘盈净额，但不包括应计入营业外支出的存货损失。F、其他费用：其他管理费用：指不包括在以上各项之内又应列入管理费用的费用。如住房公积金等帐务处理：发生以上费用：借：管理费用贷：有关科目季度末结转：借：本年利润贷：管理费用（三）财务费用的核算：财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失、以及相关手续费等。利息支出：核算企业短期借款利息、长期借款利息、应付票据利息、票据贴现利息等。利息收入：核算银行存款利息汇兑损失：往来利息支出：核算公司与各项目部、公司与其他公司之间的往来利息收支。帐务处理：借方反映本期实际发生的财务费用，贷方反映期末转入“本年利润”科目的财务费用。发生费用时：借：财务费用贷：有关科目期末结转时：借：本年利润贷：财务费用六、利润及利润分配：利润是指施工企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。施工企业的利润总额由营业利润、投资收益和营业外支出净额组成。利润总额和净利润由下列公式计算：利润总额=营业利润+投资净收益+营业外支出净额净利润=利润总额-