海棠陶瓷公司成本管理优化方案

海棠陶瓷公司成本管理优化方案三、海棠陶瓷公司成本及成本管理现状(一)海棠陶瓷公司基本情况1、海棠陶瓷公司简介海棠陶瓷公司全称台山市海棠陶瓷有限公司，成立于1999年9月，是一家以墙、地陶瓷系列产品为核心的新型建筑陶瓷生产企业，是一家集产品研发、生产、销售为一体的高科技环保企业。数千平米的营销中心位于中国最大的建筑陶瓷集散地—佛山市南庄华夏陶瓷博览城，交通便利快捷。海棠陶瓷生产基地位于广东省台山市台城镇园山工业区2号，占地216亩，拥有业界最先进的悬浮式辊道窑炉，其长度高达293米，同时，配备了当今最大的6000型喷雾干燥塔和全自动化温控设备;生产基地完全按相关国家环保标准和可持续发展战略规划，产品历经700多米的流水线，经3个小时的全自动工艺流程和8道工序的精心雕琢，以“品质优异，坯体纯正，规格齐全，配套完善，花色款式新颖”而成为建陶界的后起之秀，其产品全部采用同步精细磨边工艺，铺贴效果自然和谐;公司长期与西班牙著名釉料供应商合作，率先开发出名噪业界的“好釉多”系列产品，质感细腻、通透洁亮、效果纯平。同时，公司坚持“研发以市场为导向，设计以人为本”的产品创新路线，不断满足消费者对产品的功能需求和审美需求。海棠陶瓷公司将一贯秉承“以人为本、科技兴厂、开源节流、狠抓管理”的企业宗旨，以“快捷、精细、亲情”的服务态度，以“唯能、唯贤、唯德”的用人原则，以“诚信、共赢、持续”的合作观，致力于构建一个消费者满意、投资者盈利的双赢平台。高性价比的产品、先进的设备，完善的管理、优秀的团队是海棠陶瓷公司立足的根本，目前，海棠陶瓷公司汇集了一批优秀的生产经营管理人才和技术人员，现有员工365人，其中管理人员40多人，大学及以上学历的人员占公司非一线员工的75%。目前，公司已经全面通过了1509001:2000国际质量管理体系认证。海棠陶瓷公司经过十多年的飞速发展，产品广销意大利、西班牙、日本、韩国、美国、德国、法国，阿联酋、及东盟各国高端市场，并在各地建立起自己的知名品牌地位。公司陶瓷产品己经发展到十大系列一百多种产品。主要有:金属、微粉、星光、地毯、高尔夫、亚麻、仿石等系列。年产达300万平米，实现销售收入达16000万元，其中70%以上的产品出口到欧美日等地，出口创汇达1500多万美元。2、海棠陶瓷公司组织结构企业是以一定的组织形态来进行企业的生产经营管理活动的，企业的组织形式对企业管理有很大的影响，海棠陶瓷公司织结构图如下3一1所示:海棠陶瓷公司由总经理负责制，下设四大部门:营销部、生产部、行政部、财务部。营销部:海棠陶瓷公司营销部建在陶瓷文化和创意氛围浓郁的佛山创意产业园，主要负责公司的产品销售、品牌推广、市场调研、客户维护等工作。生产部:负责企业产品的研发、生产、技术、质量、材料供应和工厂物流等工作。行政部:主要负责公司人力资源管理、培训、后勤、企业发展规划等工作。财务部:负责公司会计核算工作、资金运作管理、成本管理、公司内部控制等工作。3、海棠陶瓷公司财务经营状况(l)收入情况海棠陶瓷公司得益于建筑行业近年来良好的发展势头，销售收入自成立之日起逐年稳步上升，特别是2003年以来，公司主要产品收原来的陶瓷砖坯成功转型为终端成品后，销售收入更是迅速增长。2003年至2008年公司销售收入增长趋势如图3一2所示:(注:1.金额:万元，)由上图可以看出，海棠陶瓷公司销售额在2003年到2008年间高速增长，六年间销售增长了5倍之多。(2)利润及利润率情况海棠陶瓷公司在2003年一2008年业务量高速发展的同时，成本费用也随之急速膨胀，成本费用增加的速度甚至大于业务量的高速增长，分析其主要原因有如下:(1)公司资金的使用效率低，公司资金回收力度不足，再加上公司的不断增加固定资产投入，使得公司一直以来都非常紧张，不得不进行短期借款，以满足公司对资金的需求。(2)原材料价格不断上涨，如:粒煤由300元/吨左右涨至1000元/吨，泥沙由30元/吨涨到150元/吨。给企业带来巨大的成本压力，直接造成公司利润润逐年降低。(3)公司生产技术力量薄弱，使得生产浪费严重，由于技术问题，造成的破损成本时有发生。图3一3海棠陶瓷公司利润率趋势图近年来，公司的销售额一直在高速增加，但利润直2004年起却在逐年下降，利润率更是从2003年15%降至2008年的3.713?0，因此公司的经营情况不容乐观，加上2008年底的全球金融危机，以后的很长的一段时间的业务状况会有所下降，公司急需调整经营策略，对公司的成本管理进行分析和改革。2003年一2008年海棠陶瓷公司利润率趋势图见图3一3:(注:1.金额:万元，)4、海棠陶瓷公司生产流程生产流程又叫工艺流程或加工流程，是指在生产工艺中，从原料投入到成品产出，通过一定的设备按顺序连续地进行加工的过程。也指产品从原材料到成品的制作过程中要素的组合。是企业进行成本管理的重要依据之一。海棠陶瓷公司成品车间由两条24小时连续生产的生产线组成，虽然公司产品有十在系列之多，但其主要的生产过程基本相似，都要经过球磨、喷粉、压制、烧成、抛磨、分选、包装到入库的过程。(l)球磨工序:球磨工序每班按技术科的投料计划一配方单上的数量，在泥沙场和化工色料仓领料，其中泥沙石粉料由铲车在泥沙场领取。按配方单领数量投入喂料机，通过输送皮带将原材料送入指定的球磨机。加入一定比例的水份后，根据原材料的特性设定好磨料时间(一般为12小时)，开机磨料，到指定时间球磨机停止运行后，由技术科检验球磨后的浆料性能和流动性是否合格，质量达到要求的浆料，通过管道放入指定浆池存放。(2)喷粉工序:泥浆合格后达到一定的数量，加入相应品种的色料，经技术科对色达到产品要求，在浆池里经过一定时间的搅拌均匀后，浆料由高压柱塞泵抽到喷雾塔顶部，先经过除铁机，除去部分杂质，确保浆料质量。同时，由喷雾塔工根据设定的温度点火起动喷雾塔。火焰温度到达要求后正式开始喷粉工作。浆料经过温烘烤后，形成细粉粒状从空中落下，经由传送带输送到指定的粉料存储仓中。(3)压制工序:各料仓的粉料经检测合格后，经由配送部门将各种粉料经由传送带按一定比例送到压机顶部，设定好压机的压力和速度，经过二次布料系料进行重新布料，再经过压机压制形成陶瓷坯体。(4)烧成工序:产品压制成型后，由传送辊棒先传送到干燥窑里，进行燥干程序，先把陶瓷坯体的水份排出，使陶瓷坯体达到一定的强度。再经过辊道窑高温锻烧。使陶瓷坯体送到要求的强度。(5)抛磨工序:由窑炉烧制出来的陶瓷坯体，表面较粗糙而且尺码有一定的偏差，这时需要经过抛磨工序。首先前磨边，用磨边轮将陶瓷坯体进行粗磨，使尺寸偏差缩小，再用刮刀进行粗抛，使陶瓷坯体表面基本达到平整。然后用磨块进行精抛，使陶瓷表面光滑或细腻，达到良好的视角和触觉效果。最后进行后磨边和倒角，使坯体尺码统一，边角圆滑。(6)检选工序:成品经过抛磨后，因产品自身问题，可能存在少量不合格产品，检选工序主要检验的尺码、平整度、杂质、溶洞、色差等问题。以确保产品的质量达到指到标准。(7)包装工序:检验合格的产品，由包装工人按指定的包装物进行包装。并标明产品的编号、名称、规格、色号、等级、生产时间等项目。(二)海棠陶瓷公司成本构成及特点、海棠陶瓷公司成本构成海棠陶瓷的成本包括以下几个方面:(l)产品生产成本l)直接材料成本。海棠陶瓷作为一家生产制造建筑陶瓷产品的公司，主要原材料有泥沙、石粉、色料、添加剂、釉料等，影响海棠陶瓷公司材料成本的因素有采购、库存费用、生产消耗、回收利用等。2)燃料和动力成本。陶瓷企业是较高能耗企业，生产经过球浆一一喷粉一一压制一一烧成一一抛光五大流程，其中球浆是通过球磨机的旋转来实现将泥沙、石粉等原料的均匀细化，一般要不间断的旋转12一18小时，才能达到要求;喷粉是通过喷雾塔将球磨机加工合格的均匀泥沙浆料通过高温转化成均匀细粉;压制是用大型的压制设备压机将细粉压制成不同规格的坯体;烧成是通过窑炉设备高温(1150度左右)将坯体烧熟。抛光是通过抛光机将烧熟的坯体进一步打磨光亮。其中喷粉和烧成都是通过高温完成，消耗大量的柴油和煤，再加上柴油和煤的价格近两年飞速上涨，燃料成本急剧上升;而球浆、压制和抛光工序消耗大量的电力，在台山市公司的用电量己排入全市前巧名。3)工资及福利支出。因公司行业特点，公司生产为24小时不间断生产，工人的工作环境相对较差:主要问题是噪音较大、有一定粉尘，劳动强度较大，三班工作制等，当然公司安装了除尘器等环保设备等对工作环境有一定的改善，但与广东地区其他行业如电子业、食品业等相比，公司对员工的吸引力较差，为调动职工工作积极性，与本地区其它公司在人力资源上作竞争，公司必须提供有竞争力的优厚的薪资待遇。因此，公司的工资支出也逐年提高。4)房屋及设备折旧。近几年，公司生产迅速发展，为了扩大生产规模，公司上马了很多的设备项目并对于2007年开台购地建造自己的厂房和新生产线，随着这些项目的陆续完工，折旧成本占公司总成本的比重也逐渐提高，已成为影响公司利润和成本总额的重要组成部分。5)低值易耗品摊销。生产用低值易耗品主要有四类:一是抛光的磨具、刮刀、磨边轮、腊水和防污剂等，二是压制用来成型的总成和磨具，三是窑炉用的棍棒，四是各车间用的各项设备的其他配件。6)包装物成本。陶瓷产品属于易碎物品，在包装上也层层加固，主要的包装材料有打包带、隔纸、包角、纸箱、木托、木箱、保护膜、PE袋等。包装是公司产品的最后一道程序，即确保产品运输的安全，也是企业的形象，这块成本也不容乎视。(2)管理费用海棠陶瓷公司管理费用是指公司为管理和组织生产经营所发生的各项费用，包括管理人员薪酬和福利、办公用资产折旧费、维修费、差旅费、招待费、办公费、电话费等等。随着企业的不断扩大，特别是2007年公司进入市纳税前15名后，管理费用更是快速增长。(3)财务费用海棠陶瓷公司财务费用是指公司为筹集资金而发生的各项费用。包括利息支出、汇兑损失和金融机构手续费用等，随着公司短期借款的不断增加，公司的财务费用大大增加。(4)销售费用海棠陶瓷销售费用是指公司为产品销售业务的开展而发生的各项费用主要包括有:运费、销售人员工资、展厅租金、销售部日常水电费、业务宣传费、市场推广费和广告费等。2.海棠陶瓷公司成本特点(1)成本核算复杂同其他行业相比，陶瓷制造企业的成本管理更为复杂。首先，陶瓷企业的间接成本费用比例大(比如:燃料和动力、维修配件、折旧等)，比近三年的成本数据来看，海棠陶瓷的间接成本费用高达65%左右，而且逐年增高趋势，2006年至2008年公司间接费用比例情况如表3一6所示。准确的成本信息是实施成本管理的前提，而间接成本费用比例大使得陶瓷企业成本在各项目间进行准确分配非常困难。其次，陶瓷企业在产品的准确计量难，陶瓷企业因品种多、连续生产，各工序在产品难以避免，存放液体浆料的浆池一般都是400T和200T容量，而且浆池中有搅拌机不停旋转，在耗用部分后难以精确计算库存，而存放粉料的60T粉仓，因粉料使用过程中形成锥体和粉料高度相关，同样难以精确计算出实际库存;只能用软尺粗劣测量。最后，直接材料在领用生产后，因配方问题或生产需求等多种原因，部分己加工完成的粉料在产品会转换生产其他品种。使得直接材料及间接费用在分配过程中存在复杂性。(2)非标准型产品带来成本管理困难非标准产品只是用在一定特殊条件、或者特定环境而独立生产制造的产品，无法进行批量生产。正常陶瓷企业生产主要规格为600、500、300*600等标准型产品，由于开展了定制服务，公司的订单产品的规格、厚度、包装等不断更新，带来了新产品和非标准产品层出不穷，造成不同性能要求的非标生产设备，工具和模具的更新。这些都给企业的成本预测和成本分析带来了困难。同时也造成产品种类和规格不断增加，给库存管理和产品成本划分造成较大的困难。(三)海棠陶瓷公司成本管理现状海棠陶瓷有限公司经过多年发展，已初步建立了总经理指导下的财务总监成本负责制度，公司每年初，按上一年的收入及成本费用数据，结合本年的市场、产品实际情况制定出本年销售目标和成本费用指标，然后，将此各项成本、费用指标，分解到各相关部门，并下达到销售、生产、行政等各部门。在实际生产过程中，财务部按各产品产量分摊各项间接费用的方法，计算出各产品成本。并同时依据原定的各部门指标，对各相关部门成本费用执行情况进行分析和考核。由于海棠陶瓷公司成本管理过程中一直以财务部为主，其他部门在成本管理各个环节的管理过程中参与积极不高，公司成本管理效果不够理想。下面从就海棠陶瓷公司的成本管理情况，分别从成本管理机构、人力资源管理、财务预算、物流管理、成本核算及成本考核几方面分别介绍。1、成本管理机构设置海棠陶瓷公司实行总经理指导下的财务总监负责成本负责制，财务部设成本核算中心，负责预测、控制和分析公司及各部门的成本执行和控制情况，各部门主管负责本部门的成本管理，在各部门设立统计员统计本部门数据并送报表和成本分析给财务部。公司对各部门的成本考核是根据各部门的上一年度的各种产品的利润作为下一年度的考核标准。具体见图3一4成本管理架构。2、成本预测和决策财务预测是财务决策的基础，所谓财务预测，是根据历史资料、依据现实条运用特定的方法对企业未来的财务活动和财务成果所做出的科学预计和测件算海棠陶瓷公司成本预测主要是根据上一年的成本费用历史资料，并直接对下一年的成本费用情况做预测，并同时以此为基础对成本费用做出相应的决策。因为成本管理没有全员参与，没有认真反复研究现实的实际情况时，也没有运用科学的方法定量测算，在做决策时直接进行定性决策。3、成本预算管理现状海棠陶瓷公司财务预算的主要重点在各部门的消耗成本和费用预算。预算的编制基本上由财务部独立完成，财务部根据以前数据情况，编制各部门成本和费用预算的计划指标及单位成本，并具此得编制销售预算、生产预算、人工预算、材料预算和采购预算等，从而得出成本预算的初稿，，然后将预算发相关部门讨论和提出修改意见，并根据各部门的反馈意见修改目标预算。在具体执行中却常因各种原因不断调整，各部门在完成目标时因各种情况而有偏差导致预算目标大部分指标最终被按照实际完成情况进行了调整，费用节余者的成绩及问题被掩盖。4、物流管理现状海棠陶瓷公司引进入陶瓷企业ERP软件vict叩的库存管理系统，因仓管人员素质较低，电脑水平较差，公司设立单独仓库数据员，负责将仓管人员的单据录入电脑，同时负责检查仓管人员单据与实物的准确性。但由于数据员为8小时工作制，一般来说，仓库的数据到第二天才能由数据员录入电脑中。但由于海棠陶瓷公司近几年的快速发展，随着产能的逐年增加，库存也越来越大，现在公司产成品库存己达70万箱之多，产成品成本达3500多万，再加上一直以来公司产品的种类和规格多的特殊性，给公司产成品管理带来了巨大的压力。在数据准确、发货及时等方面都出现一些问题。5、成本核算现状海棠陶瓷公司现有的成本核算办法为传统的成本核算方法，以直接人工工时、机器工时、产品产量为分配基础对整个各项制造费用进行分配。海棠陶瓷公司生产成本的计算就是以“产成品”账户为中心，将产品生产过程中发生的各种生产要素消耗加以确认、计量、分配、记录和结转，从而确定原材料、在产品和产成品的存货成本。在这样的成本核算系统中，成本动因是以一个预定的制造费用分配率为基础，这个预定的分配率通常是直接人工工时、机器工时、产品产量相关的因素。这样，对某一个产品来说，只要生产得越多，所分配得到的制造费用也就越多，不管使用哪种分配率，制造费用总是和产量呈等比例关系。公司在产品比较单一的阶段，传统的成本核算方法计算结果能体现产品的成本真实性。6、成本控制现状由于行业特点使得公司一线员工素质较低，导致效率低下、成本失控现象。公司职工素质低下主要体现在两个方面:一是成本意识淡薄。公司的大多数生产操作工都是来自贵州和广西的农民工，他们缺少成本管理意识，对现代工业生产的精细化、流程化、标准化不适应，使得他们在产品生产过程中经常违反工艺操作规程，对于生产过程中产品出现小的质量问题不闻不问。二是技术水平低。虽然公司已有一定的规模，也拥有了部分自己的核心技术人员，但是他们在产品的设计和研发水平上，受入行时间、文化层次、工作经验、等方面的影响，在技术经验和实践经验上与公司的部分竞争对手相比就还有一定的差距。另外公司对员工的培训工厂迟迟未有效开展，甚至对无经验的新手在上岗前的培训也没有规范要求，大部分都在生产线上直接操作来学习，也造成了不小的质量事故和资源浪费。海棠陶瓷公司的成本控制主要依赖于合理安排设备生产时间、提高产品质量和降低原材料、动力、燃料等消耗来实现。公司在提高各设备的使用效率的同时，合理安排错峰用电，海棠陶瓷公司是用电大户，尽量把大功率设备安排在晚上运行:如球磨机定在晚上12点开机，有效的降低了动力成本。同时公司还确保部分设备的批量生产，如喷雾塔的起动要消耗大量的能源，而关闭后又有大量的热能无法利用，为了进一步节约能源，公司尽量合理安排喷粉时间和批次，减少小批量喷粉现象的出现。对于每种产品的损耗，公司定有严格的指标，对于每种产品生产所需的原料按生产产量做好计划，待生产完工后，争对完工产品进行各种材料成本的对比分析并进行奖罚。质量控制也是成本控制的另一大项目，产品优等率高也就从另一角度降低产品成本，低合格率会使成本大幅提升，海棠陶瓷公司的质量控制分为三个方面，即事前控制、过程控制和后续控制。事前控制是指公司在技术或工艺较难易出现问题的点上根据每批产品不同特点在生产前事先做出争对性要求，以避免质量问题的出现。如:公司在生产浅色产品时，因色浅表面的任何杂质都很容易造成产品的不合格，这时就要求粉料中的含铁率要求非常之高，为确保质量，公司在做浅色产品时，在公司的浆料和粉料过程中增加两道除铁环节，提早做好杂质的预防工作。过程控制是指在生产过程检查质量，发现问题，及时反馈。如:压制车间要求在压制产品之前，提前检查上一工序的粉料合格情况，对于有质量问题的半成品，不能进入下一工序生产。后续控制是指在产品已经出现的问题造成的后果，吸取经验教训，争对问题进行奖罚处理，并同时对以后工作形成指导性建议。7、成本考核现状海棠陶瓷公司争对各生产部门的职能不同，制定了各项成本考核和激励机制，而在实际生产过程中，考核的结果往往无法尽人意，在成本节约时按公司按考核激励机制奖励，大家相安无事;但当成本超标时，因为人员素质、设备维修、原材料准备、电力供应等各种原因，各部门总有各种理由把责任推出本部门，最后不得不修改当月成本考核标准，使得成本考核制度流于形式。对于每天公布的成本数据无人关注。四、海棠陶瓷公司成本管理存在的主要问题及其原因(一)海棠陶瓷公司成本管理存在的主要问题一直以来，海棠陶瓷公司的成本费用居高不下，平均成本高出周边同行10%以上，生产成本之高也令公司难以承受。在公司财务部的努力下，海棠陶瓷公司已基本形成了成本核算体系，但由于生产各部门的基础数据准确性较弱，仓库管理部门的数据系统也不健全，所以使得成本核算系统还存不少基础环节上的问题。而且由于公司的成本核算采用传用的分步法和定额法相结合的模式，在责任划分方法以财务会计为主，管理会计方面的东西很少涉及。海棠陶瓷公司在成本管理方法是标准成本法，为各个部门的各项成本项目设定标准成本定额，对超过定额的领料计入成本偏差并分析说明，燃料动力、工资、福利费、制造费用在财务部归集汇总，最终按产品产量分配进入产品成本。海棠陶瓷公司的标准成本管理在企业的创办初期发挥了较大的作用，尤其在控制费用中成效显著。但是随着市场竞争的变化和公司的发展，这种仍以会计核算为出发点的标准成本管理己经无法满足企业的生产经营，公司成管理问题主要有以下几方面:、成本预测不科学海棠陶瓷公司财务部在做成本预测时，只是根据公司历史成本资料来对下一年或下一期成本做出成本规划和预测，却忽视了成本项目的变化，如原材料价格上涨、技术、材料配比等变化。2007年12月A产品的成本为31.2元/平米，而在2008年A产品的主要材料黑色料由7000元/吨升到了8100元/吨，电力价格也上升了4%，主要燃料块煤的价格也是由900元/吨涨到1050元/吨，但财务部仍然以2007年的成本来做2008年成本的预测。因为成本预测时没有考虑可变性原则，往往忽略了公司条件的变化，使得制度中部分内容缺乏实际的可操作性，使得公司的决策难免出现偏差。2、成本预算粗放海棠陶瓷公司在制定决策方案后，由财务部按照上一年的成本费用情况来制定预算的方案，再进行调整。在编制预算时，海棠陶瓷公司的各项费用按年预算下达给各相关部门，没有按时间、按单位进一步细分给各可考核对象。整个预算以财务部门为主，由财务部门全力推进，到其他部门的参与积极性并不高，在具体执行中却常因各种原因不断调整，各部门在完成目标时因各种情况而有偏差导致预算目标大部分指标最终被按照实际完成情况进行了调整，导致整个成本预算在成本管理过程中失去其应有的作用。如2008年公司在营销部国内部差旅费一项年初预算为36万，没有细化国内部各相关单位，也没有按月份分解此方案，在执行过程中，国内营销部参与积极性不够，的拓展市场的同时，没有主动去控制相关费用，最后以市场、客户等各种理由，将此项费用全年达到80万之多。因成本预测不科学，使得成本费用的超出者的没有受到应有的惩罚，使得其管理不力行为被掩盖，而费用节余者也没有得到及时的奖励，使得其控制成本的成绩被抹杀或淡化，公司的成本和费用失控，导致公司近年来业务不断增长，但利润反而下降。3、成本控制不到位(1)仓库管理差海棠陶瓷公司近年来定制产品越来越多，公司产品的种类和规格烦多，库存量大给公司产成品管理带来了巨大的压力。虽然公司引进了陶瓷库存管理软件vict。p，但是由于在在运行过程中的数据与仓管相分离，责任不够明确，使得系统功能没有得到充份发挥，在仓库管理混乱主要表现如下:1)产品摆放不科学:公司在产品摆放上没有整体规划，存放随意，造成大量同一产品存放在多个仓位的问题，给发货、查货等带来较大困难。2)产品库存数据不够准确，由于产品的特点:品种、包装、规格、等级等细分要素太多，另加上外仓库管理人员的素质不高，使得公司的库存数据存在问题，报表与卡片、卡片与实物不相符的情况时有发生，使得公司库存管理系统基本无效。财务部在2008年12月份对仓库进行盘点，发现库存的准确性仅达81%，有19%是由于摆放位置、品种名称、包装、规格等原因问题而与实物不相符。由于库仓库管理混乱，使得海棠陶瓷公司2008年12月销售部开出销售单后库存无此货物达5次，给客户发错货事件2次。直接经济损失达10万之多，同时也给公司带来了巨大的信誉损失。(2)采购成本高海棠公司在料物资的管理控制方面，效果也一样不尽人意，主要表现在采购产品的质量难以保障、生产需求量不准确、采购价格高等现象。l)因采购材料的质量问题给公司造成了损失较大，采购计划不够精确，所需的原料的化学成分、粘性、强度、热量采购过程中存在差异，导致部分材料长期闲置不用，甚至因生产需要强行投入生产而造成产品质量问题现象时有发生，而由此给公司带来巨大损失。2)材料采购时数量不准确，造成部分材料长期闲置，因公司生产时质量有时无法准确控制，导致生产部产量上也无法准确把握，在做采购计划时，生产部有意无意的会加大材料的采购量，造成不小的浪费现象。3)缺乏规范的采购流程和有力的监督制度，造成采购价格偏高。受生产进度的影响，有的采购材料送到公司后，就直接转到了部门，后续检验工作在部门进行，流于形式。造成了部分材料进价高于市场同种材料的价格，人为地增加了材料成本。另外，有的采购员从一些不具备生产资格的小作坊购入质量不能保证的材料，投入到使用部门后因质量问题往往会导致不能使用，退货又找不到厂家，最后往往导致积压在使用部门，最终报废。2008年，海棠陶瓷公司在采购过程中黑料的单位达10600元/吨，后经公司分析，单价比同行采购价超标2%，同时当年库存积压了30吨半年之久没有使用，因采购管理问题，给公司带来严重的损失。4、成本核算方法不当海棠陶瓷公司因为仍然使用传统的成本核算方法，对某一个产品来说，只要生产得越多，所分配得到的制造费用也就越多，制造费用总是和产量呈等比例关系。随着公司业务的不断扩展，产品品种的丰富，用传统的成本核算方法提供的成本信息己无法满足成本管理的需求。2008年12月，公司新产品F生产，因其材料的特殊性，在球磨工序，需要球磨的时间比其他品种超一倍，相当所耗用的电力在其工序也加大一倍，但公司按产量来分摊此项成本则明显不当。由于成本核算不准确，使得公司在产品决策上出现失误，部分产品销售价格已在成本边缘，甚至是亏本。这些问题影响着公司产品的定价决策和产品的组合决策。(二)海棠陶瓷公司成本管理问题存在问题的原因1、成本管理观念落后海棠陶瓷公司在成本管理实践中，过于注重对成本本身的控制，却忽视了对成本管理理念的传达和塑造。我们知道，成本控制需要由全体员工的参与，成本管理工作最终都是要由人去完成。目前公司的成本管理主要是依靠行政权力来约束，无法充分发挥全体员工的创造性、积极性和主动性。公司过于关注降低成本，而忽略了公司效益原则，不能用成本去获取更大的效益。公司没有为进一步创造效益，而积极主动地去改善成本管理的可控环境，也没有积极引进先进高效的成本管理方法来降低公司整体成本。所以，要真正有效的发挥成本管理的效果，创造经济效益，就要求在公司树立全员成本管理的理念，以此来发挥成本管理的主动性，并逐渐将成本管理的管理经验上升为成本管理文化。海棠陶瓷公司领导对成本管理的重视也很不够，在成本管理的投入上，在人才的培养上，与同行相比都还有较大差距。比如:在各部门成本管理人员投入上就大大不足，也没有要求各部门人员主动参与，这样直接导致公司的成本预算工作效果不佳，公司的成本控制控制也没有达到预先设计的目标。而且公司没有形成全员参与成本管理的企业文化，因而公司员工很少主动关心如何降低成本薄。公司关心成本管理人员仅仅限于成本核算的统计和会计人员以及相应的财务主管，其他人员则很少关心成本管理的问题。因为成本管理观念落后，使得公司在成本预测不科学，成本预测在成本决策时没法发挥其应有的作用。在成本预算时，也因没有全体人员的参与，使得成本预算粗放，没法对公司起到真正的落实作用。总之，海棠陶瓷公司在长期的生产经营过程中，在企业成本控制方面，一直是要求不高，没有内在驱动力。企业的经营观念是一直是以业务发展为主导，很少考虑效益和成本支撑的代价。目前海棠陶瓷公司的管理者也越来越强烈地感受到了成本过大带来的生存和发展的压力，开始思考如何才能在发展的同时有效的降低成本。2、企业成本管理体系不健全(1)成本管理方法老化海棠陶瓷公司的成本管理体系尚不够完整，从成本管理体系的来看，完整的成本管理体系应该包括成本预测、成本决策、成本预算、成本核算、成本分析、成本控制和成本考核等阶段。海棠陶瓷公司在实际的成本管理中，主要侧重于事后的成本核算和考核，而事前的成本预测、成本决策、成本预算和事中的成本控制都近乎为零，成本分析力度也不够。成本核算也是采用传统的成本核算方法分摊间接费用。核算出来的各单位成本不够准确，没有给公司各项决策做好有效的支持。在海棠陶瓷公司的成本管理过程中，成本预测往往只凭经验和感觉来进行，缺少详细的数据分析。每年只是简单的在下达年度和各月的成本预算和调整预算，然而成本中心结构和预算分解办法都不科学，没有按照投资中心和利润中心的要求来有效管理。(2)成本管理功能弱化由于海棠陶瓷公司的经营战略侧重于业务的发展，所以，公司领导层最关注的是国内外市场开发、产品开发、业务收入和业务量的年度目标等的完成情况，使得公司成本管理未受到应有重视。在各项成本中，海棠陶瓷公司相对重视的是燃料、材料、动力等，其它各类成本的管理更加弱化。比如对人力管理、物流管理等。成本预算缺少刚性。预算在执行过程中的调整过于频繁，公司领导和各部门多以个人意志管理代替制度管理，或使制度管理流于形式。成本控制和成本考核力度不足，无法对成本控制形成有效的制约。比如，海棠陶瓷公司分解给销售部的专项营销费用占全年可控成本总额的20%以上，销售部也因此成为控制成本额度最大的成本中心，但是，这块成本也一直很难控制的。由于公司的市场营销政策变化太大，公司的主要市场也从俄罗斯发展成本欧美、亚太地区和国内全面发展。营销部门无法按计划进行，保收入保业务量更是公司年度经营目标的重中之重等，种种原因，都造成该成本中心要求调整预算的理由，各种成本考核办法流于形式。3、企业生产技术落后，质量控制水平低海棠陶瓷公司成立以来，一直注重技术开发水平上，但是随着产品的更新换代，市场对陶瓷产品的环保、强度、外形、颜色、亮度、平整度等方面的要求也越来越高，虽然在技术配方上一直持续不断的投入，公司在产品技术上还是无法全部满足公司生产的需要。海棠陶瓷公司因其行业生产的特殊性，生产必须是连续不断的，’因质量控制水平不高，生产部无法确保产品的优等率，所以在投产必须加大一定的生产比例，以确保产品能按时按量交货，在出现较大质量事故时，为确保交货，公司有时不得不二次投产，这样造成巨大的材料和人工浪费。五、海棠陶瓷公司成本管理改进原则及系统优化方案(一)海棠陶瓷公司成本管理改进原则成本管理是一项综合性很强的管理工作，海棠陶瓷公司在进行成本管理时，必须坚持一定的原则，以提高成本管理效率:1、全员参与原则成本的预算、控制等都涉及到公司所有的部门及全体员工的工作。因此，要真正成本管理执行到位，达到降低成本的目的，提高经济效益，提高全体员工的成本意识是基本前提，将公司的各项指标下达到各部门、各相关员工，才能充分调动各个部门和每个员工参与成本管理的积极性和主动性，这个原则体现了全面成本管理全程化和全员化的要求。海棠陶瓷公司在成本管理过程中过份的强调了财务部的作用，而洽洽忽略了成本管理是需要全体员工共同参与的，使得目前员工参与的积极性不高，所以海棠陶瓷公司在成本管理过程中必须坚持全员参与原则，只有这样才能真正将成本各项指标落实到位，达到控制成本、提高公司经济效益的目的。海棠陶瓷公司成本管理中，应该由高层和外请相关专家先加强管理人员成本控制思想培训，再成本控制理念推广到下班组长和一线员工。结合生产管理现场指导，逐步使成本管理思想影响生产经营的各个环节，并形成企业文化。2、责一权一利结合原则进行成本管理如果要充分调动各方的成本管理积极性，确保成本控制真正发挥效益，就必须实行责一权一利结合将企业的成本管理与管理人员、生产人员等的切身利益相互结合起来。使全体员工不仅在思想上认识到成本管理的重要性，还要共同参与企业的成本管理活动，厉行节约，减少浪费，将各项成本管理措施落实到实处。控制成本是每个成本责任者应尽的责任，同时也是一种权力，若没有权力，则成本控制一样没法落实。公司必须制定与责一权一利关系相适应的成本责任;将成本控制的责任细分到每一个责任者头上，同时赋予责任者进行成本控制的权力，要求成本控制责任者合理运用职权完成控制成本的任务和目标。海棠陶瓷公司在成本管理上，存在多处责一权一利不清的状况，使得成本分析和考核责任难以落实，导致企业制度的执行力弱化，所以坚持责一权一利结合的原则对海棠陶瓷公司成本管理有着十分重要的意义。在宣传成本管理全员参与的同时，明确各部门、各岗位、各工作人员的责任、权力及完成相关利益。并逐步使之融入生产管理各环节。3、制度化管理原则制度化管理是指企业应当建立可执行的、明细的成本管理制度，对企业生产经营活动中的各种消耗建立明确的标准，并将成本管理目标要求层层分解，落实到相关部门、班组、员工等直接责任者头上。生产一线员工和管理人员都要知道自己在成本管理中充当的角色，清楚自己相应的权利和在成本管理中所承担的责任和义务，使成本控制任务和相应的管理措施落到实处。海棠陶瓷公司的成本管理制度不健全，使得很多成本管理相关行为无据可依，或制度的可执行力差，这样必须使得成本管理没有全面的指导，工作中的问题处理存在人为化，随意化。所以，海棠陶瓷公司在成本管理中必须坚持制度化管理原则，以此来指导和约束成本管理的相关行为，使成本管理更好的服务于企业。4、重点管理与全面管理相结合原则重点管理是指在成本管理过程中要要有所侧重，抓住主要的重点环节，而不应该把精力平均投入到涉及成本管理的所有方面;全面管理是指在成本管理中要杜绝成本管理漏洞，充分考虑关系到企业成本管理的各个环节。当然企业在进行成本管理的同时也必然发生管理成本，所以企业在成本管理的经济效益，企业在制定成本管理程序、方案和措施等制度时，即要考虑影响成本的每个方面，也要善于抓住成本管理的核心问题，只有这样才能收到更好的的效果。海棠陶瓷公司在成本管理过程中，把相关精力平均分配，考虑问题太多太杂，没有重点控制。所以在成本管理过程中以后应多关注成本管理关键点。而在实际成本管理中出现的成本差异，往往是是多方面原因造成的。成本管理人员重点应该把注意力集中在那些不正常的不符合常规的关键差异上，从而查明发生差异的原因，追根溯源，并及时反馈，采取有效措施进行控制和解决。(二)海棠陶瓷公司成本管理优化方案要确在落实海棠陶瓷公司的成本管理工作，必须从全过程、全方位来综合考虑，必须建立完整、健全、高效、实用的成本管理体系，对公司发生的各类成本和费用进行有组织、有规划、有步聚的进行管理。使海棠陶瓷公司成本管理体系中的各个环节形成一个有机整体。使得新的成本管理体系对在成本形成的整个过程中所有成本进行事前、事中和事后多方位管理。全面成本管理的整体规划根据全成成本管理规划的基本思想，海棠陶瓷公司主体活动包括材料采购、产品销售、产品生产、存货管理四个主要环节，因此，海棠陶瓷公司对企业生产成本的控制就集中在这四个部分，由此我们可将海棠陶瓷公司的成本控制体系划分为四个部分:即采购成本控制体系、生产成本控制体系、销售成本控制体系和存货成本控制体系，如图6一1所示，建立由包含公司管理全过程的、全方位的、由公司全体人员参与的成本管理体系，由此发挥员工的工作积极性，以集体的智慧，让各部门员工持续自我改善，主动的降低成本。由此让经营管理层的目标与全体员工统一起来，以达到成本降低和提高经济效益的目的。海棠陶瓷公司成本管理体系总体规划应充分考虑企业发展战略特点，成本管理体系要按责一权一利原则落实各部门、各职员的责任、权利和相关利益。将按各部门管辖范围划分成本管理的级次。第一级成本控制责任中心为公司财务部，为全公司成本管理的划口部门;第二级成本控制中心为公司采购部门、销售部门、生产部门、物流部门等生产经营主体职能部门，把财务部的成本管理目标落实到相关具体部门;第三级为各部门下属的班组。最后一级为各班组下的员工。公司成本控制由财务部实施总监督;财务部将总的成本控制目标落实分解到二级成本控制中心即各职能部。各二级成本控制中心又将其明细的成本控制目标层层分解直至班组及每个员工个人。形成一个完整的成本控制体系，做到事事有人做、事事有人干，办事有标准，形成人人头上有指标，千斤重担众人挑的全员成本管理局面。2、采购业务系统改进海棠陶瓷公司在采购业务管理上一直比较薄弱的环节，在采购业务上没有形成完善的采购制度，采购部只有两个采购员，分别采购原材料和其他配件，在采购计划的制定、供应商制定选择和采购计划的执行等方面都存在较大的问题。己经造成采购价格高和库存积压等严重问题，因此海棠陶瓷公司在采购业务系统上必须全面改进。海棠陶瓷公司必须建立采购基础数据管理系统，可以从二方面入手:一、建立价格管理系统。以此来关注各材料的采购价格信息，以确保在采购谈判中占有有利地位。对每一批采购物品的报价，应首先价格信息系统数据进行比较，同时分析价格差异产生原因。二、建立供应商档案，掌握各供应商的资信、声誉、等相关情况。在基础数据健全的基础上，改进采购流程，进一步完善的材料采购内部会计控制制度，规定好材料采购的计划、请购、授权人的批准权限、材料采购的流程、相关部门的责任和关系、各种材料采购的询价、报价和定价。具体见图6一2采购系购业务流程善:3、导入成本企划管理模式成本企划是发源于日本，是日本企业用得较多的一种成本管理模式，其实质是关注成本的前馈控制，它不同于传统的成本反馈控制，即先确定成本管理的方法和步骤，再来根据实际情况采取相应的对策，调整原先使用的成本管理的方法和步骤，而是针对未来的必需达到的目标，并依据未来必达目标来对目前采用的方法与步骤进行弹性调整，所以成本企划是一种先导性和预防性的成本控制方式。近年来，海棠陶瓷公司突破大众化生产模式，逐渐形成了以差异化为主的定制服务经营模式下，公司不断投入资金开发新品种，使公司的生产销售都不得不围绕着订单旋转，销售日益红火，业务也逐步扩大。但是由于生产技术水平的制约，因品种过多，而导致公司产品的产量和质量波动较大，由于没做好全面成本事前控制，没有利润甚至亏本的产品订单逐渐增多。随着海棠陶瓷公司生产自动化程度和客户对产品需求的不断提高，使得企业的事中和事后成本控制效果越来越差，企业对事中和事后控制也觉得越来越被动，因此在产品生产前，在确保产品利润的前提下对产品进行目标成本的制定并将目标分解到各个成本项目已成为刻不容缓的问题。(l)成本目标的确定与分解确定海棠陶瓷公司成本目标，可以采用‘目标成本=目标售价一目标利润’这个公式，对于目标售价的确定，可参考企业自身产品的质量、功能等特点及企业拥有的市场份额等，同时考虑同业同类产品价格情况。目标利润应从企业的战略目标、经营理念、经营方针出发，考虑企业的长期发展规划，预测企业产品的销售情况综合来确定。海棠陶瓷公司成本目标确定后，要按成本要素进行详细分解后，再进一步按直接材料(如泥沙、色料、化工)等成本要素别进行分解。(2)改善成本预算编制流程成本预算以货币形式反映企业在计划期内产品生产成本耗费的情况和各种产品的成本水平以及相应的成本降低水平和为降低成本采取的主要方法、措施的总体安排。海棠陶瓷公司成本预算应该按照公司全面预算模型编制形成，以确保公司成本预算的科学性和全面性。海棠陶瓷公司全面预算具体编制流程如下:l)每年10月份，公司各相关部门为下年编制预算收集相关信息。比如:销售部为准确预算下一年销售情况，必须收集公司国内外市场行情、公司客户信息、公司客户来年发展情况、竞争对手的产品特征和其市场情况等。2)销售部通过考虑整个经济环境、公司战略、竞争对手等因素，切合公司实际情况，编制销售量和销售额的预测。按区域、月份、产品等要素编制销售计划表及相关销售费用计划表。3)生产部、物流部、人事部、技术部、销售部等各部门根据销售计划编制各部门成本及费用预算，、提交财务部门汇总。4)由财务部门汇总并调整各部门预算后，提交公司领导层审查，再交由各部门讨论计划的可行性，由公司管理层与各基层部门进一步深入沟通，全员参与讨论，充分考虑企业各方面情况，制定出合理可行的成本费用预算。5)财务部门根据所有的成本费用预算，测算出现金短缺和现金盈余的可能发生的时间，利用银行等金融手段，调节公司资金，确保资金使用安全。编制出可行的现金预算，确保现金的有效运用。6)经公司领导审核批准后，将反复论证的成本费用预算方案下达给各相关部门执行。7)各部门每月召开专门成本预算工作会，分析上月的成本预算执行情况，同时布置下一月份的成本费用目标。8)年度终了，总结本年的经验，根据各部门计划执行情况对各部门进行评价和考核。4、运用作业成本法核算间接费用(l)运用作业成本法进行核算的可行性作业成本法最早是由美国学者卡兰和罗宾库拍提出来的。他们认为产品成本就是制造和配运产品所需所有相关成本之和，成本计算的最基本对象是作业。‘生产导致作业的产生，作业导致成本的发生;’和‘作业消耗资源，产品消耗作业’是作业成本的两大原则。在计算产品成本时，作业成本法以作业为核算基本对象，通过对作业的相关成本的核算，跟踪相关成本的形成的全过程，在此基础上再计算出产品的成本。作业消耗资源，产品消耗作业，生产导致作业的发生，作业导致间接制造费用或间接成本的发生。运用作业成本法计算成本的具体步骤可分为以下几个部分:第一步:认定作业，并确认和计量各种资源耗费资源。第二步:把资源分配到各作业，开列出作业成本单并归集成本池成本。第三步:明确成本计算对象，选择好作业动因，归集作业成本到相应的成本对象，并开列各产品成本.海棠陶瓷公司在传统的成本核算体系下直接材料成本约占30%，直接人工约占10%，制造费用(包括燃料和动力等)约占60%，间接费用占的比例已达到一定高度，按传统成本法以直接人工工时作为分配制造费用的单一标准进行核算，显然存在不合理性，将会使成本的准确性大大降低，甚至完全扭曲产品成本，导致产品的决策的失误。因此需要设置更合理的标准来分摊所发生的制造费用，以反映真实的成本信息，采用作业成本法来核算间接费恰好弥补了这一缺陷。2、成本库的确定及其动因的选择(1)成本库的确定海棠陶瓷公司的生产过程主要有球磨、喷粉、压制、烧成、抛磨、检验、包装等作业，不同产品所涉及的材料及生产工序等都存在着一定的区别，这些作业的资源消耗量也就不可能一致。如果利用传统的成本核算法进行核算，成本资料无法完全体现产品消耗的各类作业的实际情况，而只笼统地以产品产量或人工工时为基础对制造费用粗略进行分配，这样必然造成成本分配吃大锅饭的现象。海棠陶瓷公司在运用作业成本法核算间接费用时，首先建立成本库，海棠陶瓷公司最重要的作业是球磨、喷粉、压制、烧成、抛磨、检验、包装。由于而这几类作业的成本又消耗电力、折旧、煤、人工、易损件等主要资源，这五项资源可实按实际发直接归集到以上7个作业中，以此作为成本库，如电力资源的使用大部分在球磨和压制和抛磨等作业，其他作业相对较少，每个作业的电力使用量差异很大，为了正确分配电力资源，必须在各个作业电力汇总处装上电表，采购直接分配法将电力资源准确分配到各作业成本库。对于无法归集到以上七大作业成本库的制造费用，公司将其归集作为一类成本库。这样，海棠陶瓷公司一共设立八个成本库，即球磨成本库，喷粉成本库，压制成本库，烧成成本库，抛磨成本库、检验成本库，包装成本库及其他成本库。(2)成本动因的选择选择成本动因体系中非常重要的一步，成本动因如果选择不当，就无法如实的反映成本库成本发生的原因，也就不能体现作业成本法的优势。海棠陶瓷公司的按公司的实际成本管理需要为八个成本库选择其动因如下:1)球磨成本库里的电力、人工及折旧等与各产品材料的球磨运转时间及球磨产量相关，而各产品的产量因为其材料的不同，等量的产量对不同产品来说，球磨时间不一定相同，因此选择球磨工时作为球磨成本库的成本动因。2)喷粉成本库里的煤、电力等与喷粉设备的时间直接相关，但因生产情况特殊，而喷粉品种繁多，而每一个品种又由三个或以上不同粉料配方组成，在喷粉设备对对各产品的运转时间较难准确计量，相对来说，相同时间的喷粉数量是基本相同的，所以选择喷粉重量作为喷粉成本库的成本动因。3)压制成本库主要是电力、人工、折旧、易耗品等成本，选择各品种的压机运转时间作为压制成本库的成本动因。4)烧成成本库主要有煤、电力、人工、折旧、易耗品等成本，烧成工序的各项成本以各品种在窑炉的时长为准较为合理，但从窑炉头到窑炉尾有两个多小时的时间差，而每个品种在窑尾时的起始和终止时间是有记录的，所以选择各品种在窑炉工时为烧成成本库的成本动因。5)抛磨成本库主要有电力、人工、折旧、易耗品等成本，选择各品种的抛磨工时为抛磨成本库的成本动因。6)检选成本库主要有人工、易耗品等成本，其成本的消耗与产品产量直接相关，所以选择产品产量为检选成本库成本动因。7)包装成本库主要有纸箱、包带、木托等、塑钢带等，由于公司的包装逐渐统一化，选择产品产量为包装成本库的成本动因。8)其他成本库主要是指难以归集到以上各成本库的成本。包括车间管理人员工资、办公费、水电费、差旅费等。这些费用基本都属于车间支持性作业所引起的费用，为了简化成本计算工作，参考公司成本管理实际情况，选择产品产量为这一成本库的成本动因。3、运用作业成本法进行成本核算海棠陶瓷公司采用的是传统是成本费用分配法，主要是按机器工时来分摊制造费用，下面将以公司2008年12月份的数据为例来分析用作业成本法进行成本核算与传统成本核算法的区别和差异。(l)基础成本资料:海棠陶瓷2008年12月部分厂产品数据如下:如表4一1:(2)传统成本法下的制造费用分配:在传统成本在传统成本计算法下，因各品种的人工工时难以精确确认，公司采用以产品窑炉生产工时为分配基础，分配制造费用如表4一2。(7)作业成本法下制造费用分配:将作业成本库的制造费用按单位作业成本分摊到各产品。计算如表4一7:动计算，使复杂、繁琐的生程各工序流程和成本核算工作变流程化和具体化，。通过企业信息化系统，进一步推进公司细化、精化公司成本管理和核算，为公司的的生产经营管理工作提供更准确、更详细具体的依据。海棠陶瓷公司可以利用成本核算及其他有关资料，详细的按照成本水平与成本构成的实际情况，分析差异的具体细节，研究影响成本变化的各种因素，寻找降低生产经营成本的措施和方案。成本分析是成本管理的重要组成部分，可以正确评价企业成本预算的执行结果，为制定经营决策和编制成本预算提供十分重要参考依据。六、海棠陶瓷公司成本管理优化方案实施(一)全员成本管理理念是实施成本管理的基础全员成本管理理念是实施成本管理的人员基础，认为计划的成功都离不开人都实施。没有全员参与成本管理的理念，就不可能成功实施成本管理。从公司高层管理者、中层管理者一直到公司一线员工，都必须真真正正的意识到成本管理的重要性，主动的参与到成本管理工作中来。发挥全体员工的积极性和创造性，只有这样才能顺利实施成本管理的优化方案。海棠陶瓷公司员工的成本管理理念还很薄弱，如何让成本管理理念深入人心，建立成本管理的企业方化，将是成本管理实施成功的基础。培养成本管理理念应该从以下几方面入手:l、加强管理层学习先进成本管理理念。要树立成本管理的理念，使全公司从管理层到员工全部转变思维，，必须先从管理层开始，学习先进成本管理理念的，使管理层真正认识到先进成本管理方法、理论、体系的重要性。2、搞好一线员工的培训工作。一线员工充分理解全面成本管理的重大意义十分重要。公司必须在工作中采取多种形式使他们充分认识、理解全面成本管理理念，认真搞好一线员工的成本管理培训工作。3、引进部分成本管理人才。首先，要开展日常成本管理工作，必须有适合于公司实际情况的成本管理人才。其次，搞好员工的培训工作需要成本管理人才。这些人才全部由公司培养可能性不大，必须积极引进合适企业的成本管理人才。4、加强各部门间的沟通协调工作。在成本管理方案实施过程中，因为划清责任，规范考核等原因各部门之间的各种利益冲突时有发生，这时部门之间的沟通就非常重要。必须建立良好的沟通协调机制，才可以减少内耗，提全体员工都统一到成本管理这个大前提下来，从而提高经济效益。(二)海棠陶瓷公司成本管理优化方案实施步聚完整、全面的成本管理体系，需要以各项成本费用的详细基础数据为基础。而海棠陶瓷公司的部门成本数据尚不健全，因此，为了最大限度的发挥成本管理优化方案的作用，成达降低公司成本、提高经济效益的目标，对海棠陶瓷公司成本管理方案需要分步骤、分阶段的完善和强化，具体阶段如下:5、第一阶段实施步聚完善信息系统，健全成本消耗登记及费用开支的控制制度。本阶段管理目标是:初步在全公司树立成本控制意识，促使各相关部门对成本控制和管理重视，完善成本费用信息系统。1、建立生产各车间的核算管理体系，建立健全车间成本消耗的登记制度，由各部门负责人积累和收集建立标准成本管理所必须的基础数据资料，完善库存管理系统。具体而言，从以下几方面入手健全现有的基础数据统计制度:(l)安装全各车间的主要计量工具:浆料流量计、粉料流量计和各车间及主要设备电表，使工序用量达到准确。(2)详细测算各产品在各车间所耗用的各种材料费用及制造费用开支，并核定分解出不可压缩的费用开支。(3)完善库存管理系统，落实仓库管理责任，与生产统计系统相对接，确保领用材料费用准确。2、完善各项费用的管理及报销制度，严格控制各项费用开支，落实财务费用预算制度，对管理费用和销售费用按以前的总量进行强制压缩，挤出费用中的水分。对差旅、业务招待实行标准费用管理办法，根据不同的级别制定不同的开支标准，对于各项费用的报销必须明细到每一笔，同时每一次出差和招待必须有审批、有备案;对低值易耗品、办公等费用按部门核定消耗定额;严格对邮电及车辆过桥、燃油等费用的管理和控制，对公费通信工具(包括固定电话、移动电话等)费用实行定额包干