经济学第三章会计循环

第一节会计循环概述一、会计循环的含义会计主体在一定会计期间的会计核算中依次完成的一系列基本步骤。这些步骤依次继起，周而复始的进行，即构成会计循环。经济业务会计凭证财务报告账簿经济业务经济业务二、会计循环的基本程序库存现金试算平衡表第二节经济业务与会计凭证

一、经济业务—会计循环的第一个环节◆能够引起会计要素增减变化，进而可以确认和计量的经济活动。◆也称交易或事项：交易指企业与外部主体的价值交换行为；事项指企业内部有关部门之间发生的价值转移行为。交易A企业B企业事项材料仓库生产车间生产产品领用材料二、会计凭证—会计循环的第二个环节（一）会计凭证的基本概念

●

用来记录经济业务、明确经济责任，并作为登记账簿依据的书面证明文件，是重要的会计资料。

●包括原始凭证和记账凭证。（二）原始凭证1、原始凭证的概念●经济业务发生时取得或填制的会计凭证。

●证明经济业务的发生和完成情况。

●作为记账原始依据的会计凭证。2、原始凭证的种类按取得来源分为自制和外来两类。原始凭证按来源分类外来原始凭证自制原始凭证一次凭证累计凭证汇总原始凭证记账编制凭证一次凭证交易凭证事项凭证●一次凭证

▲只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务；

▲一次性填写完成。

●累计凭证

▲在一定期间内多次记载同类业务内容；

▲填制手续随经济业务的发生分次完成。

●汇总原始凭证（原始凭证汇总表）

▲根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证。在业务发生时填制会计期末时经汇总而成●记账编制凭证

▲根据账簿记录和核算经济业务的需要，对账簿记录内容加以整理而编制的原始凭证。★记账编制凭证与其他原始凭证编制上的区别经济业务累计凭证账簿经济业务经济业务一次凭证汇总原始凭证记账编制凭证经办人员填制会计人员填制3、原始凭证的填制(或取得)要求

●反映的业务内容真实可靠。

●内容完整、项目齐全，手续完备。

●简洁清楚，符合规范要求。

●填制及时并按规定程序传递。

经济业务经济业务经济业务业务经办人员原始凭证会计人员（三）记账凭证1、记账凭证的概念●根据原始凭证归类整理编制的凭证；●登记账簿的直接依据；●会计分录凭证（与原始凭证的区别）。2、记账凭证的种类记账凭证★按反映经济业务内容的不同分类★按是否需要汇总分类专用记账凭证通用记账凭证非汇总记账凭证汇总记账凭证分类汇总记账凭证全部汇总记账凭证三种汇总记账凭证科目汇总表(1)按记账凭证反映的经济业务内容不同分类按反映的经济业务内容不同分类

①专用记账凭

A、含义：在每张凭证上只反映特定种类经济业务（收款业务、付款业务和转账业务）的记账凭证。★特定种类业务——按经济业务与货币资金（库存现金等）收付关系的分类。

B、种类：◆收款凭证例1、收到东方工厂前欠货款100000元，存入银行。借：银行存款100000

贷：应收账款—东方工厂100000

◆付款凭证例2、用现金100元购买办公用品。借：管理费用100

贷：库存现金100◆转账凭证例3、生产车间生产产品领用A材料5000元。借：生产成本5000

贷：原材料—A材料5000②通用记账凭证A、含义：可用以反映收款、付款和转账所有经济业务的记账凭证。

B、格式：与转账凭证格式大体相同。(2)按记账凭证是否需要汇总分类①非汇总记账凭证——根据原始凭证编制，只填写某项经济业务的分录，并作为记账依据的记账凭证。即专用、通用记账凭证。按是否需要汇总分类非汇总记账凭证科目汇总表汇总记账凭证通用记账凭证②汇总记账凭证——根据一定时期内单一（专用）记账凭证按一定方法汇总后重新填制的，并作为记账依据的记账凭证。包括分类汇总记账凭证和科目汇总表两类。按是否需要汇总分类非汇总记账凭证科目汇总表汇总记账凭证通用记账凭证根据专用记账凭证汇总而成A、分类汇总记账凭证

●含义：根据一定时期内的专用记账凭证按照三种汇总记账凭证定期汇总编制、包含若干项经济业务的记账凭证。B、科目汇总表▲含义：根据一定时期内的专用记账凭证按照相同会计科目定期汇总编制的、包含若干项经济业务的记账凭证。

3、记账凭证的填制要求(1)必须根据审核无误的原始凭证填制(极个别业务除外，如个别更正错账业务)。(2)必须根据不同类别业务的原始凭证分别填制专用记账凭证。收款业务付款业务转账业务收款业务原始凭证付款业务原始凭证转账业务原始凭证转账凭证收款凭证付款凭证

(3)对于货币资金的内部划转业务，一般只编制付款凭证。目的：避免重复记账。货币资金内部划转业务内容及分录：

◆将现金20000元存入银行。借：银行存款20000贷：库存现金20000

◆从银行提取现金5000元。借：库存现金5000贷：银行存款5000收款付款收款付款4、记账凭证的填制方法举例（编制分录！）例1、收到现金投资20000元。（收款凭证）借：库存现金20000贷：实收资本20000例2、将现金20000元存入银行。（付款凭证）借：银行存款20000贷：库存现金20000例3、将借款60000元存入银行。（收款凭证）分录为：借：银行存款60000贷：短期借款60000例4、从银行提取现金5000元。（付款凭证）分录为：借：库存现金5000贷：银行存款5000例5、分配本月工资费用，其中管理费用1200元。（转账凭证）借：管理费用1200贷：应付职工薪酬1200第三节会计账簿的登记一、会计账簿的概念与种类（一）概念

◆用以序时、分类记录经济业务的簿籍。

◆由具有专门格式的账页所组成。

◆是会计资料的主要载体之一。账页（局部）（二）会计账簿的种类1、按会计账簿用途不同分类账簿账簿序时账簿分类账簿备查账簿备查簿1、序时账簿——也称日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记。（1）特种日记账：专门用来对某一特定种类的经济业务逐日、逐笔登记的账簿。应用较广的是“库存现金日记账”和“银行存款日记账”。（2）普通日记账：用来对全部经济业务逐日、逐笔登记的账簿。这种日记账也叫“分录账”。2、分类账簿——是对全部经济业务按照总分类账户和明细账户进行分类登记的账簿。根据总分类科目设置，总括反映会计主体经济业务情况分类账簿根据明细科目设置，详细记录某一类经济业务情况3、备查账簿——也称辅助账簿。是对总账和明细账种未能记载或记载不全的的事项进行补充登记的账簿。与其他账户之间不存在严密的依存关系。如“租入固定资产登记簿”等。备查簿（二）按会计账簿外表形式分类

1、订本式账簿

2、活页式账簿

3、卡片式账簿卡片式账簿

账簿账簿订本式账簿活页式账簿

卡片箱单张账页第四节对账与结账一、对账（一）对账的概念

●核对账目，为了保证账簿记录的真实、完整和准确，在将本期经济业务登记入账以后，对账簿记录所进行的核对工作。（二）对账的内容与方法二、权责发生制与账项调整（一）权责发生制的要义

◆以应收应付为标准确认企业某一特定会计期间收入和费用的原则(方法)。（二）账项调整的含义及原因

◆含义：在权责发生制下，企业在会计期末对某些应计入本期的收入和费用事项（账项）的账务处理（调整）。◆原因：调整事项是由于收入的实现和费用的发生与其款项收支在时间上不一致所引起的。具体包括以下四种情况：

●本期实现收入但未收款（应收账款）

●本期收款但未获得收入（预收账款）

●本期发生费用但未付款（预提费用）

●本期付款但未发生费用（待摊费用）按照权责发生制确认收入和费用标准的要求，企业对上述情况应在会计期末时进行处理，即进行账项调整。（三）账项调整的内容1、基本调整事项（1）应计未收收入的计提：借：资产类账户贷：收入类账户不调整的后果：虚减资产（应收款项）、收入；虚减利润。

例：2000年1月3日，A公司将其一间空置仓库以每月1000元的价格出租给客户，租期2年，在每月月末来付款，但该客户12月31日未付租金。

12.31

借：其他应收款－应收租金1000

贷：其他业务收入1000（2）预收收入的递延分配：借：负债类账户贷：收入类账户不调整的后果：虚增负债（预收账款）；虚减收入；虚减利润。例：2000年12月1日，A公司将机器一台出租给B公司，月租金1000元，租期6个月，6个月的全部租金已由B公司于12月1日以银行存款支付。①12月1日借：银行存款6000

贷：预收账款6000②12月31日借：预收账款1000

贷：其他业务收入1000（3）应计未付费用的计提借：费用类账户贷：负债类账户

不调整的后果：虚减负债（预提费用）和费用（财务费用）；虚增利润。账项调整还款期例：2000年12月1日，A公司从银行借入期限为6个月的一笔借款80,000元，该借款规定到期一次还本付息，年利率为6%。

12.31借：财务费用400

贷：应付利息400(4)应计预付费用的调整借：费用类账户贷：资产类账户不调整的后果：虚减费用（管理费用）；虚增资产（待摊费用）和利润。1月1日，用银行存款支付全年保险费12000元）账项调整例：2000年12月1日，A工厂以银行存款向保险公司预付厂部办公楼6个月的火灾保险费6,000元。

①12月1日借：预付账款6,000

贷：银行存款6,000②12月31日借：管理费用1,000

贷：预付账款1,0002、权责发生制下的其他账项调整内容★计提固定资产折旧——将发生在固定资产购建上的支出按其使用情况计入各期费用。★计提资产的减值准备——根据谨慎性原则的要求，将资产可能发生的损失计算计入损失发生前各期的费用。（四）按权责发生制进行账项调整的意义▲能够真实反映企业一定会计期间的收入和费用，使收入和费用得以恰当配比。▲能够合理计算企业一定会计期间的经营成果。▲能够真实的反映企业在会计期末的财务状况（债权和债务等）。三、结账（一）结账的概念

◆在会计期末对本期内全部经济业务登记入账的基础上,按照规定的方法进行小结,计算出各账户的本期发生额和期末余额，并将其结转下期或转入新账的过程。（二）结账的步骤与内容

1、结账的步骤2、收入、费用账户结账分录的编制①先将全部收入、费用账户结转到一中间账户“本年利润”账户。A、结转收入借：主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入贷：本年利润

B、结转费用借：本年利润贷：主营业务成本其他业务成本营业税金及附加营业外支出管理费用财务费用销售费用所得税费用

②将“本年利润”账户结转到“利润分配—未分配利润”账户借：本年利润贷：利润分配—未分配利润例：A企业2002年12月各损益类账户余额如下，请根据以下资料编制转账分录，登记“本年利润”账户。该企业所得税税率为25%，在年终一次缴纳。

账户名称借方余额贷方余额主营业务收入500,000其他业务收入6,000营业外收入4,000投资收益5,000主营业务成本375,000

主营业务税金及附加5,000其他业务支出3,500营业费用20,000管理费用3,000财务费用1,500营业外支出2,000借：主营业务收入500,000其他业务收入6,000营业外收入4,000投资收益5,000贷：本年利润515,000借：本年利润410,000贷：主营业务成本375,000主营业务税金及附加5,000其他业务支出3,500营业费用20,000管理费用3,000财务费用1,500营业外支出2,000利润总额＝515,000－410,000＝105,000（元）所得税＝105,000×25%＝26,250（元）净利润＝105,000－26,250＝78,750（元）计算所得税的会计分录：借：所得税费用26,250贷：应交税费26,250同时借：本年利润26,250贷：所得税费用26,250结转本年净利润借：本年利润78,750贷：利润分配－未分配利润78,750本年利润（2）410,000（1）515,000（4）26,250（5）78,750本期发生额本期发生额

515,000

515,000

（三）试算平衡为了保证会计报表提供会计信息的正确性，在编制会计报表之前需要进行试算平衡。库存现金试算平衡表

编制试算平衡表本期发生额期末余额账户名称借方贷方借方贷方合计A

B

C

D应满足：A＝B、C＝D第五节