第一章 对舞弊和法律法规的考虑

第一章对舞弊和法律法规的考虑第一章对舞弊和法律法规的考虑/第一章对舞弊和法律法规的考虑第一章对舞弊和法律法规的考虑一、单项选择题

1、在注册会计师应对舞弊导致的认定层次重大错报风险时，应当考虑的措施不包括（）。

A.改变审计程序的范围

B.改变拟实施审计程序的性质

C.改变审计小组成员

D.改变实质性程序的时间

2、如果认为违反法规行为对财务报表有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当反映，注册会计师应当（）。

A.出具保留意见或否定意见的审计报告

B.出具无保留意见或否定意见的审计报告

C.出具保留意见或无法表示意见的审计报告

D.出具无留意见或无法表示意见的审计报告

3、如果因被审计单位阻挠无法获取充分、适当的审计证据，以评价是否发生或可能发生对财务报表具有重大影响的违反法规行为，注册会计师应当出具的审计报告类型是（）。

A.保留或否定意见

B.标准无保留意见

C.带强调事项段的无保留意见

D.保留或无法表示意见

4、下列关于注册会计师对其注意到的违反法规行为沟通事项不恰当的是（）。

A.如果认为违反法规行为是故意和重大的，注册会计师应当就发现的情况立即及管理层沟通

B.如果认为违反法规行为是故意和重大的，注册会计师应当就发现的情况立即及治理层沟通

C.如果怀疑违反法规行为涉及高级管理人员，注册会计师应当向被审计单位内部的审计委员会或监事会等更高层次的机构报告

D.如果注册会计师难以确定向谁报告违反法规行为时应当考虑征询法律意见

5、下列有关对舞弊和法律法规考虑的说法不正确的是（）。

A.违反法规行为，是被审计单位有意或无意地违反会计准则和相关会计制度的法律法规的行为

B.保证经营活动符合法律法规的规定，防止和发现违反法规行为是被审计单位管理层的责任

C.违反法规行为及通常反映在财务报表中的交易和事项相关度越小，注册会计师越不可能注意到或识别出可能存在的违反法规行为

D.注册会计师执行财务报表审计业务的目标和责任在于对财务报表发表审计意见。注册会计师的这一责任不能及被审计单位管理层的责任相混淆，更不能以注册会计师对财务报表的审计代替管理层应承担的遵守法律法规的责任

6、如果客户的舞弊行为影响到公众利益，注册会计师就需要根据法律法规的要求，考虑是否（）。

A.及时告知被审计单位治理层

B.及时告知被审计单位管理层

C.及时及当事人进行沟通

D.向监管机构报告管理层和治理层的重大舞弊

7、在有证据表明被审计单位存在违反法规行为时，注册会计师（）。

A.不予以关注

B.应实施适当的审计程序

C.向监管机构报告

D.向律师咨询

8、注册会计师在审计甲股份有限公司2010年财务报表时，知悉该公司可能存在重大舞弊行为，则应采取的措施是（）。

A.向证券监督部门报告，并要求通知广大股民

B.以职业谨慎态度，就这一情况及被审计单位管理层进行沟通

C.运用专业知识判断该公司是否确实存在舞弊行为

D.及该公司管理层讨论，并详细记录于审计工作底稿

9、注册会计师应当针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，不属于总体应对措施的是（）。

A.实施风险评估程序

B.评价被审计单位对会计政策的选择和运用

C.在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时，增加审计程序的不可预见性

D.考虑人员的适当分派和督导

10、如果注册会计师在审计过程中，发现被审计单位确实存在导致财务报表严重失实的错误和舞弊，则注册会计师首先做出的反应是（）。

A.取消业务约定

B.提请被审计单位做出适当的处理

C.发表保留意见或否定意见的审计报告

D.发表保留意见或活法表示意见的审计报告

11、在应对舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师常常需要及被审计单位的相关人员沟通。以下有关此类沟通的说法中，正确的是（）。

A.如果发现在内部控制中承担重要职责的员工以及其舞弊行为可能对财务报表产生重大影响的其他人员，注册会计师应当尽早将此类事项及管理层沟通

B.如果注意到旨在防止或发现舞弊的内部控制在设计或执行方面存在重大缺陷，注册会计师应当尽早告知适当层次的管理层

C.如果认为被审计单位的风险评估过程存在重大缺陷，注册会计师应当就此类内部控制缺陷及管理层沟通

D.通常情况下，拟沟通的管理层应当比涉嫌舞弊人员至少高出一个级别

12、甲注册会计师在审计中发现被审计单位有可能存在重大错误及舞弊，则为了查明导致被审计单位财务报表严重失实的错误及舞弊，应主要实施的程序是（）。

A.分析程序

B.控制测试

C.实质性程序

D.重新执行

13、下列关于特别风险的说法中，不正确的是（）。

A.针对特别风险，仅实施实质性分析程序就可获取充分适当的审计证据

B.舞弊导致的重大错报风险属于特别风险

C.特别风险通常及重大的非常规交易和判断事项相关

D.对于舞弊导致的特别风险，注册会计师在期末或者接近期末实施实质性程序更有效

14、了解被审计单位对业绩衡量和评价的最重要的目的是（）。

A.了解被审计单位的业绩趋势

B.确定被审计单位的业绩是否达到预算

C.将被审计单位的业绩预同行业作比较

D.考虑是否存在舞弊风险

15、在评估舞弊导致的重大错报风险时，如果注册会计师注意到被审计单位存在下列（）情况，应当着重考虑该客户的资产被侵占的舞弊风险大大增加。

A.公司管理层或治理层存在违反证券或其他方面法律法规的不良记录，或是因涉嫌舞弊或违反法律法规而遭起诉

B.管理层由一人或少数人，如控股股东代表，也可能是股东以外的经理人掌控，缺乏共同决策或制衡措施

C.在免税区或税收优惠地区设置重要的银行账户或组成部分，往往难以判断此类业务或交易是否具有正当的商业理由

D.存在大量单位价值高、体积小、易于变现、且不易识别所有权归属的存货、固定资产或其他资产

16、舞弊发生时通常存在舞弊风险因素，下列不属于舞弊风险因素的是（）。

A.动机或压力

B.借口

C.手段

D.机会

17、实施审计的过程中，项目负责人应当根据职业判断、以往的审计经验以及对被审计单位本期变化情况的了解，确定参及讨论的项目组成员。以下人员中可能不需要参及讨论的是（）。

A.信息技术专家

B.项目负责人

C.助理人员

D.主任会计师

18、有关财务报表审计中对舞弊的考虑，下列说法中不正确的是（）。

A.当识别和评估舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险

B.注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险，并应当考虑哪些收入类别以及及收入有关的交易或认定可能导致舞弊风险

C.了解被审计单位对业绩衡量和评价的最重要的目的是考虑是否存在舞弊风险

D.小型被审计单位拥有的员工通常较少，限制了其职责分离的程度，被审计单位管理层凌驾于内部控制之上的可能性较大，因而注册会计师无须了解小型被审计单位的内部控制

19、下列不属于侵占资产手段的是（）。

A.将个人费用在单位列支

B.盗取或挪用货币资金、实物资产或无形资产

C.在为单位购买钢材时收取回扣

D.对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达或故意遗漏

20、下列及编制虚假财务报告相关的舞弊风险因素中不属于舞弊的“机会”因素的是（）。

A.内部控制存在缺陷

B.管理层为满足外部预期或要求而承受过度的压力

C.对管理层的监督失败

D.被审计单位所从事业务或所处行业的性质提供了编制虚假财务报告导致的错报的机会

21、编制虚假财务报告，可能是因为股东、重要债权人、投资分析师或其他利益相关者对盈利能力存在不切实际的预期，这属于舞弊的（）因素。

A.机会

B.手段

C.借口

D.动机或压力

22、如果注册会计师未能查出被审计单位财务报表中的舞弊，注册会计师（）。

A.不应承担审计责任

B.应承担审计责任

C.是否承担责任取决于其执行审计准则的情况

D.是否承担责任取决于是有意还是无意

23、如果注意到旨在防止或发现舞弊的内部控制在设计或执行方面存在重大缺陷，注册会计师应尽早（）。

A.告知适当层次的管理层

B.告知适当层次的治理层

C.向监管机构报告

D.征询法律意见

24、注册会计师在对被审计单位资产类项目进行审计时，发现这些领域可能存在侵占资产的重大错报风险，注册会计师应该高度关注被审计单位侵占资产的方式，下列通常不属于侵占资产方式的是（）。

A.对编制财务报表所依据的会计记录弄虚作假

B.盗窃实物资产或无形资产

C.贪污收到的款项

D.将被审计单位资产挪为私用

25、在有证据表明被审计单位存在违反法规行为时，注册会计师（）。

A.不予以关注

B.应实施适当的审计程序

C.向监管机构报告

D.向律师咨询

二、多项选择题

1、下列有关注册会计师在考虑违反法规行为对审计报告的影响时，说法正确的有（）。

A.如果认为违反法规行为对财务报表有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当反映，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告

B.如果被审计单位在财务报表中对该违反法规行为做出恰当反映，注册会计师应当出具带强调事项段的无保留意见审计报告

C.如果因审计范围受到被审计单位以外的其他条件限制而无法确定违反法规行为是否发生，注册会计师应当考虑其对审计报告的影响，考虑出具保留或无法表示意见的审计报告

D.如果因被审计单位阻挠无法获取充分、适当的审计证据，以评价是否发生或可能发生对财务报表具有重大影响的违反法规行为，注册会计师应当将其视为审计范围受到重大限制，根据审计范围受到限制的程度，出具保留意见或否定意见的审计报告

2、如果违反法规行为未被内部控制发现或未包含在管理层声明中，注册会计师应从以下哪些方面来重新考虑风险评估结果和管理层声明的有效性（）。

A.所发现违法行为的性质

B.被审计单位是否存在防止或发现违法行为及其隐瞒违法行为的控制

C.该违法行为及其隐瞒涉及到管理层或员工的层次

D.被审计单位是否隐瞒违法行为，尤其是这种隐瞒违法行为是否审计被审计单位的管理层

3、注册会计师发现可能存在违反法规行为时应当向被审计单位律师咨询有关法律法规的遵守情况，及其对财务报表可能产生的影响。如果注册会计师认为向被审计单位律师咨询是不适当的，或者不满意其提供的咨询意见时，注册会计师应当考虑向其所在会计师事务所的律师咨询，以确定以下哪些结果（）。

A.被审计单位是否存在违反法规行为

B.应当在审计报告中增加强调事项段

C.应采取的进一步行动

D.可能导致的法律后果

4、以下说法中不正确的有（）。

A.如果被审计单位存在违反法规行为，且没有采取注册会计师认为必要的补救措施，注册会计师应考虑解除业务约定

B.如果没有证据表明被审计单位存在违反法规行为，注册会计师可推定被审计单位遵守了相关法律法规。这意味着注册会计师在评价有关审计证据、得出审计结论时，可以使用无反证判定

C.注册会计师在财务报表审计中，应当假定被审计单位有违反法规行为，不能假定其没有，必须充分考虑注意到的、反映被审计单位可能存在违反法规行为的任何迹象

D.注册会计师在审计过程中，如果发现被审计单位存在舞弊的可能性时，应出具无法表示意见的审计报告

5、就法律法规而言，由于下列（）原因，审计的固有限制对注册会计师发现重大错报的能力的潜在影响会加大。

A.许多法律法规主要及被审计单位经营活动相关，通常不影响财务报表，且不能被及财务报告相关的信息系统所获取

B.违反法律法规可能涉及故意隐瞒的行为，如共谋、伪造、故意漏记交易、管理层凌驾于控制之上或故意向注册会计师提供虚假陈述

C.某行为是否构成违反法律法规，最终只能由法院认定

D.许多法律法规主要及被审计单位财务报表相关，通常会直接影响财务报表

6、为防止和发现违反法规行为，管理层执行的政策和程序包括（）。

A.建立和执行适当的内部控制

B.确保员工经过适当培训，了解行为守则

C.汇集必须遵守的法律法规，保存被投诉的记录

D.跟踪法律法规的变化，确保设计的经营程序符合法律法规的规定

7、下列说法中正确的有（）。

A.注册会计师针对舞弊导致的财务报表层次的重大错报风险所采取的应对措施取决于注册会计师已发现的舞弊风险因素类型以及各类具体的交易、账户余额相关认定

B.注册会计师针对舞弊导致的认定层次重大错报风险所采取的具体应对措施，取决于已发现的舞弊风险因素类型以及各类具体的交易、账户余额相关认定

C.在抽查甲公司的工资费用时，注册会计师发现该公司维修车间负责人代被检查的一位已辞职回家的职员领取了本月工资。经查这笔工资属于冒名顶替。注册会计师将此事项记录在工作底稿中并报告给相关负责人之后结束了对工资项目的审查

D.舞弊包括编制虚假财务报告导致的错报和侵占资产两大类。其中，第一类直接导致财务报表产生错报，第二类通常伴随着虚假或误导性的文件记录，因此，注册会计师应当合理保证发现导致财务报表产生重大错报的舞弊

8、在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时，注册会计师应当注意使某些程序不为被审计单位预见或事先了解。为此，可以采取的应对措施包括（）。

A.对确定的营业外收支等低风险项目实施实质性程序

B.调整审计程序的时间，使之有别于预期的时间安排

C.核对银行存款对账单和银行存款余额调节表

D.对不同地理位置的多个组成部分实施审计程序

9、注册会计师应对舞弊导致认定层次的重大错报风险的基本思路，在于通过适当调整或改变拟实施审计程序的性质、时间和范围，提高审计效果和审计证据的说服力。以下属于注册会计师对审计程序性质有意调整的有（）。

A.原先只准备针对某项资产的账面记录实施询问程序，现在更加重视观察和检查

B.原先对某财务指标采用年度汇总数据的趋势分析，现在决定增加各月份数据的趋势分析

C.原先主要通过手工实施某重要账户的重新计算程序，现在更侧重计算机辅助审计技术进行该账户的数据分析

D.原先对期末发生的某类交易实施测试，现在决定对所审计期间的期初发生的该类交易进行测试

10、如果发现某项错报，认为可能是舞弊导致的，注册会计师应当采取的措施有（）。

A.向监管机构报告

B.考虑修改审计程序的性质、时间和范围

C.考虑错报所涉及的人员的职位

D.重新考虑有关人员所作陈述的可靠性

11、注册会计师应当针对评估的舞弊导致的认定层次重大错报风险实施审计程序，其中恰当的有（）。

A.改变审计程序的范围，包括扩大样本规模，采用更详细的数据实施分析程序等

B.考虑被审计单位采用的会计政策

C.改变实质性程序的时间，包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于整个本期的交易事项实施测试

D.改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据，或获取其他佐证性信息，包括更加重视实地观察或检查，在实施函证程序时改变常规函证内容，询问被审计单位的非财务人员等

12、管理层凌驾于控制之上导致的重大错报通常涉及对财务报告过程的操纵，这种操纵行为可能体现为（）。

A.在整个期间的日常会计核算过程中记录不恰当或未经授权批准的会计分录

B.在接近期末的日常会计核算过程中记录不恰当或未经授权批准的会计分录

C.在编制财务报表过程中做出不恰当的合并抵消分录

D.在编制财务报表过程中做出不恰当的重分类分录

13、在了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当向管理层询问下列事项（）。

A.管理层对舞弊承受能力

B.管理层对舞弊风险的识别和应对过程

C.管理层对治理层监督的防备措施

D.管理层就其经营理念及道德观念及员工沟通的情况

14、当表明存在舞弊或可能表明存在舞弊的错报涉及较高级别的管理层时，注册会计师应当采取的措施包括（）。

A.重新考虑错报涉及的人员在被审计单位中的职位

B.重新评估舞弊导致的检查风险，考虑是否需要扩大实质性程序的范围

C.重新考虑此前获取的审计证据的可靠性，包括管理层声明的完整性和可信性，以及作为审计证据的文件和会计记录的真实性，并考虑管理层及员工或第三方串通舞弊的可能性

D.重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间安排和范围的影响

15、针对及侵占资产相关的销售活动重大错报风险，审计人员通常实施的审计程序包括（）。

A.向第三方确证销售合同的具体条款

B.对存在的存货短缺现象，按照存货存放地点和货物类型分类并加以分析

C.分析销售折扣和销售退回等项目，识别出异常的折扣、退货模式或异常趋势

D.实施审计程序，以获取销售合同是否按照规定条款得到执行

16、A注册会计师在对东方公司2010年财务报表实施审计的过程中，发现东方公司可能存在及编制虚假财务报告导致的错报相关的收入确认方面的重大错报风险，针对此风险，A注册会计师拟实施的下列审计程序中及应对此类风险相关的有（）。

A.于期末或接近期末时在被审计单位的一处或多处销售及发货现场实地观察销售及发货情况

B.按照月份和产品线（或业务分部）比较当期及以往期间的收入

C.通过函证和更直接的沟通方式（如询问、走访）向被审计单位的顾客确证销售合同的部分或全部条款以及是否存在附加协议

D.按标签号分类排序以测试存货的标签控制，或按照存货的编号顺序检查是否存在漏计或重复编号

17、下列及编制虚假财务报告导致的错报相关的舞弊风险因素中，不属于舞弊的“动机或压力”因素的有（）。

A.内部控制存在缺陷

B.管理层或治理层的个人经济利益受到被审计单位财务业绩或状况的影响

C.管理层及注册会计师的关系异常或紧张

D.管理层或业务人员受到更高职级管理层或治理层对财务或经营指标过高要求的压力

18、下列属于及侵占资产相关的舞弊风险机会因素的有（）。

A.不相容职务的分离不充分

B.管理层缺乏对信息技术的了解

C.单位价值高、体积小、易于变现且不易识别所有权归属的存货

D.晋升结果或所获经济报酬严重偏离员工的预期

19、下列可能表明管理层有编制虚假财务报告的“动机或压力”的有（）。

A.盈利能力受到经济环境恶化的影响

B.管理层为满足外部预期而承受过度的压力

C.被审计单位所从事行业的性质提供了编制虚假财务报告的便利

D.管理层受治理层对财务指标过高要求的压力

20、下列及编制虚假财务报告导致的错报相关的舞弊风险因素中，属于舞弊的“机会”因素的有（）。

A.管理层态度

B.组织结构复杂或不稳定

C.对管理层的监督失败

D.内部控制存在缺陷

21、在运用职业判断评估舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当考虑（）。

A.识别的风险是否重大

B.识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性

C.将识别的风险及认定层次可能发生错报的领域相联系

D.实施风险评估程序获取的信息，并考虑各类交易、账户余额、列报，以识别舞弊风险

22、在审计过程中，如果发现被审计单位有错误或舞弊的可能性，则注册会计师应作出的反应包括（）。

A.对其重要性进行评估

B.修改审计程序

C.追加审计程序

D.出具无法表示意见的审计报告

23、被审计单位的治理层、管理层以及注册会计师对被审计单位由于舞弊导致的重大错报风险负有各自的责任。根据审计准则的相关规定，下列属于被审计单位管理层责任的有（）。

A.建立旨在防止舞弊的内部控制

B.制定和维护及财务报表可靠性相关的内部控制

C.对可能导致财务报表发生重大错报的风险实施管理

D.监督旨在防止舞弊的内部控制

24、关于治理层、管理层和注册会计师对舞弊责任的表述中，正确的有（）。

A.治理层有责任合理保证财务报表在整体上不存在重大错报

B.防止或发现舞弊是被审计单位治理层和管理层的责任

C.对于注册会计师发现舞弊的责任，注册会计师职业界及社会公众之间存在“期望差距”

D.由于审计的固有限制，即使按照审计准则的规定恰当地计划和实施审计工作，注册会计师也不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证

25、下列情形中属于舞弊的有（）。

A.为扭转被审计单位的亏损局面，虚构了一笔价值20万元的销售业务

B.侵占资产

C.由于在记录会计账簿时疏忽，将购入存货的成本20000元误记为2000元

D.不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先做出的判断

26、注册会计师在对甲公司2010年度财务报表进行审计时，发现下列情况，其中属于舞