从“某会计造假案”谈会计诚信问题201311261

从“某会计造假案”谈会计诚信问题董志博会计工作涉及社会经济生活的方方面面，经济越发展，会计工作越重要。然而，在社会主义市场经济体制逐步完善的今天，“会计信用短缺”则成了我国经济生活中的一个突出问题。“诚信”是市场经济领域中一项基础性的行为规范，是会计工作的“通行证”，是会计工作的命脉和灵魂。“会计信用短缺”不仅会对社会和公众利益造成损害，而且对市场经济秩序构成了严重威胁。市场经济是信用经济，没有诚信的支撑，市场经济秩序就会陷入混乱，社会经济就不会健康发展。胡锦涛总书记最近提出的“八荣八耻”中的第六条就是：“以诚实守信为荣，以见利忘义为耻”。国务院前总理朱鎔基对会计人员也提出了“诚信为本，操守为重”的要求。为什么诚信会受到如此的关注？因为诚信是市场经济的基石。如果市场失去了诚信，那么经济活动将会遭受沉重的打击，必将严重阻碍经济的发展。近年来，国内外一系列会计造假事件引起了社会公众对会计诚信问题的普遍关注，如美国的安然、施乐、世界通信、默克制药等公司先后爆出财务丑闻；国内的有深圳原野、琼民源、红光实业、郑百文、猴王、黎明股份、银广夏等造假案也先后被曝光。会计行业遇到了前所未有的“诚信危机”。这些国外、国内的会计假案的出现充分证明了“诚信”是会计工作的“至上原则”，是会计行业参与市场经济活动的立身之本，是会计工作的命脉。那么到底是什么原因使会计工作失支了诚信，使会计从一门实用性的“学术”变成了令人疑惑不解的“魔术”呢？会计诚信概述（一）诚信会计的涵义在和传统文化层面上，诚信是道德文化的核心，强调的是内在品德修养，追求的是人格高尚，境界崇高，更侧重于精神方面的追求。在传统文化中，"诚信"二字具有极其重要的分量。"忠义礼智信"是人们提倡并力求遵守的行为准则。早在两千多年前，孔子就说过："人而无信，未知其可也。"又说："信则人任焉"。荀子认为："养心莫善于诚"。老子也把诚信作为人生行为的重要准则："轻诺必寡信，多易必多难"，庄子把"本真"看作精诚之极至。这些圣贤哲人的论述，生动显示了诚信在中国人心目中的价值和地位。在当时经济处于自然经济状态，以自给自足为主要生产方式的条件下，市场交往不发达，诚信更多停留在"自省"、"自律"程度。因此，重农轻商，重义轻利是其主要特征，诚信的形式和都比较简单。但如今的情况截然不同了，诚信从来没有像今天这样与现实物质利益联系如此紧密。什么是会计诚信？简单地讲，会计诚信表达了会计对社会的一种基本承诺，即客观公正、不偏不倚地把现实经济活动反映出来，忠实地为会计信息使用者服务。“诚”对于会计从业人员来说就是忠诚于自己所承担的会计事业，热诚勤勉地做好会计工作，精益求精，追求卓越。“信”就是讲究信用，树立会计信誉，恪守独立、客观、公正的原则，不屈从和迎合任何压力与不合理要求，不提供虚假会计信息，不以职务之便谋取一己私利，提高会计的公信力。诚信是指诚实、守信。诚实就是做老实人，说老实话，办老实事，不搞虚假；守信就是讲信用，不失信，信誉至上，“言必信，行必果”。会计诚信是什么呢？朱镕基在给上海国家会计学院题词时写下“诚信为本，操守为重，坚持原则，不做假帐”这十六个字，对此作了最好的诠释，即根据原始凭据按会计准则、原则记帐，编制会计报表及审计等。所以，从整体看，会计诚信的内涵包括良好的会计职业道德和会计职业操守、精湛的会计技术和会计技能、完善的会计信息质量和优质的会计服务。（二）诚信的两个表现1.会计个体诚信与群体诚信会计工作既是个体性工作，又是群体性工作。从会计岗位观察，任何一项会计工作都是由具体岗位上的会计人员完成的，但从会计信息的形成环境和形成机制分析，会计工作又必然受制于方方面面。因此会计工作如出现问题，既有会计人员的个体诚信问题，更有会计工作相关的群体诚信问题。所谓群体诚信问题，首先是企业内部的经营层、董事会、监事会的集体会计诚信问题，因为重大的会计决策都是由这些群体作出的；其次是政府监督管理部门，如财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门的间接会计诚信问题，因为这些部门既是企业会计信息的使用者，同时又是企业会计信息的影响者；再次是社会中介机构和媒体等的直接或间接诚信问题，因为他们有的是会计信息的鉴证者，存在着直接的审计诚信问题，有的是会计信息的影响者，也存在着间接的诚信问题。2.会计诚信与法律、道德会计诚信问题究竟属于法律范畴还是道德范畴，目前认识上尚不一致。通常认为，法律侧重于调整人们外在行为和结果的合法化，具有较强的客观性，而道德具有层次性。其较低的层次表现为法律形式的规范和非法律形式的约定俗成的成文规定，这一层次的道德调整的也是人们外在行为和结果的合法化或合规化，较高层次和最高层次的道德侧重调整的是人们的内在思想和精神境界，具有较强的主观性。但法律与道德又是相互联系、相互补充的。按传统的观念来理解，诫信是诚实、守信、基本上属于道德范畴。但现代社会，诚信的标准既有法律规范又有道德规范。从会计方面来说，法律规范就是会计法律、法规（包括准则、制度等），道德规范就是对会计人员的一些道德要求，包括爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理和强化服务等。可见，我国会计诚信问题，既有法律范畴内的问题，又有道德范畴内的问题：如果企业和会计人员公然作假属于违法问题；而会计人员工作过失导致会计信息失真且情节轻微未达到违法标准时，应属于道德问题；企业外部有关方面对企业施加各种影响导致企业会计信息失真，有关方面可能没有会计上的违法问题，但应负有道德失信的责任。会计诚信的特点诚实守信是会计行业之魂，是当今中国会计精神的品格要求。诚信是会计从业人员的基本职业道德和行为准则。“立信，是会计之本；没有信用，也就没有会计”。诚信对会计行业而言，不仅是一种财富、财源，更是一种无形的资产和提升自身社会地位、企业地位的致胜法宝。因此，诚信一旦缺失，会计人员若不讲诚信，就意味着放弃了走向市场、走向国际化的通行证，那么大量虚假的会计信息就会蔓延开来。近几年来，国内外相继出现的会计造假现象，如国内的银广厦事件、美国的安然事件等，都是因为会计诚信缺失，导致会计信息失真所致。诚信就是诚实守诺，它包括良好的职业道德和职业荣誉、精湛的专业技术和技能、完善的品质和服务。会计诚信是指会计行为的诚实守诺，具体表现就是会计工作人员按企业客观经营状况和企业会计制度的要求，向报表使用者提供真实、完整、准确、及时的财务信息，并且该信息是企业经营者做出正确生产经营决策的基础，是投资人投资决策的重要依据。人们往往把会计诚信片面地理解为会计人员的个人行为。实际上会计诚信既包括会计人员的个人行为，也包括企业行为，且企业行为占主导地位。会计人员的诚信往往依附于企业的诚信，因为会计人员是企业的一分子，他们为了个人生计的需要而保持现有职位，获得既定收入，不得已而为之，他们处于会计信息生产过程中的弱势位置。而企业则是为了局部利益，故意编造虚假财务报告，以蒙骗报表使用人而获取超额利润。当然由于某些会计人员业务素质低下，也造成了一些不应有的会计信息失真，这属于会计人员的个人素质问题，解决此类问题的唯一途径就是加强业务知识学习，提高个人素质诚信是市场经济的基石，也是会计机构和会计从业人员的安身立命之本。朱镕基同志给上海国家会计学院的题词“诚信为本、操守为重，坚持准则、不做假账”是对会计诚信的最好诠释。会计诚信不仅仅是理论问题，更是实践问题；不只是一个行业的问题，也是一项紧密联系的社会系统工程。会计诚信不仅有利于国家正确决策和实施经济宏观调控政策，而且有利于和国际接轨促进对外贸易及推动国民经济长期稳定健康的发展。会计诚信关系到社会主义市场经济的有效运行和可持续发展。会计诚信是社会公德的基本要求，会计诚信也是会计职业道德的客观需要，会计诚信关系到会计行业的生存和发展。会计诚信存在的问题及原因（一）会计人员素质低下，职业道德的缺失利益的驱使及失信成本低廉是会计诚信缺失的内部动因。市场经济发展的一个基本目标就是追求利益最大化，会计造假的背后有着巨大的经济利益作为动力，对于企业而言，它的目的是利润，只有当诚信能带来利润，不诚信会带来损失时，它才会讲诚信；对于个人而言，他们的目的是自己价值的实现只有当诚信与自己的最终价值相符合时他们才会诚信。在利益的驱使下出现了诚信问题，企业通过提供虚假会计信息可骗取投资者，债权人及国家有关管理机关的信任，并因此获得投资贷款或减少税金支出等经济利益，企业负责人有能力，有条件影响会计人员通过制造虚假的会计信息骗取投资者的信任，在企业利润最大化的经营目标下，失去了理性，走上了唯利是图的道路。会计人员作为会计信息的直接生产者，他们对会计信息质量的影响也发挥着重要作用。一方面他们必须遵守国家的法律，避免因违反法规而影响自身的利益。另一方面他们必须接受企业负责人的领导，按企业负责人的管理要求完成会计工作，并由此获得薪金，升迁，奖金等利益。而会计师事务所在我国目前处于买方市场的困境下，为了占有一席之地，也迎合上市公司的要求，出具虚假报告，严重损害国家和社会公众的利益。虚假会计信息能实现“多赢”，正是这复杂的利益关系构成了虚假会计信息产生的内在动因。由于我国市场经济体系尚不完善，各种制度尚未理顺，无章可循、有章不循的现象仍较普遍。例如现在的绿大地事件就是由于会计人员素质低，未能坚持会计诚信准则。2009年10月至2010年4月，绿大地披露的业绩预告和快报五度出现反复。据查，2009年10月30日，公司发布2009年三季报预计2009年度净利润比上年增长幅度在20%至50%之间；2010年1月30日，公司将2009年净利润增幅修正为比上年下降30%以内；2010年2月27日，公司第三次发布2009年度业绩快报，年度净利润变为6212万元；4月28日又将净利润修正。2011年3月21日，中国证监会在其官网上表示，证监会在2010年3月就因绿大地涉嫌信息披露违规立案稽查，发现公司存在涉嫌虚增资产、虚增收入、虚增利润等多项违法违规行为。继公司前董事长何学葵被捕之后，绿大地近日再曝危机,公司董事、财务总监李鹏因涉嫌违规披露、不披露重要信息罪，已于2011年4月7日被公安机关采取强制措施。（二）管理混乱，机构职能不明确，人员调动频繁从资本市场的制度设计看，让会计师、律师、投资银行家参与股票发行的目的，是希望这些专业人士能够通过其专业知识甄别公司的好坏，将真正优秀的公司输送到市场中来。但是由于市场机制的不健全，倒是很多的机构权责不明确，或者权责混乱，致使相关机构不能发挥相应的作用。企业的会计机构更是处于一个尴尬的境地，相应的会计信息应不应该纰漏，该纰漏什么样的信息，一直没有一个明确的界定。而且会计机构的归属管理也没有收到很好的执行，致使公司的会计机构的独立性一直受到侵害。例如绿大地事件中目前证监会对绿大地的“信息披露违规、”公安部门对绿大地的“因涉嫌违规披露、未披露重要信息”正展开调查。证监会在2010年7月9日公布，由于绿大地2009年度业绩预告、业绩快报披露违规，2008年年度报告存在重大会计差错、对销售退回未进行账务处理，2009年年度报告相关文件存在多处错漏，何学葵持有的绿大地4325.7985万股限售流通股也于2010年12月20日被公安机关依法冻结。2007年绿大地招股书上董事会成员何学葵、赵国权、胡虹、蒋凯西、黎钢、钟佳富及三名独董普乐、谭焕珠、罗孝根；如今，除被羁押的何学葵之外，仅剩下董事胡虹和独董谭焕珠。而监事会的“换血”则更加彻底。绿大地招股时，监事会成员为高中林、石廷富、王云川；如今在任监事为张健、王晓东和张学星，已经全是新面孔。公司管理层也是如此。昔日高管毛志明、蒋凯西、陈德生和徐云葵中，如今只留下陈德生和徐云葵。陈德生和徐云葵现任公司副总经理。此外，公司财务总监已经换过两任，审计机构也换过三轮。凡此种种，在内地上市公司属于极其罕见的现象。（三）内部控制机制的不健全公司治理规章制度不健全市场经济经济条件下，经济活动主要通过各市场之间的相互交易来进行，目前市场机制尚未完善，没有形成一套有效机制来保证信息的公开，公正和有效传递。市场交易主体及投资者所了解的信息不对称的现象普遍存在，其中公司治理相关制度的缺陷成为会计失信的根本原因。我国大多数上市公司由于改制不彻底，而未能建立有效的制约机制。监督执行乏力。在我国执行的是会计监督、内部审计监督和外部监督三位一体的监督体系，理论完善，但实际运作存在很多问题。一是会计监督弱化，单位会计受制于领导，只能为领导服务，很多会计人员为了不受到排挤、报复而选择“驱从领导”，致使会计监督形同虚设；二是企业内部审计监督体系不完善，制度不健全，内部牵制制度弱化，权责利界线不清，内部监督不能独立发挥其作用，无法从根本上遏制会计造假现象。例如绿大地始建于1996年，注册资本15108.71万元，主营业务为绿化工程设计及施工，绿化苗木种植及销售，是云南省最大的特色苗木生产企业。2007年12月21日，公司在中小板挂牌上市，成为国内绿化行业第一家上市公司，云南省第一家民营上市企业。然而，上市三年多来，绿大地却已经历了三任财务总监、更换三次审计事务所，2009年10月至2010年4月间更五度反复变更业绩预报、快报，财务质量之低、内控制度之乱可见一斑。绿大地2月9日公告，增补施贲宁、岳建伟、李鹏为公司第四届董事会董事。2010年年底履新的财务总监李鹏担任公司董事会审计委员会委员。这李鹏正是绿大地上市以来启用的第三任财务总监。2009年5月，在公布2009年年报后，绿大地免去蒋凯西财务总监职务，聘任王跃光为公司常务副总经理兼财务总监。然而，仅半年多后，王跃光因个人原因又申请辞去其所担任的董事、常务副总及财务总监职务。（四）造假者受法律惩处较轻法律监督机制不完备，不能有效地发挥法律的威慑作用，造成单位和个人法律意识淡薄，削弱了自我约束能力。对会计造假等违法行为的惩治力度不够市场经济是法制经济，就是要用强有力的法律条款去规范人们的市场经济行为。由于我国相关的法律法规还不健全，对已有的法律法规又执法不严，所以对会计造假等违法行为的惩治力度不够，起不到足够的震慑和防范作用。统计结果表明由于“惩罚过轻”导致会计信息失真的综合比例为29.9％，对于检查出来的会计造假往往是“重经济处罚，轻行政法律处罚”。另外，由于物权法、债权法、破产法等法律的还有待完善，使因为会计造假等违法行为而受损害方要得到民事赔偿还困难。况且法律只针对表面的违法行为，而法律管不到的不良行为和心灵，急需加强道德约束和引导。有法不依、执法不严也是会计信息失真的重要因素。我国为规范会计核算，制定了一系列的法律、法规，基本上已与国际接轨。但有些企业的经营者和会计人员对法律孰视无睹，法律观念极为淡薄，部分执法机构有章不循，执法时随意性大，从而助长了经营者的违法行为，对会计造假往往是“重经济处罚，轻行政、法律处罚；重对单位处罚，轻对个人处罚；重内部处理，轻外部公开处理”，从而减弱了法律的效力。绿大地事件的处理结果，相对而言就比较轻。一、公司2009年度业绩预告、业绩快报披露违规二、公司2008年年度报告存在重大会计差错，对销售退回未进行账务处理三、公司2009年年度报告相关文件存在多处错漏本所认为，云南绿大地生物科技股份有限公司的上述行为违反了《股票上市规则》第2.1条、11.3.1条、11.3.3条及11.3.7条的规定。公司董事长何学葵，时任副董事长赵国权，董事胡虹，时任董事黎钢、钟佳富，独立董事郑亚光、谭焕珠，时任独立董事普乐、周观亮、罗孝银，时任监事刘玉红、石廷富、王云川，副总经理徐云葵、陈德生，时任副总经理李梦龙，时任财务总监蒋凯西，时任董事会秘书兼副总经理唐林明未能恪尽职守、履行诚信勤勉义务，违反了《股票上市规则》第2.2条、3.1.5条的规定，对公司上述违规行为负有重要责任。。处理决定:一、对云南绿大地生物科技股份有限公司给予公开谴责的处分。二、对云南绿大地生物科技股份有限公司董事长何学葵，时任监事刘玉红、王云川，副总经理徐云葵、陈德生，时任独立董事罗孝银，时任副总经理李梦龙，时任财务总监蒋凯西给予公开谴责的处分。三、对云南绿大地生物科技股份有限公司时任副董事长赵国权、董事胡虹，时任董事钟佳富，时任董事黎钢，监事石廷富，独立董事郑亚光、谭焕珠，时任独立董事周观亮、普乐，时任董事会秘书兼副总经理唐林明给予通报批评的处分。。四、加强会计诚信的对策（一）提高会计人员素质，提高从业诚信度市场经济发展给财会工作增添了新情况和新问题，财会人员素质愈发重要。解决这个问题的关键在于加大对会计人员的培训，不断提高业务本领，提高贯彻执行政策的水平，可以采取定期培训考核制度，职称晋级与待遇挂钩制度等等，使他们不断更新知识，适应会主核算要求。其次加强会计人员职业道德培训。建立“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”诚信原则、诚信品质，从而建立起防范虚假财务信息的第一道防线。全面实施会计诚信教育要将会计诚信教育的耳标定位于赋予会计人员适应时代要求的会计人格精神。我国从计划经济转向市场经济，复杂的经济关系对会计人员的诚信要求更高，因此只有加强对会计人员进行适应时代的会计诚信教育，才能使会计人员具有“会计人”社会活动的会计人格精神。会计诚信教育是培养和塑造会计人员高尚道德的系统工程，这个系统工程的教育对象包括：单位负责人，会计人员，注册会计师等相关人员。大规模地开展会计诚信教育，并作为会计管理的重要目标，诚信教育要从大学在校学生入手，使诚信教育作为一门学科列入教材，进入大学教程，使诚信深入人心。同时，要在社会上广泛宣传，特别是会计领域更应以此做为“立身之本”和“处世之宝”。树立“信”则“立”的观念，在会计工作中做到公正无私、不偏不倚、不贪不占、讲究信用，同时应守法、守约，以信为本。在岗会计人员在不断提高自身业务素质的同时要以诚信教育为切入点，切实提高自身的综合素质，做到以法办事、爱岗敬业、搞好服务，正确处理好国家、集体和个人的利益关系，不唯上，不唯情，做好“内当家”，坚决杜绝会计信息失真现象的发生，以重塑会计诚信。要从学校教育抓起，到会计执业资格准入教育，到会计人员的后续教育，都必须把会计的诚信教育作撒谎为一个重要内容，各级财政部门不仅要向他们讲授专业知识，训练专业技能，还必须学习职业道德知识，强化会计人员道德的规范，促使会计人员注重本身职业道德的培养，使之具有良好的诚信修养。总之，诚信是会计工作的命脉和灵魂，也是会计工作的基本操守和立身之本，诚信更是每个会计工作者应具备的基本职业道德。（二）完善会计机构职能，严格按照会计审计准则执业在银广夏事件中，包括被处罚的会计师事务所合伙人在内的个别人士称，由于独立审计准则没有引入风险导向审计，致使签字注册会计师履行了必要的审计程序却没有发现银广夏管理层的舞弊行为。中国注册会计师协会副秘书长李爽认为，从我国颁布的独立审计准则项目看，几乎每个准则项目都引入了风险导向审计思想，绝非用制度基础审计所能概括的，而且签字注册会计师根本没有履行必要的审计程序，未按照独立审计准则执业，并非履行了必要的审计程序却没有发现银广夏管理层舞弊行为。在银广夏案例中，深圳中天勤会计师事务所疏于执行已颁布的独立审计准则，在专业胜任能力和职业道德两方面均存在重大过失。连最基本的公认审计原则都没有遵守，最基础的审计程序都没有执行，更何谈建立在内部控制结构非常完善基础上的风险导向审计。另外，郭晋龙等学者认为，根据独立审计准则的规定，注册会计师审计会计报表是否真实、合法，主要是看其与总账、明细账、记账凭证以及原始凭证是否相符，如果公司采取伪造原始凭证（如销售合同、发票等〕的方法进行舞弊或恶意欺诈，这种以会计账目为基础的审计方法必定遭到失败。中国注册会计师协会副秘书长李爽对此予以了坚决回击，他指出：1920年以前，注册会计师普遍采用账项基础审计，主要目标就是发现错误和舞弊。我国独立审计准则虽然不是建立在账项基础审计的基础上，但明确规定注册会计师应当充分考虑审计风险，实施适当的审计程序，以合理确信能够发现可能导致会计报表严重失实的错误与舞弊。虽然目前审计理论和实务由制度基础审计向风险导向审计发展，但不能抹杀账项基础审计的作用。如果被审计单位没有内部控制或者内部控制形同虚设，注册会计师就只能依赖账项基础审计。换言之，利用账项基础审计也能发现公司管理层的舞弊行为，我国政府查处的一些大案要案充分说明了这一点。总之，任何质疑现行独立审计准则体系的论调都是缺乏事实根据的，相反银广夏案例给注册会计师行业的警示恰恰在于，注册会计师对现有准则的执行存在重大疏忽与不力。另外，值得说明的是，在现行独立审计准则体系中，无不贯彻了审计重要性和审计风险的思想和原则，那些声称现行审计准则体系缺乏风险导向的论点是站不住脚的。（三）完善内部控制机制，加强内部会计监督应建立健全企业内部会计监督制度，内部监督是会计监督的基础。在现代企业制度下，必须明确股东会，董事会，监事会和经营者的职责，形成各负其责，协调运转，有效制衡的公司法人治理结构，其中尤其要突出监事会对企业财务会计工作的监管作用。内部控制制度是企业管理部门利用企业内部分工协作的关系，组成的一个完整的相互制约、相互联系的内部制约机制，防止会计信息造假行为的发生。（1）建立岗位分离制度。形成批准职务与执行职务相分离、执行职务与检查职务相分离、保管职务与记账职务相分离。（2）建立领导负责制度。以防止领导推卸责任而造假。（3）建立独立的监督体系。即成立独立于财务的内部审计、纪检等部门，达到互相牵制、互相监督的目的。（4）建立内部惩罚等规章制度，划分责任，以减少会计工作差错和舞弊等现象会计法明确规定，单位负责人为单位会计行为主体，会计人员有忠诚执行会计法的责任，注册会计师依法对企业和相关单位有社会监督的法律地位，三位一体，缺一不可。（四）健全法律规范体系，加大会计信息造假的惩处力度我国现行的会计方面法律、法规还很不完善，有的制度有够细，所以要不断完善以《会计法》为中心的会计法规体系，制订各项会计法规的实施细则及相应的配套措施，使会计法规具有可操作性。（1）制定完善对会计信息真实性具体认定的法律法规。（2）加大对会计造假惩罚力度，罚款要大到能够在事前遏制萌发造假的动机。（3）增加对会计人员进行保护的机制和环境，摆脱受制于领导局面。（4）提高执法效果,权责分清，惩罚对象和标准准确。建立民事赔偿制度，加大造假成本加大惩罚力度对恶意造假者，一定要加大处罚力度，从立法和执法角度使造假者付出的代价远远大于其得到的收益。同时应加大对上市公司会计信息的稽查面，大幅度提高会计造假的成本，才能从根本上遏制会计造假屡禁不止，愈演愈烈的势头。建立民事赔偿制度虽然我国出现了许多公司会计造假事件，但投资者特别是上市公司的股东很难依法取得会计违规公司的赔偿。因此，必须尽快建立民事赔偿制度，对参与造假的公司、律师、评估师、会计师，提起诉讼，使遭受损失的会计信息利用者得到合法的赔偿。实行市场退出机制在“安然”事件发生一个月后，纽约证交所正式取消安然股票的相关交易，并拟取消其上市资格。同时导致提供虚假会计信息的安达信会计公司的信誉和审计市场迅速下滑，不得不面临着被兼并的命运。这种退出机制是对会计信息造假企业的一个警示。因此，我国要尽快构建有效的退出机制。对那些不遵守行业操守，自身就不守信用的企业或个人，出现失信行为后要把肇事者驱逐出相关行业。如对会计造假上市公司给予退市处罚，对参与造假的中介机构进行取缔，对参与会计造假的会计人员、注册会计师给予终止继续从事相关职业。将丧失会计诚信的人扫地出门以营造诚信和谐的大环境。综上所述，我认为