医药制造行业的中小企业税务筹划研究分析 财务管理专业

医药制造行业的中小企业税务筹划研究

内容摘要

随着市场经济的不断发展，中小企业面临着更多的发展机遇和更大的挑战。税务筹划作为财务管理中的重要内容，也越来越受到中小企业的重视，税务筹划在给中小企业发展带来利益的同时，也带来了很大的风险。近年来，我国医药制造行业的税收政策在不断完善中，国家为了扶植医药制造企业发展、降低中小企业负担出台了很多优惠政策，科学实施税务筹划，成为医药制造行业的中小企业健康发展的必要措施。在优胜劣汰的压力下，税负较重的医药制造行业中小企业必须通过税务筹划的手段达到企业税收负担最小化，从而降低成本，提高市场竞争力，以实现生存、发展和获利的目标。因此，结合医药制造行业的现状与未来趋势，有针对性地研究税务筹划的理论与实务，为我国医药制造企业提供借鉴，同时充实我国行业税务筹划的研究是本文的意义所在。

本文以理论研究与案例分析的方法对医药制造行业的中小企业税务筹划问题进行了较为完整的探讨。首先阐述了税务筹划的基本理论，随后简要介绍医药制造行业的中小企业特征，通过分析医药制造行业的中小企业税务筹划现状，论述医药制造行业的中小企业进行系统化税务筹划的必要性和可行性。继而以A公司为例，以实现企业价值最大化为目标，立足于企业战略，运用国家最新的税收法规及税收优惠政策，在分析A公司业务模式的基础上，结合医药行业的特点，对A公司投资、筹资和经营环节进行税务筹划。

关键词：税务筹划；医药制造行业的中小企业；财务管理

ResearchonTaxPlanningofSmallandMedium-sizedEnterprisesinPharmaceuticalManufacturingIndustry

Abstract

Withthecontinuousdevelopmentofthemarketeconomy,SMEsfacemoredevelopmentopportunitiesandgreaterchallenges.Asanimportantpartoffinancialmanagement,taxplanningisalsoreceivingmoreandmoreattentionfromsmallandmedium-sizedenterprises.Taxplanninghasbroughtgreatriskstothedevelopmentofsmallandmedium-sizedenterprises.Inrecentyears,thetaxationpolicyofChina'spharmaceuticalmanufacturingindustryisconstantlyimproving.Thestatehasintroducedmanypreferentialpoliciestosupportthedevelopmentofpharmaceuticalmanufacturingenterprisesandreducetheburdenofsmallandmedium-sizedenterprises.Scientificimplementationoftaxplanninghasbecomeanecessarymeasureforthehealthydevelopmentofsmallandmedium-sizedenterprisesinthepharmaceuticalmanufacturingindustry..Underthepressureofsurvivalofthefittest,SMEsinthepharmaceuticalmanufacturingindustry,whichhaveaheaviertaxburden,mustminimizethetaxburdenofenterprisesthroughtaxplanning,therebyreducingcostsandimprovingmarketcompetitivenessinordertoachievethegoalsofsurvival,developmentandprofitability.Therefore,combinedwiththestatusquoandfuturetrendsofthepharmaceuticalmanufacturingindustry,thetheoryandpracticeoftaxplanningarestudiedinatargetedmanner,whichprovidesreferenceforChina'spharmaceuticalmanufacturingenterprises,andatthesametimeenrichestheresearchofChina'sindustrytaxplanning.

ThispapermakesarelativelycompletediscussiononthetaxplanningofSMEsinthepharmaceuticalmanufacturingindustrybytheoreticalresearchandcaseanalysis.Firstly,itexpoundsthebasictheoryoftaxplanning,thenbrieflyintroducesthecharacteristicsofsmallandmedium-sizedenterprisesinthepharmaceuticalmanufacturingindustry.Byanalyzingthecurrentsituationoftaxplanningofsmallandmedium-sizedenterprisesinthepharmaceuticalmanufacturingindustry,itdiscussesthenecessityandfeasibilityofsystematictaxplanningforsmallandmedium-sizedenterprisesinthepharmaceuticalmanufacturingindustry..TakingAcompanyasanexample,aimingatmaximizingcorporatevalue,basedoncorporatestrategy,usingthelatesttaxregulationsandtaxincentivesofthecountry,basedontheanalysisofthebusinessmodelofcompanyA,combinedwiththecharacteristicsofthepharmaceuticalindustry,Taxplanningforinvestment,financingandoperationofthecompany.

Keywords:TaxPlanning;SMEsinthepharmaceuticalmanufacturingindustry;FinancialManagement

目录

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内容摘要

I

Abstract

II

第一章引言

2

（一） 研究背景和意义

2

（二） 研究内容与思路

3

（三）研究方法

4

第二章研究综述

4

（一）国外研究现状综述

4

（二）国内研究现状综述

5

第三章中小企业税务筹划概述

5

（一）中小企业税务筹划的内涵

5

（二）中小企业税务筹划的必要性及可行性

6

（三）中小企业税务筹划的途径

6

第四章医药制造行业的中小企业税务筹划概况

6

（一）医药制造中小企业的基本特点及纳税现状

6

（二）医药制造中小企业税务筹划途径

7

第五章医药制造中小企业税务筹划分析——以A公司为例

8

（一）A公司简介

8

（二）A公司税负现状

8

（三）投资环节税务筹划

9

（四）筹资环节税务筹划

9

（五）经营环节税务筹划

10

第六章结论

11

（一）本文结论

11

（二）本文主要不足

11

参考文献

12

致谢

13

第一章引言

研究背景和意义

1.研究背景

近些年，人们都在抱怨“看不了病、吃不起药”，药品的高价已经成为被讨论的热门话题。为应对百姓“看病难、看病贵”的问题，政府通过各种措施不断降低药品价格。然而，在高药价背后，许多制药公司规模小，研发能力差，再加上中国药品分销机制的不合理性，中小型医药企业的成本管理压力较大，随之加重的是企业的经营风险。

我国的制药业起步较晚，但发展迅速，近年来已成为世界上发展最快的市场。此外，由于我国居民消费需求的增加、人口老龄化程度加深和医疗保障制度的逐步改革，中国的医药市场一直保持快速发展的良好势头，这些因素为中国医药制造业的发展提供了各种机遇。但是机遇和挑战是并存的。在一定程度上，医药制造业作为市场垄断程度较高的产业，但是我国制药公司的规模还比较小、公司的研发能力也比较差，很难在全球医药市场上与国际公司竞争；中国加入世界贸易组织后，中国的药品知识产权保护政策与国际标准更加接轨，我国的药品进口关税也有着大幅度地下降，同时药品分销市场也全面向外资开放，这就导致我国国内仿制药的经济成本明显提高，大部分制药公司的利润率进一步下降。这些都是中国医药制造业在发展中面临的巨大挑战。

因此，在当前的经济环境中，制定和实施适当的业务战略以减少不必要的成本从而提高企业利润率，这对医药制造业的长足发展至关重要。税收成本作为公司经营成本的主要内容，开展有效的税务筹划能够帮助医药制造公司降低税收的成本，更好地实现公司发展的战略任务。

2.研究意义

（1）降低公司税务风险，有效维护公司声誉

为减少与税务相关的风险，纳税人应该科学依据企业的会计准则，客观地制定会计核算的账户，认真缴纳全额税款，并且在国家规定的时间内完成税收的缴纳，确保纳税申报表填写的准确完整。规划人员能够全面地了解所在公司的会计状况、财务等业务开展的实践情况、熟练掌握税务知识和灵活地操作计算机等成为税务筹划的必要条件。以这一情况为基本前提，税务筹划能够使公司的会计处理完全符合会计准则的客观要求。其主要包括两方面的特点：一是避免跟税收有关的风险，规避被税务机关认定为逃税的现象，客观的避免所产生的税务问题带来的企业名誉的损害。声誉象征着公司的品牌和形象，品牌现已成为公司的文化价值的重要组成部分。二是税务筹划能够进一步增强企业的管理能力，它不仅涵盖成本核算，而且进一步反映了公司的运营成本，还能够压缩运营的空间，有效地控制企业各类的经营成本，更好地避免管理混乱产生的经营浪费。

（2）促进国家调整税制，完善社会主义市场经济体制

企业税务筹划的主要目标是在合理的空间内降低税务成本，税收与税务筹划不是对立的。从税务筹划的运作看，企业的税务筹划科学指出了现行税法依然存在着缺点、不足和不合理的地方，国家要科学地依据这一现象的变化不断改善企业税收的结构，修订现行的税收法律法规，找到国家与企业的衔接点，实现互利共赢。

研究内容与思路

1.研究内容

本文分析了中国医药制造行业的行业特征和A公司业务活动的现状。结合A公司的发展战略和业务管理模式，根据最新的税收政策和法规，开发一个与A公司业务流程相适应的相对全面的税务筹划体系。在减少A公司现金流量的基础上降低税收风险和税负，帮助其实现经济价值最大化的目标。

2.研究思路

本文以A公司的税务情况为研究对象，分析和探讨了公司现有的税负状况，具体结构如下：

第一章，引言。本文提出了论文的研究背景，客观介绍了研究目的和意义，提出了论文的研究内容和方法。

第二章，研究综述。简要介绍了国外与国内的研究现状，旨在为A公司税务筹划方案的分析提供理论依据。

第三章，我国中小企业税务筹划的相关概述，简单介绍了我国中小企业税务筹划的基本内涵，进行税务筹划的必要性及可行性以及税务筹划的途径。

第四章，引出了我国医药制造行业的中小企业税务筹划概况，简单介绍了我国医药制造行业的中小企业的基本情况和纳税状况。

第五章，本部分将介绍并分析A公司的基本现状，阐述了A公司的基本特点和发展状况，以及A公司的涉税情况，在让读者全面了解A公司的前提下，为下文进行具体的税务筹划内容分析做铺垫。接着以理论结合实际，将针对A公司的实际情况，在投资、筹资和经营环节提出了税务筹划的方案思路分析，尽可能的帮助A公司缴纳最少的税，使公司利益最大化。

第六章，结论。

3.论文的创新点

本文的创新思路为：分析了税务筹划与偷税、漏税等相关概念之间的差异，更清晰的说明了税务筹划的合法性和实用性；本文运用理论和实践相结合的方法，研究了中国医药制造业的中小企业的税务筹划问题，从中国医药制造业的涉税环节入手去尽可能地将税务筹划行为背后的经济含义挖掘出来，并分析其经济影响；本文运用了案例分析法，更强调了税务筹划的必要性。

（三）研究方法

（1）文献研究法

在阅读各种税务筹划文献的基础上，本文对税务筹划的相关理论、过程、方法和案例进行分析和归纳，坚持理论与实践相结合，将税务筹划理论运用于A公司税务筹划的实践和运作中。

（2）案例分析法

本文分析了A公司的生产经营情况和税务筹划工作的现状。同时结合当前经济形势和医药行业的特点，研究A公司的税务筹划计划，制定运营规划方法。

第二章研究综述

由于目前专门针对医药制造行业中小企业税务筹划的研究成果很少，而现有的研究成果大部分是围绕企业税务筹划的，因此，本文的文献综述将围绕企业税务筹划的问题展开。

（一）国外研究现状综述

“税务筹划”概念的起源可以追溯到1935年的英国。在“税务专员诉温斯特大公爵”这种情况下，英国上议院爵士汤姆林（1935）提出，每个人都有权计划可以使他们根据法律内容减少税收的活动，只要合理合法，政府就不能强制征税。这一事件的重要性在于使胚胎阶段的税务筹划在法律界得到了正式认可。

从1950年开始，税务筹划渐渐与企业的日常运作分开，该活动带来了全面的税务筹划研究，其中包括个人税务筹划。此时出现的较为盛行的理论是“税负最小化”，其具体含义是每个纳税人通过调整各种商业活动来减少需要支付的税额。

在印度税务专家Yasaswy（2011）的研究中认为，税务筹划主要是通过企业调整和税务相关活动的变化，在各国税法的法律体系中，前提是不能违反税法精神，企业要科学利用税收法律中提及的优惠政策，不断降低公司的赋税金额。

在美国加州大学教授Meigs（1999）的研究中认为，税务筹划主要体现了纳税人开展经营活动的顺序，对不合适宜的进行科学规划和调整，尽可能地减少税收，整个过程定义为税务筹划。

税务筹划理论的学科基本概念是西方学者研究界定的，这即能够奠定财税学科的理论基石，而且可以推进学科领域的研究方向，为科学研究提供了富足和先进的理论知识、研究方法和实践模板。

（二）国内研究现状综述

1990年以后，随着中国经济的迅速、可持续发展，以及我国市场经济地位的基本确立，我国从西方国家引入了税务筹划这一概念。随着市场经济的不断发展，税务筹划的概念渐渐被各行各业的公司所接纳，并将其应用到日常的经营管理活动中。时至今日，在中国税制不断完善的宏观背景下，政府多次修缮税法及税收实施细则，并逐步实行多项税收优惠政策，税务筹划理论也在不断完善、逐步走向成熟。

师修繁（2018）介绍了可以解决中小企业发展中存在的税务筹划问题的具体措施，以帮助中小企业更好的发展。他认为税务筹划在企业中扮演的角色越来越重要，中小企业的财务人员及管理层需要加强对国家政策的学习，通过良好的税务筹划，提高中小企业的财务盈利能力和综合竞争能力，为中小企业未来创造更高的经营效率奠定坚实的基础。

吴思思（2017）认为，如果将大型企业与海洋相比较，那么中小企业成为汇聚大海的涓涓河流。因此，税务筹划能够促进中小企业的快速发展，如何在法律的范围内合理利用税务筹划来降低费用已成为中小企业的热门话题。在中国，税务筹划发展迅速。

从中国目前情况来看，我国税务筹划工作起步较晚，暂时还没办法形成完善的税务筹划制度。总的来说，在我国企业的税务筹划研究中，理论与实践的整合程度还不够，有必要加强针对性与实用性。因此，有必要对税务筹划的理论进行深入研究，培养税务筹划的专业人才。从战略的角度出发，尽早将公司税务计划纳入公司战略范围，减少企业的税额，增加企业的税收利润，造福企业，提高企业的整体实力。

第三章中小企业税务筹划概述

（一）中小企业税务筹划的内涵

目前，我国对税务筹划概念的界定存在争议，争论的焦点主要集中在税务筹划是否包含“避税”在内的问题上。狭义的税务筹划概念不包括避税，具体是认定在法律法规所允许的范围内，企业能够通过对经营、投资、理财活动等途径进行事前筹划和设置，最大可能的获取税收利益（唐腾翔、唐向，1994）。广义的税务筹划包括避税和节税两个方面，是指以税境和现行税法为依据，纳税人要严格地遵守税收国际惯例的要求，要坚持遵循税法、尊重税法为基本的前提条件，科学依据税法中提及的“允许”、“不允许”以及“非不允许”的项目和内容要求，逐条对公司所涉及的税务处理条款和项目内容开展逐一核实，进一步制定有助于实现公司财务目标的、科学地解决企业财务问题的方案和措施。

（二）中小企业税务筹划的必要性及可行性

税务筹划的理论及应用在我国得到了很大的发展，但中国很多中小企业不重视税务筹划，原因可以概括归纳为：由于我国较长时间内都在实行计划经济体制，受此影响，中国很多中小企业对于税务筹划的理解产生了严重的偏差和误会，导致不敢尝试税务筹划。其次，中国税收征管法的不完善，使中小企业可以通过违法的方式减少应纳税额却没有受到惩罚，拥有侥幸心理的公司就认为没必要提高经济成本实现税务策划。

财务管理者最理性的选择之一就是减少成本，税收是我国中小企业经营成本的重要组成部分，利润和税收往往是反比例关系。因此，为了降低税收成本，税务筹划成为纳税人的主要权利内容，同时也印证了我国市场经济发展的客观趋势。由此可见，中小企业的税务筹划是很有必要的，合理的税务筹划不仅能使中小企业增加收益，同时也能促进中小企业的健康发展。

（三）中小企业税务筹划的途径

在财税工作实践中，税务筹划的具体方法较多，实践中包括：一是根据税种的不同进行不同分类的筹划，其结果最终主要是反映在税种方面；二是依据经营手段的不同组织筹划，其结果最终能够合理地反映在纳税优惠政策方面。由于国内的经济形势是瞬息万变、不可预测的，所以在实际生产经营中，企业的情况也是比较繁琐和复杂的。为了实现公司的整体经济效的最大化目标，公司能够采用不同的税务筹划方法，较为可行的方法是依据企业所在行业的自身特点和企业的生产经营的状况来进行税务筹划，还可以将这两种筹划方法进行综合，能够取得更好的现实效果。

目前，在国内税务筹划工作中，通常使用以下五种方法进行税务筹划：巧妙地利用税率差异、遵循税收优惠政策、优化收入归属年度、递延纳税时间和削弱税基。

第四章医药制造行业的中小企业税务筹划概况

（一）医药制造中小企业的基本特点及纳税现状

1.基本特点

（1）高技术

医药制造业作为高科技产业的代表，它是多种学科及先进的科学技术之间的高效整合。自二十世纪初以来，新技术和新材料的应用使得疾病的研究领域被扩大了，在寻找治疗人类疾病的药物和手段方面，这发挥了非常重要的作用，使医药产业发生了革命性变化。是什么带给医药制造业这么大的活力呢？毫无疑问，是新技术、新产品、新材料的迅速应用，特别是当前现代生物技术迅猛地发展。

（2）高风险

从实验室的研制和开发到新药品的推广是一个相当长的阶段，它必须经过多次的临床试验，它还需要一系列步骤，如人体临床试验、注册上市和售后监督，这些环节非常复杂且都存在很大的风险。一间大规模的制药公司每年在合成上万种化合物的情况下，能够通过实验室测试的仅有十几种化合物，最后也许只能有一个侯选开发项目可以通过无数严格的测试和试验，最终成为真正的临床新药。截止目前，新药开发的成功率依旧比较低，美国药为1/5000，日本药为1/4000。即便新药得到成功开发且实现注册，如果在临床运用中，检测出不良反应，或发现他国同类产品的不良反应报告，也必须随时被停止使用。

（3）高附加值

研发成功后，制药公司获得新药批准，其新品的高价格会产生高额的利润。因此药物需要享有专利的保护，其药物的开发公司也必须在专利期内拥有市场的专有权。所以，专利药的盈利能力远高于仿制药。对于拥有新产品和新专利产品的公司，生物工程药品的利润率也十分高，它们一旦被研制成功，将得到技术垄断优势，回报利润可达十倍以上。

2.纳税现状

医药制造业是中国国民经济中不可缺少的一部分。随着中国经济的不断发展，人民生活水平不断提高，医疗保障体系得到进一步完善，中国医药制造业也呈现出生机勃勃的发展趋势，医药制造业的中小企业也纷纷崛起。

表3-1医药制造业中小企业主要税种及税率

税种

计税依据

税率及扣除率

增值税

销项税：按应税产品销售额

进项税：按购入原材料的

13%、17%

13%、17%运费，7%、11%电费

消费税

按应税产品销售额

10%

企业所得税

按应纳税所得额的

15%、25%

城市维护建设税

按应纳流转税额

7%计缴

（二）医药制造行业的中小企业税务筹划途径

医药制造行业的中小企业非常适合采用“巧妙地利用税率差异”和“遵循税收优惠政策”纳税筹划方法。

1.巧妙地利用税率差异

指中小企业通过降低适用税率的手段来减轻公司纳税负担的活动，又分为两种方法：低税率法和转移定价法。

低税率法是指在不影响税法的条件下，公司可以依据不同区域、所处的行业和所有制形式的不同对选取对象进行不同的选择，它能够使公司直接采用较低的税率。低税率法相对比较简单，其结果也比较直接、见效快。

转移定价法是指利用税率差异实现转移定价，它存在于母、子公司和总、分公司或经济利益相关的公司，将共有的更高利益作为实现目标，在生产销售活动中，公司积极进行合理的价格转让。

2.遵循税收优惠政策

指中小企业依靠当前我国推行的税收优惠来降低纳税企业的应纳税额，其主要目的减少或者免除纳税人的纳税义务的活动。从宏观调控出发，我国实施了一系列针对中小企业发展的优惠政策，目的是鼓励、指导和帮扶某一地区、某行业、某种产品或者某项目的顺利发展，进一步缓解企业纳税人的实际困境。中小企业严格遵循税收优惠政策，直接减少应纳税额，这应该是目前纳税人最关注的税务筹划方法。

第五章医药制造中小企业税务筹划分析——以A公司为例

（一）A公司简介

A公司是B集团的母公司，它于2016年8月份在全国中小企业股份转让系统上市。

A公司一直专注于制药行业已有19年，现已发展成为中国知名制药公司和妇科用药明星公司之一。公司共有包括片剂、胶囊、颗粒剂、口服液等9大剂型67个品种，其中包括一系列著名的妇科产品，如抗宫炎片和养血当归糖浆；国家基本药物目录产品，如强露露，通玄生活颗粒；许多知名产品，如滋补品，儿科和呼吸系统药物，特别是“Hails”已经成为抗宫炎片的领导品牌，占据较大的市场份额。

（二）A公司税负现状

表4-1A公司2016—2017主营业务收入和税金及附加单位：元

项目

2015年

2016年

2017年

2018年

主营业务收入

70124820.30

71327347.41

74450639.73

74045105.50

城建税

404753.59

422149.40

685848.94

572125.13

教育费附加

260114.53

301535.29

480479.76

412367.83

房产税

298605.78

485353.03

497167.35

740990.65

土地使用税

509100.02

6000000.00

608126.55

900000.00

印花税

24471.73

14978.74

24208.58

0

车船使用税

960.00

公司的整体税收占公司主营业务收入的百分比代表了公司的整体税负。由表4-1可知，2015年、2016年、2017年、2018年四年中，A公司的税负情况分别为2.13%、2.56%、3.08%和3.55%，其税负主要表现出逐步上升的发展趋势。倘若税收过高的话，那么企业利用在研发或其他商业活动的资金在一定程度上会缩减。因此，A公司需要通过合理的税务筹划来进一步降低公司的整体税负，目的是更好地改善A公司的经营状况。

（三）投资环节税务筹划

1.研发支出投资的税务筹划

（1）确定新药研发的投资和方向

中小企业要根据战略发展目标，确定新药的研究方向和投资力度。新技术和新产品的研发直接影响中小企业的核心竞争力和长期的市场竞争力。因此，中小企业应该以公司的战略目标为出发点，在此层面做出相应的决策。

现行税法提高了公司的技术研究和开发的支持力度，它客观地规定了公司开发新技术、研发新产品、创新新工艺等方面所必需的科研费用，却没有将其形成的无形资产纳入企业的当期损益，除了需要依据规定的据实抵扣以外，还可根据研发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，根据无形资产成本的150%摊销。这为我国制药公司转变业务结构，促进制药业健康发展，提供了强有力的政策支持。因此，对于制药公司来说，应抓住机遇，拓宽新药的研发路径，提高市场的竞争能力，力争获得更丰富的税收优惠。

在新药的研发方面，针对自身条件较好的公司，需要重视中成药的医学研究。一是填补公司和先进跨国制药公司的技术研发的差距，二是积极享受税收优惠政策。

（2）是否要成为“高新技术企业”

现行税法规定，国家需要重点支持的是以15%的税率征收企业所得税的高新技术企业。中小企业被确认是高新技术企业，会被要求具备相关的硬性标准，如研发费用占销售收入的比例、研发人员比例等。但是对很多中小企业来说，公司未来的发展战略和公司的日常生产经营也许并没有要求其在某些领域投入过多。也就是说，如果某中小企业积极争取发展成高新技术企业，其需要花费很多不必需的支出。因此，不论该中小企业有没有取得高新技术企业资格，其都需要极力权衡作为高新技术企业后所增加的税收优惠和产生的不必要支出，并慎重地考量公司是否希望（或继续）成为高新技术企业。

2.企业组织形式的税务筹划

当一公司拥有另一公司一定比例以上的股份，且完全可以控制其股份的时候，该公司即为母公司；反之受控制的公司就是子公司。从法律地位的角度来看，子公司和母公司都是独立法人，每个法人都是以自身名义独立开展业务活动。在财产责任上，母公司和子公司各自拥有独立的财产。母公司坚持在控股权的基础上，积极行使对子公司管理的权利，且有权对子公司的重大事务做出决策，在实际范围内不断操控子公司的运营。

依据公司分支机构设置和管辖范围，公司能够划分为总公司和分公司。总公司是依法设立并管辖全部组织的总部；分公司则是受总公司管辖的分支机构。分公司能够拥有自己的名称，无法人资格，没有独立财产，它的业务活动产生的最终后果由总公司承担。

制药公司要合理地选择分支机构或分离部分组织形式或业务，并保证公司可以最大限度享受高新技术企业优惠或者小型微利企业优惠。例如：将该中小企业分立，令分立后的公司符合小型微利企业优惠标准。

（四）筹资环节税务筹划

1.A公司内部互相融资

为更好地实现融资，A公司通常会在关联方之间发生借贷款业务。目的是合理利用A公司的有效资源和社会信誉的优势积极开展筹资，并不断规避A公司财务的风险；在A公司内部系统中，A公司要坚持层层分贷的原则，积极解决A公司的内部筹资问题，主动调整A公司的资金结构和债务比例。因此，A公司除依据财务功能进行有效地集中和节约利用资金以外，A公司财务中心应该为A公司创造丰厚的税务利益；A公司要积极通过内部贷款，在适用差别税率的两公司间转移税负，也就是在税率不同的公司间互相贷款，并制定差别利息率将利润转移到税负较低的公司。

2.A公司内部资产租赁

在低税率公司买入，转租给高税率公司的筹划方式下，若高税率公司需要购买资产时，可以先由低税率公司从外部购入资产，然后再以较高的价格出租给需要使用资产的高税率公司。若只考虑所得税，这一形式是有利的。从一方面看，相比直接购入，高税率公司发生的资产相关的成本会增加，应纳税所得额会减少；从另一角度看，低税率公司的应纳税所得额将相应增加。实际上，这部分利润是从高税率公司转移到了低税率公司。由于两者之间税率不同，公司整体的税负就降低了。

例如：C和D都是A公司的子公司，25%的税率适用于C，15%的税率适用于D，因为D是高新技术企业。C需用一项资产，从外部购入的价格为X。如果直接从C买入，则其可以抵扣的所得税为0.25X，A公司总体与之相关的可抵扣的所得税也为0.25X。如果变成先从D买入，之后A公司再以X+Y的价格租给C，则C可以抵扣的所得税为0.25X+0.25Y，D因为该业务需要多缴纳的所得税为0.15Y，二者相抵后结果是0.25X+0.1Y。因此，A公司总共能够抵扣的所得税为0.25X+0.1Y，相比之下，这比直接购买多了0.1Y。

（五）经营环节税务筹划

1.采购活动的税务筹划

采购活动的税务筹划主要是针对增值税税种展开的税务筹划。当A公司选择一般货物提供者时，它将面对三个身份货物提供者的选择，一是一般纳税人，也就是可以开增值税专用发票的货物提供者，二是小规模纳税人，公司能够自主选择开增值税普通发票或者税务机关代开增值税专用发票，三是只能开增值税普通发票的小规模纳税人，在一样的供货价格上，三种不同身份的货物供应者对A公司增值税的影响分析有什么不同呢？假设A公司将购买某原材料，该原材料单价为1000元（不含税），用该原材料生产出的商品定价为1500元（不含税），

如果选择第一种货物供应者：增值税进项税额为1000*17%=170元，销项税额为1500*17%=255元，增值税应纳税额为255-170=85元；

如果选择第二种货物供应者：因为它可以要求税务机关代开增值税专用发票，小规模纳税人税率为3%，因此，A公司可抵扣的增值税进项税额为1000*3%=30元，销项税额不变，应纳增值税额为255-30=225元；

如果选择第三种货物供应者：由于只能开具增值税普通发票，A公司不能扣除税款，因此其销项税额就是A公司增值税应纳税额，即225元。

根据以上分析，三种身份的货物供应者对A公司的税负影响为：具有一般纳税人资格的货物供应者的税负影响最小，其次是可以找税务机关代开发票的货物供应者，税负影响最大则是只能开具增值税普通发票的货物供应者。

但是在实践的情况下，货物供应者的选择不可以只考虑其纳税人资格，还应该从许多方面综合进行考虑，如货物的价格、质量、货物供应者的信誉、供货距离、需求部门的特殊条件等因素，为公司提供高性价比的商品。

2.销售活动的税务筹划

在销售环节上，A公司生产经营活动采取促销的形式，不但需要考究是否能够提高销售收入，而且还需要探究多种促销方式带来的税负情况。假定A公司能够自主地选择适合的促销方式，那么它就需要依靠纳税筹划不断减少其纳税的成本，这一定会带来丰厚的经济效应。从反面看，假定不合适的促销方式也能够增加销售收入的话，那么A公司就必须充分考虑税收支出会增加企业的税负，严重降低企业的利润。

A公司的销售渠道侧重于包含长期合作的、各地区的医药经销商和其所管辖的连锁销售公司。其中，连锁药