注册会计师审计第12章货币资金的审计含解析

注册会计师审计第12章货币资金的审计含解析

一、单项选择题

1.下列与货币资金相关的内部控制中恰当的是（）。A.出纳每月独立负责银行对账单的获取、银行存款余额调节表的编制工作B.为防止不相容岗位混岗，由不负责库存现金收支的会计负责登记库存现金日记账和总账C.10万元以下的货币资金支付由财务总监审批，对超过权限的业务实行集体决策D.货币资金支付后，由专职的复核人员进行复核，复核货币资金的批准范围、权限、程序、手续、金额、支付方式、时间等，发现问题后及时纠正

2.针对现金管理业务活动涉及的内部控制，下列说法中不恰当的是（）。A.出纳员每日对库存现金自行盘点，编制现金报表，计算当日现金收入、支出及结余额，并将结余额与实际库存额进行核对，如有差异及时查明原因B.会计主管不定期检查现金日报表C.对冲抵库存现金的借条、未提现支票、未做报销的原始票证，在库存现金盘点报告表中无需注明D.会计主管复核库存现金盘点表，如果盘点金额与现金日记账余额存在差异，需查明原因并报经财务经理批准后进行财务处理

3.被审计单位2018年12月31日的银行存款余额调节表包括一笔“企业已付、银行未付调节项，其内容为以支票支付赊购材料款。下列审计程序中，不能为该调节项提供审计证据的是（）。A.检查付款申请单是否经适当批准B.就2018年12月31日相关供应商的应付账款余额实施函证C.检查支票开具日期D.检查2019年1月的银行对账单

4.下列关于银行存款控制测试程序的说法中，不正确是（）。A.如果注册会计师在期中获取了与银行存款相关控制运行有效性的审计证据，仍需获得剩余期间控制运行有效性的审计证据B.注册会计师对控制的预期偏差率越高，需要实施控制测试的范围越大C.如果预期与银行存款有关的控制无效，注册会计师仍需了解与之相关的控制D.被审计单位的银行存款余额为零，注册会计师认为重大错报风险较低，无须了解与之相关的控制

5.针对“被审计单位某银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符”这一情况，最有效的审计程序是（）。A.重新测试与银行存款记录相关的内部控制B.检查该银行账户的银行存款余额调节表C.检查银行对账单中记录的资产负债表日前后的收付情况D.检查银行存款日记账中记录的资产负债表日前后的收付情况

6.下列关于注册会计师寄发的银行存款函证的说法中，不正确的是（）。A.以会计师事务所的名义发往开户银行B.属于积极式函证C.要求银行直接回函至会计师事务所D.函证的对象包括银行存款和借款余额

7.下列各项中，注册会计师针对银行存款实施的实质性程序的说法中不正确的是（）。A.取得并检查银行对账单和银行存款余额调节表是证实资产负债表中所列银行存款金额是否存在的重要程序B.注册会计师可以考虑利用数据分析等技术，对银行对账单及被审计单位银行存款日记账记录进行双向核对C.在实施银行函证时，注册会计师需要以会计师事务所名义向银行发函询证，以验证被审计单位的银行存款是否真实、合法、完整D.如果对被审计单位银行账户完整性存有疑虑，注册会计师可以考虑在企业人员陪同下到中国人民银行或基本存款账户开户行查询并打印《已开立银行结算账户清单》，观察银行办事人员的查询、打印过程，并检查被审计单位账面记录的人民币结算账户是否完整

8.关于货币资金的实质性程序，以下相关说法错误的是（）A.对于保证金存款的检查，注册会计师可以检查开立银行承兑汇票的协议或银行授信审批文件B.如果被审计单位有定期存款，定期存款占银行存款的比例偏高，注册会计师需要向管理层询问定期存款存在的商业理由并评估其合理性C.如果被审计单位有定期存款，注册会计师可以考虑在监盘库存现金的同时，监盘定期存款凭D.对存款期限跨越资产负债表日的未质押的定期存款，检查定期存单复印件

9.下列审计程序中，通常不能为定期存款的存在认定提供可靠的审计证据的是（）。A.函证定期存款的相关信息B.对未质押的定期存款，检查开户证实书原件C.对已质押的定期存款，检查定期存单复印件D.对于资产负债表日后已到期的定期存款，核对兑付凭证

10.N公司某银行账户的银行存款对账单余额与银行存款日记账余额不符，A注册会计师应当执行的最有效的审计程序是（）。A.重新测试相关的内部控制B.审查银行对账单中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况C.审查银行存款日记账中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况D.审查该账户的银行存款余额调节表

11.2019年3月5日注册会计师对N公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为1000元。N公司3月4日账面库存现金余额为2000元，3月5日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为3000元、支出金额为4000元，2019年1月1日至3月4日现金收入总额为165200元、现金支出总额为165500元，则推断2018年12月31日库存现金余额应为（）元。A.1300B.2300C.700D.2700

12.下列各项中，有关注册会计师监盘库存现金的说法中不恰当的是（）。A.可能基于风险评估的结果判断无须对现金盘点实施控制测试，仅实施实质性程序B.在非资产负债表日进行监盘时，应将监盘金额调整至资产负债表日的金额，并对变动情况实施程序C.有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金监盘表”中注明，必要时应提请被审计单位作出调整D.对库存现金的监盘最好实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班时或下午下班前

13.假定A注册会计师选择资产负债表日为库存现金监盘日，审计小组在资产负债表日监盘库存现金后，应编制库存现金监盘表，分币种面值列示盘点金额。以下有关库存现金监盘表的说法中，不正确的是（）。A.库存现金监盘表须由参加监盘的注册会计师亲自编制B.被审计单位的会计主管与出纳员均应在监盘表上签字C.库存现金监盘表中的金额应当与资产负债表中的库存现金项目核对相符D.库存现金监盘表无须注明报表日至监盘日的收支金额

14.下列有关库存现金监盘的说法中，注册会计师认为正确的是（）。A.对库存现金的监盘时间必须选择在上午上班前或下午下班时B.由出纳人员在盘点后编制“库存现金监盘表C.盘点库存现金人员应视被审计单位的具体情况而定，但必须有会计人员和被审计单位的会计主管人员参加，并由注册会计师进行监盘D.监盘库存现金是证实资产负债表中货币资金项目中现金是否存在的一项重要审计程序

15.以下关于现金监盘的说法中，不正确的是（）。A.现金监盘的主要目标是库存现金的存在认定，即检查库存现金是否真实存在B.参与现金监盘的人员为出纳和注册会计师，出纳和注册会计师在现金监盘表中签字C.现金监盘的时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行，不告知被审计单位突击性的检查D.若有冲抵库存现金的借条，应在“库存现金监盘表”中注明，必要时应提请被审计单位做出调整

二、多项选择题

16.下列各项中，有关企业货币资金授权审批制度的说法中恰当的有（）。A.审批人在授权范围内进行审批，不得超越审批权限B.经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务C.企业对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为D.对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员应先予以办理，随后向审批人的上级授权部门报告

17.针对银行存款管理业务活动涉及的内部控制，下列说法中恰当的有（）。A.企业的银行账户的开立、变更或注销须经财务经理审核，报总经理审批B.每月末，会计主管指定出纳员核对银行存款日记账和银行对账单，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符C.出纳员登记银行票据的购买、领用、背书转让及注销等事项D.企业的财务专用章由财务经理保管，办理相关业务中使用的个人名章由出纳员保管

18.下列各项中，属于审计其他财务报表项目时可能关注到的需保持警觉的事项或情形的有（）。A.存在长期挂账的大额预付款项B.银行承兑票据保证金余额与应付票据相应余额比例不合理C.付款方全称与销售客户名称不一致D.存在大量货币资金的情况下仍高额举债

19.在实施货币资金审计的过程中，如被审计单位存在下列（）事项或情况，注册会计师需保持警觉。A.银行账户开立数量与企业实际的业务规模匹配B.被审计单位以各种理由不配合注册会计师实施银行函证C.银行存款明细账存在非正常转账D.企业资金存放于管理层或员工个人账户

20.下列关于票据以及印章的管理的说法中，正确的有（）。A.财务专用章由专人保管B.个人名章由本人或其授权人员保管C.一人保管支付款项所需的全部印章D.出纳员登记银行票据的购买、领用、背书转让及注销等事项

21.被审计单位2020年12月31日的银行存款余额调节表包括一笔“企业已付、银行未付”调节项，其内容为以支票支付赊购材料款。下列审计程序中，不能为该调节项提供审计证据的有（）。A.检查付款申请单是否经适当批准B.就2020年11月30日相关供应商的应付账款余额实施函证C.检查支票开具日期D.检查2021年1月的银行对账单

22.下列关于银行存款函证的说法中，不正确的有（）。A.注册会计师对银行存款的函证，必须采用积极式，不能采用消极式B.注册会计师审计银行存款时不需要对账户余额为零的进行函证C.银行函证程序是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序D.向银行函证企业的银行存款不能证实企业银行借款的完整性

23.下列对象中，应当列入银行存款函证范围的有（）。A.本年度被审计单位银行存款账户已结清的甲银行账户B.年末余额为零且注册会计师已直接从该银行获取银行对账单的乙账户C.被审计单位工会委员会的基本账户（丙银行账户）D.缴纳养老保险的专户（丁银行账户）

24.下列各项中，注册会计师对货币资金实施的审计程序错误的有（）。A.针对保证金存款，检查开立银行承兑汇票的协议或银行授信审批文件B.针对存出投资款，跟踪资金流向，并获取董事会决议等批准文件、开户资料、授权操作资料等.C.如果有充分证据表明某一银行借款对财务报表不重要，无需对其实施函证程序D.如果在核对库存现金日记账与总账时发现金额不符，注册会计师应当直接提出审计调整建议

25.下列审计程序中，通常能为定期存款的存在认定提供可靠的审计证据的有（）。A.如果定期存款占银行存款的比例偏高，向管理层询问定期存款存在的商业理由并评估其合理性B.获取定期存款明细表，检查是否与账面记录金额一致，存款人是否为被审计单位，定期存款是否被质押或限制使用C.监盘定期存款凭据D.对于已质押的定期存款，检查定期存单复印件，并与相应的质押合同核对

26.下列有关库存现金监盘的说法中，不正确的有（）。A.对库存现金的监盘最好实施突击性的检查B.由出纳人员在盘点后编制“库存现金监盘表C.注册会计师可基于风险评估的结果判断无须对现金盘点实施控制测试，仅实施实质性程序D.如果在非资产负债表日进行监盘，应将监盘金额调整至审计报告日的金额，并对变动情况实施程序

27.下列描述的各种情形中，符合现金监盘要求的有（）。A.参与盘点的人员必须有出纳员、会计主管和注册会计师B.盘点之前应将已办理现金收付款手续的收付凭证记入现金日记账C.不同存放地点的现金应同时进行盘点D.监盘时间必须安排在当日现金收付业务进行中采取突击盘点

三、简答题

28.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表。与货币资金审计相关的部分事项如下：（1）A注册会计师认为库存现金重大错报风险很低，因此，未测试甲公司财务主管每月末盘点库存现金的控制，于2016年12月31日实施了现金监盘，结果满意。（2）对于账面余额与银行对账单余额存在差异的银行账户，A注册会计师获取了银行存款余额调节表，检查了调节表中的加计数是否正确，并检查了调节后的银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致，据此认可了银行存款余额调节表。（3）因对甲公司管理层提供的银行对账单的真实性存在有疑虑，A注册会计师在出纳陪同下前往银行获取银行对账单。在银行柜台人员打印对账单时，A注册会计师前往该银行其他部门实施了银行函证。（4）甲公司有一笔2015年10月存入的期限两年的大额定期存款。A注册会计师在2015年度财务报表审计中检查了开户证实书原件并实施了函证，结果满意，因此，未在2016年度审计中实施审计程序。（5）为测试银行账户交易入账的真实性，A注册会计师在验证银行对账单的真实性后，从银行存款日记账中选取样本与银行对账单进行核对，并检查了支持性文件，结果满意。（6）乙银行在银行询证函回函中注明：“接收人不能依赖函证中的信息。”A注册会计师认为该条款不影响回函的可靠性，认可了回函结果。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

29.A注册会计师担任甲公司2020年的财务报表审计的项目合伙人，2020年12月1日进驻甲公司，2021年1月5日完成审计工作，实施的部分审计程序摘录如下：（1）就计划的审计范围和时间安排与治理层进行沟通时，A注册会计师与甲公司治理层商定库存现金的盘点时间为12月份的第二个周日。（2）由于现金流动性强，注册会计师应当基于库存现金存在舞弊风险的假定，评价哪些货币资金的交易或认定导致舞弊风险。（3）A注册会计师在甲公司总部上午上班前实施了库存现金监盘程序后立即赶往甲公司位于市的分公司，并于分公司下午下班前实施了监盘程序。（4）A注册会计师将盘点金额与库存现金日记账金额进行核对，发现差异金额小于重要性水平，认为无须进一步调查。（5）A注册会计师抽查了甲公司的大额现金收支，检查大额现金收支的原始凭证是否齐全，原始凭证内容是否完整等内容（6）库存现金监盘结束后，A注册会计师和甲公司的出纳在库存现金监盘表上签字确认。要求：针对上述第（1）至（6）项，指出注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

答案解析部分

1.【答案】C【解析】选项A，出纳人员一般不得同时从事银行对账单的获取、银行存款余额调节表的编制工作，确需出纳人员办理上述工作的，应当指定其他人员定期进行审核、监督；选项B，负责登记库存现金日记账的人员不能同时登记总账；选项D，货币资金支付在前，复核在后，最多能及时发现问题，而无法防止问题的发生。

2.【答案】C【解析】选项C不恰当，对冲抵库存现金的借条、未提现支票、未做报销的原始票证，在库存现金盘点报告表中予以注明。

3.【答案】A【解析】选项A，付款申请单即使被批准，也并不能表明该款项已通过支票支付，因此无法提供审计证据。

4.【答案】D【解析】了解被审计单位的内部控制是必须执行的风险评估程序。

5.【答案】B【解析】银行存款余额调节表专门用来调整银行对账单与银行存款日记账之间的不符情况。

6.【答案】A【解析】选项A，应该以被审计单位的名义发往开户银行，而不是以会计师事务所的名义发往开户银行。

7.【答案】C【解析】选项C不正确，在实施银行函证时，注册会计师需要以被审计单位名义向银行发函询证，以验证被审计单位的银行存款是否真实、合法、完整。

8.【答案】D【解析】对存款期限跨越资产负债表日的未质押的定期存款，应检查开户证实书的原件，以防止被审计单位提供的复印件是未质押或未提现前原件的复印件，选项D错误。

9.【答案】C【解析】定期存单的复印件可靠性相对较低，因为可能存在复印件造假的情况。对已质押的定期存款，检查定期存单复印件，并与相应的质押合同核对。

10.【答案】D【解析】N公司某银行账户的银行存款对账单余额与银行存款日记账余额不符，可能是存在未达账项造成的，所以应审查该账户的银行存款余额调节表，选项D正确。

11.【答案】B【解析】首先，确认3月5日账实是否相符。3月5日账面应结存数＝账面余额＋已收现金未记账金额－已付现金未记账金额＝2000＋3000－4000＝1000（元），3月5日账实相符，也说明3月4日实存现金2000元。然后用调节法计算12月31日（结账日）库存现金余额。盘点日在结账日之后，则：（结账日）应结存数＝（盘点日）盘点数－（结账日至盘点期间）增加数＋（结账日至盘点期间）减少数。用两种方法计算：①将3月4日当作盘点日，则12月31日应结存数＝2000－165200＋165500＝2300（元）；②将3月5日当作盘点日，则12月31日应结存数＝1000－（165200＋3000）＋（165500＋4000）＝2300（元）。

12.【答案】D【解析】选项D不恰当，对库存现金的监盘最好实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时。

13.【答案】C【解析】库存现金监盘表由注册会计师编制，注册会计师、会计主管与出纳员均应在监盘表上签字，选项AB正确；资产负债表上没有库存现金项目，无法与库存现金监盘表核对，选项C错误；因为监盘日就是报表日，所以选项D是正确的。

14.【答案】D【解析】选项A，对库存现金的监盘时间最好选择在上午上班前或下午下班时，而不是必须；选项B，出纳编制的是“库存现金盘点表”，而不是“库存现金监盘表”；选项C，盘点库存现金必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由注册会计师进行监盘，而不是会计人员。

15.【答案】B【解析】选项B不正确，参与现金监盘的人员为出纳和注册会计师以及会计主管，三者都要在现金监盘表中签字。

16.【答案】A,B,C【解析】选项D不恰当，对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。

17.【答案】A,C,D【解析】选项B不恰当，每月末，会计主管指定出纳员以外的人员核对银行存款日记账和银行对账单，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。

18.【答案】A,B,C,D

19.【答案】B,C,D【解析】选项A错误，属于正常情况。

20.【答案】A,B,D【解析】严禁一人保管支付款项所需的全部印章，故选项C不正确。

21.【答案】A,B【解析】选项A错误，付款申请单经过恰当的授权审批不能说明企业已经开具了支票；选项B错误，函证的是11月末应付账款的余额情况，获取不到12月末关于该余额方面的审计证据，无法确定在12月末已实际支付了该笔应付账款，从而无法为该调节项提供审计证据。

22.【答案】B,D【解析】选项B，即使企业银行存款账户余额为零，只要存在本期发生额，注册会计师就应进行函证；选项D，函证不仅可以证实企业银行存款的真实性，而且可以核实企业对银行借款的完整性。

23.【答案】A,B,D【解析】为了证实银行借款的完整性，注册会计师有必要对选项AB的账户函证；选项D是被审计单位正常使用的账户，没有特殊情况是需要函证的；选项C，工会委员会的基本账户与被审计单位财务核算无关，无须函证。

24.【答案】C,D【解析】选项C错误，注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低；选项D错误，库存现金日记账与总账的金额如果不符，注册会计师应当查明原因，必要时应建议作出适当调整。

25.【答案】A,B,C,D【解析】如果被审计单位有定期存款，注册会计师可以考虑实施以下审计程序：（1）如果定期存款占银行存款的比例偏高，或同时负债比例偏高，注册会计师需要向管理层询问定期存款存在的商业理由并评估其合理性（选项A）。（2）获取定期存款明细表，检查是否与账面记录金额一致，存款人是否为被审计单位，定期存款是否被质押或限制使用（选项B）。（3）监盘定期存款凭据，或实地观察被审计单位登录网银系统查询定期存款信息，并将查询信息截屏保存（选项C）。如果被审计单位在资产负债表日有大额定期存款，基于对风险的判断,考虑选择在资产负债表日实施监盘。（4）对存款期限跨越资产负债表日的未质押定期存款，检查开户证实书原件而非复印件，以防止被审计单位提供的复印件是未质押或未提现前原件的复印件，特别关注被审计单位在定期存单到期之前,是否存在先办理质押贷款或提前套现，再用质押贷款所得货币资金或套取的货币资金虚增收入、挪作他用或从事其他违规业务的情形。在检查时，还要认真核对相关