2024年事业编+烟草考试会计基础知识点梳理

TOC\o"1-2"\h\z\u第壹章總论 2第二章资产 3第壹节货币资金 3第二节交易性金融资产 4第三节应收及预付款项 4第四节存货 7第五节長期股权投资 11第六节固定资产 13第七节無形资产及其他资产 17第三章负债 19第壹节流動负债 19第二节非流動负债 24第四章所有者权益 26第壹节实收资本 26第二节资本公积 27第三节留存收益 27第五章收入、费用和利润 28第壹节收入 28第二节费用 32第三节政府补助 34第四节利润 35第六章财务报表 36第壹节财务报表概述 36第二节资产负债表 37第壹章總论壹、會计是以货币為重要计量單位，反应和监督壹种單位經济活動的壹种經济管理工作。二、會计的基本职能包括進行會计核算和实行會计监督两個方面。三、會计的對象是指會计所核算和监督的内容，即特定主体可以以货币体現的經济活動。壹、會计要素企业會计要素分為六大类，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中，资产、负债和所有者权益三项會计要素反应企业的财务状况；收入、费用和利润三项會计要素反应企业的經营成果。事业單位會计要素分為五大类，即资产、负债、净资产、收入和支出。(二)反应企业财务状况的會计要素1．资产资产是指企业過去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期會給企业带来經济利益的资源。(1)资产的特性①资产预期會給企业带来經济利益。②资产是為企业拥有的，或者虽然不為企业拥有，也是企业所控制的。③资产是由企业過去的交易或事项形成的。(2)资产的分类资产按流動性分类，可分為流動资产和非流動资产。流動资产重要包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货等。非流動资产，重要包括長期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、無形资产、開发支出等。2．负债负债是指企业過去的交易或者事项形成的、预期會导致經济利益流出企业的現時义务。(1)负债的特性①负债的清偿预期會导致經济利益流出企业。②负债是企业過去的交易或事项形成的。(2)负债的分类流動负债重要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。非流動负债重要包括長期借款、应付债券等。3．所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债後由所有者享有的剩余权益。企业的所有者权益又称為股東权益。所有者权益包括实收资本(或者股本)、资本公积、盈余公积和未分派利润。其中，资本公积包括企业收到投资者出资超過其在注册资本或股本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失等。盈余公积和未分派利润又合称為留存收益。(三)反应企业經营成果的會计要素1．收入收入是指企业在平常活動中形成的、會导致所有者权益增長的、与所有者投入资本無关的經济利益的總流入。2．费用费用是指企业在平常活動中发生的、會导致所有者权益減少的、与向所有者分派利润無关的經济利益的總流出。3．利润利润是指企业在壹定會计期间的經营成果。利润包括收入減去费用後的净额、直接计入當期利润的利得和损失等。直接计入當期利润的利得或损失，是指应當计入當期损益、會导致所有者权益发生增減变動的、与所有者投入资本或者向所有者分派利润無关的利得或损失。注意：利得和损失都是由于非平常活動形成的(壹)资产＝负债+所有者权益在某個特定的時點，资产、负债和所有者权益三者之间所存在的平衡关系，即资产＝负债+所有者权益，是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的根据。(二)收入－费用＝利润企业壹定期期的收入扣除所发生的各项费用後的净额，通過调整後，等于利润。在不考虑调整原因(如直接计入當期利润的利得和损失等)的状况下，收入減去费用等于利润，即，收入－费用＝利润。收入、费用和利润之间的上述关系，是编制利润表的基础。第二章资产第壹节货币资金壹、库存現金(壹)現金的核算企业内部各部门周转使用的备用金，可以單独设置“备用金”科目核算。月度终了，現金曰志账的余额应當与現金總账的余额查對，做到账账相符。(三)現金的清查假如账款不符，发現的有待查明原因的現金短缺或溢余，应先通過“待处理财产损溢”科目核算。按管理权限报經同意後，分别如下状况处理：1．如為現金短缺，属于应由负责人赔偿或保险企业赔偿的部分，计入其他应收款；属于無法查明的其他原因，计入管理费用。2．如為現金溢余，属于应支付給有关人员或單位的，计入其他应付款；属于無法查明原因的，计入营业外收入。二、银行存款企业银行存款曰志账的账面余额应定期与其開户银行转来的“银行對账單”的余额查對相符，至少每月查對壹次。企业银行存款账面余额与银行對账單余额之间如有差额，应通過编制“银行存款余额调整表”调整相符。企业银行存款账面余额与银行對账單余额之间不壹致的原因除记账錯误外，還由于存在未达账项。发生未达账项的详细状况有四种：壹是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。對于未达账项应通過编制“银行存款余额调整表”進行检查查對，如没有记账錯误，调整後的双方余额应相等。银行存款余额调整表只是為了查對账目，并不能作為调整银行存款账面余额的记账根据。三、其他货币资金(壹)其他货币资金的内容其他货币资金是指企业除库存現金、银行存款以外的多种货币资金，重要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。(二)其他货币资金的核算為了反应和监督其他货币资金的收支和結存状况，企业应當设置“其他货币资金”科目，借方登记其他货币资金的增長数，贷方登记其他货币资金的減少数，期末余额在借方，反应企业实际持有的其他货币资金。本科目应按其他货币资金的种类设置明细科目。第二节交易性金融资产壹、交易性金融资产概述交易性金融资产重要是指企业為了近期内发售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价為目的從二级市場购入的股票、债券、基金等。二、交易性金融资产的获得获得交易性金融资产時，应當按照该金融资产获得時的公允价值作為其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目。获得交易性金融资产所支付价款中包括了已宣布但尚未发放的現金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应當單独确认為应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。获得交易性金融资产所发生的有关交易费用应當在发生時计入投资收益。交易费用是指可直接归属于购置、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付給代理机构、征询企业、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。三、交易性金融资产的現金股利和利息企业持有交易性金融资产期间對于被投资單位宣布发放的現金股利或企业在资产负债表曰按分期付息、壹次還本债券投资的票面利率计算的利息，应當确认為应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入當期投资收益。四、交易性金融资产的期末计量资产负债表曰，交易性金融资产应當按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入當期损益。企业应當在资产负债表曰按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额，借记或贷记“交易性金融资产——公允价值变動”科目，贷记或借记“公允价值变動损益”科目。五、交易性金融资产的处置发售交易性金融资产時，应當将该金融资产发售時的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认為投资收益，同步调整公允价值变動损益。企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同步，将原计入该金融资产的公允价值变動转出，借记或贷记“公允价值变動损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。第三节应收及预付款项应收及预付款项是指企业在平常生产經营過程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项则是指企业按照协议规定预付的款项，如预付账款等。壹、应收票据(壹)应收票据概述应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。根据承兑人不壹样，商业汇票分為商业承兑汇票和银行承兑汇票。(二)应收票据的核算1．获得应收票据和收回到期票款应收票据获得的原因不壹样，其會计处理亦有所区别。因债务人抵偿前欠货款而获得的应收票据，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目；因企业销售商品、提供劳务等而收到、開出承兑的商业汇票，借记“应收票据”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税(销项税额)”等科目。商业汇票到期收回款项時，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。2．转让应收票据企业将持有的商业汇票背書转让以获得所需物资時，按应计入获得物资成本的金额，借记“材料采购”、“原材料”、“库存商品”等科目，按专用发票上注明的可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税(進项税额)”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。二、应收账款(壹)应收账款的内容应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等經营活動，应向购货單位或接受劳务單位收取的款项，重要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货單位垫付的包装费、运杂费等。应收账款的入账价值包括销售商品或提供劳务從购货方或接受劳务方应收的协议或协议价款(应收的协议或协议价款不公允的除外)、增值税销项税额，以及代购货單位垫付的包装费、运杂费等。(二)应收账款的核算不單独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。假准期末余额在贷方，则反应企业预收的账款。企业销售商品等发生应收款项時，借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费—壹应交增值税(销项税额)”等科目；收回应收账款時，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。企业代购货單位垫付包装费、运杂费時，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”等科目；收回代垫费用時，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。假如企业应收账款改用应收票据結算，在收到承兑的商业汇票時，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。三、预付账款预付账款是指企业按照协议规定预付的款项。预付款项状况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通過“应付账款”科目核算。预付账款的核算包括预付款项和收到货品两個方面。1．企业根据购货协议的规定向供应單位预付款项時，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。2．企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费——应交增值税(進项税额)”等科目，贷记“预付账款”科目；當预付货款不不小于采购货品所需支付的款项時，应将局限性部分补付，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；當预付货款不小于采购货品所需支付的款项時，對收回的多出款项应借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。四、其他应收款(壹)其他应收款的内容其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他多种应收及暂付款项。其重要内容包括：1．应收的多种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险企业收取的赔款等；2．应收的出租包装物租金；3．应向职工收取的多种垫付款项，如為职工垫付的水電费、应由职工承担的醫药费、房租费等；4．存出保证金，如租入包装物支付的押金；5．其他多种应收、暂付款项。(二)其他应收款的核算其他应收款应當按实际发生的金额入账。為了反应其他应收账款的增減变動及其結存状况，企业应當设置“其他应收款”科目進行核算。“其他应收款”科目的借方登记其他应收款的增長，贷方登记其他应收款的收回，期末余额壹般在借方，反应企业尚未收回的其他应收款项。企业发生其他应收款時，借记“其他应收款”科目，贷记“库存現金”、“银行存款”、“营业外收入”等科目；收回或转销其他应收款時，借记“库存現金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目，贷记“其他应收款”科目。五、应收款项減值(壹)应收款项減值损失确实认企业应當在资产负债表曰對应收款项的账面价值進行检查，有客观证据表明该应收款项发生減值的，应當将该应收款项的账面价值減记至估计未来現金流量現值，減记的金额确认減值损失，计提壞账准备。(二)计提壞账准备的會计处理壞账准备可按如下公式计算：當期应计提的壞账准备＝當期按应收款项计算应提壞账准备金额－(或＋)“壞账准备”科目的贷方(或借方)余额企业计提壞账准备時，按应減记的余额，借记“资产減值损失——计提的壞账准备”科目，贷记“壞账准备”科目。冲減多计提的壞账准备時，借记“壞账准备”科目，贷记“资产減值损失－－计提的壞账准备”科目。企业确实無法收回的应收款项按管理权限报經同意後作為壞账转销時，应當冲減已计提的壞账准备。已确认并转销的应收款项後来又收回的，应當按照实际收到的金额增長壞账准备的账面余额。企业发生壞账损失時，借记“壞账准备”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。已确认并转销的应收款项後来又收回時，借记“应收账款”、“其他应收款”等科目，贷记“壞账准备”科目；同步，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记“壞账准备”科目。第四节存货壹、存货概述(壹)存货的概念存货是指企业在平常活動中持有以备发售的产成品或商品、处在生产過程中的在产品、在生产過程或提供劳务過程中耗用的材料和物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品或库存商品以及包装物、低值易耗品、委托加工物资等。(二)存货成本确实定存货应當按照成本進行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。1．存货的采购成本存货的采购成本，包括购置价款、有关税费、运送费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。其中：存货的购置价款是指企业购入的材料或商品的发票账單上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。存货的有关税费是指企业购置存货发生的進口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税進项税额以及對应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费。其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用，如在存货采购過程中发生的仓储费、包装费、运送途中的合理损耗、入库前的挑选整顿费用等。商品流通企业在采购商品過程中发生的运送费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等進货费用，应當计入存货采购成本，也可以先進行归集，期末根据所购商品的存销状况進行分摊。對于已售商品的進货费用，计入當期损益；對于未售商品的進货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的進货费用金额较小的，可以在发生時直接计入當期损益。2．存货的加工成本存货的加工成本是指在存货的加工過程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照壹定措施分派的制造费用。直接人工是指企业在生产产品和提供劳务過程中发生的直接從事产品生产和劳务提供人员的职工薪酬。制造费用是指企业為生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。3．存货的其他成本存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货到达目前場所和状态所发生的其他支出。企业设计产品发生的设计费用壹般应计入當期损益，不過為特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。存货的来源不壹样，其成本的构成内容也不壹样。原材料、商品、低值易耗品等通過购置而获得的存货的成本由采购成本构成；产成品、在产品、半成品等自制或需委托外單位加工完毕的存货的成本由采购成本、加工成本以及使存货到达目前場所和状态所发生的其他支出构成。存货的成本，实务中详细按如下原则确定：(1)购入的存货，其成本包括：买价、运杂费(包括运送费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等)，运送途中的合理损耗，入库前的挑选整顿费用(包括挑选整顿中发生的工、费支出和挑选整顿過程中所发生的数量损耗、并扣除回收的下脚废料价值)以及按规定应计入成本的税费和其他费用。(2)自制的存货，包括自制原材料、自制包装物、自制低值易耗品、自制半成品及库存商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造费用等的各项实际支出。(3)委托外單位加工完毕的存货，包括加工後的原材料、包装物、低值易耗品、半成品、产成品等，其成本包括实际耗用的原材料或者半成品、加工费、装卸费、保险费、委托加工的来回运送费等费用以及按规定应计入成本的税费。不過，下列费用不应计入存货成本，而应在其发生時计入當期损益：1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生時计入當期损益，不应计入存货成本。如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用，由于這些费用的发生無助于使该存货到达目前場所和状态，不应计入存货成本，而应确认為當期损益。2.仓储费用，指企业在存货采购入库後发生的储存费用，应在发生時计入當期损益。不過，在生产過程中為到达下壹种生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。3.能归属于使存货到达目前場所和状态的其他支出，应在发生時计入當期损益，不得计入存货成本。（三）发出存货的计价措施平常工作中，企业发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。如采用计划成本核算，會计期末应调整為实际成本。在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价措施包括個别计价法、先進先出法、月末壹次加权平均法、移動加权平均法等。3．月末壹次加权平均法。是指以本月所有進货数量加上月初存货数量作為权数，清除本月所有進货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均單位成本，以此為基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的壹种措施。计算公式見教材4．移動加权平均法。是指以每次進货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次進货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均單位成本，作為在下次進货前计算各次发出存货成本根据的壹种措施。计算公式見教材二、原材料原材料是指企业在生产過程中通過加工变化其形态或性质并构成产品重要实体的多种原料、重要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。原材料详细包括原料及重要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等。原材料的平常收发及結存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。(壹)采用实际成本核算1．购入原材料的會计处理由于支付方式不壹样，原材料入库的時间与付款的時间也許壹致，也也許不壹致，在會计处理上也有所不壹样。注意下面的：（1）发票账單与材料同步抵达（2）发票账單已到、材料未到（3）材料已到、发票账單未到（4）采用预付货款的方式采购材料(二)采用计划成本核算1．设置的科目：材料采购、原材料、材料成本差异2．基本核算程序发出材料应承担的材料成本节省差异的會计分录為：借记“材料成本差异”科目，贷记“生产成本等”科目。(1)采购時，按实际成本付款，记入“材料采购”账户借方；(2)验收入库時，按计划成本记入“原材料”的借方，“材料采购”账户贷方；(3)期末結转，验收入库材料形成的材料成本差异。超支差记入“材料成本差异”的借方，节省差记入“材料成本差异”的贷方。(4)平時发出材料時，壹律用计划成本。(5)期末，计算材料成本差异率，結转发出材料应承担的差异额。差异率=差异额/计划成本发出材料应承担的差异额=发出材料的计划成本×差异率原材料实际成本=“原材料”科目借方余额+“材料成本差异”科目借方余额-“材料成本差异”科目贷方余额三、包装物包装物核算内容包括：（1）生产過程中用于包装产品作為产品构成部分的包装物；（2）随同商品发售而不單独计价的包装物；（3）随同商品发售而單独计价的包装物；（4）出租或出借給购置單位使用的包装物。對于生产领用包装物，应根据领用包装物的实际成本或计划成本，借记“生产成本”科目，贷记“周转材料——包装物”、“材料成本差异”等科目。随同商品发售而不單独计价的包装物，应于包装物发出時，按其实际成本计入销售费用。随同商品发售且單独计价的包装物，首先应反应其销售收入，计入其他业务收入；另首先应反应其实际销售成本，计入其他业务成本。四、低值易耗品低值易耗品是指不能作為固定资产核算的多种用品物品，如工具、管理用品、玻璃器皿，以及在經营過程中周转使用的包装容器等。為了反应和监督低值易耗品的增減变化及其結存状况，企业应當设置“周转材料－－低值易耗品”科目，借方登记低值易耗品的增長，贷方登记低值易耗品的減少，期末余额在借方，壹般反应企业期末結存低值易耗品的金额。五、委托加工物资(壹)委托加工物资的内容委托加工物资是指企业委托外單位加工的多种材料、商品等物资。企业委托外單位加工物资的成本包括：1．加工中实际耗用物资的成本；2．支付的加工费用及应承担的运杂费等；3．支付的税金，包括委托加工物资所应承担的消费税(指属于消费税应税范围的加工物资)等。需要交纳消费税的委托加工物资，加工物资收回後直接用于销售的，由受托方代收代交的消费税应计入加工物资成本；假如收回的加工物资用于继续加工的，由受托方代收代交的消费税应先记入“应交税费——应交消费税”科目的借方，按规定用以抵扣加工的消费品销售後所承担的消费税。(二)委托加工物资的核算1．发給外單位加工的物资，按实际成本借：委托加工物资贷：原材料库存商品等2．支付加工费用、应承担的运杂费等借：委托加工物资应交税费——应交增值税（進项税额）贷：银行存款等3．需要交纳消费税的委托加工物资，收回後直接用于销售的，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资成本借：委托加工物资贷：应付账款银行存款等4．收回後用于持续生产的物资，按规定准予抵扣的，按受托方代收代交的消费税借：应交税费——应交消费税贷：应付账款银行存款等5．收到加工完毕验收入库的物资和剩余物资，按实际成本借：原材料库存商品等贷：委托加工物资六、库存商品(壹)库存商品的核算1．验收入库商品對于库存商品采用实际成本核算的企业，當库存商品生产完毕并验收入库時，应按实际成本，借记“库存商品”科目，贷记“生产成本——基本生产成本”科目。2．销售商品企业销售商品、确认收入時，应結转其销售成本，借记“主营业务成本”等科目，贷记“库存商品”科目。商品流通企业发出存货，壹般還采用毛利率法和售价金额核算法等措施進行核算。（1）毛利率法。是指根据本期销售净额乘以上期实际(或本期计划)毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的壹种措施。计算公式如下：毛利率＝销售毛利/销售净额×100％销售净额＝商品销售收入－销售退回与折让销售毛利＝销售净额×毛利率销售成本＝销售净额－销售毛利期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本（2）售价金额核算法。商品進销差价率＝(期初库存商品進销差价＋本期购入商品進销差价)/(期初库存商品售价＋本期购入商品售价)×100%本期销售商品应分摊的商品進销差价＝本期商品销售收入×商品進销差价率本期销售商品的成本＝本期商品销售收入-本期已销商品应分摊的商品進销差价期末結存商品的成本＝期初库存商品的進价成本+本期购進商品的進价成本壹本期销售商品的成本企业的商品進销差价率各期之间比较均衡的，也可以采用上期商品進销差价率计算分摊本期的商品進销差价。年度终了，应對商品進销差价進行核算调整。七、存货清查為了反应企业在财产清查中查明的多种存货的盘盈、盘亏和毁损状况，企业应當设置“待处理财产损溢”科目，借方登记存货的盘亏、毁损金额及盘盈的转销金额，贷方登记存货的盘盈金额及盘亏的转销金额。企业清查的多种存货损益，应查明原因，在期末結账前处理完毕，期末处理後，本科目应無余额。存货清查发生盘盈和盘亏通過“待处理财产损溢”科目核算，期末处理後该账户無余额。八、存货減值(壹)存货跌价准备的计提和转回资产负债表曰，存货应當按照成本与可变現净值孰低计量。其中，成本是指期末存货的实际成本。可变現净值是指在平常活動中，存货的估计售价減去至竣工時估计将要发生的成本、估计的销售费用以及有关税费後的金额。存货成本高于其可变現净值的，应當计提存货跌价准备，计入當期损益。此前減记存货价值的影响原因已經消失的，減记的金额应當予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入當期损益。(二)存货跌价准备的會计处理當存货成本高于其可变現净值時，企业应當按照存货可变現净值低于成本的差额，借记“资产減值损失——计提的存货跌价准备”科目，贷记“存货跌价准备”科目。转回已计提的存货跌价准备金额時，按恢复增長的金额，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产減值损失——计提的存货跌价准备”科目。企业結转存货销售成本時，對于已计提存货跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目。第五节長期股权投资壹、長期股权投资概述（壹）長期股权投资的概念長期股权投资包括企业持有的對其子企业、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的對被投资單位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市場中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。（二）長期股权投资的核算措施長期股权投资的核算措施有两种：壹是成本法；二是权益法。1.成本法核算的長期股权投资的范围(1)企业可以對被投资單位实行控制的長期股权投资。即企业對子企业的長期股权投资。(2)企业對被投资單位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市場中没有报价、公允价值不能可靠计量的長期股权投资。2.权益法核算的長期股权投资的范围企业對被投资單位具有共同控制或者重大影响時，長期股权投资应當采用权益法核算。(1)企业對被投资單位具有共同控制的長期股权投资。即企业對其合营企业的長期股权投资。(2)企业對被投资單位具有重大影响的長期股权投资。即企业對其联营企业的長期股权投资。二、采用成本法核算的長期股权投资(壹)長期股权投资初始投资成本确实定除企业合并形成的長期股权投资以外，以支付現金获得的長期股权投资，应當按照实际支付的购置价款作為初始投资成本。企业所发生的与获得長期股权投资直接有关的费用、税金及其他必要支出应计入長期股权投资的初始投资成本。此外企业获得長期股权投资，实际支付的价款或對价中包括的已宣布但尚未发放的現金股利或利润，作為应收项目处理，不构成長期股权投资的成本。（二）获得長期股权投资長期股权投资获得時，应按照初始投资成本计价。除企业合并形成的長期股权投资以外，以支付現金、非現金资产等其他方式获得的長期股权投资，应按照上述规定确定的長期股权投资初始投资成本，借记“長期股权投资”科目，贷记“银行存款”等科目。假如实际支付的价款中包具有已宣布但尚未发放的現金股利或利润，借记“应收股利”科目，贷记“長期股权投资”科目。（三）長期股权投资持有期间被投资單位宣布发放現金股利或利润企业按应享有的部分确认為投资收益，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。属于被投资單位在获得本企业投资前实現净利润的分派额，应作為投资成本的收回，借记“应收股利”科目，贷记“長期股权投资”科目。當被投资單位宣布发放現金股利時，投资方按投资持股比例计算的份额，应作如下會计处理：借：应收股利贷：長期股权投资（投资前实現的盈余）投资收益（投资後实現的盈余）（四）長期股权投资的处置处置長期股权投资時，按实际获得的价款与長期股权投资账面价值的差额确认為投资损益，并应同步結转已计提的長期股权投资減值准备。其會计处理是：企业处置長期股权投资時，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按原已计提減值准备，借记“長期股权投资減值准备”科目，按该项長期股权投资的账面余额，贷记“長期股权投资”科目，按尚未领取的現金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。三、采用权益法核算的長期股权投资（壹）科目设置：長期股权投资—XX企业（成本）（损益调整）(其他权益变動)（二）权益法核算的會计处理企业的長期股权投资采用权益法核算的，应當分别下列状况進行处理：1.“成本”明细科目的會计处理長期股权投资的初始投资成本不小于投资時应享有被投资單位可识别净资产公允价值份额的，不调整長期股权投资的初始投资成本；長期股权投资的初始投资成本不不小于投资時应享有被投资單位可识别净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“長期股权投资—XX企业（成本）”科目，贷记“营业外收入”科目。2．“损益调整”明细科目的會计处理（1）被投资單位发生盈利：借：長期股权投资——XX企业（损益调整）贷：投资收益（2）被投资單位发生亏损：借：投资收益贷：長期股权投资—XX企业（损益调整）（3）被投资單位宣布分派現金股利：借：应收股利贷：長期股权投资—XX企业（损益调整）3．“其他权益变動”的會计处理在持股比例不变的状况下，被投资單位除净损益以外所有者权益的其他变動，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“長期股权投资——其他权益变動”科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。4.处置長期股权投资時，按实际获得的价款与長期股权投资账面价值的差额确认為投资损益，并应同步結转已计提的長期股权投资減值准备。其會计处理是：企业处置長期股权投资時，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按原已计提減值准备，借记“長期股权投资減值准备”科目，按该長期股权投资的账面余额，贷记“長期股权投资”科目，按尚未领取的現金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同步，還应結转原记入资本公积的有关金额，借记或贷记“资本公积—5其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。四、長期股权投资減值(壹)長期股权投资減值金额确实定(二)長期股权投资減值的會计处理企业计提長期股权投资減值准备，应當设置“長期股权投资減值准备”科目核算。企业按应減记的金额，借记“资产減值损失——计提的長期股权投资減值准备”科目，贷记“長期股权投资減值准备”科目。長期股权投资減值损失壹經确认，在後来會计期间不得转回。第六节固定资产壹、固定资产概述(壹)固定资产的概念和特性固定资产是指同步具有如下特性的有形资产：(1)為生产商品、提供劳务、出租或經营管理而持有的；(2)使用寿命超過壹种會计年度。(二)固定资产确实认某壹资产项目，假如要作為固定资产加以确认，首先要符合固定资产的定义；另壹方面，還需要满足固定资产确实认条件。固定资产在同步满足如下两個条件時，才能予以确认：1．与该固定资产有关的經济利益很也許流入企业。2．该固定资产的成本可以可靠地计量。在实务中，對于固定资产進行确认時，還需要注意如下两個問題：壹是，固定资产的各构成部分具有不壹样使用寿命或者以不壹样方式為企业提供經济利益，合用不壹样折旧率或折旧措施的，应當分别将各构成部分确认為單项固定资产。二是，与固定资产有关的後续支出，满足固定资产确认条件的，应當计入固定资产成本；不满足固定资产确认条件的，应當在发生時计入當期损益。（三）固定资产的分类（四）固定资产的核算為了核算固定资产，企业壹般需要设置“固定资产”、“合计折旧”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产清理”等科目，核算固定资产获得、计提折旧、处置等状况。二、获得固定资产（壹）外购固定资产企业外购的固定资产，应按实际支付的购置价款、有关税费、使固定资产到达预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运送费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作為固定资产的获得成本。详细账务处理如下：购入需要安装的固定资产，先通過“在建工程”科目核算，待安装完毕到达预定可使用状态時，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。企业购入固定资产時，按实际支付的购置价款、运送费、装卸费和其他有关税费等，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；支付安装费用等時，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；安装完毕到达预定可使用状态時，按其实际成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。企业基于产品价格等原因的考虑，也許以壹笔款项购入多项没有單独標价的固定资产。假如這些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产确实认条件，则应将各项资产單独确认為固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例對總成本進行分派，分别确定各项固定资产的成本。（二）建造固定资产企业自行建造固定资产，应按建造该项资产到达预定可使用状态前所发生的必要支出，作為固定资产的成本。自建固定资产应先通過“在建工程”科目核算，工程到达预定可使用状态時，再從“在建工程”科目转入“固定资产”科目。企业自建固定资产，重要有自营和出包两种方式，由于采用的建设方式不壹样，其會计处理也不壹样。1．自营工程自营工程是指企业自行组织工程材料采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。购入工程物资時，借记“工程物资”科目，贷记“银行存款”等科目。领用工程物资時，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目。在建工程领用本企业原材料時，借记“在建工程”科目，贷记“原材料”、“应交税费——应交增值税(進项税额转出)”等科目。在建工程领用本企业生产的商品時，借记“在建工程”科目，贷记“库存商品”、“应交税费—壹应交增值税(销项税额)”等科目。自营工程发生的其他费用(如分派工程人员工资等)，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。自营工程到达预定可使用状态時，按其成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。2．出包工程出包工程是指企业通過招標等方式将工程项目发包給建造承包商，由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。企业采用出包方式進行的固定资产工程，其工程的详细支出重要由建造承包商核算，在這种方式下，“在建工程”科目重要是企业与建造承包商办理工程价款的結算科目，企业支付給建造承包商的工程价款作為工程成本，通過“在建工程”科目核算。企业按合理估计的发包工程進度和协议规定向建造承包商結算的進度款，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；工程完毕時按协议规定补付的工程款，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；工程到达预定可使用状态時，按其成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。三、固定资产的折旧（壹）固定资产折旧概述1．折旧的概念折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的措施對应计折旧额進行系统分摊。应计折旧额是指应當计提折旧的固定资产的原价扣除其估计净残值後的金额。已计提減值准备的固定资产，還应當扣除已计提的固定资产減值准备合计金额。2．影响固定资产折旧的原因影响折旧的原因重要有如下几种方面：(1)固定资产原价，是指固定资产的成本。(2)估计净残值，是指假定固定资产估计使用寿命已满并处在使用寿命终了時的预期状态，企业目前從该项资产处置中获得的扣除估计处置费用後的金额。(3)固定资产減值准备，是指固定资产已计提的固定资产減值准备合计金额。(4)固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的估计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。3．计提折旧的范围除如下状况外，企业应當對所有固定资产计提折旧：第壹，已提足折旧仍继续使用的固定资产；第二，單独计价入账的土地。在确定计提折旧的范围時，還应注意如下几點：(1)固定资产应當按月计提折旧，當月增長的固定资产，當月不计提折旧，從下月起计提折旧；當月減少的固定资产，當月仍计提折旧，從下月起不计提折旧。(2)固定资产提足折旧後，不管能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已經提足该项固定资产的应计折旧额。(3)已到达预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应當按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算後，再按实际成本调整本来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。企业至少应當于每年年度终了，對固定资产的使用寿命、估计净残值和折旧措施進行复核。使用寿命估计数与原先估计数有差异的，应當调整固定资产使用寿命。估计净残值估计数与原先估计数有差异的，应當调整估计净残值。与固定资产有关的經济利益预期实現方式有重大变化的，应當变化固定资产折旧措施。固定资产使用寿命、估计净残值和折旧措施的变化应當作為會计估计变更。（二）固定资产的折旧措施企业应當根据与固定资产有关的經济利益的预期实現方式，合理选择固定资产折旧措施。可选用的折旧措施包括年限平均法、工作量法、双倍余额递減法和年数總和法等。1．平均年限法年折旧额=（原价-估计净残值）÷估计使用年限=原价×（1-估计净残值/原价）÷估计使用年限=原价×年折旧率2．工作量法單位工作量折旧额=固定资产原价×（1-估计净残值率）÷估计總工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产當月工作量×單位工作量折旧额3．双倍余额递減法折旧率=2/估计使用年限×100%(直线折旧率的两倍)折旧额=固定资产账面净值×折旧率在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产的账面净值扣除估计净残值後的净值平均摊销。本例采用了双倍余额递減法计提固定资产折旧，双倍余额递減法是指在不考虑固定资产估计净残值的状况下，根据每期期初固定资产原价減去合计折旧後的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的壹种措施。采用双倍余额递減法计提固定资产折旧，壹般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除估计净残值後的净值平均摊销。4．年数總和法折旧率=尚可使用年限/估计使用年限的年数總和×100%折旧额=(固定资产原值-估计残值)×折旧率已计提減值准备的固定资产，应當按照该项资产的账面价值(固定资产账面余额扣減合计折旧和合计減值准备後的金额)以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。本例采用了年数總和法计提固定资产折旧，年数總和法又称年限合计法，是指将固定资产的原价減去估计净残值後的余额，乘以壹种逐年递減的分数计算每年的折旧额，這個分数的分子代表固定资产尚可使用寿命，分母代表估计使用寿命逐年数字總和。（三）固定资产折旧的核算固定资产应當按月计提折旧，计提的折旧应當记入“合计折旧”科目，并根据用途计入有关资产的成本或者當期损益。企业自行建造固定资产過程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本；基本生产車间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用；管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用；經营租出的固定资产，其应提的折旧额应计入其他业务成本。企业计提固定资产折旧時，借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“合计折旧”科目。四、固定资产的後续支出固定资产的後续支出是指固定资产在使用過程中发生的更新改造支出、修理费用等。固定资产的更新改造等後续支出，满足固定资产确认条件的，应當计入固定资产成本，如有被替代的部分，应同步将被替代部分的账面价值從该固定资产原账面价值中扣除；不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应當在发生時计入當期损益。在對固定资产发生可资本化的後续支出後，企业应将该固定资产的原价、已计提的合计折旧和減值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程。固定资产发生的可资本化的後续支出，通過“在建工程”科目核算。在固定资产发生的後续支出竣工并到达预定可使用状态時，应在後续支出资本化後的固定资产账面价值不超過其可收回金额的范围内，從“在建工程”科目转入“固定资产”’科目。企业生产車间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等後续支出，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目；企业发生的与专设销售机构有关的固定资产修理费用等後续支出，借记“销售费用”科目，贷记“银行存款”等科目。五、固定资产的处置固定资产处置包括固定资产的发售、报废、毁损、對外投资、非货币性资产互换、债务重组等。处置固定资产应通過“固定资产清理”科目核算。企业发售、报废或者毁损的固定资产通過“固定资产清理”核算，清理的净损益计入當期营业外收支。六、固定资产清查企业应定期或者至少于每年年末對固定资产進行清查盘點，以保证固定资产核算的真实性，充足挖掘企业既有固定资产的潜力。在固定资产清查過程中，假如发現盘盈、盘亏的固定资产，应填制固定资产盘盈盘亏汇报表。清查固定资产的损溢，应及時查明原因，并按照规定程序报批处理。（壹）固定资产盘盈企业在财产清查中盘盈的固定资产，作為前期差錯处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报經同意处理前应先通過“此前年度损益调整”科目核算。盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值。企业应按重置成本确定的入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“此前年度损益调整”科目。（二）固定资产盘亏企业在财产清查中盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢”科目，按已计提的合计折旧，借记“合计折旧”科目，按已计提的減值准备，借记“固定资产減值准备”科目，按固定资产的原价，贷记“固定资产”科目。按管理权限报經同意後处理時，按可收回的保险赔偿或過錯人赔偿，借记“其他应收款”科目，按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出——盘亏损失”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。七、固定资产減值(壹)固定资产減值金额确实定固定资产在资产负债表曰存在也許发生減值的迹象時，其可收回金额低于账面价值的，企业应當将该固定资产的账面价值減记至可收回金额，減记的金额确认為減值损失，计入當期损益，同步计提對应的资产減值准备。(二)固定资产減值會计处理企业计提固定资产減值准备，应當设置“固定资产減值准备”科目核算。企业按应減记的金额，借记“资产減值损失——计提的固定资产減值准备”科目，贷记“固定资产減值准备”科目。固定资产減值损失壹經确认，在後来會计期间不得转回。第七节無形资产及其他资产壹、無形资产(壹)無形资产的概念和特性1.無形资产的概念無形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可识别非货币性资产。2．無形资产的特性（1）不具有实物形态（2）具有可识别性（3）属于非货币性長期资产（二）無形资产确实认無形资产同步满足如下条件時才能予以确认：1．与该無形资产有关的經济利益很也許流入企业。2．该無形资产的成本可以可靠地计量。（三）無形资产的构成無形资产重要包括专利权、非专利技术、商標权、著作权、土地使用权、特許权等。(四)無形资产的核算為了核算無形资产的获得、摊销和处置等状况，企业应當设置“無形资产”、“合计摊销”等科目。1．無形资产的获得無形资产应當按照成本進行初始计量。企业获得無形资产的重要方式有外购、自行研究開发等。获得的方式不壹样，其會计处理也有所差异。(1)外购的無形资产，其成本包括购置价款、有关税费以及直接归属于使该项资产到达预定用途所发生的其他支出。企业购入的無形资产，应按实际支付的成本，借记“無形资产”科目，贷记“银行存款”等科目。(2)自行研究開发的無形资产企业内部研究開发项目所发生的支出应辨别研究阶段支出和開发阶段支出。研究是指為获取并理解新的科學或技术知识而進行的独创性有计划的调查；開发是指在進行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改善的材料、装置、产品等。企业应當设置“研发支出”科目，核算企业進行研究与開发無形资产過程中发生的各项支出，按照研究開发项目，分别“费用化支出”与“资本化支出”分别進行明细核算。企业自行開发無形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出－费用化支出”科目，满足资本化条件的，借记“研发支出—资本化支出”科目，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。研究開发项目到达预定用途形成無形资产的，应按“研发支出－资本化支出”科目的余额，借记“無形资产”科目，贷记“研发支出—资本化支出”科目。期(月)末，应将“研发支出－费用化支出”科目归集的金额转入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出—费用化支出”科目。2．無形资产的摊销(1)進行摊销处理的無形资产的范围企业应當于获得無形资产時分析判断其使用寿命。使用寿命有限的無形资产应進行摊销。使用寿命不确定的無形资产不应摊销。(2)無形资产的应摊销金额、摊销期和摊销措施使用寿命有限的無形资产，其残值应當视為零，但下列状况除外：①有第三方承诺在無形资产使用寿命結束時购置该無形资产；②可以根据活跃市場得到估计残值信息，并且该市場在無形资产使用寿命結束時很也許存在。無形资产的应摊销金额是指無形资产的成本扣除估计残值後的金额。已计提減值准备的無形资产，還应扣除已计提的無形资产減值准备合计金额。使用寿命有限的無形资产的残值壹般视為零。對于使用寿命有限的無形资产应當自可供使用(即其到达预定用途)當月起開始摊销，处置當月不再摊销。無形资产摊销措施包括直线法、生产總量法等。企业选择的無形资产的摊销措施，应當反应与该项無形资产有关的經济利益的预期实現方式。無法可靠确定预期实現方式的，应當采用直线法摊销。(3)無形资产摊销的會计处理企业应當按月對無形资产進行摊销。無形资产的摊销额壹般应當计入當期损益，并记入“合计摊销”科目。企业自用的無形资产，其摊销金额计入管理费用，借记“管理费用”科目，贷记“合计摊销”科目；出租的無形资产，其摊销金额计入其他业务成本，借记“其他业务成本”科目，贷记“合计摊销”科目。某项無形资产包括的經济利益通過所生产的产品或其他资产实現的，其摊销金额应當计入有关资产成本，借记“制造费用”等科目，贷记“合计摊销”科目。3．無形资产的处置企业处置無形资产，应當将获得的价款扣除该無形资产账面价值以及发售有关税费後的差额记入营业外收入或营业外支出。無形资产的账面价值是無形资产账面余额扣減合计摊销和合计減值准备後的金额。企业处置無形资产時，应按实际收到的金额等，借记“银行存款”等科目，按已计提的合计摊销，借记“合计摊销”科目，按已计提的減值准备，借记“無形资产減值准备”科目，按应支付的有关税费及其他费用，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按無形资产账面余额，贷记“無形资产”科目，按其差额，贷记“营业外收入—处置非流動资产利得”科目或借记“营业外支出—处置非流動资产损失”科目。4．無形资产減值（1）無形资产減值金额确实定無形资产在资产负债表曰存在也許发生減值的迹象時，其可收回金额低于账面价值的，企业应當将该無形资产的账面价值減记至可收回金额，減记的金额确认為減值损失，计入當期损益，同步计提對应的资产減值准备。（2）無形资产減值的會计处理企业计提無形资产減值准备，应當设置“無形资产減值准备”科目核算。企业按应減记的金额，借记“资产減值损失－计提的無形资产減值准备”科目，贷记“無形资产減值准备”科目。無形资产減值损失壹經确认，在後来會计期间不得转回。二、其他资产其他资产是指除货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货、長期股权投资、固定资产、無形资产等以外的资产，如長期待摊费用等。長期待摊费用是指企业已經发生但应由本期和後来各期承担的分摊期限在1年以上的各项费用，如以經营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。企业应通過“長期待摊费用”科目，核算長期待摊费用的发生、摊销和結存等状况。摊销長期待摊费用時，应當记入“管理费用”、“销售费用”等科目。第三章负债第壹节流動负债壹、短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年如下（含1年）的多种借款。有关會计处理如下：（1）借入短期借款時：借：银行存款贷：短期借款（2）月末，计提应计利息時：借：财务费用贷：应付利息（3）支付季度银行借款利息時：借：财务费用应付利息贷：银行存款第二、三季度的會计处理同上。（4）偿還银行借款本金時：借：短期借款贷：银行存款二、应付票据应付票据是指企业购置材料、商品和接受劳务供应等而開出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。借：材料采购（或在途物资）应交税费——应交增值税（進项税额）贷：应付票据三、应付和预收款项（壹）应付账款应付账款是指企业因购置材料、商品或接受劳务供应等經营活動应支付的款项。（二）预收账款预收账款是指企业按照协议规定向购货單位预收的款项。与应付账款不壹样，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货品偿付。预收账款状况不多的，也可不设“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。四、应付职工薪酬（壹）应付职工薪酬的内容应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付給职工的多种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补助，职工福利费，醫疗、养老、失业、工伤、生育等社會保险费，住房公积金，工會經费，职工教育經费，非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。应付职工薪酬包括职工在职期间和离职後提供应职工的所有货币性薪酬和非货币性福利。提供应职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。非货币性福利包括企业以自产产品发放給职工作為福利、将企业拥有的资产免费提供应职工使用和為职工免费提供醫疗保健服务等。（二）应付职工薪酬的核算1．确认应付职工薪酬（1）货币性职工薪酬企业应當在职工為其提供服务的會计期间，根据职工提供服务的受益對象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入有关资产成本或當期损益，同步确认為应付职工薪酬。生产部门人员的职工薪酬，记入“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目；管理部门人员的职工薪酬，记入“管理费用”科目；销售人员的职工薪酬，记入“销售费用”科目；应由在建工程、研发支出承担的职工薪酬，记入“在建工程”、“研发支出”等科目；外商投资企业按规定從净利润中提取的职工奖励及福利基金，记入“利润分派——提取的职工奖励及福利基金”科目。计量应付职工薪酬時，国家规定了计提基础和计提比例的，应按照国家规定的原则计提。国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应當根据历史經验数据和实际状况，合理估计當期应付职工薪酬。當期实际发生金额不小于估计金额的，应當补提应付职工薪酬；當期实际发生金额不不小于估计金额的，应當冲回多提的应付职工薪酬。（2）非货币性职工薪酬企业以其自产产品作為非货币性福利发放給职工的，应當根据受益對象，按照该产品的公允价值，

计入有关资产成本或當期损益，同步确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。将企业拥有的房屋等资产免费提供应职工使用的，应當根据受益對象，将该住房每期应计提的折旧计入有关资产成本或當期损益，同步确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬－－非货币性福利”科目，并且同步借记“应付职工薪酬－－非货币性福利”科目，贷记“合计折旧”科目。租赁住房等资产供职工免费使用的，应當根据受益對象，将每期应付的租金计入有关资产成本或當期损益，并确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。难以认定受益對象的非货币性福利，直接计入當期损益和应付职工薪酬。2．发放职工薪酬企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记“应付职工薪酬－－工资”科目，贷记“银行存款”、“库存現金”等科目；企业從应付职工薪酬中扣還的多种款项（代垫的家眷药费、個人所得税等），借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”、“库存現金”、“其他应收款”、“应交税费——应交個人所得税”等科目。企业支付职工福利费、支付工會經费和职工教育經费用于工會运作和职工培训或按照国家有关规定缴纳社會保险费或住房公积金時，借记“应付职工薪酬壹壹职工福利（或工會經费、职工教育經费、社會保险费、住房公积金）”，贷记“银行存款”、“库存現金”等科目。企业以自产产品作為职工薪酬发放給职工時，应确认主营业务收入，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“主营业务收入”科目，同步結转有关成本，波及增值税销项税额的，還应進行對应的处理。企业支付租赁住房等资产供职工免费使用所发生的租金，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“银行存款”等科目。五、应交税费企业根据税法规定应交纳的多种税费包括：增值税、消费税、营业税、都市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、車船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源赔偿费、印花税、耕地占用税等。企业应通過“应交税费”科目，總括反应多种税费的交纳状况，并按照应交税费的种类進行明细核算。该科目贷方登记应交纳的多种税费等，借方登记实际交纳的税费；期末余额壹般在贷方，反应企业尚未交纳的税费，期末余额如在借方，反应企业多交或尚未抵扣的税费。企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要估计应交数的税金，不通過“应交税费”科目核算。（壹）应交增值税1．增值税概述增值税是指對我国境内销售货品、進口货品，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的壹种流转税。2．壹般纳税企业的核算為了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等状况，应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，并在“应交增值税”明细账内设置“進项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“進项税额转出”等专栏。（1）采购物资和接受应税劳务企业從国内采购物资或接受应税劳务等，根据增值税专用发票上记载的应计入采购成本或应计入加工、修理修配等物资成本的金额，借记“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“库存商品”或“生产成本”、“制造费用”、“委托加工物资”、“管理费用”等科目，根据专用发票上注明的可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（進项税额）”科目，按照应付或实际支付的總额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入货品发生的退货，做相反的會计分录。（2）進项税额转出企业购進的货品发生非常损失，以及将购進货品变化用途（如用于非应税项目、集体福利或個人消费等），其進项税额应通過“应交税费——应交增值税（進项税额转出）”科目转入有关科目，借记“待处理财产损溢”、“在建工程”、“应付职工薪酬”等科目，贷记“应交税费－－应交增值税（進项税额转出）”科目；属于转作待处理财产损失的進项税额，应与遭受非常损失的购進货品、在产品或库存商品的成本壹并处理。（3）销售物资或者提供应税劳务企业销售货品或者提供应税劳务，按照营业收入和应收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费壹—应交增值税（销项税额）”科目，按照实現的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生的销售退回，做相反的會计分录。（4）视同销售行為企业将自产或委托加工的货品用于非应税项目、集体福利或個人消费，将自产、委托加工或购置的货品作為投资、分派給股東、赠送他人等，应视同销售货品计算交纳增值税，借记“在建工程”、“長期股权投资”、“营业外支出”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目等。（5）出口退税（6）缴纳增值税企业交纳的增值税，借记“应交税费———应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目。3．小规模纳税企业小规模纳税企业应當按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税，销售货品或提供应税劳务時只能開具壹般发票，不能開具增值税专用发票。小规模纳税企业不享有進项税额的抵扣权，其购進货品或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货品或劳务的成本。因此，小规模纳税企业只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏，“应交税费壹壹应交增值税”科目贷方登记应交纳的增值税，借方登记已交纳的增值税；期末贷方余额為尚未交纳的增值税，借方余额為多交纳的增值税。小规模纳税企业购進货品和接受应税劳务時支付的增值税，直接计入有关货品和劳务的成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记“银行存款”等科目。（二）应交消费税企业应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目，核算应交消费税的发生、交纳状况。该科目贷方登记应交纳的消费税，借方登记已交纳的消费税；期末贷方余额為尚未交纳的消费税，借方余额為多交纳的消费税。1．销售应税消费品企业销售应税消费品应交的消费税，应借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。2．自产自用应税消费品企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构時，按规定应交纳的消费税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。3．委托加工应税消费品需要交纳消费税的委托加工物资，应由受托方代收代交消费税，受托方按照应交税款金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“应交税费－应交消费税”科目。委托加工物资收回後，直接用于销售的，委托方应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本，借记“委托加工物资”等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目；委托加工物资收回後用于持续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按已由受托方代收代交的消费税，借记“应交税费壹应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。4．進口应税消费品企业進口应税物资在進口环节应交的消费税，计入该项物资的成本，借记“材料采购”、“固定资产”等科目，贷记“银行存款”科目。（三）应交营业税企业应在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目，核算应交营业税的发生、交纳状况。该科目贷方登记应交纳的营业税，借方登记已交纳的营业税，期末贷方余额為尚未交纳的营业税。企业按照营业额及其合用的税率，计算应交的营业税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目；企业发售不動产時，计算应交的营业税，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目；实际交纳营业税時，借记“应交税费——应交营业税”科目，贷记“银行存款”科目。（四）其他应交税费對于除上述税金以外的应交都市维护建设税、资源税、土地增值税、房产税、土地使用税、車船税、個人所得税、所得税、教育费附加、矿产资源赔偿费等，企业应當在“应交税费”科目下设置對应的明细科目進行核算，贷方登记应交纳的有关税费，借方登记已交纳的有关税费，期末贷方余额表达尚未交纳的有关税费。1．应交资源税企业對外销售应税产品应交纳的资源税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目；企业自产自用应税产品而应交纳的资源税，借记“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目。2．应交都市维护建设税企业应交的都市维护建设税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费——应交都市维护建设税”科目。3．应交教育费附加企业应交的教育费附加，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费——应交教育费附加”科目。4．应交土地增值税企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附著物—并在“固定资产”等科目核算的，转让時应交的土地增值税，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目；土地使用权在“無形资产”科目核算的，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应交的土地增值税，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目，同步冲销土地使用权的账面价值，贷记“無形资产”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。5．应交房产税、土地使用税、車船税和矿产资源赔偿费企业应交的房产税、土地使用税、車船税、矿产资源赔偿费，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费———应交房产税（或应交土地使用税、应交車船税、应交矿产资源赔偿费）”科目。6．应交個人所得税企业按规定计算的代扣代交的职工個人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“应交税费——应交個人所得税”科目。六、应付利息应付利息核算企业按照协议约定应支付的利息，包括分期付息到期還本的長期借款、企业债券等应支付的利息。七、应付股利应付股利是指企业根据股東大會或类似机构审议同意的利润分派方案确定分派給投资者的現金股利或利润。企业应通過“应付股利”科目，核算企业确定或宣布支付但尚未实际支付的現金股利或利润。该科目贷方登记应支付的現金股利或利润，借方登记实际支付的現金股利或利润，期末贷方余额反应企业应付未付的現金股利或利润。该科目按照投资者设置明细科目進行明细核算。企业根据股東大會或类似机构审议同意的利润分派方案，确认应付給投资者的現金股利或利润時，借记“利润分派——应付股利”科目，贷记“应付股利”科目；向投资者实际支付股利或利润時，借记“应付股利”科目，贷记“银行存款”等科目。企业董事會或类似机构通過的利润分派方案中拟分派的現金股利或利润，不做账务处理。八、其他应付款其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等經营活動以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付租入包装物租金、存入保证金等。企业发生其他多种应付、暂收款项時，借记“管理费用”等科目，贷记“其他应付款”科目；支付或退回其他多种应付、暂收款项時，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”等科目。第二节非流動负债壹、長期借款長期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。企业应通過“長期借款”科目，核算長期借款的借入、偿還等状况。该科目可按照贷款單位和贷款种类设置明细账，分别“本金”、“利息调整”、“应计利息”等進行明细核算。本科目的贷方登记長期借款本息的增長额，借方登记本息的減少额，贷方余额表达企业尚未偿還的長期借款。1．获得長期借款企业借入長期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“長期借款——本金”科目，如存在差额，還应借记“長期借款——利息调整”科目。2．長期借款的利息長期借款利息费用应當在资产负债表曰按照实际利率法计算确定，实际利率与协议利率差异较小的，也可以采用协议利率计算确定利息费用。長期借款计算确定的利息费用，应當按如下原则计入有关成本、费用：属于筹建期间的，计入管理费用；属于生产經营期间的，计入财务费用。假如長期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未到达预定可使用状态前，所发生的应當资本化的利息支出数，计入在建工程成本；固定资产到达预定可使用状态後发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用。長期借款（分次付息）按协议利率计算确定的应付未付利息，记入“应付利息”科目，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，贷记

“应付利息”科目。3．偿還長期借款企业偿還長期借款的本金時，应按偿還的金额，借记“長期借款—壹—本金”科目，贷记“银行存款”科目；按偿還的利息，借记

“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目。二、应付债券应付债券是指企业為筹集長期资金而发行的债券。债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种状况。企业应设置“应付债券”科目，并在该科目下设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目，核算应付债券发行、计提利息、還本付息等状况。该科目的贷方登记应付债券的本金和利息，借方登记偿還的债券本金和利息，期末贷方余额表达企业尚未偿還的長期债券。1．发行债券企业按面值发行债券時，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按债券票面金额，贷记“应付债券——面值”科目；存在差额的，還应借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。2．债券的利息對于按面值发行的债券，在每期采用票面利率计提利息時，应當按照与長期借款相壹致的原则计入有关成本费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目：其中，對于分期付息、到期壹次還本的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息通過“应付利息”科目核算，對于壹次還本付息的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息通過“应付债券——应计利息”科目核算。应付债券按实际利率（实际利率与票面利率差异较小時也可按票面利率）计算确定的利息费用，应按照与長期借款相壹致的原则计入有关成本、费用。3．债券還本付息長期债券到期，企业支付债券本息時，借记“应付债券——面值”和“应付债券———应计利息”、“应付利息”等科目，贷记“银行存款”等科目。第四章所有者权益第壹节实收资本实收资本是指企业按照章程规定或协议、协议约定，接受投资者投入企业的资本。实收资本的构成比例即投资者的出资比例或股東的股权比例，是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础，也是企业進行利润或股利分派的重要根据。除股份有限企业外，其他企业应设置“实收资本”科目，核算投资者投入资本的增減变動状况。该科目的贷方登记实收资本的增長数额，借方登记实收资本的減少数额，期末贷方余额反应企业期末实收资本实有数额。股份有限企业应设置“股本”科目，核算企业实际发行股票的面值總额。该科目贷方登记企业在核定的股份總额及股本總额范围内实际发行股票的面值總额，借方登记企业按照法定程序經同意減少的股本数额，期末贷方余额反应企业股本实有数额。壹、接受現金资产投资企业接受現金资产投资時，应以实际收到的金额或存入企业開户银行的金额，借记“银行存款”等科目，按投资协议或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分，贷记“实收资本”科目，企业实际收到或存入開户银行的金额超過投资者在企业注册资本中所占份额的部分，贷记“资本公积——资本溢价”科目。股份有限企业发行股票收到現金资产時，借记“银行存款”等科目，按每股股票面值和发行股份總额的乘积计算的金额，贷记“股本”科目，实际收到的金额与该股本之间的差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。二、接受非現金资产投资企业接受固定资产、無形资产等非現金资产投资時，应按投资协议或协议约定的价值（不公允的除外）作為固定资产、無形资产的入账价值，按投资协议或协议约定的投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分作為实收资本或股本入账，