注册会计师：生产与存货循环的审计考试题库（强化练习）

注册会计师：生产与存货循环的审计考试题库（强化练习）1、多选

下列说法中正确的有()A.注册会计师在对存货进行监盘时的检查时，其目的既可以是为了确证被审计单位的盘点计划得到适当的执行(实质性程序)，也可以是为了证实被审（江南博哥）计单位的存货实物总额(控制测试)B.注册会计师可以通过查阅以前年度的存货监盘工作底稿，来了解被审计单位的存货情况、存货盘点程序以及其他在以前年度审计中遇到的重大问题C.存货监盘的范围大小取决于存货的内容、性质及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果D.在对存货实施具体的监盘程序时，包括注册会计师对被审计单位盘点的实地观察程序和对已盘点的存货进行适当检查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录正确答案：B,C,D参考解析：注册会计师在对存货进行监盘时的检查时，其目的既可以是为了确证被审计单位的盘点计划得到适当的执行(控制测试)，也可以是为了证实被审计单位的存货实物总额(实质性程序)。【该题针对“存货监盘程序”知识点进行考核】2、多选

如果注册会计师在检查盘点结果时发现差异，注册会计师可能采取的程序有（）。A、查明原因B、提请被审计单位更正C、扩大检查范围D、提请被审计单位重新盘点正确答案：A,B,C,D参考解析：如果检查时发现差异，注册会计师应当查明原因，及时提请被审计单位更正。如果差异较大，注册会计师应当扩大检查范围或提请被审计单位重新盘点。3、多选

下列情形中，注册会计师认为可能为管理层提供实施舞弊机会的有()A.甲公司从事科技含量高、研发周期长的经营业务B.甲公司大量采用分销渠道销售产品C.甲公司高级管理人员变更频繁D.管理层拥有甲公司10%的股份正确答案：A,B,C4、多选

存货监盘计划的主要内容包括（）。A、存货监盘的目标、范围及时间安排B、抽查的范围C、参加存货监盘人员的分工D、存货监盘的要点及关注事项正确答案：A,B,C,D参考解析：存货监盘计划包括以下主要内容：1.存货监盘的目标、范围及时间安排；2.存货监盘的要点及关注事项；3.参加存货监盘人员的分工；4.检查存货的范围。5、单选

在实施存货监盘程序时，注册会计师不应当（）。A、对被审计单位存货的盘点进行现场监督B、实际参与被审计单位存货的盘点C、对被审计单位已经盘点的存货进行检查D、撰写盘点备忘录，编制审计工作底稿正确答案：B参考解析：实施存货盘点程序时，注册会计师应做的是实地观察与检查，而非参与被审计单位的盘点，因为盘点是被审计单位的责任。6、单选

为了防止向员工过量支付工薪，或向不存在的员工虚假支付工薪，下列最有效的内部控制措施是()A.资产和记录的实物控制B.适当的凭证和记录C.适当的授权D.适当的职责分离正确答案：D参考解析：为了防止向员工过量支付工薪，或向不存在的员工虚假支付工薪，责任分离非常重要。【该题针对“人力资源与工薪循环的内部控制”知识点进行考核】7、多选

注册会计师对被审计单位存货进行监盘，在执行监盘审计程序中，下列做法恰当的有()A.为了顺利监盘，注册会计师在监盘前将检查范围告知被审计单位，以便其做好相关准备B.索取全部盘点表并按编号顺序汇总后，进行账账、账实核对C.未能监盘期初存货，根据期未监盘结果倒推存货期初余额，并予以确认D.为了避免误解并有助于有效地实施存货监盘，注册会计师与被审计单位就存货监盘范围、时间等问题达成一致意见正确答案：B,D参考解析：选项A，监盘的范围要告知被审计单位，但检查的范围不能告知;选项C，期初存货未能监盘时，注册会计师应通过实施替代程序对期初余额加以确认。【该题针对“存货监盘程序”知识点进行考核】8、单选

在下列预期使用者获取鉴证标准的方式中，注册会计师认为正确的是()A.由预期使用者向责任方申请取得B.由注册会计师在鉴证报告中以明确的方式表述C.由注册会计师对鉴证对象形成评价和计量标准并提供给预期使用者D.由预期使用者根据判断自行形成标准正确答案：B9、多选

下列可能导致工薪交易和余额产生重大错报风险的有()A.将工薪支付给错误的员工B.在工薪单上虚构员工C.在进行工薪处理过程中出错D.电子货币转账系统的银行账户不正确正确答案：A,B,C,D参考解析：【该题针对“应付职工薪酬的实质性程序”知识点进行考核】10、单选

在选择确定重要性的基准时，A注册会计师通常无需考虑的因素是()A.财务报表要素B.财务报表使用者特别关注的项目C.财务报表个别使用者对财务信息的特殊需求D.甲公司所处行业和经营环境正确答案：C11、单选

如果将与存货相关的内部控制评估为高风险，注册会计师可能()A.增加测试与存货相关的内部控制的范围B.要求该公司在期末进行盘点C.检查购货、生产、销售的记录和凭证，以确定期末存货余额D.在期末前或后实施存货监盘程序，并测试盘点日至期末发生的存货交易正确答案：B参考解析：【该题针对“生产与存货交易的控制测试”知识点进行考核】12、问答?某企业仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库中所有存货项目的收、发、存进行永续记录。当收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货明细账。平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材料。公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领料单。各车间经常有辅助材料剩余（根据每天特定工作购买而未消耗掉，但其实还可再为其他工作所用的），这些材料由车间自行保管，无须通知仓库。如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。根据上述描述，回答以下问题：（1）你认为上述描述的内部控制有什么缺陷？并简要说明该缺陷可能导致的错弊。（2）针对该企业存货循环上的弱点，提出改进建议。正确答案：【正确答案】（1）存在的缺陷和可能导致的错弊：①存货的保管和记账职责未分离。将可能导致存货保管人员监守自盗，并通过篡改存货明细账来掩饰舞弊行为；②仓库保管员收到存货时不填制入库通知单，而是以验收单作为记账依据。将可能导致一旦存货数量或质量上发生问题，无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任；③领取原材料未进行审批控制。将可能导致原材料的领用失控，造成原材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增；④领取辅助材料时未使用领料单和进行审批控制，对剩余的辅助材料缺乏控制。将可能导致辅助材料的领用失控，造成辅助材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增。⑤未实行定期盘点制度。将可能导致存货出现账实不符现象，且不能及时发现计价不准确。（2）存货循环内部控制的改进建议：①建立永续盘存制，仓库保管人员设置存货台账，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量；财务部门设置存货明细账，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量、单价和金额；②仓库保管员在收到验收部门送交的存货和验收单后，根据入库情况填制入库通知单，并据以登记存货实物收、发、存台账。入库通知单应事先连续编号，并由交接各方签字后留存；③对原材料和辅助材料等各种存货的领用实行审批控制。即各车间根据生产计划编制领料单，经授权人员批准签字，仓库保管员经检查手续齐备后，办理领用；④对剩余的辅助材料实施假退库控制；⑤实行存货的定期盘点制度。13、多选

被审计单位下列有关存货会计处理的表述中，注册会计师认为正确的有（）。A、结转商品销售成本时，将相关存货跌价准备调整主营业务成本B、因非货币性交易换出存货而同时结转的已计提跌价准备，不冲减当期资产减值损失C、小规模纳税人进口原材料交纳的增值税，不计入相关原材料的成本D、因保管不善造成的存货盘亏，净损失通过营业外支出核算正确答案：A,B参考解析：选项C，小规模纳税人进口原材料交纳的增值税，计入相关原材料的成本。选项D，因保管不善造成的存货盘亏，净损失通过管理费用核算。14、单选

A注册会计师接受委托审计甲公司2012年财务报表，在对生产与存货循环的审计过程中，A注册会计师想要证实存货的成本以正确的金额在恰当的会计期间及时记录于适当的账户，此时不可以实施的实质性程序是（）。A、对成本实施分析程序B、对重大在产品项目进行计价测试C、测试是否按照规定的成本核算流程和账务处理流程进行核算和财务处理D、抽查成本计算单，检查各种费用的归集和分配以及成本的计算是否正确正确答案：C参考解析：选项C也可以实现这一审计目标，但是属于控制测试，并不符合题意。15、单选

R公司从事木材加工、贸易业务。负责对R公司存货进行监盘的A注册会计师在具体审计计划中列示了以下监盘程序，其中项目合伙人不能认可的是（）。A、因作为主要原材料的原木露天堆放而被冰雪覆盖，将原定监盘日期由2月6日推迟到冰雪完全融化的3月20日B、因为R公司对入库的产成品采用连续编号的入库凭证，应确认截止日期前的最后编号及未使用编号C、R公司对出场的原材料采用严格的门卫登记制度登记连续编号D、R公司的原木入库及出库均采用火车运输方式，应详细记录盘点时进、出料场的火车班次正确答案：D参考解析：仅登记进、出料场的火车班次是不够的，还应详细列示进、出料场的满载及空载车厢数。16、多选

K公司的一部分产品存放在公司设在尼泊尔的一家重要的分公司，由于该国没有注册会计师审计业务，无法委托当地会计师事务所进行审计。对这部分存货，注册会计师王辉决定采取以下措施。其中，你认可的措施有（）。A、审计小组派人前往尼泊尔实施监盘程序B、以审计范围受限为由发表非无保留意见C、委托当地公证机构观察盘点出具公证书D、由独立机构对分公司职员盘点全程录像正确答案：A,C参考解析：本题考查的是存货监盘。选项A，是一种可能的选择；选项C，如果当地公证机构接受了这一委托，不失为一种可靠的选择；选项D，录像至多可以证实产品的外观，如果没有专家现场监督，无法证实存货的品质状况。17、单选

对于下列应收账款认定，通过实施函证程序，注册会计师认为最可能证实的是()A.计价和分摊B.分类C.存在D.完整性正确答案：C18、单选

在确定与治理层沟通的事项时，下列各项中，注册会计师通常认为不宜沟通有()A.甲公司对财务报表产生重大影响的战略决策B.甲公司管理层不愿延长对持续经营能力的评估期间C.注册会计师发现管理层的舞弊行为D.注册会计师实施的具体审计程序的性质正确答案：D19、单选

在制定总体审计策略时，无论下列交易、账户余额或披露的错报金额是否低于重性水平，注册会计师通常认为影响财务报表使用者经济决策的是()A.甲公司的存货B.甲公司的应收账款C.甲公司的所有者权益D.甲公司管理层和治理层的薪酬正确答案：D20、多选

注册会计师对被审计单位存货进行监盘，在执行监盘审计程序中，下列做法恰当的有（）。A、为了顺利监盘，注册会计师在监盘前将检查范围告知被审计单位，以便其做好相关准备B、索取全部盘点表并按编号顺序汇总后，进行账账、账实核对C、如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与审计报告日之间存货的变动是否已经得到恰当的记录D、为了避免误解并有助于有效地实施存货监盘，注册会计师与被审计单位就存货监盘范围、时间等问题达成一致意见正确答案：B,D参考解析：选项A，监盘的范围要告知被审计单位，但检查的范围不能告知；选项C，如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日（而非审计报告日）之间存货的变动是否已经得到恰当的记录。21、多选

下列项目中，应确认为购货企业存货的有()A.购货方已付款购进，但尚在运输途中的商品B.购销双方已签协议约定，但尚未办理商品购买手续C.未收到销售方结算发票，但已运抵购货方并验收入库的商品D.已符合收入确认的条件，并确认了收入的实现，但销售方尚未发运给购货方的商品正确答案：A,C,D参考解析：选项A、D均为在途存货，选项C在期末应作为购货方的库存商品暂估入账。【该题针对“存货监盘计划”知识点进行考核】22、单选

对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，A注册会计师认为最可能证实的是()A.发生B.完整性C.截止D.分类正确答案：C23、单选

王萍是源启会计师事务所派往乙公司实施存货监盘的外勤人员。在乙公司盘点存货之前，王萍应当()A.跟随被审计单位的盘点人员对存货状况进行检查B.观察存货盘点计划的执行情况C.确定存货数量和状况记录的准确性D.观察盘点现场存货的排列情况以及是否附有盘点标示正确答案：D参考解析：选项ABC均为监盘过程中(而非“之前”)应实施的工作。【该题针对“存货监盘程序”知识点进行考核】24、单选

如果管理层或治理层在拟议的审计业务约定条款中对审计工作范围施加限制，并且这种限制将导致注册会计师无法对财务报表发表审计意见，注册会计师正确的做法是()A.在实施审计程序后，出具无法表示意见的审计报告B.在实施审计程序后，针对可审计部分出具审计报告C.告知管理层，不能将该项业务作为审计业务予以承接D.与管理层协商，将该项业务变更为简要财务报表审计业务正确答案：C25、多选

在做存货监盘计划时，一定要对监盘的时间做好安排，存货的监盘时间包括（）。A.实地查看盘点现场的时间B.观察存货盘点的时间C.对已盘点存货实施检查的时间D.参与存货实物盘点的时间正确答案：A,B,C参考解析：注册会计师的任务是实施存货监盘，实际的存货盘点工作由被审计单位的相关人员完成，因此选项D的说法不正确。26、单选

如果认为将审计业务变更为审阅业务具有合理理由，并且截至变更日已执行的审计工作与变更后的审阅业务相关，在出具审阅报告时，A注册会计师正确的做法是()A.在审阅报告中提及原审计业务中已执行的工作B.在审阅报告中提及原审计业务C.在审阅报告中说明业务变更的合理理由D.在审阅报告中不提及原审计业务的任何情况正确答案：D27、多选

注册会计师在对Y公司存货的内部控制进行调查记录时，注意到以下情况，其中可能存在缺陷的有（）。A、Y公司在审计年度内未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录B、采用预先编号、采购价格已确定、并按获得批准的购货订单进行购货，且定期清点存货C、Y公司生产产品所需的零星Z材料由XYZ公司代管，Y公司对Z材料的变动暂不进行会计记录；另外，Y公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代XYZ公司保管的E材料D、Y公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，不在财务部门的会计账上反映正确答案：A,C,D参考解析：选项A，Y公司在审计年度内应对存货实施盘点；选项C，Y公司生产产品所需的零星Z材料由XYZ公司代管，Y公司对Z材料的变动应当进行会计记录；Y公司财务部门会计记录和仓库明细账均不应反映代XYZ公司保管的E材料；选项D，Y公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，同时要在财务部门的会计账上反映。28、单选

下列关于人力资源与工薪循环的内部控制中，恰当的是()A.甲职员负责考勤制度的审核、工资的计算，乙职员负责工资的发放和审核B.甲职员负责考勤制度的管理、审核和工资的计算，同时对乙职员的工资发放过程进行监督C.甲职员负责工薪支付的批复，乙职员负责工薪总额的计算审核和扣除额审核，并批准该金额D.甲职员负责工资支付的全过程正确答案：C参考解析：在计算工薪总额和扣除时，需要将每名员工的交易数据，即本工薪期间的工作时间或产量记录与基准数据进行匹配。在确定相关控制活动已经执行后，应当由一名适当的人员批准工薪的支付。同时由一名适当人员审核工薪总额和扣除的合理性，并批准该金额。【该题针对“人力资源与工薪循环的内部控制”知识点进行考核】29、多选

注册会计师对于被审计单位委托其他单位保管或已作质押的存货，应实施的以下审计程序有()A.向保管人或债权人函证B.实施监盘C.利用其他注册会计师的工作D.向受托代管的单位获取委托代管存货的书面确认函正确答案：A,B,C,D参考解析：【该题针对“存货监盘程序”知识点进行考核】30、单选

在确定与管理层沟通的事项时，下列各项中，注册会计师通常认为不宜沟通有()A.甲公司所在行业的环境发生重大变化B.可能影响重大错报风险的经营计划和战略C.管理层对造成内部控制缺陷的实际原因的了解D.管理层的胜任能力正确答案：D31、多选

由于存货的性质或位置而无法实施监盘程序，注册会计师对存货监盘实施的替代审计程序主要包括（）。A、检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料B、检查资产负债表日后发生的销货交易凭证C、向顾客或供应商函证D、对存货进行截止测试

正确答案：A,B,C参考解析：存货进行截止测试，不是存货监盘的替代审计程序。32、多选

存货监盘针对的主要是存货的（）认定。A、发生B、完整性C、存在D、权利和义务正确答案：B,C,D参考解析：发生是与各类交易和事项相关的认定，故选项A不正确。33、多选

如果注册会计师了解到被审计单位会计人员经常发生变动，针对这种情况以下说法中正确的有()A.这可能导致在各个会计期间将费用分配至产品成本的方法出现不一致B.可能引发存货交易和余额的重大错报风险C.可能导致存货项目的可变现净值难以确定D.增加了错误的风险正确答案：A,B,D参考解析：【该题针对“生产与存货交易的内部控制与评估重大错报风险”知识点进行考核】34、多选

下列各项中，注册会计师应当在审阅报告的范围段中说明的有()A.依据的审阅准则B.确定的重要性水平C.实施的主要程序D.提供的保证程度正确答案：A,C,D35、多选

注册会计师对有辐射性的存货进行审计而无法监盘时，应当考虑的以下审计程序有（）。A、检查被审计单位是否存在值得信赖的内部控制B、审阅购货、生产和销售记录以获取必要的审计证据C、向接触到相关存货项目的第三方检查人员询证D、实施其他替代审计程序，比如追查该批存货的生产、使用和处置等有关报告确定此类存货的存在正确答案：A,B,C,D36、单选

如果将与存货相关的内部控制评估为高风险，注册会计师的做法最恰当的是（）。A、增加测试与存货相关的内部控制的范围B、要求X公司在期末进行盘点C、在期末前实施存货监盘程序，并测试盘点日至期末发生的存货交易D、检查购货、生产、销售的记录和凭证，以确定期末存货余额正确答案：B参考解析：当控制风险处于高水平时，注册会计师应当减少甚至放弃控制测试，不应当增加控制测试（选项A错），控制风险处于高水平还意味着内部证据的可靠性降低，选项B获取的是实物证据，选项C中“测试盘点日至期末发生的存货交易”以及选项D中对相关记录的检查程序所能获取的均为内部证据，其可靠性均比选项B中的证据低。37、问答题

试分析货币政策效果与IS和LM曲线斜率的关系。正确答案：货币政策效果是指中央银行变动货币供给量对总需求从而对国民收入和就业的影响。就增加货币供给的扩张性货币政策来说，这种货币政策效果的大小主要取决于两点：第一，增加一定数量的货币供给会使利率下降多少；第二，利率下降时会在多大程度上刺激投资。从第一点看，如果货币需求对利率变动很敏感，即货币需求的利率系数变动巨大，则LM曲线较平缓，那么，这时增加一定数量的货币供给只会使利率稍有下降，在其他情况不变的条件下，私人部门的投资增加，从而货币政策效果就比较小。从第二点看，如果投资对利率变动很敏感，即LS曲线较平缓，那么，利率下降时，投资会大幅增加，从而货币政策效果就比较大。38、单选

在完成审计业务前，如果将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务，注册会计师认为合理的理由是()A.注册会计师不能获取完整和令人满意的信息B.注册会计师不能获取充分、适当的审计证据C.甲公司提出大幅度削减审计费用D.甲公司对原来要求的审计业务的性质存在误解正确答案：D39、多选

在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当()A.复核盘点结果汇总记录，评估其是否正确地反映了实际盘点结果B.再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点C.取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对D.如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作正确的记录正确答案：B,C参考解析：选项AD是存货监盘结束时，注册会计师应当做的工作，而不是在被审计单位存货盘点结束前所做的工作。【该题针对“存货监盘程序”知识点进行考核】40、多选

注册会计师在对被审计单位期末存货进行截止测试时，通常应当关注（）。A、所有在截止日以前入库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已反映在截止日以前的会计记录中B、任何在截止日期以后入库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，也未反映在截止日以前的会计记录中C、所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中D、任何在截止日期以后装运出库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已包括在截止日的存货账面余额中正确答案：A,B,C,D参考解析：除上述需要关注的情形外，还需要关注：所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中；所有已记录为购货但尚未入库的存货是否均已包括在盘点范围内，并已反映在会计记录中。41、单选

下列程序中，实现记录的工薪为实际发生的而非虚构的目标最佳的实质性程序是()A.将有关费用明细账与工薪费用分配表、工薪汇总表、工薪结算表相核对B.将工薪费用分配表、工薪汇总表、工薪结算表与有关费用明细账相核对C.检查工时卡D.检查工薪的计提是否正确，分配方法是否与上期一致正确答案：A参考解析：选项B主要是为实现完整性目标，选项C属于控制测试，而不是实质性程序。【该题针对“应付职工薪酬的实质性程序”知识点进行考核】42、单选

注册会计师在对被审计单位存货进行审计时，下列费用中，不应当包括在存货成本中的是()A.制造企业为生产产品而发生的人工费用B.商品流通企业在商品采购过程中发生的包装费C.商品流通企业进口商品支付的关税D.商品入库后发生的仓储费用正确答案：D参考解析：商品入库后发生的仓储费用应计入当期管理费用。【该题针对“存货计价测试”知识点进行考核】43、单选

在与治理层沟通审计工作中遇到的重大事项时，下列各项中，注册会计师通常认为无需沟通的是()A.管理层在提供审计所需要信息时出现严重拖延B.管理层对审计工作施加限制C.审计项目组修改审计时间预算D.注册会计师为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期正确答案：C44、多选

下列内容，属于成本会计核算的控制测试的有（）。A、直接材料成本控制测试B、直接人工成本控制测试C、制造费用控制测试D、生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的控制测试正确答案：A,B,C,D参考解析：成本会计核算包括直接材料、直接人工、制造费用以及完工产品和在产品之间分配。45、多选

在成本会计的内部控制目标中，包括“生产业务应根据管理当局的一般或特定授权进行”这一目标。为核实这一目标是否达到，注册会计师在进行控制测试中应检查（）。A、生产指令上授权批准的标志B、领料单上授权批准的标志C、工资单上授权批准的标志D、生产通知单是否连续编号正确答案：A,B,C参考解析：本题考查的是生产与存货循环的内部控制和控制测试。“生产业务应根据管理当局的一般或特殊授权进行”这一内部控制主要与成本费用的发生认定有关，需要检查授权批准的标志，而生产通知单是否连续编号是为了检查完整性。46、单选

A注册会计师在设计与存货项目相关的审计程序时，确定了以下审计策略。其中，不正确的是（）。A、对单位价值较高的存货，以实施实质性程序为主B、对由少数项目构成的存货，以实施实质性程序为主C、对单位价值较高的存货，以实施控制测试为主D、实施实质性程序时，抽查存货的范围取决于存货的性质和样本选择方法正确答案：C参考解析：对于单位价值高昂的存货，应当以实质性程序为主。47、单选

在确定鉴证业务是基于责任方认定的业务还是直接报告业务时，A注册会计师应当考虑的因素是()A.提供的保证程度是合理保证还是有限保证B.鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为预期使用者获取C.提出结论的方式是积极方式还是消极方式D.提出鉴证报告的形式是书面报告还是口头报告正确答案：B48、单选

被审计单位A股份有限公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2009年12月31日库存用于生产甲产品的原材料实际成本为50万元，预计进一步加工所需费用为16万元。预计销售费用及税金为10万元。该原材料加工完成后的产品预计销售价格为60万元。假定该公司以前年度未计提存货跌价准备。则注册会计师认为A公司2009年12月31日该项存货应计提的跌价准备为()万元。A.0B.4C.16D.-16正确答案：C参考解析：甲产品的成本=50+16=66(万元)，甲产品的可变现净值=60-10=50(万元)，甲产品的成本大于可变现净值，所以持有的用于生产甲产品的材料应按照成本与可变现净值孰低计量，材料的可变现净值=60-16-10=34(万元)，成本为50万元，所以应计提存货跌价准备=50-34=16(万元)。【该题针对“存货计价测试”知识点进行考核】49、单选

注册会计师在对被审计单位存货进行审计时，下列费用中，不应当包括在存货成本中的是（）。A、制造企业为生产产品而发生的人工费用B、商品流通企业在商品采购过程中发生的包装费C、商品流通企业进口商品支付的关税D、商品入库后发生的仓储费用正确答案：D参考解析：商品入库后发生的仓储费用应计入当期管理费用。50、单选

注册会计师在对被审计单位2012年度财务报表审计中，为制定存货监盘计划，注册会计师在评价被审计单位存货盘点计划时，下列情况中不恰当的是（）。A、被审计单位管理层决定在2012年1月4日进行存货的盘点B、参与盘点的人员包括了公司领导以及仓储、财务、生产、采购等部门有关人员C、存放在外的存货盘点未进行安排D、由总经理主持召开盘点动员会，并布置盘点任务正确答案：C参考解析：只要属于企业的存货，无论存放何处企业均应纳入盘点范围，并纳入相应的盘点计划。51、单选

在确定鉴证业务是否符合承接条件时，A注册会计师应当考虑的业务特征是()A.使用的标准是否适当且预期使用者能够获取该标准B.注册会计师是否能够识别使用鉴证报告的所有组织和人员C.鉴证业务是否可以变更为非鉴证业务D.签证业务是否盯以由合理保证酌鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务正确答案：A52、多选

下列各项中，注册会计师为形成审阅结论通常实施的程序有()A.了解甲公司情况及其环境B.测试甲公司的内部控制C.就财务报表中的所有重要认定询问管理层D.对财务报表实施分析程序正确答案：A,C,D53、单选

如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑是否实施替代审计程序，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。注册会计师实施的替代审计程序不包括()A.向客户或供应商函证B.通过分析程序分析是否存在重大变动C.检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料D.检查资产负债表日后发生的销货交易凭证正确答案：B参考解析：【该题针对“特殊情况的处理”知识点进行考核】54、多选

对于以前审计获取的有关下列控制运行有效性的审计证据，注册会计师在本期审计中通常不能直接利用的有()A.信息技术一般控制B.自动化应用控制C.自上次测试后已发生变化的控制D.旨在减轻特别风险的控制正确答案：C,D55、多选

为了验证记录的成本为实际发生的而非虚构的，注册会计师通常实施的实质性程序有（）。A、对成本实施实质性分析程序B、将成本明细账与生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用表、制造费用分配表进行核对C、检查凭证是否经过恰当审批D、对成本实施恰当的细节测试正确答案：A,B,D参考解析：选项C属于控制测试，而不是实质性程序，故不正确。56、多选

在被审计单位存货监盘结束前，注册会计师应当（）。A、复核盘点结果汇总记录，评估其是否正确地反映了实际盘点结果B、再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点C、取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对D、如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作正确的记录正确答案：A,B,C,D参考解析：在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当：1.再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点；2.取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。注册会计师应当根据自己在存货监盘过程中获取的信息对被审计单位最终的存货盘点结果汇总记录进行复核，并评估其是否正确地反映了实际盘点结果；3.如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当的记录。57、多选

注册会计师执行穿行测试可以实现的目的有()A.确认对业务流程的了解B.识别可能发生错报的环节C.评价控制设计的有效性D.确定控制是否得到执行正确答案：A,B,C,D58、单选

有关存货审计的下列表述中，正确的是（）。A、对存货进行监盘是证实存货“完整性”和“权利和义务”认定的重要程序B、对难以盘点的存货，应根据企业存货收发制度确认存货数量C、存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目D、存货截止测试的一个主要方法是抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告（或入库单），确定每张发票均附有验收报告（或入库单）正确答案：D参考解析：选项A，对存货监盘主要是用来证实存货的“存在”认定；选项B，对难以盘点的存货应当检查购货交易凭证或资产负债表日后的销货交易凭证；选项C，存货计价审计的样本应选择余额较大或价格变动较频繁的项目；选项D为正确答案。59、多选

对于难以盘点的存货，注册会计师可以考虑的测试程序有（）。A、采取查询及函证方法B、检查购货交易凭证或资产负债表日后的销货交易凭证C、聘请专家进行盘点D、审阅验收部门的业务记录正确答案：A,B,C,D参考解析：对难以盘点的存货，要考虑采用替代实质性程序，选项ABCD均属于替代程序。60、单选

在与治理层沟通计划的审计范围和时间安排时，下列各项中，注册会计师通常认为不宜沟通的是()A.重要性的具体金额B.拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险C.对与审计相关的内部控制采取的方案D.拟利用内部审计工作的程度正确答案：A61、多选

在组织审计项目组讨论舞弊风险时，注册会计师认为应当讨论的内容有()A.甲公司发生舞弊导致的重大错报风险的领域及方式B.甲公司存在的舞弊风险因素C.甲公司管理层凌驾于内部控制之上的可能性D.审计项目组应对舞弊导致的重大错报风险的审计程序正确答案：A,B,C,D62、问答?注册会计师正在拟定对天盛公司存货的监盘计划，由助理人员实施监盘工作，下面有关监盘计划和监盘工作有无不妥当之处？若有，请予以更正·在检查存货盘点结果时，助理人员仅从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，目的是测试存货盘点记录的准确性和完整性。天盛公司的一批重要存货，已经被银行质押，助理人员通过电话询问了其存在性。注册会计师在制定监盘计划时，应与天盛公司沟通，确定检查的重点。对外单位存放于天盛公司的存货，注册会计师未要求纳入盘点的范围，助理人员也未实施其他审计程序。正确答案：【正确答案】不妥当。在检查时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。不妥当。如果存货已作质押，助理人员应当向债权人函证与被质押的存货有关的内容，取得书面证明，必要时到银行实施监盘程序。不妥当。为了有效地实施存货监盘，注册会计师应当与被审计单位就有关问题达成一致意见，但注册会计师应尽可能地避免被审计单位了解自己将抽取测试的存货项目。不妥当。对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未纳入盘点的范围。对于被审计单位持有的受托代存存货执行有关补充程序。此外，注册会计师还应向受托代存存货的所有权人确证受托代存的存货属于所有权人。63、单选

下列关于存货计价测试的说法中，不正确的是（）。A、注册会计师通常不用关注被审计单位对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提B、选择样本时，应着重选择结存余额较大且价格变化比较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性C、存货计价测试中，抽样方法一般采用分层抽样法D、了解掌握被审计单位存货计价方法，同时对这种计价方法的合理性与一贯性予以关注，没有足够理由，计价方法在同一会计年度内不得变动正确答案：A参考解析：本题考查的是存货计价测试。注册会计师应充分关注被审计单位对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提，故选项A不正确。64、单选

某股份有限公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，成本与可变现净值的比较采用单项比较法。该公司2009年12月31日A、B、C三种存货的成本分别为：130万元、221万元、316万元;A、B、C三种存货的可变现净值分别为：128万元、215万元、336万元。则注册会计师认为该公司当年12月31日存货的账面价值为()万元。A.679B.695C.659D.687正确答案：C参考解析：当年12月31日存货的账面价值=128+215+316=659(万元)。【该题针对“存货计价测试”知识点进行考核】65、单选

在内部控制良好的情况下，收到商品时，负责验收人员应将商品与（）认真核对。A、供应商发运文件及订货单B、验收报告与供应商发运文件C、请购单及订货单D、验收报告与订货单正确答案：A参考解析：验收是为了保证收到的货物与所订购的货物一致，且质量符合要求。所以应选A。66、多选

对本期工薪费用实施分析程序，检查工薪的计提是否正确、分配方法是否与上期一致，可以实现的审计目标有()A.完整性B.发生C.准确性D.计价和分摊正确答案：A,B,C,D参考解析：【该题针对“实质性分析程序”知识点进行考核】67、多选

如果注册会计师采用以控制测试为主的方式进行存货监盘，并准备信赖被审计单位存货盘点的控制措施与程序，则其实施的绝大部分审计程序将限于()A.询问B.重新执行C.观察D.抽查正确答案：A,C,D参考解析：【该题针对“生产与存货交易的控制测试”知识点进行考核】68、多选

下列关于存货计价测试的说法中，正确的有（）。A、注册会计师通常不用关注被审计单位对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提B、选择样本时，应着重选择结存余额较大且价格变化比较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性C、存货计价测试中，抽样方法一般采用分层抽样法D、了解掌握被审计单位存货计价方法，同时对这种计价方法的合理性与一贯性予以关注，没有足够理由，计价方法在同一会计年度内不得变动正确答案：B,C,D参考解析：注册会计师应充分关注被审计单位对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提，故选项A不正确。69、单选

在确定尚未更正错报的汇总数时，注册会计师不应将其包括在内的是()A.本期审计中已识别但尚未更正的具体错报B.以前期间审计中已识别但尚未更正错报对本期的净影响额C.对不能明确识别的其他错报的最佳估计数D.可容忍错报正确答案：D70、多选

对存货实施截止测试，主要实现的审计目标有()A.存在B.权利和义务C.完整性D.计价和分摊正确答案：A,C参考解析：【该题针对“存货监盘程序”知识点进行考核】71、多选

有关存货审计的下列表述中，不正确的有()A.对存货进行监盘是证实存货“完整性”、“计价和分摊”认定的重要程序B.存货截止测试的主要方法是抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告(或入库单)，确定每张发票均附有验收报告(或入库单)C.存货计价审计的样本应着重选择余额较大且价格变动较频繁的存货项目，同时考虑所选样本的代表性D.对难以盘点的存货，应根据企业存货收发制度确认存货数量正确答案：A,D参考解析：选项A中，对存货监盘主要是用来证实存货的“存在”认定;选项D中，对难以盘点的存货应当检查购货交易凭证或资产负债表日后的销货交易凭证。【该题针对“存货监盘程序”知识点进行考核】72、单选

关于人力资源与工薪循环的内部控制和审计测试，以下说法中不正确的是()A.将工薪费用分配表、工薪汇总表、工薪结算表与有关费用明细账核对可以实现完整性B.支票应由有关专职人员签字，工薪应当由独立于工薪和考勤职能之外的人员发放C.有权雇用和解雇员工的人员可兼管工薪的编制和记录D.在对人力资源与工薪循环实施审计时，管理层在实施监控程序时实施的高层次控制是注册会计师拟信赖的特别重要的控制正确答案：C参考解析：有权雇用和解雇员工的人员不应具有其他工薪职能，因此选项C不正确。【该题针对“人力资源与工薪循环的控制测试”知识点进行考核】73、单选

在确定重要性水平和评估错报是否重大时，下列做法中，注册会计师认为错葫是()A.在确定重要性水平时，考虑与具体项目计量相关的固有不确定性B.尽管某一错报低于重要性水平，但考虑到错报发生的环境，仍可能将其词为重大C.在评价未更正错报对财务报表的影响时，同时考虑错报的金额和性质D.在评估未更正错报是否重大时，考虑所有错报对财务报表的累积影响及爿成原因正确答案：A74、多选

在确定实质性分析程序使用的数据的可靠性时，注册会计师通常考虑的因素()A.可获得信息的来源C.可获得信息是否经过审计B.可获得信息的可比性D.与可获得信息相关的控制正确答案：A,B,C,D参考解析：在确定实质性分析程序使用的数据是否可靠时，注册会计师应当考虑下列因素：(1)可获得信息的来源。(2)可获得信息的可比性。实施分析程序使用的相关数据必须具有可比性。(3)可获得信息的性质和相关性。(4)与信息编制相关的控制。如果注册会计师通过测试获知与信息编制相关的控制越有效，或信息在本期或前期经过审计，该信息可靠性越高。75、多选

在确定对内部审计工作实施的审计程序时，注册会计师通常需要考虑的因素有()A.相关领域的重大错报风险B.对甲公司内部审计工作的总体评估C.对拟利用的内部审计工作的评价D.是否需要在审计报告中提及内部审计工作正确答案：A,B,C76、多选

编制存货监盘计划时，注册会计师应当实施的审计程序有()A.了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所B.了解与存货相关的内部控制评估与存货相关的重大错报风险C.复核或与管理层讨论其存货盘点计划D.查阅以前年度的存货监盘工作底稿正确答案：A,B,C,D参考解析：【该题针对“存货监盘计划”知识点进行考核】77、问答?ABC会计师事务所通过招投标程度接受委托，负责审计上市公司甲公司20×8年度财务报表，并委派A注册会计师为审计项目组负责人，在招投标阶段和审计过程中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德在关的事项：(1)应邀投标时，ABC，会计师事务所在其投标书中说明，如果中标，需与前任注册会计师沟通后，才能与甲公司签订审计业务约定书。(2)签订审计业务约定书时，ABC会计师事务所根据有关部门的要求，与甲公司商定按六折收取审计费用，据此，审计项目组计划相应缩小审计范围，并就此事与甲公司治理层达成一致意见。(3)签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所发现甲公司与本事务所另一常年审计客户乙公司存在直接竞争关系。ABC会计师事务所未将这一情况告知甲公司和乙公司。(4)审计开始前，应甲公司要求，ABC会计师事务所指派一名审计项目组以外的员工根据甲公司编制的试算平衡表编制20×8年度财务报表。(5)审计过程中，适逢甲公司招聘高级管理人员，A注册会计师应甲公司的要求对可能录用人员的证明文件进行检查，并就是否录用形成书面意见。(6)审计过程中，A注册会计师应甲公司要求协助制定公司财务战略。要求：针对上述(1)至(6)项，分别指出ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。正确答案：(1)不违反。理由：在应邀投标时，在投标书中说明，在承接业务前需要与前任注册会计师沟通，以了解是否存在不应接受委托的理由。(2)违反。理由：本事项属于会计师事务所按六折收取审计费用实质上受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围，会因外在压力而造成对独立性的不利影响。(3)违反。理由：会计师事务所为存在利益冲突的两个客户服务时应当告知所有已知相关方，并在征得他们同意的情况下执行业务，如果客户不同意注册会计师为存在利益冲突的其他客户提供服务，注册会计师应当终止为其中一方或多方提供服务。(4)违反。理由：会计师事务所不得向属于公众利益实体的审计客户提供工资服务、编制所审计的财务报表及编制所审计财务报表依据的财务信息等编制会计记录和财务报表的服务。(5)违反。理由：会计师事务所不得向属于公众利益实体的审计客户提供拟招聘董事、高级管理人员等的下列招聘服务：寻找候选人，或从候选人中挑选出适合相应职位的人员以及对可能录用的候选人的证明文件进行核查。(6)违反。理由：会计师事务所向属于公众利益实体的审计客户提供协助审计客户制定公司战略可能因自我评价产生不利影响。78、问答?ABC会计师事务是一家新成立的事务所，最近制定了业务质量控制制度，有关内容摘录如下：(1)合伙人考核和晋升制度规定，连续三年业务收入额排名前三位的高级经理晋级为合伙人，连续三年业务收入额排名后三位的合伙人降晋为高级经理。(2)内部业务检查制度规定，以每三年为一个周期，选了以已完成业务进行检查，如果事务所当年接爱相关部门的外部检查，则当年暂停对所有业务的内部检查，(3)项目质量控制复核制度规定，除上市公司审计业务外，其他需要实施质量控制复核的审计业务由审计项目组负责人执业项目质量控制复核。(4)工作底稿保管制度规定，推行业务档案电子化，将纸质工作底稿经电子扫描后，存为业务电子档案，同时销毁纸质工作底稿。(5)独立性政策规定，每年需要保持独立性的人员提供关于独立持要求的培训，并要求高经经理以上(含高级经理)的人员每年签署遵守独立性要求的书面确认函。(6)分所管理制度规定，分所可以根据自身的实际情况，自行制度业务质量控制制度。要求：针对上述(1)至(6)项，分别指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则的规定，并简要说明理由。正确答案：(1)会计师事务所以业务收入作为合伙人考核和晋升制度规定不符合规定。理由：会计师事务所的领导层应当树立质量至上的意识，建立以质量为导向的业绩评价、工薪及晋升的政策和程序。(2)会计师事务所内部业务检查制度不符合规定。理由：会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年。在每个周期内，应对每个项目负责人的业务至少选取一项进行检查。会计师事务所的外部检查不能取代内部业务检查。(3)由审计项目负责人进行项目质量控制复核不符合规定。理由：项目质量控制复核应挑选不参与该业务的人员来执行。(4)工作底稿保管制度不符合规定。理由：原纸质工作底稿不能销毁。即使原纸质记录经电子扫描后存入业务档案，事务所也应当保留已扫描的原纸质记录。(5)审计项目组的独立性政策不符合规定。理由：会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员，包括雇用的专家和其他需要满足独立性要求的人员，保持职业道德规范要求的独立性。因此，会计师事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函，而不仅仅限于高级经理以上人员。(6)分所管理制度规定不符合规定。理由：会计师事务所应当将质量控制政策和程序形成书面文件，并传达到全体人员。在记录和传达时，应清楚地描述质量控制政策和程序及其拟实现的目标，包括用适当信息指明每个人都负有各自的质量责任，并被期望遵守这些政策和程序。79、多选

下列各项中，注册会计师应在业务约定书中予以明确的内容有()A.审阅业务的目标B.预期提交的报告样本C.预期发表的审阅意见类型D.有关不能依赖财务报表审阅揭示错误、舞弊和违反法规行为的说明正确答案：A,B,D80、多选

产成品完工后，应当对其进行验收，有关产品验收的下列说法中正确的有()A.产品入库前应由仓库人员点验和检查，并填制入库单B.入库单应事先连续编号，并在产品入库后交会计部门C.生产期间，对产品的查点应由本车间负责生产质量专门人员实施D.产品入库前应由车间或仓库人员验收，并填制验收单正确答案：A,B,C参考解析：产品完工后、入库前的验收应由独立于生产和仓储这两个部门的人员实施。在有三个生产车间的情况下，最好设专门的验收部门。【该题针对“生产与存货交易的内部控制与评估重大错报风险”知识点进行考核】81、多选

按不相容职务分离的基本要求，担任被审计单位存货保管职务的人员不得再兼任的职务有()A.存货的采购B.存货的清查C.存货的验收D.存货处置的申请正确答案：B,C参考解析：担任B不符合财政部相关的要求，担任A通常有助于分清责任;选项C，验收与保管职务不相容;选项D，存货处置的申请由保管人员兼任可以提高工作效率。【该题针对“生产与存货交易的内部控制与评估重大错报风险”知识点进行考核】82、多选

应付职工薪酬的核算内容包括()A.职工福利费B.现金结算的股份支付C.职工教育经费D.住房公积金正确答案：A,B,C,D参考解析：【该题针对“人力资源与工薪循环的内部控制”知识点进行考核】83、多选

若注册会计师无法实施存货实地观察盘点程序，且又无可依赖的替代程序，则注册会计师可发表（）。A、带强调事项段的无保留意见B、保留意见C、否定意见D、无法表示意见正确答案：B,D参考解析：在这种情况下，注册会计师无法确定被审计单位的存货是否真实存在，属于是审计范围受到限制，应当根据受限程度及对财务报表的影响，出具标准无保留意见、保留意见或无法表示意见。84、单选

获取样本的制造费用分配汇总表、按项目分列的制造费用明细账、与制造费用分配标准有关的统计报告及其相关原始记录，作如下检查，不正确的是（）。A、制造费用分配汇总表中，样本分担的制造费用与成本计算单中的制造费用核对是否相符B、制造费用分配汇总表中的合计数与样本所属成本报告期的制造费用明细账总计数核对是否相符C、制造费用分配汇总表选择的分配标准（机器工时数、直接人工工资、直接人工工时数、产量等）与相关的统计报告或原始记录核对是否相符，并对费用分配标准的合理性做出评估D、如果企业采用实际费用分配率分配制造费用，则应针对制造费用分配过多或过少的差额，检查其是否作了适当的账务处理正确答案：D参考解析：本题考查生产与存货循环的实质性程序。如果企业采用预计费用分配率分配制造费用，则应针对制造费用分配过多或过少的差额，检查其是否作了适当的账务处理。85、多选

如果注册会计师采用以控制测试为主的方式进行存货监盘，并准备信赖被审计单位存货盘点的控制措施与程序，则其实施的绝大部分审计程序将限于（）。A.询问B.重新执行C.观察D.抽查正确答案：A,C,D86、单选

对本期工薪费用实施分析程序不相关的认定是()A.发生B.完整性C.准确性D.分类和可理解性正确答案：D参考解析：选项D属于与列报相关的认定，需要查阅财务报表才可以证实，分析程序无法证实该认定。【该题针对“实质性分析程序”知识点进行考核】87、多选

下列情形中，A注册会计师认为通常适合采用信息技术控制的有()A.存在大量、重复发生的交易B.存在大额、异常的交易C.存在难以定义、防范的错误D.存在事先确定并一贯运用的业务规则正确答案：A,D88、问答?农夫公司为一家从事加工浓缩果蔬果汁的上市公司，公司主要资产包括两条先进的加工生产线和存货。截至2012年12月31日，农夫公司存货余额为73043万元（包括用作原材料的苹果15374万元，桶装果汁57669万元），占资产总额的45％。公司苹果贮存在租赁的23个地下仓库中，桶装果汁贮存在工厂仓库、租赁的5个中转仓库及发运码头。2012年8月，甲会计师事务所首次接受农夫公司委托，为其2012年度财务报表提供审计服务。在审计过程中，注册会计师对存货实施的审计程序与相关发现如下：（1）2012年10月预审时，对农夫公司的存货内控制度设计及其运行进行了解，并观察过部分存货现场。注册会计师发现：公司用于存放苹果的23个地下仓库均系分布在苹果生产地的偏远山区的废旧防空洞，存储设施比较简陋；基于对农夫公司及其环境的了解，负责该项审计业务的注册会计师将存货高估评估为重大错报风险。（2）农夫公司于2012年12月初通知注册会计师，公司将于2012年12月31日对存货进行全面盘点。考虑到刚刚在10月份进行了预审，在预审时也观察过部分存货现场，并了解过存货的内控制度设计及其运行，加之农夫公司的存货分布很广，注册会计师没有实施存货监盘。但考虑到存货高估被评估为具有重大错报风险的领域，注册会计师与农夫公司管理层进行了协商，要求农夫公司2013年3月对存放于工厂仓库的桶装果汁安排重新盘点，注册会计师实施监盘。（3）按照与注册会计师的协商，农夫公司于2013年3月31日对存放于工厂仓库的桶装果汁进行了全面盘点。注册会计师向农夫公司索取了存货盘点表，并进行了复核，存货盘点表未显示存在盘盈盘亏及其他异常现象。注册会计师实施了检查，并根据资产负债表日至重新盘点日的存货变动情况倒轧至2012年12月31日，未发现结果与该部分存货的期末余额存在重大差异。基于以上程序，注册会计师认可了农夫公司2012年末的存货余额，对公司2012年度财务报表出具了标准无保留意见的审计报告。·请评价注册会计师对农夫公司的存货监盘的审计程序是否适当？正确答案：【正确答案】（1）考虑到本案例中存货的特殊性和重要性，考虑到注册会计师在预审时已经发现存货存储设施简陋，以及会计师事务所首次接受委托等因素，注册会计师已经将存货评价为重大错报风险领域。因此，首选程序应当是在期末实施存货监盘。（2）在预审时观察过部分存货现场，只是了解存货内控制度及其执行情况的部分审计程序，不能作为不实施期末存货监盘程序的理由。2013年3月31日监盘未观察盘点现场。（3）注册会计师试图通过资产负债表日后（2013年3月31日）对存货进行监盘，并根据盘点日与资产负债表日之间的存货变动情况倒轧存货的期末余额。这种做法的前提是农夫公司的存货内控运行有效、间隔期的存货变动记录真实、完整。同时有必要考虑的是，间隔期越长，倒轧结果的可靠性越弱。（4）农夫公司产成品（桶装果汁）存放于工厂仓库、5个中转仓库及装运码头。而注册会计师在资产负债表日后（2013年3月31日）对存货进行的监盘仅涉及其中一处（工厂仓库），因此即使是倒轧，得出的结果也不足以对截至2012年12月31日的产成品整体发表审计意见。为此，注册会计师应当要求农夫公司于2013年3月31日对所有桶装果汁存放地点的存货同时进行盘点，并派遣审计人员进行监盘，尤其是关注存货的移动情况。（5）注册会计师在2012年12月与农夫公司协商时已将拟检查的产成品样本告知了管理层，这进一步加大了农夫公司管理层实施舞弊的可能性。89、多选

对被审计单位存货监盘时，注册会计师应特别关注的问题有()A.注册会计师应当特别关注存货的状况，观察被审计单位是否已经恰当地区分了所有毁损、陈旧、过时及残次的存货B.注册会计师应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止日期是否正确C.注册会计师应当特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点D.在存货监盘过程中，注册会计师应当获取存货验收入库、装运出库以及内部转移截止等信息，以便将来追查至被审计单位的会计记录正确答案：A,B,C,D参考解析：根据存货审计准则，注册会计师应特别关注存货的移动情况、存货的状况、期末截止等问题。【该题针对“存货监盘程序”知识点进行考核】90、单选

随着审计过程的推进，注册会计师通常认为修改重要性水平的合理理由()A.审计的时间预算重新调整B.约定的审计收费发生变化C.甲公司及其经营环境发生变化D.甲公司在下一年度采用新的固定资产折旧政策正确答案：C91、多选

在下列各项中，注册会计师通常认为适合运用实质陛分析程序的有()A.存款利息收入B.借款利息支出C.营业外收入D.房屋租赁收入正确答案：A,B,D参考解析：参考解析：营业外收入不具有稳定的预期关系，不适宜使用分析程序。92、单选

下列属于被审计单位健全有效的存货内部控制需要由独立的采购部门负责的是（）。A.编制购货订单B.编制请购单C.检验购入货物的数量.质量D.控制存货水平以免出现积压正确答案：A93、多选

A注册会计师接受委托审计乙公司2009年财务报表。初步了解乙公司及其环境时，得知乙公司有部分存货为辐射性化学品，导致A注册会计师无法实施存货监盘，则对该部分存货注册会计师可能实施的审计程序包括()A.复核采购、生产和销售记录B.向能够接触到相关存货项目的第三方人员询证C.视为审计范围受到限制，并依严重程度确定对财务报表的影响D.如果乙公司对其生产、使用和处置存有正式报告，注册会计师可追查至有关报告正确答案：A,B,D参考解析：被审计单位存货的性质可能导致注册会计师无法实施存货监盘，此时注册会计师通常需要依赖内部控制，比如复核采购、生产和销货记录，以获取充分、适当的审计证据。在通常情况下，还可以向能够接触到相关存货项目的第三方人员询证。此外注册会计师还可以实施其他替代程序。例如，对于危害性物质，如果被审计单位对其生产、使用和处置存有正式报告，注册会计师可通过追查至有关报告的方式确定此类危害性物质是否存在。【该题针对“存货监盘程序”知识点进行考核】94、多选

下列项目中，应确认为购货企业存货的有（）。A、销售方已确认销售，但尚未发运给购货方的商品B、购销双方已签协议约定，但尚未办理商品购买手续C、未收到销售方结算发票，但已运抵购货方并验收入库的商品D、购货方已付款购进，但尚在运输途中的商品正确答案：A,C,D参考解析：选项AD均为在途存货，选项C在期末应作为企业存货暂估入账。95、多选

如果在期中实施了控制测试，在针对剩余期间获取补充审计证据时，注册会计师通常考虑的因素有()A.控制环境B.评估的重大错报风险水平C.在期中对有关控制有效性获取的审计证据的程度D.拟减少实质性程序的范围正确答案：A,B,C,D96、单选

下列关于被审计单位储存产成品的说法中，错误的是（）。A、产成品的保管由验收部门负责B、仓库部门在签收产成品后，将实际入库数量通知会计部门C、根据签收记录，仓库部门确立了本身应承担的责任，并对验收部门的工作进行验证D、仓库部门应根据产成品的品质特征分类存放，并填制标签正确答案：A参考解析：选项A，产成品的保管应由仓库部门负责。97、单选

如果注册会计师在检查盘点结果时发现差异，注册会计师不可能采取的程序是（）。A、直接认定被审计单位的盘点结果有问题B、查明原因，必要时提请被审计单位更正C、扩大检查范围D、提请被审计单位重新盘点正确答案：A参考解析：如果检查时发现差异，注册会计师应当查明原因，及时提请被审计单位更正。如果差异较大，注册会计师应当扩大检查范围或提请被审计单位重新盘点。98、单选

B注册会计师在检查乙公司存货时，注意到某些存货项目实际盘点的数量大于永续盘存记录中数量。假定不考虑其他因素，以下各项中，最可能导致这种情况的是()A.乙公司向客户提供销售折扣B.乙公司已将购买的存货退给供应商C.供应商向乙公司提供购货折扣D.客户已将购买的存货退给乙公司正确答案：D参考解析：选项AC影响的仅仅是存货余额，并不涉及存货数量的增减;如果退货后未及时入账，选项B将导致存货实存数小于记录的数量，选项D将导致存货实存数量大于记录的数量。【该题针对“存货计价测试”知识点进行考核】99、单选

在合理保证的直接报告业务中，A注册会计师认为提出鉴证结论的正确方式是()A.明确提及责任方和标准，如“我们认为，责任方作出的‘根据×标准，内部控制在所有重大方面是有效的，这一认定是公允的”B.明确提及责任方，如“我们认为，责任方作出的‘内部控制在所有重大方面是有效的，这一认定是公允的”C.明确提及鉴证对象，如“我们认为，内部控制在所有重大方面是有效的”D.明确提及鉴证对象和标准，如“我们认为，根据×标准，内部控制在所有重大方面是有效的”正确答案：D100、单选

A注册会计师对W股份有限公司2012年度财务报表进行审计，该公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。2012年12月31日库存自制半成品的实际成本为20万元，预计进一步加工所需费用为8万元。该半成品加工完成后的产品预计销售价格为30万元，预计销售费用及税金为4万元。假定该存货以前未计提过跌价准备。2012年12月31日该项存货应计提的跌价准备为（）万元。A、0B、10C、8D、2正确答案：D参考解析：存货应计提的跌价准备＝20-（30－8－4）＝2（万元）101、单选

如果通过监盘发现被审计单位存货账面记录与经监盘确认的存货发生重大差异，注册会计师先后采用的下列程序中可能无效的是()A.提请被审计单位对已确认的差异进行调整B.进一步执行审计程序，查明差异原因C.如果被审计单位不采纳注册会计师的调整意见，应根据其重要程序确定是否在审计报告中予以反映D.对存货进行分析程序，确认差异的真实性正确答案：D参考解析：分析程序不能准确的将差错查出来，因此不可能确认其差异的真实性。【该题针对“存货监盘程序”知识点进行考核】102、多选

下列关于生产与存货循环的业务活动的说法，错误的有（）。A、生产计划部门的职责是根据客户订购单或者对销售预测和产品需求的分析来决定生产授权。如决定授权生产，即签发预先顺序编号的生产通知单并编制材料需求报告B、仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料。领料单可以一料一单，通常需一式四联C、生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，便将生产任务分解到每一个生产工人，并将所领取的原材料交给生产工人，据以执行生产任务D、为了正确核算并