我国集团合并会计报表存在的问题及对策

摘要：合并会计报表是集团公司管理转型的重要方向，不但能够真实反映集团整体经营情况，还能为投资决策提供可靠参考，在集团经营管理中发挥着不可忽视的作用。基于此，本文将围绕我国集团合并会计报表展开研究，首先阐述了合并会计报表对集团公司的重要性，然后根据当下我国集团合并会计报表中存在的主要问题，从几个方面出发提出几点相应的优化对策，主要包括：明确集团合并报表范围、统一母子公司会计政策、及时调整更新合并规则、保证合并会计报表编制质量、掌握关联交易与资金往来信息，望相关人士参考。关键词：集团；合并会计报表；会计政策；合并规则；问题及对策在我国经济高速发展背景下，集团公司迎来新的发展机遇，自身经营规模在不断壮大，市场内竞争日渐激烈，对集团内部管理提出严格要求，合并会计报表成为当下集团财会工作的重点内容。对于集团公司而言，合并会计报表中记录着集团的整体经营情况与财务状况，能够客观反映集团的经营成果，为投资决策制定提供可靠参考，便于债权人对资金风险进行有效的判断，对集团内部治理起到良好的指导作用。在我国《企业会计准则》第63条规定中，明确提出企业对外投资总额超过投资企业资本总额半数以上，并且实质上拥有被投资企业控制权的，应依法编制合并会计报表，科学指导生产经营，保证财会活动的公开透明性。鉴于此，集团要从战略发展角度出发，认真做好合并会计报表编制与管理，发挥报表数据参考价值，为生产经营助力。一、合并会计报表的概念以及合并会计报表对我国集团的重要性（一）合并会计报表的概念合并会计报表是集团公司生产经营中，由母公司编制的，涵盖所有控股子公司会计报表的有关数据报表，其中详细记录着各子公司内部经营情况，能够为报表使用者提供集团上下整体详细的经营成果、财务状况与现金流量，所反映对象包括母公司和其全部子公司。（二）合并会计报表对我国集团的重要性1.真实反映集团整体经营情况合并会计报表能够真实反映集团公司的经营成果与财务状况，也是对组织战略落实成果评价的有效举措，便于集团领导层对自身经营情况的更好掌握。例如：合并会计报表中的现金流量表，能够使集团生产经营期间经营现金流量、筹资现金流量、投资现金流量等情况得到全面反映，使内部管理层与投资者掌握可靠的财务信息支撑。并且，合并会计报表能够反映出纳入母公司合并范围内，控股企业自身的资产规模与分布结构，被视为财务信息使用者获取集团财务信息的核心途径，能够为集团投资决策提供可靠参考，既能使集团整体经营情况得到客观反映，又能为集团稳步发展奠定良好基础。2.帮助投资人做出科学决策相比于以往的单体报表，合并会计报表内容更全面，范围更加广泛，在反映集团实际经营情况的同时，及时纠正集团交易活动中的核算偏差，有效避免报表数据偏差、人为操纵利润、粉饰财务报表等不良情况的发生，为投资者提供更真实确切的会计信息，进而为集团投资决策提供可靠参考。在集团投资决策环节，通过合并会计报表，对集团往期、当下以及未来的财务状况、盈利情况以及现金流量进行对比分析，揭示企业生产经营的客观规律，提前预测未来发展，帮助投资者做出更科学的战略决策，指明集团公司发展方向。二、我国集团合并会计报表存在的常见问题（一）合并范围不够明确合并范围不明确、不全面等，是目前我国集团合并会计报表中的主要问题，部分集团未能将不同经营模式、业务性质的子公司纳入合并范围，合并判断方式存在一定不足，表决权未能控制在50％以下，更多按照企业协议约定或控制权等方式，对各子公司的合并范围进行规定。在这种情况下，集团公司的合并会计报表中存在故意隐瞒现象，为了提高业绩、增加效益等，没有在合并范围内纳入经营亏损、小规模的子公司，严重影响合并范围的全面性，无法保证合并会计报表的真实有效性，容易做出错误决策。（二）母子公司会计政策不统一就实际情况来看，许多大中型集团公司的下属子公司通常通过并购重组形式为形成，不排除子公司成立时间早于母公司的情况，若子公司本身隶属于集团组织形式，那么在合并报表编制期间将存在一定难度，很难与母公司的会计政策保持高度一致，严重影响当期损益，此时母公司并不会强制性地要求会计政策的统一性。但在这种情况下，合并会计报表编制将面临许多难题，合并范围、编制内容、标准要求等存在不同差异，且对从业人员的专业水平有着严格要求，但部门许多集团公司的财务人员更迭频繁，合并报表编制对财务人员专业判断的依赖度较高，加之会计政策的不统一，很难从根本上保证合并会计报表的准确性。（三）合并规则更新不及时目前，因合并规则更新不及时、不合理等所导致的不良问题时常发生，不利于母公司对子公司财务活动、股权投资、债权债务抵消等活动的有效控制，合并规则更新、合并抵消分录等存在极大难度。具体来讲，集团公司合并规则更新不及时主要受到以下两个方面因素影响：一是业务、财务缺乏协同性。合并规则更新内容繁杂，涉及多个业务领域，需要在业务与财务部门的协调配合下来完成。例如：在调整公司内部产权变化时，负责投资管理的业务主管部门要以身作则，及时向财务部门传递有关业务信息，此时财务人员根据所掌握的数据，结合公司整体战略进行更新，二者之间缺一不可，但如果部门间协同性不足，将阻碍合并规则更新的有序开展。二是关联交易准确性不足。现阶段，部分集团公司的合并会计报表尚未借助信息化手段来实现一键出表或逐层合并，更多停留在手工合并层面，母公司确保能够及时出具合并报表，一般情况下以子公司上报的关联交易为参考，在业务往来数据的配合下，编制合并报表并办理分录抵消。这样的操作方式虽然便捷，但如果子公司所提交的数据信息不准确，并非一手信息，将很难保证报表编制数据的全面性，出现抵消错误、不充分等現实问题，合并会计报表失真现象就此产生。（四）合并报表编制质量不达标合并会计报表与传统的财务报表有着较大差距，报表内容繁杂，涉及多个业务领域，极易受到政策、制度、人员等多方因素影响，使得合并报表编制质量参差不齐。例如：子公司在编制合并报表时，可能在受到财务人员专业水平限制后，使得内部报表编制内容、数据并不准确，这是因为财务人员的能力水平不高，专业判断力不足，使得报表内数据出现遗漏或不准确的情况，并在现行的会计准则规定下，存在许多影响报表编制效果的不确定因素。同时，由于集团合并范围界定不明确、持股合并方法要求不详细、暂时性控制说明不明确等等问题，都将影响合并会计报表的可操作性，公司架构很难在编制范围内融入，最终导致可控制范围较为局限且模糊。（五）关联交易相关信息掌握不充分关联交易是指集团公司关联方之间的交易，代表着交易双方存在关联关系。目前，部分集团公司在开展合并会计报表编制时，对于关联交易及相关资金信息掌握不够充分，未能在《企业会计准则》带来下，根据自身战略目标与规章制度，安排专人做好子公司及关联方的信息调研工作，对于关联交易的入账与结算时间规定不够合理，很难保证交易结算的及时性，不能为合并报表编制与关联交易抵消提供可靠参考。三、针对我国集团合并会计报表问题的优化对策（一）明确集团合并报表范围《企业会计准则》对合并会计报表进行了明确定义，集团合并判断主要从是否构成业务、是否取得实际控制权（表决权）两个方面出发，当集团表决权达到50％以上时便可视为取得了实际控制权，可在合并范围中进行列入。对此，集团公司在合并会计报表的编制过程中，应参照《企业会计准则》，对所有子公司经营情况进行全面详细的调查与统计，准确掌握其财务状况与经营能力，并督促下属子公司做好子公司合并增减情况的汇报处理，进而将符合条件的子公司统一归纳至母公司合并范围内。在此期间，集团公司要本着“实际重于实际”的基本原则，结合实际性控制标准来确定合并范围。同时，集团公司要定期对合并报表范围进行梳理，强调业务、财务二者的工作协同，共同开展合并报表编制与管理，采取定期梳理、核對与调整等方式，确保纳入合并公司报表子公司的范围适时且准确。此外，集团公司应引导财务部门、监督部门、业务部门保持密切交流，根据合并报表编制要求，推行报表范围专项检查工作，及时纠正不规范、不合法的合并行为，针对情节严重、影响巨大的不良事件做出严肃处理，以此来保证合并会计报表编报的合理规范性。（二）统一母子公司会计政策为避免合并会计报表编制中母子公司政策标准不一所导致的错误风险，提高报表编制效率，集团公司应对母、子公司的会计政策进行统一，在保证合并报表编制的方法、程序、原则等保持相对统一的前提下，有序开展报表编制工作，具体内容包括：标准化的会计科目体系与调整原则、存货减值准备计量原则、固定资产计量与折旧原则、应收账款坏账准备计量原则等。在此期间，母公司应按照《企业会计准则》《会计法》等政策文件，要求子公司在编制会计报表时，按照集团统一制定的会计规则来进行，不得存在随意调整、变更等行为。对于国际子公司，母公司应严格按照国际中相关的会计准则规定，对账务处理、财会工作流程等纪向宁规范，适时出具会计报表，同时结合国内会计准则，调整并转换集团内部会计政策，必要情况下可借助现代化信息技术，自动转换会计准则，这样在保证母子公司会计政策统一性的同时，降低人为出错概率，保证合并会计报表内数据信息的准确与可比性。（三）及时调整更新合并规则合并规则的梳理与确定是集团编制合并会计报表的关键环节，尤其在关联交易抵消中，由于涉及集团内部固定资产交易抵消、债权债务抵消、股权投资与所有者权益抵消、存货抵消等多个方面，因此合并抵消规则并未一成不变的，而是需要根据集团整体发展情况，及时进行更新与调整，为编制合并会计报表提供便利。具体来讲，集团公司要着重注意以下几点内容：首先，优化集团股权结构，做好内部股权比例、调整等情况的调查与分析，然后作出相应的更新处理。其次，认真梳理集团关联方清单，不但包括集团各子公司，还需涉及联营、合营公司以及股东会成员，结合实际对关联方清单进行更新。最后，第三，安排专人定期做好集团关联交易明细的搜集汇总，保证内容全面性，全面涵盖至交易份名称、交易发生金额、入账及结算金额等方面，就关联交易的收入与成本之处情况，安排专人进行统计计算，个别央企可在此基础上对全部交易中关联交易的占比进行监控，其目的便是保证关联交易的金额与实质符合国家规定标准。（四）保证合并会计报表编制质量集团总部要对子公司报表数据来源进行严格审核，提前消除不确定因素，然后结合集团业务实际，做好关联交易抵消处理，保证合并标准与内容的合理性，以此为基础来编制合并报表。例如，集团在合并报表审核期间，除在核实工作底稿是否试算平衡外，还需对报表内个别股东权益金额进行验证，确认合并报表能够使各会计报表间的勾稽关系得到准确体现，以此保证合并会计报表提供数据的可分析、可操作性。在此过程中，集团总部要加大人才培养力度，对会计岗位人员进行专业教育培训，定期召开合并报表工作衔接会议，配套落实财务业绩考评机制，按照国家会计政策、税务政策变化情况，及时更新合并会计报表编制标准与内容。另外，成立内审监督小组，主要负责对合并会计报表的监督审查，对母、子公司的战略部署、工作落实、政策执行等情况进行抽查，客观反映各单位财务状况、资金往来以及关联方交易等情况，为报表编制工作提供数据参考。（五）掌握关联交易与资金往来信息集团公司应根据自身内部组织结构、投资成本、各子公司章程等规章制度，加强对各子公司关联交易与资金往来情况的追踪管控，对关联交易的入账时间、结算时间等进行统一，例如按照规定将每月25日设定为交易结算时间，子公司要根据合同及协议约定时间，在月底前结清贷款，往来业务入账需要在当月的同一会计期间内完成，切记不得存在跨月的现象，保证内部关联交易的及时处理。针对子公司的关联交易明细、现金往来明细等关键信息，集团应派遣专人提前核对，结合各子公司资金日记账、往来明细账等信息，精确填入内部交易与往来明细账，然后对各子公司的实际交易收入与成本进行统计分析，编制合并抵消分录，按照相关规定对集团关联方交易与往来进行抵消处理。四、结束语综上所述，在社会经济高速发展背景下，我国集团公司迎来新的发展机遇，内部管理走向新的发展道路，合并会计报表编制与管理面临新的难