操作实务-营改增相关会计处理

操作实务——营改增相关会计处理操作实务——营改增相关会计处理/操作实务——营改增相关会计处理操作实务——第一章营改增试点基本政策增值税纳税人和扣缴义务人一、增值税纳税人在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的“营业税改征增值税”试点地区内（以下简称“试点地区”）的单位和个人，即在试点地区办理税务登记的单位和个体工商户以与居住地在试点地区的其他个人，包括向试点地区单位和个人提供应税服务的境外单位和个人，为增值税纳税人（以下称试点纳税人）。试点纳税人提供的应税服务应缴纳增值税，不再缴纳营业税。根据财税[2011]111号、财税[2012]71号文件，下列省市逐步进行应税服务的营业税改征增值税试点。试点地区开始时间上海市2012年1月1日北京市2012年9月1日江苏省、安徽省2012年10月1日福建省（含厦门市）、广东省（含深圳市）2012年11月1日天津市、浙江省（含宁波市）、湖北省2012年12月1日试点地区的单位以承包、承租、挂靠方式在境内提供应税服务，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以试点地区的发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为增值税纳税人；以承包人名义对外经营或虽以发包人名义对外经营但发包人不承担相关法律责任的，以承包人为增值税纳税人；以试点地区外的发包人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为营业税纳税人，仍缴纳营业税。试点地区的油气田企业提供应税服务，按照规定缴纳增值税，不再执行《油气田企业增值税管理办法》。注：单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体与其他单位；个人是指个体工商户和其他个人；其他个人是指自然人。【案例1】2012年11月，赵某与山东W运输公司签订挂靠协议，以W运输公司名义对外经营，但领取独立营运证件，自备运输工具在江苏省内独立开展运输服务并承担法律责任，那么按照规定赵某应办理税务登记，并确定为营业税改征增值税的试点纳税人。二、增值税扣缴义务人境外的单位或者个人在试点地区提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。以境内代理人为扣缴义务人的，境内代理人与应税服务接受方的机构所在地或者居住地应都在试点地区，否则仍按照现行有关规定代扣代缴营业税；以境内的接受方为扣缴义务人的，接受方的机构所在地或者居住地应都在试点地区，否则仍按照现行有关规定代扣代缴营业税。【案例2】境外R公司在境内没有经营机构，苏州J科技公司为境外R公司的代理人，2012年12月R公司分别向南京A公司、杭州B公司、济南C公司提供信息技术服务。按照规定，R公司为南京A公司、杭州B公司提供信息技术服务应由J科技公司代扣代缴增值税，R公司为济南C公司提供信息技术服务应由J科技公司代扣代缴营业税（山东暂未列为试点地区）。三、增值税一般纳税人和小规模纳税人按我国现行增值税的分类管理模式，以应税服务销售额（指不含税销售额，即含税销售额除以“1+适用税率或征收率”，以下无特指，均按此口径）的大小和会计核算健全程度的不同将增值税纳税人分为小规模纳税人和一般纳税人。（一）小规模纳税人1.应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服务年销售额）未超过500万元（≤500万元）的纳税人为小规模纳税人。注：应税服务年销售额是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内提供交通运输业服务和部分现代服务业服务累计取得的销售额，含减、免税销售额。按“差额征税”方式确定销售额的增值税纳税人，其应税服务年销售额按未扣除之前的销售额计算。2.小规模纳税人的特殊规定：①应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；个体工商户、非企业性单位、不经常提供应税服务的企业的应税服务年销售额超过一般纳税人标准可选择不申请一般纳税人。（二）增值税一般纳税人应税服务年销售额超过500万元（＞500万元）的纳税人为增值税一般纳税人。应税服务年销售额未超过500万元以与新开业的增值税纳税人,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。试点开始前，2011年7月至2012年6月期间“应税服务营业额÷103%”超过500万元的纳税人为增值税一般纳税人。（三）一般纳税人资格认定应征增值税的应税服务范围一、一般规定（一）提供的服务应属于增值税征收范围交通运输业服务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务；部分现代服务业服务包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务（包括融资租赁和经营性租赁）、鉴证咨询服务。（二）提供的应税服务应为有偿提供有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。（三）应在境内提供应税服务在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。对应税服务境内外的界定，沿用了原来营业税境内外划分的基本原则。二、特殊规定为了体现税收制度设计的完整性与堵塞征管漏洞，将无偿向其他单位或者个人提供应税服务的行为视同提供应税服务，与有偿提供应税服务同等对待，体现了税收制度的公平性。同时，将以公益活动为目的或者以社会公众为对象的服务排除在视同提供应税服务之外,有利于促进社会公益事业的发展。三、不征收增值税的服务（一）不在《应税服务范围注释》范围内的服务；（二）下列情形不属于在境内提供应税服务：1.境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。2.境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。3.财政部和国家税务总局规定的其他情形。（三）非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务。本次增值税改革试点首次提出“非营业活动”的概念，将非营业活动排除在征税范围之外。非营业活动，是指：1.非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。2.单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。3.单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。4.财政部和国家税务总局规定的其他情形。注：在员工的具体把握上，必须与用人单位建立劳动关系并依法签订劳动合同。【案例】1.境外单位或者个人向境内单位或者个人提供的完全发生在境外载运国内旅客的行为，虽然劳务的接受方是境内的单位或者个人，但因为完全在境外消费，故不属于在境内提供应税服务。2.境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的完全在境外使用的交通工具的租赁服务，虽然劳务的接受方是境内的单位或者个人，但因为相关交通工具完全在境外使用，故也不属于在境内提供应税服务。3.员工为本单位或者雇主提供的服务不征税应仅限于员工为本单位或雇主提供职务性服务，员工向用人单位或雇主提供与工作（职务）无关的服务凡属于应税服务征收范围的应当征收增值税。例如某公司财务人员利用自己的交通工具为本单位运输货物收取运费等应按规定缴纳增值税。增值税税率和征收率在应税服务的税率设定上，按照完善税制和结构性减税的总体要求，尽可能考虑了试点应税服务范围的自身特点，新增了两档税率。同时，为支持我国服务业出口，提高我国服务业的国际竞争力，将试点地区的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率。一、增值税税率（适用于增值税一般纳税人一般计税方法）（一）提供有形动产租赁服务，税率为17%；（二）提供交通运输业服务，税率为11%；（三）提供部分现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%；（四）财政部和国家税务总局规定的税率为零应税服务。二、征收率增值税征收率为3%。适用于以下情况：务范围的自身特点，新增了两档税率。同时，为支持我国服务业出口，提高我国服务业的国际竞争力，将试点地区的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率。一、增值税税率（适用于增值税一般纳税人一般计税方法）（一）提供有形动产租赁服务，税率为17%；（二）提供交通运输业服务，税率为11%；（三）提供部分现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%；（四）财政部和国家税务总局规定的税率为零应税服务。二、征收率增值税征收率为3%。适用于以下情况：注：价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。政府性基金或者行政事业性收费必须符合以下三个条件：⑴由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府与其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；⑵收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；⑶所收款项全额上缴财政。（一）一般计税方法下，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额＝含税销售额÷（1+税率）（二）简易计税方法下，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）操作实务——第十章营改增相关会计处理根据国家现行的会计准则和《财政部关于印发企业执行新税收条例有关会计处理规定的通知》（[93]财会字第83号）、《财政部关于对增值税会计处理有关问题补充规定的通知》（财会字[1995]22号）、《财政部关于印发营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定的通知》（财会字[2012]13号）与其他一系列增值税具体事项会计处理的相关规定，现对我省增值税纳税人应税服务的增值税会计处理建议如下：一、会计科目设置一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”两个明细科目；辅导期管理的一般纳税人应在“应交税费”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目；原增值税一般纳税人兼有应税服务改征期初有进项留抵税款，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。在“应交增值税”明细账中，借方应设置“进项税额”、“已交税金”、“出口抵减内销应纳税额”、“减免税款”、“转出未交增值税”等专栏，贷方应设置“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。小规模纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要再设置上述专栏。“进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务和应税服务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务和应税服务支付的进项税额，用蓝字登记。“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额，包括允许在增值税应纳税额中全额抵减的初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以与缴纳的技术维护费。“已交税金”专栏，记录企业已缴纳的增值税额，企业已缴纳的增值税额用蓝字登记。“出口抵减内销应纳税额”专栏，记录企业按免抵退税规定计算的向境外单位提供适用增值税零税率应税服务的当期应免抵税额。“转出未交增值税”专栏，记录企业月末转出应交未交的增值税。企业转出当月发生的应交未交的增值税额用蓝字登记。“销项税额”专栏，记录企业提供应税服务应收取的增值税额。企业提供应税服务应收取的销项税额，用蓝字登记；发生服务终止或按规定可以实行差额征税、按照税法规定允许扣减的增值税额应冲减销项税额，用红字或负数登记。“出口退税”专栏，记录企业向境外提供适用增值税零税率的应税服务，按规定计算的当期免抵退税额或按规定直接计算的应收出口退税额；出口业务办理退税后发生服务终止而补交已退的税款，用红字或负数登记。“进项税额转出”专栏，记录由于各类原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。“转出多交增值税”专栏，记录企业月末转出多交的增值税。企业转出当月发生的多交的增值税额用蓝字登记。“未交增值税”明细科目，核算一般纳税人月末转入的应交未交增值税额，转入多交的增值税也在本明细科目核算。“待抵扣进项税额”明细科目,核算一般纳税人按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额。“增值税留抵税额”明细科目，核算一般纳税人试点当月按照规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的月初增值税留抵税额。二、一般会计处理方法：（一）一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，取得的增值税扣税凭证，按税法规定符合抵扣条件可在本期申报抵扣的进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按应计入相关项目成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入货物发生的退货或接受服务中止，作相反的会计分录。1.一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，取得增值税专用发票（不含小规模纳税人代开的货运增值税专用发票），按发票注明增值税税额进行核算。【案例】2013年1月，苏州A物流企业，本月提供交通运输收入100万元，物流辅助收入100万元，按照适用税率，分别开具增值税专用发票，款项已收。当月委托上海B公司一项运输业务，取得B企业开具的货物运输业增值税专用发票，价款20万元，注明的增值税额为2.2万元。A企业取得B企业货物运输业增值税专用发票后的会计处理：借：主营业务成本200000应交税费——应交增值税（进项税额）22000贷：应付账款——B公司222000【案例】2013年7月2日，苏州A物流企业（一般纳税人）与H公司（一般纳税人）签订合同，为其提供购进货物的运输服务，H公司于签订协议时全额支付现金6万元，且开具了专用发票。7月8日，由于前往目的地的道路被冲毁，双方同意中止履行合同。H公司将尚未认证专用发票退还给A企业，A企业返还运费。Ⅰ公司7月2日取得专用发票的会计处理：借：在途物资54054.05应交税费——应交增值税（进项税额）5945.95贷：现金60000Ⅱ公司7月8日发生服务中止的会计处理：借：银行存款60000借：在途物资-54054.05应交税费——应交增值税（进项税额）-5945.952.一般纳税人购进农产品，取得销售普通发票或开具农产品收购发票的，按农产品买价和13%的扣除率计算进项税额进行会计核算。【案例】例：2013年2月，苏州S生物科技公司进行灵芝栽培技术研发，本月从附近农民收购1500元稻草与棉壳用作研发过程中的栽培基料，按规定已开具收购凭证，价款已支付。借：低值易耗品1305应交税费——应交增值税（进项税额）195贷：现金15003.一般纳税人进口货物或接受境外单位或者个人提供的应税服务，按照海关提供的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额或中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额进行会计核算。【案例】2013年5月，连云港G港口公司，本月从澳大利亚公司进口散货装卸设备一台，价款1500万元已于上月支付，缴纳进口环节的增值税255万元，取得海关进口增值税专用缴款书。相关会计处理为：借：工程物资15000000贷：预付账款15000000借：应交税费——应交增值税（进项税额）2550000贷：银行存款2550000【案例】2013年6月，连云港G港口公司，进行传输带系统技术改造过程中，接受澳大利亚公司技术指导，合同总价为18万元。当月改造完成，澳大利亚公司境内无代理机构，G公司办理扣缴增值税手续，取得扣缴通用缴款书，并将扣税后的价款支付给公司。书面合同、付款证明和公司的对账单齐全。Ⅰ.扣缴增值税税款时的会计处理：借：应交税费——应交增值税（进项税额）10188.68贷：银行存款10188.68Ⅱ.支付价款时的会计处理：借：在建工程169811.32贷：银行存款169811.324.接受交通运输业服务，取得铁路运输费用结算单据、非试点地区开具的运输费用结算单据或者试点地区小规模纳税人代开的货运增值税专用发票上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。【案例】2013年3月，苏州S生物科技公司委托浙江嘉兴某个体运输户（小规模纳税人）运送购买的技术研发用设备一套，支付费用450元，其中运费400元，上下力资50元，取得运费发票。借：固定资产——研发设备a422应交税费——应交增值税（进项税额）28贷：现金450（三）一般纳税人（辅导期）国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，已经取得的增值税扣税凭证，按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额，借记“应交税费——待抵扣进项税额”科目，应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。收到税务机关告知的稽核比对结果通知书与其明细清单后，按稽核比对结果通知书与其明细清单注明的稽核相符、允许抵扣的进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”，贷记“应交税费——待抵扣进项税额”。（四）兼有增值税应税服务的原增值税一般纳税人，应在营业税改征增值税开始试点的当月月初将不得从应税服务的销项税额中抵扣的上期留抵税额，转入“增值税留抵税额”明细科目，借记“应交税费——增值税留抵税额”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目。（五）一般纳税人提供应税服务，按照确认的收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按照按规定收取的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按确认的收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生的服务中止或折让，作相反的会计分录。【案例】2013年1月，苏州A物流企业，本月提供交通运输收入100万元，物流辅助收入100万元，按照适用税率，分别开具增值税专用发票，款项已收。当月委托上海B企业一项运输业务，取得B企业开具的货物运输业增值税专用发票，价款20万元，注明的增值税额为2.2万元。Ⅰ.取得运输收入的会计处理：借：银行存款1110000贷：主营业务收入——运输1000000应交税费——应交增值税（销项税额）110000Ⅱ.取得物流辅助收入的会计处理：借：银行存款1060000贷：其他业务收入——物流1000000应交税费——应交增值税（销项税额）60000【案例】2013年7月2日，苏州A物流企业与H公司签订合同，为其提供购进货物的运输服务，H公司于签订协议时全额支付现金6万元，且开具了增值税专用发票。7月8日，由于前往目的地的道路被冲毁，双方同意中止履行合同。H公司将尚未认证专用发票退还给A企业，A企业返还运费。Ⅰ企业7月2日取得运输收入的会计处理：借：现金60000贷：主营业务收入——运输54054.05应交税费——应交增值税（销项税额）5945.95Ⅱ企业7月8日发生服务中止的会计处理：货：银行存款60000贷：主营业务收入——运输-54054.05应交税费——应交增值税（销项税额）-5945.95【案例】2013年5月，无锡X设备租赁公司出租给L公司两台数控机床，收取租金半年租金18万元并开具发票，L公司使用两个月后发现其中一台机床的齿轮存在故障无法运转，要求X公司派人进行维修并退还L公司维修期间租金2万元，L公司至主管税务机关开具《开具红字增值税专用发票通知单》，X公司开具红字专用发票，退还已收租金2万元。Ⅰ企业5月份取得租金收入的会计处理：借：银行存款180000贷：主营业务收入——设备出租153846.15应交税费——应交增值税（销项税额）26153.85Ⅱ.X公司开具红字专用发票的会计处理：货：银行存款20000贷：主营业务收入——运输-17094.02应交税费——应交增值税（销项税额）-2905.98一般纳税人发生《试点实施办法》第十一条所规定情形，视同提供应税服务应提取的销项税额，借记“营业外支出”、“应付利润”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。【案例】2013年3月3日，南京K律师事务所安排两名律师参加某企业家沙龙，免费提供资产重组相关业务法律咨询服务4小时。3月5日，该律师事务所安排三名律师参加“学雷锋”日活动，在市民广场进行免费法律咨询服务3小时。（该律师事务所民事业务咨询服务价格为每人800元/小时）Ⅰ.3月3日免费提供资产重组业务法律咨询，按最近时期提供同类应税服务的平均价格计算销项税额：（2×4×800）÷（1＋6%）×6%＝362.26（元）相关会计处理：借：营业外支出362.26贷：应交税费——应交增值税（销项税额）362.26Ⅱ.3月5日为以社会公众为对象的服务活动，不属于视同提供应税服务。（六）一般纳税人向境外单位提供适用零税率的应税服务，不计算应税服务销售额应缴纳的增值税。凭有关单证向税务机关申报办理该项出口服务的免抵退税。1.按税务机关批准的免抵税额借记“应交税费——应交增值税（出口抵减内销应纳税额）”，按应退税额借记“其他应收款——应收退税款（增值税出口退税）”等科目，按免抵退税额贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目。2.收到退回的税款时，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款——应收退税款（增值税出口退税）”科目。3.办理退税后发生服务中止补交已退回税款的，用红字或负数登记。（七）发生购进货物改变用途以与非正常损失等原因，按规定进项额不得抵扣的，借记“其他业务成本”、“在建工程”、“应付福利费”、“待处理财产损溢”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。（八）纳税人提供应税服务取得按规定的免征增值税收入时，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。（九）当月缴纳本月增值税时，借记“应交税费——应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目。【案例】M货运公司2013年3月虚开增值税专用发票被国税稽查部门查处，当月收到主管税务机关的《税务事项通知书》，告知对其实行纳税辅导期管理。4月3日，M公司当月第一次领购专用发票25份，17日已全部开具，取得营业额86000元（含税）；18日该公司再次到主管税务机关申领发票，按规定对前次已领购并开具的专用发票销售额预缴增值税。预缴增值税税款的计算：86000÷（1＋11%）×3%＝2324.32（元）相关会计处理：借：应交税费——应交增值税（已交税金）2324.32贷：银行存款2324.32（十）一般纳税人首次购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。一般纳税人发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“管理费用”等科目。【案例】2013年1月，苏州S生物科技公司首次购入增值税税控系统设备，支付价款1416元，同时支付当年增值税税控系统专用设备技术维护费370元。当月两项合计抵减当月增值税应纳税额1786元。Ⅰ.首次购入增值税税控系统专用设备借：固定资产——税控设备1416贷：银行存款1416Ⅱ.发生防伪税控系统专用设备技术维护费借：管理费用370贷：银行存款370Ⅲ.抵减当月增值税应纳税额借：应交税费——应交增值税（减免税款）1786贷：管理费用370递延收益1416Ⅳ.以后各月计提折旧时（按3年，残值10%举例）借：管理费用35.40贷：累计折旧35.40借：递延收益35.40贷：管理费用35.40（十一）一般纳税人提供适用简易计税方法应税服务的，借记“现金”、“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目。一般纳税人提供适用简易计税方法应税服务，发生《试点实施办法》第十一条所规定情形视同提供应税服务应缴纳的增值税额，借记“营业外支出”、“应付利润”等科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目。【案例】2012年10月25日，南京Z巴士公司当天取得公交乘坐费85000元。计算按简易计税办法计算增值税应纳税款85000÷103%×3%＝2475.73元，相应会计处理为：借：现金85000贷：主营业务收入82524.27应交税费——未交增值税

2475.73（十二）月末，一般纳税人应将当月发生的应交未交增值税额自“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税费——应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目。或将本月多交的增值税自“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“应交税费——应交增值税（转出多交增值税）”科目。一般纳税人的“应交税费——应交增值税”科目的期末借方余额，反映尚未抵扣的增值税。“应交税费——未交增值税”科目的期末借方余额，反映多交的增值税；贷方余额，反映未交的增值税。（十三）次月缴纳本月应交未交的增值税，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。收到退回多交增值税税款时，借记“银行存款”科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目。（十四）小规模纳税人提供应税服务，按确认的收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按规定收取的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税”科目，按确认的收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。（十五）小规模纳税人初次购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。小规模纳税人发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“管理费用”等科目。（十六）小规模纳税人月份终了上交增值税时，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。收到退回多交的增值税税款时，作相反的会计分录。三、适用差额征税的会计处理方法（一）一般纳税人的会计处理一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；同时，“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，贷记“主营业务成本”等科目。【案例】苏州A试点物流企业2013年9月为生产企业甲公司提供运输服务，甲公司支付A公司1110万元（含税）。A公司将承揽甲公司的省外段的运输业务分包给非试点地区货物运输企业J公司，按联运协议A公司支付J公司500万元运输费用，取得J公司开出的运输发票。A公司差额纳税会计处理如下：Ⅰ公司为甲公司提供应税服务借：应收账款——甲公司11100000贷：主营业务收入10000000应交税金——应交增值税（销项税额）1100000Ⅱ公司接受B公司提供的分段运输服务借：主营业务成本4504504.50应交税金——应交增值税（营改增抵减的销项税额）495495.50贷：应付账款——B公司（二）小规模纳税人的会计处理小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目。【案例】无锡某国际货运代理企业D公司（小规模纳税人）2012年7月为生产企业甲公司提供国际货物代理服务，甲公司支付给D公司代理费5万元，同时D公司支付试点地区E公司运输费用1万元，取得运输发票。D公司差额纳税会计处理如下：Ⅰ公司为甲公司提供应税服务借：银行存款50000.00贷：主营业务收入48543.69应交税金——应交增值税1456.31Ⅱ公司接受E公司提供的服务借：主营业务成本10000.00应交税金——应交增值税291.26贷：应付账款——E公司9708.74四、取得过渡性财政扶持资金的会计处理试点纳税人在营改增期间因实际税负增加而向财政部门申请取得扶持资金的，期末有确凿证据表明企业能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金时，按应收的金额，借记“其他应收款——应收补贴款”等科目，贷记“营业外收入”科目。待实际收到财政扶持资金时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应收款——应收补贴款”等科目。操作实务——第七章增值税纳税申报表填写为便于广大试点纳税人准确掌握新增值税申报表填报方法，本章重点介绍试点新增一般纳税人和兼有应税服务的原增值税一般纳税人申报表的填报。一、新申报表启用时间：根据《财政部国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》的规定，江苏省于2012年10月1日（所属期）启用修改后的增值税申报表。二、试点增值税一般纳税人纳税申报资料包括：（一）《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》（以下简称《主表》）；（二）《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细，以下简称《附表一》）；（三）《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细，以下简称《附表二》）；（四）《增值税纳税申报表附列资料（三）》（应税服务扣除项目明细，以下简称《附表三》）；（五）《固定资产进项税额抵扣情况表》。注：根据表间数据的逻辑关系，建议纳税人按照“附表三、附表一，固定资产抵扣明细表，附表二、主表”的顺序进行填写。三、试点增值税一般纳税人发生应税服务而未兼有销售货物以与提供加工修理修配劳务情形下，按以下说明填写纳税申报资料：（一）《主表》1.一般情况下，纳税人只填写本表“一般货物与劳务和应税服务”列的相关栏次；如纳税人有“安置残疾人就业单位”、“管道运输服务”、“经批准提供有形动产融资租赁服务”等“即征即退”优惠项目，应填写本表“即征即退货物与劳务和应税服务”列的相关栏次。2.第1栏“（一）按适用税率征税销售额”填写应税服务按一般计税方法计算缴纳增值税的销售额，如果应税服务有扣除项目的，本栏应填写扣除之前的不含税销售额。与《附表一》的逻辑关系：（1）本栏“一般货物与劳务和应税服务”列“本月数”＝《附表一》第9列第2.4.5行之和－第9列第7行；（2）本栏“即征即退货物与劳务和应税服务”列“本月数”＝《附表一》第9列第7行。3.第2—3栏、第6栏、第9—10栏、第22栏、第25—27栏、第29—33栏、第35—38栏不需填报。4.第4栏“纳税检查调整的销售额”填写纳税人因税务、财政、审计部门检查，并按一般计税方法在本期计算调整的销售额。如果应税服务有扣除项目的，本栏应填写扣除之前的不含税销售额。需要注意：（1）如享受即征即退税收优惠政策应税服务，经纳税检查发现的，不得填入“即征即退货物与劳务和应税服务”列，应填入“一般货物与劳务和应税服务”列。（2）本栏“一般货物与劳务和应税服务”列“本月数”＝《附表一》第7列第2、4、5行之和。5.第5栏“按简易征收办法征税销售额”，属于按税法规定实行简易计税方法的纳税人，按简易计税方法征收增值税的销售额填报。如果应税服务有扣除项目的，本栏应填写扣除之前的不含税销售额。与《附表一》的逻辑关系：（1）本栏“一般货物与劳务和应税服务”列“本月数”＝《附表一》第9列第12行－第9列第14行；（2）本栏“即征即退货物与劳务和应税服务”列“本月数”＝《附表一》第9列第14行。6.第8栏“免税销售额”填写纳税人本期按照税法规定免征增值税的销售额（不包含适用免、抵、退税办法的销售额）。如果应税服务有扣除项目的，本栏应填写扣除之前的不含税销售额。与《附表一》的逻辑关系：本栏“一般货物与劳务和应税服务”列“本月数”＝《附表一》第9列第18行。7.第11栏“销项税额”：填写纳税人本期按一般计税方法征税应税服务的销项税额。如果应税服务有扣除项目的，本栏填写扣除之后的销项税额。与《附表一》的逻辑关系：（1）本栏“一般货物与劳务和应税服务”列“本月数”＝《附表一》第14列第2、4、5行之和－14列第7行；（2）本栏“即征即退货物与劳务和应税服务”列“本月数”＝《附表一》第14列第7行。8.第12栏“进项税额”：填写纳税人本期申报抵扣的进项税额。与《附表二》的逻辑关系：本栏“一般货物与劳务和应税服务”列“本月数”＋“即征即退货物与劳务和应税服务”列“本月数”＝《附表二》第12栏“税额”。9.第13栏“上期留抵税额”的“本月数”：试点新增一般纳税人所属期2012年10月份本栏为0；以后各期按上期申报表第20栏“期末留抵税额”的“本月数”填写。“本年累计”填“0”。10.第14栏“进项税额转出”填写纳税人已经抵扣但按税法规定应作进项税转出的进项税额。与《附表二》的逻辑关系：本栏“一般货物与劳务和应税服务”列“本月数”＋“即征即退货物与劳务和应税服务”列“本月数”＝《附表二》第13栏“税额”。11.第16栏“按适用税率计算的纳税检查应补缴税额”：填写税务、财政、审计部门检查，按一般计税方法计算征税的纳税检查应补缴的增值税税额。本栏与《附表一》、《附表二》的逻辑关系：本栏“一般货物与劳务和应税服务”列“本月数”≤《附表一》第8列第2.4.5行之和＋《附表二》第19栏。12.第17栏“应抵扣税额合计”填写纳税人本期应抵扣进项税额的合计数。按表中公式“17栏＝12栏＋13栏－14栏－15栏＋16栏”进行填写。13.第18栏“实际抵扣税额”的“本月数”，按表中判断条件“如第17栏＜第11栏，则为第17栏，否则为第11栏”进行填写，“本年累计”填“0”。14.第19栏“应纳税额”按表中公式“19栏＝11栏－18栏”填写。15.第20栏“期末留抵税额”“本月数”，按表中公式“20栏＝17栏－18栏”计算填写。“本年累计”填“0”。16.第21栏“简易征收办法计算的应纳税额”填写本期按简易计税方法计算并应缴纳的增值税额，不包含按简易计税方法计算的纳税检查应补缴税额。如果应税服务有扣除项目的，本栏应填写扣除之后的应纳税额。与《附表一》的逻辑关系：（1）本栏“一般货物与劳务和应税服务”列“本月数”＝《附表一》第14列第12行－第14列第14行；（2）本栏“即征即退货物与劳务和应税服务”列“本月数”＝《附表一》第14列第14行。17.第23栏“应纳税额减征额”填写纳税人发生按照税法规定减征的增值税应纳税额，包括可在增值税应纳税额中全额抵减的增值税税控系统专用设备费用以与技术维护费（注意：该栏数据不得大于第19栏与第21栏之和）。18.第24栏“应纳税额合计”按表中公式“24栏＝19栏＋21栏－23栏”计算填写。19.第28栏“①分次预缴税额”填写纳税人预缴的税款所属期为本期的增值税额。本栏填写内容包含：（1）独立缴纳增值税的纳税人，按照税法规定在本地或异地预缴且准予抵减本期应纳税额的增值税额；（2）汇总缴纳增值税的纳税人，按照税法规定在异地预缴且准予抵减本期应纳税额的增值税额。20.第34栏“本期应补（退）税额”按表中公式“34栏＝24栏－28栏＋29栏”计算填写。21.第35栏“即征即退实际退税额”填写纳税人本期因符合增值税即征即退优惠政策规定，而实际收到的税务机关退回的增值税额。（二）《附表一》（本期销售情况明细）1.仅从事应税服务的纳税人，第2、4、5、7、12、14、16、18行相应栏次可以填写，其它行次不填写。2.第2、4、5行按不同税率分别填写按一般计税方法计算增值税应税服务的销售情况（包含即征即退应税服务），第7行填写其中即征即退应税服务的销售情况。注意本栏与主表有关栏次间的逻辑关系（见主表说明第2项）。3.第1至11列填写应税服务未进行差额扣除前的销售情况。其中：第9列为第1、3、5、7列（此5列均为不含税销售额）的合计数，第10列为第2、4、6、8列的合计数，第11列为第9、10列的合计数。4.第12列“应税服务扣除项目本期实际扣除金额”，纳税人应税服务有扣除项目的，据实填写；应税服务无扣除项目的，本列填写“0”。本列第2、4、5、12、16、18行数据分别与《附表三》第5栏第1至6行数据相等；本列第7、14行数据应根据即征即退项目的实际情况填写。5.第13列“扣除后—含税(免税)销售额”，纳税人发生应税服务的（2、4、5、7、12、14、16、18行），本列各行次＝第11列“价税合计”对应行次－第12列“应税服务扣除项目本期实际扣除金额”对应行次。6.第14列“扣除后—销项(应纳)税额”，纳税人发生应税服务的按以下方法计算：按一般计税方法征税的（2.4.5.7行），本列各行次按第13列“扣除后含税(免税)销售额”除以“100%＋对应行次适用税率”计算出“扣除后不含税销售额”，再用“扣除后不含税销售额”乘以对应各行次税率，计算出应税服务“扣除后—销项税额”。按简易计税方法征税的（12、14行），本列各行次按第13列“扣除后含税(免税)销售额”除以“103%”换算出“扣除后不含税销售额”，再用“扣除后不含税销售额”乘以3%，计算出应税服务“扣除后—应纳税额”。（三）《附表二》（本期进项税额明细）1.第1栏“（一）认证相符的税控增值税专用发票”填写纳税人取得的认证相符本期申报抵扣的防伪税控《增值税专用发票》、税控《机动车销售统一发票》和《货物运输业增值税专用发票》，按发票票面“金额”填写本栏“金额”；按发票票面“税额”填写本栏“税额”。如果纳税人取得《货物运输业增值税专用发票》“税率”栏为“***”或发票票面左上角注明“代开”字样的，为税务机关代开的《货物运输业增值税专用发票》，应按按发票票面“价税合计”数据填写本栏“金额”，按发票票面“价税合计”栏数据乘以7％扣除率计算填写税额。2.第7栏“代扣代缴税收通用缴款书”由境外单位或个人提供应税服务的境内接受方填写本期申报抵扣的代扣代缴税收通用缴款书的增值税额。3.第8栏“运输费用结算单据”仅填写取得铁路运输与非试点地区运输费用结算单据中的运输费用与建设基金。4.第21栏“上期留抵税额抵减欠税”填写按照有关规定，本期经税务机关批准抵减欠税的上期留抵税额中实际抵减额。5.第22栏“上期留抵税额退税”填写按照有关规定，本期经税务机关批准的上期留抵税额中退税额。（四）《附表三》（应税服务扣除项目明细）1.第1栏“本期应税服务价税合计额（免税销售额）”填写扣除之前的本期应税服务价税合计额（包括应税服务免税销售额）。本栏各行次等于《附表一》第11列对应行次。2.第2栏“应税服务扣除项目—期初余额”所属期2012年10月份本栏为“0”；以后各期按上期“期末余额”填写。3.第3栏“应税服务扣除项目—本期发生额”填写应税服务扣除项目本期取得的允许扣除单据的金额，应与《应税服务减除项目清单》中的“金额”栏的“合计数”相等。4.第4栏等于第2、3栏的合计数。5.第5栏“应税服务扣除项目—本期实际扣除金额”填写应税服务扣除项目本期实际扣除的金额，本栏数据应小于第1栏与第5栏数据。6.第6栏等于第4栏减去第5栏。（五）《固定资产进项税额抵扣情况表》按固定资产（不含不动产）项目认证的增值税专用发票或取得的海关进口增值税专用缴款书分别填写。税控《机动车销售统一发票》填入增值税专用发票栏内。四、试点增值税一般纳税人情形下，除当期取得进项税额外，应当分别核算并按表内与表间关系在申报表各栏次填写。需要注意发生应税服务同时兼有销售货物以与提供加工修理修配劳务的纳税人，税款所属期2012年9月份的《主表》第20栏“期末留抵税额—一般货物与劳务”列“本月数”大于零，此部分的留抵税额按规定须“挂账”处理，只抵减以后各期应税货物与劳务部分的销项税额。按以下说明填写纳税申报资料：（一）主表1.第13栏“上期留抵税额”，依规定留抵税额须挂帐处理的纳税人，按以下要求填写本栏的“本月数”和“本年累计”：（1）本栏“一般货物与劳务和应税服务”列“本月数”，税款所属期2012年10月份填写“0”；以后各期按上期申报表第20栏“期末留抵税额”“一般货物与劳务和应税服务”列“本月数”填写。（2）本栏“一般货物与劳务和应税服务”列“本年累计”，税款所属期2012年10月份按所属期9月份申报表的第20栏“期末留抵税额”“一般货物与劳务”列“本月数”填写；以后各期按上期申报表第20栏“期末留抵税额—一般货物与劳务和应税服务”列“本年累计”填写。（3）本栏“即征即退货物与劳务和应税服务”列“本月数”，税款所属期2012年10月份按所属期9月份申报表的第20栏“期末留抵税额—即征即退货物与劳务”列“本月数”填写；以后各期按上期申报表第20栏“期末留抵税额—即征即退货物与劳务和应税服务”列“本月数”填写。本栏“即征即退货物与劳务和应税服务”列“本年累计数”不需要填写。2.第17栏“应抵扣税额合计”的“本月数”填写纳税人本期应抵扣进项税额的合计数，不包括2012年9月30日期末留抵税额按规定须挂帐的留抵税额。“本年累计数”不需要填写。3.第18栏“实际抵扣税额”，依规定留抵税额须挂帐处理的纳税人，按以下要求填写本栏的“本月数”和“本年累计”。（1）本栏“一般货物与劳务和应税服务”列“本月数”按表中所列判断公式填写。（2）本栏“一般货物与劳务和应税服务”列“本年累计”，需要将“挂帐留抵税额本期期初余额”与“一般计税方法的一般货物与劳务应纳税额”两个数据相比较，取二者之中小的数据。挂帐留抵税额本期期初余额＝第13栏“上期留抵税额”“一般货物与劳务和应税服务”列“本年累计”；一般计税方法的一般货物与劳务应纳税额＝（第11栏“销项税额”“一般货物与劳务和应税服务”列“本月数”－第18栏“实际抵扣税额”“一般货物与劳务和应税服务”列“本月数”）×一般货物与劳务销项税额比例；一般货物与劳务销项税额比例＝（《附表一》第10列第1.3行之和－第10列第6行）÷第11栏“销项税额”的×100％。（3）本栏“即征即退货物与劳务和应税服务”列“本月数”按表中所列公式计算填写。4.第19栏“应纳税额”“一般货物与劳务和应税服务”列“本月数”＝第11栏“销项税额”“一般货物与劳务和应税服务”列“本月数”－第18栏“实际抵扣税额”“一般货物与劳务和应税服务”列“本月数”－第18栏“实际抵扣税额”“一般货物与劳务和应税服务”列“本年累计”。第19栏“即征即退货物与劳务和应税服务”列“本月数”＝第11栏“销项税额”“即征即退货物与劳务和应税服务”列“本月数”－第18栏“实际抵扣税额”“即征即退货物与劳务和应税服务”列“本月数”5.第20栏“期末留抵税额”，依规定留抵税额须挂帐处理的纳税人，按以下要求填写本栏的“本月数”和“本年累计”：（1）本栏“一般货物与劳务和应税服务”列“本月数”：按表中所列公式计算填写。（2）本栏“一般货物与劳务和应税服务”列“本年累计”：反映挂帐留抵税额本期期末余额（本栏“一般货物与劳务和应税服务”列“本年累计”＝第13栏“上期留抵税额”“一般货物与劳务和应税服务”列“本年累计”－第18栏“实际抵扣税额”“一般货物与劳务和应税服务”列“本年累计”）。（3）本栏“即征即退货物与劳务和应税服务”列“本月数”：按表中所列公式计算填写。（二）附表附表一、附表三、附表二，固定资产抵扣明细表按上述规则填写。四、试点新增小规模纳税人申报表重点事项说明（一）《增值税纳税申报表（适用于小规模纳税人）》1.仅从事“应税服务应”业务，不从事“应税货物与劳务”业务的，只填报《增值税纳税申报表（适用小规模纳税人）》“应税服务”栏目，“应税货物与劳务”栏目不需填报。2.第1栏“应征增值税不含税销售额”数据，填写应征增值税服务的不含税销售额，不包含销售使用过的固定资产应征增值税的不含税销售额、免税服务销售额、出口服务销售额、稽查查补销售额。本栏数据为减除应税服务扣除额后计算的不含税销售额，其数据与当期《增值税纳税申报表（适用于小规模纳税人）附列资料》第8栏对应。3.第2栏“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”数据，填写向税务机关申请代开增值税专用发票票面“金额”（不含税）合计数。4.第3栏“税控器具开具的普通发票不含税销售额”数据，填写税控器具开具的应征增值税服务的普通发票票面金额换算的不含税销售额的合计数