注册会计师会计第十七章 收入、费用和利润含解析

注册会计师会计第十七章收入、费用和利润含解析

一、单项选择题

1.2×20年1月1日，甲建筑公司与乙公司签订一项大型设备建造工程合同，合同约定：该工程的造价为8000万元，工程期限为1年半，甲公司负责工程的施工及全面管理，乙公司按照第三方工程监理公司确认的工程完工量，每半年与甲公司结算一次。甲公司预计至2×20年年末其履约进度将达到80％，预计整项工程将在2×21年6月30日竣工，预计可能发生的总成本为4000万元。假定该建造工程整体构成单项履约义务，并属于在某一时段履行的履约义务，甲公司采用成本法确定履约进度。2×20年6月30日，工程累计实际发生成本1500万元，甲公司与乙公司结算合同价款3500万元，甲公司实际收到价款2000万元。不考虑增值税等其他因素，则下列说法中不正确的是（）。A.甲公司在实际发生工程成本时，应将其计入合同履约成本B.2×20年6月30日，甲公司该项合同的履约进度为37.5％C.该项业务在甲公司的2×20年6月30日资产负债表中应列示合同资产500万元D.甲公司在2×20年6月30日应确认收入3000万元

2.2020年12月1日，甲公司向客户乙公司销售一台设备，销售价格为1300万元，同时约定，甲公司有义务在3年后以1000万元的价格回购该设备，甲公司根据市场信息预测，该设备在回购时的市场价值远低于1000万元，2020年12月31日，甲公司将设备运抵至乙公司并同时取得设备价款，假定不考虑其他因素，下列表述中正确的是（）。A.甲公司应当将该交易作为租赁交易处理B.甲公司应当将该交易作为融资交易处理C.甲公司应当将该交易作为附销售退回条款的销售交易处理D.2020年甲公司应确认收入1300万元

3.2020年12月1日，甲公司向客户乙公司销售一台设备，销售价格为1300万元，同时约定，乙公司有权在3年后以1500万元的价格将该设备出售给甲公司，甲公司根据市场信息预测，该设备在3年以后的市场价值远低于1500万元，2020年12月31日，甲公司将设备运抵至乙公司并同时取得设备价款，假定不考虑其他因素，下列表述中正确的是（）。A.甲公司应当将该交易作为租赁交易处理B.甲公司应当将该交易作为融资交易处理C.甲公司应当将该交易作为附销售退回条款的销售交易处理D.2020年甲公司应确认收入1300万元

4.2020年12月1日，甲公司向客户乙公司销售一台设备，销售价格为1300万元，同时约定，乙公司有权在3年后要求甲公司以1000万元的价格回购该设备，该设备的成本为1100万元，甲公司根据市场信息预测，该设备在回购时的市场价值远低于1000万元，甲公司预计该设备被退回的概率为60％，为收回该设备所发生的额外支出为5万元，2020年12月31日，甲公司将设备运抵至乙公司并同时取得设备款项，假定不考虑其他因素，下列表述中正确的是（）。A.甲公司应当将该交易作为租赁交易处理B.甲公司应当将该交易作为融资交易处理C.甲公司应确认应收退货成本215万元D.2020年甲公司应确认收入1300万元

5.2018年3月2日，甲公司与乙公司签订合同，约定甲公司以800万元的价格将一台设备销售给乙公司，同时甲公司有权在2018年8月2日以900万元的价格回购该设备。不考虑其他因素，下列关于甲公司的会计处理中，不正确的是（）。A.作为融资交易处理B.收到800万元款项时应确认为收入C.如果2018年8月2日甲公司未回购设备，则应确认收入800万元D.回购价格900万元与销售价格800万元的差额100万元，应在回购期5个月内确认为利息费用

6.甲公司与其客户乙公司订立一项A商品的销售合同，合同价款为100万元，作为合同的一部分，甲公司向客户提供一张20％的折扣券，可以用于未来30天内不超过100万元的任何购买，作为季节性促销的一部分，甲公司计划在未来30天内针对所有销售提供5％的折扣，该折扣不得与20％的折扣券同时使用，甲公司预计乙公司将在30天之内使用该折扣券，且将购买100万元的商品，不考虑其他因素，甲公司因销售A商品所确认的收入为（）万元。A.83.33B.85C.86.96D.100

7.甲公司是一家生产家用电器的上市公司。2×20年7月1日，甲公司与一家大型连锁零售店乙公司签订一项1年期销售合同。合同规定：乙公司在合同签订后1年内至少购买公允价值24000万元甲公司的家用电器产品，但甲公司需要在合同开始日向乙公司支付1200万元的不可返还的进场费和上架费等支出。2×20年下半年甲公司向乙公司销售产品实现销售额15000万元，将产品按照合同约定交付乙公司，经其验收并签署货物交接单。上述价格均不包含增值税。不考虑其他因素，甲公司2×20年度与乙公司的销售应确认的收入为（）。A.15000万元B.13800万元C.14250万元D.14400万元

8.甲公司与其客户乙公司签订一项合同，合同约定，甲公司于2020年6月30日向乙公司以每件15万元的价格交付100件A产品，每件A产品的成本为10万元，甲公司在乙公司获得商品的控制权时取得合同约定的对价，同时，甲公司所处行业的商业惯例为允许客户在30天内退回任何未使用的产品并获得全额退款，甲公司根据历史经验预计的退货率为5％，并且为收回每件退回的A产品所发生的额外支出为0.5万元，不考虑其他因素，下列关于甲公司的处理正确的是（）。A.增加“营业收入”金额为1500万元B.增加“营业成本”金额为900万元C.增加“预计负债”金额为25万元D.增加“应收退货成本”金额为47.5万元

9.甲公司2×18年1月1日销售一批商品，共销售5万件；每件售价100元，每件成本80元。同时，甲公司与客户签订销售退回条款，约定2×18年3月31日前该商品如出现质量问题可以将其退回。甲公司销售当日预计该商品退回率为12％；2×18年1月31日甲公司根据最新情况重新预计商品退回率，认为退货率应调整为10％。假定不考虑增值税，甲公司因销售该批商品2×18年1月应确认收入的金额为（）。A.500万元B.440万元C.450万元D.10万元

10.甲公司是一家消费品制造商，其客户乙公司是一家消费品批发商。2020年6月30日，乙公司承诺在一年内购买至少价值1500万元的产品，合同同时约定甲公司在合同开始时向乙公司的客户丙公司（某大型连锁零售店）支付150万元不可退回款项，该笔不可退回款项旨在丙公司需更改货架以使其适合放置该消费品所做出的补偿，截至2020年12月31日，甲公司向乙公司出售的产品价值为1000万元，不考虑其他因素，甲公司应确认的收入为（）万元。A.850B.900C.1000D.1350

11.下列关于授予知识产权许可是否构成一项单项履约义务的表述中，不正确的是（）。A.授予知识产权许可构成有形商品的组成部分并且对于该商品的正常使用不可或缺的，该知识产权许可构成一项单项履约义务B.授予知识产权许可与合同中其他商品或服务可明确区分的，该知识产权许可构成一项单项履约义务C.授予知识产权许可不构成单项履约义务的，应于其他商品一起作为一项履约义务进行处理D.客户只有将授予知识产权许可和相关服务一起使用才能够从中获益的，该知识产权许可不构成一项单项履约义务

12.某企业与客户签订合同销售一批商品，同时约定客户有额外购买选择权，该企业认为其授予客户的额外购买选择权为客户提供了一项重大权利。不考虑其他因素，下列关于该企业会计处理的表述中，不正确的是（）。A.将该选择权作为单项履约义务B.将交易价格在所售商品与该选择权之间分摊C.企业是否向客户提供了一项重大权利，应根据其金额和性质综合判断D.该选择权所分摊的交易价格，应在发出商品时确认为收入

13.关于合同存在重大融资成分的商品销售，下列表述中正确的是（）。A.企业应当以商品的现销价格确认收入B.企业应当以商品的合同价款分期确认收入C.企业应当以商品的合同价款自商品控制权转移时确认收入D.企业应当以商品的合同价款折现后的现值确认收入

14.A公司属于家电销售企业，2018年3月2日，A公司与B公司签订一份合同，约定于2018年3月底之前向B公司销售一批电视机、空调和冰箱，售价总额为500万元。如果单独销售，则该批电视机、空调和冰箱的价格分别为100万元、300万元、200万元。根据以往惯例，A公司经常以组合的方式出售空调和冰箱，组合价为400万元；而电视机经常以100万元的价格出售。不考虑其他因素，A公司该批空调的售价为（）。A.300万元B.240万元C.250万元D.500万元

15.2020年1月1日，甲公司与客户签订一项建造合同，根据客户的要求建造一栋写字楼，已承诺的对价为25000万元，并同时约定，若写字楼于2020年6月30日仍未完工，则每推后一天完成，已承诺的对价将减少10万元；若写字楼于2020年6月30日前完工，则每提前一天完成，已承诺的对价将增加10万元，此外，在资产完工后，将由第三方对写字楼实施检查并基于合同界定的标准给予评级，若写字楼达到特定评级，甲公司将获得奖励100万元。甲公司预计，提前两天完工的概率为20％，提前一天完工的概率为30％，于2020年6月30日完工的概率为40％，推迟一天完工的概率为10％；写字楼达到特定评价的概率为70％，达不到特定评级的概率为30％。不考虑其他因素，甲公司确认的交易价格为（）万元。A.25100B.25076C.25106D.25000

16.2×18年2月1日，甲公司与客户签订合同，为该客户拥有的一栋办公楼更换10部电梯，合计总价格为200万元（不含增值税）。截至2×18年12月31日，甲公司共更换了6部电梯，剩余部分预计在2×19年5月1日之前完成。该合同仅包含一项履约义务，且该履约义务满足在某一时段内履行的条件。甲公司按照已完成的工作量确定履约进度。假定不考虑其他事项，甲公司2×18年末应确认的收入金额为（）。A.200万元B.120万元C.80万元D.0万元

17.甲公司与乙公司签订一项合同，合同约定：甲公司将其拥有所有权的两项商标权（A和B）授权给乙公司使用，假定两项授权均构成单项履约义务，且都属于在某一时点履行的履约义务。合同约定，授权使用A商标权的价格为120万元，授权使用B商标权的价格为乙公司使用该商标权所生产的产品销售额的4％，A商标权和B商标权的单独售价分别为120万元和180万元。甲公司估计其就授权使用B商标权而有权收取的特许权使用费为180万元。假定上述价格均不包含增值税。根据上述资料，甲公司进行的相关会计处理表述中，不正确的是（）。A.授权乙公司使用A商标权的价格属于固定对价B.授权乙公司使用A商标权的价格属于可变对价C.授权乙公司使用B商标权的价格属于可变对价D.因为甲公司估计基于实际销售情况收取的特许权使用费的金额等于B商标权的单独售价，所以甲公司将获得的可变对价部分的特许权使用费金额全部由B商标权承担

18.甲公司是一家大型精密仪器的制造企业，其客户乙公司经过市场调研，自多家供应商中选择甲公司并与其订立合同，合同约定，甲公司为其提供某种新型设备的设计服务并负责生产相应的样品，并且在完工时同时提供相应数量该设备的专用耗材，该种新型设备的生产流程较为复杂，需要在生产样品的过程中对产品的设计不断修正，并导致已生产的样品需要进行返工，该耗材目前只有甲公司可以生产，并且甲公司单独出售该类专用耗材。下列表述中正确的是（）A.设计服务、生产服务与销售专用耗材分别构成单项履约义务B.设计服务与生产服务因高度关联构成单项履约义务C.设计服务、生产服务与销售专用耗材因高度关联构成单项履约义务D.由于设计服务与生产样品服务不存在功能上的高度关联，因此不构成单项履约义务

19.甲公司为一家生产并销售电梯的公司，2018年2月5日，甲公司与乙公司签订合同，约定销售给乙公司5部电梯，并负责电梯的安装与检验工作，如果电梯不能正常运行，则甲公司需要返修，然后再进行安装和检验，直至电梯能正常运行。不考虑其他因素，下列表示中正确的是（）。A.销售电梯构成单项履约义务B.安装与检验服务构成单项履约义务C.销售活动和安装与检验服务可明确区分D.销售电梯和安装与检验服务构成单项履约义务

20.甲公司是一家大型制药企业，集科研、制造、贸易为一体，自2020年1月1日起授予客户5年内享有其某项药品的专利权许可证，并承诺为客户生产该药品，假设该药品的生产流程极为特殊，没有能生产该药品的其他企业，并且甲公司不单独提供生产服务。下列表述中正确的是（）。A.授予客户该药品的专利权许可证构成单项履约义务B.为客户提供生产服务构成单项履约义务C.授予客户该药品专利权许可证与为客户提供生产服务构成单项履约义务D.授予客户该药品的专利权许可证与为客户提供生产服务属于可明确区分的商品

21.企业合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，企业对该合同变更进行的下列账务处理，正确的是（）。A.将该合同变更作为一份单独的合同进行会计处理B.终止原合同，同时将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理C.将该合同变更部分作为原合同的组成部分继续进行会计处理D.将该合同变更作为企业损失处理

22.A公司承诺向客户销售100件产品，每件售价为80元，该批产品彼此之间可明确区分，并且在未来一段时间内陆续转让给客户。A公司将其中60件产品转让给该客户后，双方对合同进行变更，A公司承诺向该客户额外销售20件相同的产品，每件售价为75元，与市场上同类产品的价格相一致，下列表述中，正确的是（）。A.合同变更部分作为一份单独的合同进行会计处理B.原合同未履约部分与合同变更部分视为一份新合同进行会计处理C.合同变更部分作为原合同的组成部分进行会计处理D.后续销售产品的过程中，销售每件产品应确认的收入为78.33元

23.20×7年2月1日，甲公司与乙公司签订了一项总额为20000万元的固定造价合同，在乙公司自有土地上为乙公司建造一栋办公楼。截至20×7年12月20日止，甲公司累计已发生成本6500万元，20×7年12月25日，经协商合同双方同意变更合同范围，附加装修办公楼的服务内容，合同价格相应增加3400万元，假定上述新增合同价款不能反映装修服务的单独售价。不考虑其他因素，下列各项关于上述合同变更会计处理的表述中，正确的是（）。A.合同变更部分作为单独合同进行会计处理B.合同变更部分作为原合同组成部分进行会计处理C.合同变更部分作为单项履约义务于完成装修时确认收入D.原合同未履约部分与合同变更部分作为新合同进行会计处理

24.20×9年2月16日，甲公司以500万元的价格向乙公司销售一台设备。双方约定，1年以后甲公司有义务以600万元的价格从乙公司处回购该设备。对于上述交易，不考虑增值税及其他因素，甲公司正确的会计处理方法是（）.A.作为融资交易进行会计处理B.作为租赁交易进行会计处理C.作为附有销售退回条款的销售交易进行会计处理D.分别作为销售和购买进行会计处理

25.甲公司2×16年发生以下交易或事项：（1）销售商品确认收入24000万元，结转成本19000万元；（2）采用公允价值进行后续计量的投资性房地产取得出租收入2800万元，2×16年公允价值变动收益1000万元；（3）报废固定资产损失600万元；（4）因持有以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产确认公允价值变动收益800万元；（5）确认商誉减值损失2000万元，不考虑其他因素，甲公司2×16年营业利润是（）。A.5200万元B.8200万元C.6200万元D.6800万元

26.甲公司为啤酒生产企业，为答谢长年经销其产品的代理商，经董事会批准，2×16年为过去3年达到一定销量的代理商每家免费配备一台冰箱。按照甲公司与代理商的约定。冰箱的所有权归甲公司，在预计使用寿命内免费提供给代理商使用。甲公司不会收回，亦不会转作他用。甲公司共向代理商提供冰箱500台，每台价值1万元，冰箱的预计使用寿命为5年，预计净残值为零。甲公司对本公司使用的同类固定资产采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司免费提供给代理商使用冰箱会计处理的表述中，正确的是（）。A.将冰箱的购置成本作为2×16年销售费用计入当期利润表B.因无法控制冰箱的实物及其使用，将冰箱的购置成本确认为无形资产并分5年摊销C.将冰箱的购置成本作为过去3年的销售费用，追溯调整以前年度损益D.作为本公司固定资产，按照年限平均法在预计使用年限内分期计提折旧

27.2x20年12月1日，甲公司与客户乙公司签订合同，在一年内以固定单价10万元向乙公司交付120件标准配件，单位成本为7万元。甲公司以往的习惯做法表明，在该商品出现瑕疵时，将根据商品的具体瑕疵情况给予客户价格折让，企业综合考虑相关因素后认为会向客户提供一定的价格折让。合同开始日，甲公司估计将提供12万元价格折让。2x20年12月15日，甲公司向乙公司交付60件配件，假定乙公司已取得60件配件的控制权。2x20年12月17日，乙公司发现配件存在质量瑕疵，需要返工，甲公司返工处理后，乙公司对返工后的配件表示满意，至2x20年12月31日，甲公司尚未收到上述款项。2x20年12月31日，为了维系客户关系，甲公司按以往的习惯做法主动提出对合同中120件配件给予每件0.2万元的价格折让，共计24万元，该折让符合甲公司以往的习惯做法。甲公司与乙公司达成协议，通过调整剩余60件配件价格的形式提供价格折让，即将待交付的60件配件的单价调整为9.6万元。不考虑其他因素，甲公司2x20年应确认的收入为（）万元。A.594B.582C.600D.588

28.甲公司下列经济业务中，应作为主要责任人的有（）。A.甲公司从X航空公司购买折扣机票，对外销售时，可自行决定售价，但未出售机票不能退回X航空公司B.甲公司从X航空公司购买折扣机票，对外销售时，X航空公司决定机票售价，未出售机票由X航空公司收回C.甲公司运营一购物网站，由零售商负责商品定价、发货及售后服务等，甲公司仅收取一定手续费用D.甲公司经营的商场中设立有M品牌服装专柜，M品牌服装经销商自行决定商品定价、销售等情况，按年支付商场经营费用，甲公司无权干预M专柜的经营活动

29.2×21年7月1日，甲软件公司和乙客户签订了一项总金额为300万元的定制软件服务合同，当日该软件的开发工作启动，预计将于1年后完工。甲公司采用投入法确定完工进度。2×21年实际发生成本60万元，预计还将发生成本90万元。2×22年1月1日，合同双方同意更改该软件的设计，使该软件能兼容新的操作系统，因此合同价格增加60万元，预计总成本增加50万元。假定不考虑其他因素，下列甲公司对该定制软件服务合同2×22年1月1日的会计处理中正确的是（）。A.应调整确认合同收入0B.应调整确认合同收入10万元C.应调整确认合同收入24万元D.应调整确认合同收入－12万元

30.下列各项中应该在销售费用中核算的内容是（）。A.结转研发支出中的费用化支出B.结转随同商品出售单独计价的包装物成本C.结转随同商品出售不单独计价的包装物成本D.销售商品发生的销售折让

31.甲公司2017年发生如下业务：①无法查明原因的现金盘亏损失13万元；②工程物资在建设期间因自然挥发发生盘亏净损失8万元；③出售无形资产取得价款50万元，结转账面价值63万元，发生相关处置费用2.5万元；④企业对外进行公益性捐赠发生支出35.5万元。不考虑其他因素，甲公司2017年因上述业务而影响营业外支出的金额为（）。A.28.5万元B.35.5万元C.23.5万元D.15.5万元

32.下列各项中应在“营业外收入”科目中核算的是（）。A.接受控股股东现金捐赠B.盘盈的现金C.处置无形资产取得的净收益D.出售交易性金融资产取得的净收益

33.甲公司适用的所得税税率为25%，期末对存货采用成本与可变现净值孰低计量。2×20年12月31日，甲公司库存A产品40件，每件成本为4万元，账面成本总额为160万元，其中16件已与乙公司签订有不可撤销的销售合同，销售价格为每件4.4万元，其余A产品未签订销售合同。A产品2×20年12月31日的市场价格为每件4.08万元，预计销售每件A产品需要发生的销售费用及相关税金为0.2万元。则甲公司该存货期末对净利润的影响金额为（）万元。A.2.88B.0C.3.12D.2.16

34.甲公司2×14年度发生的有关交易或事项如下：（1）因出租房屋取得租金收入120万元；（2）生产车间机器设备发生日常维护支出40万元（该设备生产的产品尚未对外出售）；（3）联营企业宣告分派现金股利60万元，甲公司持股比例为30%；（4）因存货市价上升转回上年计提的存货跌价准备100万元；（5）固定资产处置净损失30万元。上述交易或事项对甲公司2×14年度营业利润的影响是（）。A.190万元B.220万元C.180万元D.150万元

二、多项选择题

35.A公司为增值税一般纳税人。2×20年发生的有关交易或事项如下：（1）销售产品确认收入10000万元，结转成本8000万元，当期应交纳的增值税为130万元；（2）持有的交易性金融资产当期公允价值上升3000万元；（3）当期购入的其他债权投资期末公允价值上升2000万元；（4）出售一栋办公楼产生收益1500万元；（5）计提坏账准备1000万元；（6）取得政府补助500万元，该项补助款是补偿企业前期发生的与日常活动相关的经营损失；（7）报废固定资产产生净损失1000万元。假定A公司交易性金融资产和其他债权投资在2×20年末未出售，A公司政府补助采用总额法核算，不考虑所得税及其他因素。A公司下列处理中正确的有（）。A.A公司2×20年度综合收益总额7000万元B.A公司2×20年度营业利润为6000万元C.A公司2×20年度利润总额为5000万元D.A公司2×20年度确认其他综合收益2000万元

36.甲公司与客户乙公司签订合同，为其提供户外电子广告屏广告投放服务，广告投放时间为2×21年1月1日至6月30日，合同金额为600万元。合同中无折扣、折让等可变条款，也未约定投放效果标准，且根据甲公司已公开宣布的政策、特定声明或者以往的习惯做法等相关事实和情况表明，甲公司不会提供价格折让等安排。双方约定，2×21年1月至6月乙公司于每月月底支付100万元。广告投放的内容在合法合规的前提下由乙公司决定。对于甲公司而言，该广告投放为一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分的商品。广告投放以后，由于出现外部突发原因，周边人流量骤减，乙公司对广告投放效果不满意。2×21年3月31日，甲公司与乙公司达成了广告投放服务补充协议，增加广告投放时间，即合同期限延长至2×21年8月31日，但合同总价600万元不变，客户于4月至8月每月月底支付60万元。双方均批准执行。甲公司为提供广告服务而占用的电子显示屏不构成租赁。不考虑其他因素，对于有关甲公司该项合同变更的会计处理中，表述正确的有（）。A.合同变更日已提供的广告服务与未提供的广告服务之间不可明确区分B.合同变更作为原合同终止及新合同订立进行会计处理C.2×21年1月1日至2×21年3月31日应确认的收入金额为225万元D.2×21年4月1日至2×21年6月30日应确认的收入金额为180万元

37.下列关于甲公司的会计处理中正确的有（）。A.甲公司向乙公司授予一项知识产权，乙公司在甲公司无进一步履约行为的情况下，自行决定如何使用这项权利，且预计甲公司不会开展任何活动对授予乙公司的产权产生重大影响，甲公司在该项知识产权授予乙公司的时点确认收入B.甲公司向乙公司授予一项知识产权，为某前沿科技的数据库，同时约定，甲公司需持续对其进行更新，维护数据库的功能，甲公司开展这些活动对于客户获得知识产权有重大影响，并且该活动并没有向客户转让额外商品，甲公司在该项知识产权授予乙公司的时点确认收入C.甲公司是一家电影发行公司，2020年12月31日向客户乙公司授予某电影的许可证，双方约定，甲公司将按照乙公司未来一年的票房收入的10％收取对价，甲公司根据预期有权收取的对价金额，于向客户乙公司授予某电影的许可证的时点确认收入D.甲公司是一家电影发行公司，2020年12月31日向客户乙公司授予某电影的许可证，双方约定，甲公司将按照乙公司未来一年的票房收入的10％收取对价，甲公司自乙公司实际取得销售额时确认收入

38.甲公司设有一项客户忠诚度计划，客户每购买10元的商品将被授予一个积分。每个积分的公允价值为1元，可在未来购买甲公司产品时按照等价值折扣兑现，截止至2020年12月31日，客户共购买了100万元的商品，获得可在未来购买时兑现的10万个积分，甲公司预计将有9.5万个积分被兑现，已兑现的积分为4.5万个；2021年12月31日，甲公司预计将有9万个积分被兑换，已兑换的积分为8.5万个，不考虑其他因素，甲公司的下列处理中正确的有（）。A.2020年应确认的收入为95.5万元B.2020年应确认的收入为95.43万元C.2020年应确认关于奖励积分的收入为4.5万元D.2021年应确认关于奖励积分的收入为4.09万元

39.甲公司与航空公司协商以低于航空公司直接向公众出售的价格购买机票，甲公司同意购买一定数量的机票，并且无论其能否转售，必须针对这些机票进行支付。甲公司确定向其客户出售时的机票价格，并在客户购买机票时向其收取对价。甲公司同时协助客户解决针对航空公司所提供服务的投诉，但是每家航空公司将自行负责履行与票务相关的义务，包括对客户不满意服务的补救措施，不考虑其他因素，下列表述中正确的有（）。A.甲公司为代理人B.甲公司为主要责任人C.甲公司应按总额法确认收入D.甲公司应按净额法确认收入

40.甲公司经营一家网站以使客户能向一系列供应商购买商品，这些供应商直接向客户交付商品。根据甲公司与供应商订立的合同条款，当通过该网站购买商品时，甲公司有权获得相当于售价10％的佣金。甲公司协助供应商与客户之间按供应商所设定的价格进行支付，甲公司在处理订单之前要求客户付款，且所有订单均不退款，甲公司在安排向客户提供产品之后除有义务协助客户进行售后服务、投诉之外无其他义务。不考虑其他因素，下列表述中正确的有（）。.A.甲公司为代理人B.甲公司为主要责任人C.甲公司应按总额法确认收入D.甲公司应按净额法确认收入

41.对于不同类型的售后回购交易的会计处理，下列表述不正确的有（）。A.企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的，若回购价格不低于原售价，则应视为租赁交易处理B.企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的，若回购价格不低于原售价，应当视同融资交易，企业到期未行使回购权利的，应当在该回购权利到期时终止确认金融负债，同时确认收入C.企业负有应客户要求回购商品义务的，客户具有行使该要求权重大经济动因的，企业应当将售后回购作为附有销售退回条款的销售交易进行会计处理D.企业负有应客户要求回购商品义务的，客户不具有行使该要求权重大经济动因的，企业应作为租赁交易或融资交易进行会计处理

42.下列各项中，不应作为合同履约成本确认为资产的有（）。A.为取得合同发生但预期能够收回的增量成本B.为组织和管理企业生产经营发生的但非由客户承担的管理费用C.无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的支出D.为履行合同发生的非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用

43.甲公司为一家电器生产企业，生产销售电器的同时也提供电器的售后维修服务，公司服务协议约定，售出电器如果因产品自身质量问题出现需要维修事项的，则提供免费修理；如果因为客户使用不当引起的需要维修事项的，则需要客户支付相应的维修服务费。2×18年为促进某空调的销售，甲公司在销售的同时，约定免费提供一年的维修服务，该维修服务既包括自身质量问题的修理，也包括非自身质量问题的修理。假定这两项服务可以合理地区分。下列关于甲公司会计处理的表述，不正确的有（）。A.甲公司因空调自身质量问题提供的维修服务，需要作为单项履约义务进行会计处理B.甲公司因空调自身质量问题提供的维修服务，应在销售发生时按照预计很可能支出的服务费用确认一项负债C.甲公司因客户人为原因造成空调损坏而提供的维修服务，应在销售发生时按照交易价格和商品与服务的单独售价比例，分别分摊确认商品销售和服务的收入D.如果甲公司这两个维修服务无法合理区分的，应当将这两类质量保证一起作为或有事项进行会计处理

44.对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入。在判断客户是否取得商品的控制权时，企业应当考虑的迹象有（）。A.企业已将该商品的法定所有权转移给客户B.企业已将该商品实物转移给客户C.企业就该商品享有现时收款权利D.企业向客户转让的商品具备不可替代用途

45.甲公司2×18年1月1日开始执行一项积分计划，约定客户每消费一元可积一分，满100分可抵现金1元。2×18年共发生符合条件的销售额2000万元，积分2000万分；甲公司预计将有100％的积分被使用。当年没有客户使用所授予积分。下列关于甲公司积分业务的处理，表述正确的有（）。（计算结果保留两位小数）A.甲公司应按照销售额确认商品销售收入2000万元B.甲公司应将积分价值20万元确认为收入C.2×18年甲公司因该业务应确认收入总额为1980.20万元D.客户实际使用积分时，甲公司应按照使用比例将积分对应的价值转入收入

46.2×20年8月31日，A公司与B公司签订一份大型机器设备制造合同，合同约定：B公司为A公司建造大型机器设备，合同价款为32000万元，建造期间为2×20年9月1日至2×21年8月31日，建造期间若A公司终止合同，则A公司需支付合同价款30％的违约金；B公司预计合同总成本为28000万元，2×20年实际发生成本8400万元，B公司采用成本法确定履约进度，假定不考虑其他因素，下列表述中正确的有（）。A.该项建造合同属于在某一时段内履行的履约义务B.该项建造合同属于在某一时点履行的履约义务C.B公司2×20年应确认收入金额为9600万元D.B公司2×20年应确认的收入为0

47.2×20年8月31日，A公司与B公司签订一份建造合同，合同约定：B公司在A公司的土地上为其建造厂房项目，合同价款为32000万元，建造期间为2×20年9月1日至2×21年8月31日；B公司负责工程的施工建造和管理，B公司采用成本法确定履约进度，A公司与B公司每年年末按照履约进度结算价款，预计合同总成本为28000万元，2×20年实际发生成本8400万元；在厂房项目建造过程中A公司有权修改其设计方案；如A公司终止合同，厂房项目已建造的部分归A公司所有，假定不考虑其他因素，下列表述中正确的有（）。A.该项建造合同属于在某一时段内履行的履约义务B.该项建造合同属于在某一时点履行的履约义务C.B公司2×20年应确认收入金额为9600万元D.B公司2×20年应确认的收入为0

48.甲公司向乙客户销售产品A，并约定产品A自出售起一年内因质量发生问题，甲公司负责提供质量保证服务，该服务属于法定质量保证；甲公司向丙客户销售产品B，并约定因客户使用不当等原因造成的产品故障，由甲公司负责提供维修服务，该项服务不能单独购买；甲公司向客户丁销售产品C，并约定由甲公司为其提供3年之内的质量保证服务，该项服务可以单独购买。下列表述中正确的有（）。A.向乙客户提供的质量保证服务构成单项履约义务B.向丙客户提供的质量保证服务构成单项履约义务C.向丁客户提供的质量保证服务构成单项履约义务D.均不构成单项履约义务

49.2018年7月1日，A公司与B公司签订合同，向B公司销售其自产的甲、乙、丙三种不同型号设备，合同总价款为370万元，这三种设备构成三个单项履约义务。A公司经常单独出售甲设备，其可直接观察的单独售价为220万元。乙设备和丙设备的单独售价不可直接观察，A公司采用市场调整法估计乙设备的单独售价为110万元，采用成本加成法估计丙设备的单独售价为80万元。A公司经常以220万元的价格单独销售甲设备，同时经常将乙设备和丙设备组合在一起出售，出售价款为150万元。假定不考虑增值税等因素，A公司对此业务进行的下列会计处理中，正确的有（）。（计算结果保留两位小数）A.合同折扣40万元应由三项设备共同分摊B.甲设备应分摊的交易价格为220万元C.乙设备应分摊的交易价格为86.84万元D.丙设备应分摊的交易价格为63.16万元

50.甲公司与其客户乙公司签订一项建造专用卫星合同，甲公司为各类客户建造卫星，并且基于每一客户的需求及卫星所使用的技术类型，每一卫星的设计和建造均存在显著差异，合同同时约定，若乙公司提前终止合同，甲公司有权向乙公司收取合同价款的20％作为违约金，不考虑其他因素，下列表述中正确的有（）。A.甲公司有权就已完成的履约部分收取款项B.甲公司向乙公司提供的商品具有不可替代用途C.甲公司应在一段时间内确认收入D.甲公司应在乙公司取得商品控制权的时点确认收入

51.企业在客户取得相关商品控制权时确认收入，下列各情形中，属于客户取得商品控制权所应具体的要素的有（）。A.客户拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益B.客户有能力主导该商品的使用C.只能自己使用，不能用该商品作抵押D.能够获得商品几乎全部的经济利益

52.A公司是一家软件公司，与其客户B公司签订一项软件销售合同，向B公司销售一项办公管理系统，同时签订一项安装服务合同，合同约定，A公司将根据B公司的系统操作环境，对该办公管理系统进行定制化的重大修改，则（）。A.两项合同应当合并为一项合同进行处理B.销售办公管理系统和提供安装服务构成一项单项履约义务C.两项合同应当分别进行处理D.销售办公管理系统和提供安装服务分别构成单项履约义务

53.甲公司发生的下列业务中，适用《企业会计准则第14号——收入》规定的有（）。A.甲公司因以折扣价销售相关商品获得的政府补贴B.自产商品用于职工福利C.外购商品用于职工福利D.甲公司以其自产存货抵偿债务

54.对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入。在判断客户是否取得商品的控制权时，企业应当考虑的迹象有（）。A.客户已接受该商品B.客户已拥有该商品的法定所有权C.客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬D.客户就该商品负有现时付款义务

55.下列各项中，不应作为合同履约成本确认为合同资产的有（）。A.为取得合同发生但预期能够收回的增量成本B.为组织和管理企业生产经营发生的但非由客户承担的管理费用C.无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的支出D.为履行合同发生的非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用

56.甲公司是一家咨询公司，其通过竞标赢得一个新客户，为取得与该客户的合同，甲公司聘请外部律师进行尽职调查并支付相关费用为2万元，为投标而发生的差旅费为3万元，支付销售人员佣金1万元。甲公司预期这些支出未来均能够收回。此外，甲公司根据其年度销售目标、整体盈利情况及个人业绩等，向销售部门经理支付年度奖金1.5万元。下列会计处理表述中正确的有()。A.甲公司因签订该合同而向销售人员支付的佣金1万元应确认为一项资产B.甲公司为投标发生的差旅费3万元应确认为一项资产C.甲公司为聘请外部律师进行尽职调查发生的支出2万元应计入当期损益D.公司向销售部门经理支付的年度奖金1.5万元属于为取得合同发生的增量成本

57.2x19年12月22日，甲公司与乙公司签订合同，将其一款产品化数据交换平台管理软件授权给乙公司使用，授权期限为3年。当天，甲公司将该软件及期限为10天的临时密钥通过电子邮件发送给乙公司，乙公司通过临时秘钥可以在10天试用期内免费体验和试用该软件的全部功能。试用期结束前，乙公司有权单方面无条件终止合同。试用期结束，乙公司未终止合同，合同正式生效。合同约定，乙公司应在合同生效（即2x20年1月1日）后的6个月内每月末支付5万元，合同总价款为30万元。为促进回款，甲公司于合同生效日仅向乙公司提供了期限为6个月的临时秘钥，临时秘钥可正常使用软件的全部功能。乙公司支付全部价款后，甲公司将提供可使用至3年授权期满的正式密钥。合同约定，甲公司还需向乙公司免费提供10天的软件使用培训和1年期的软件免费升级。甲公司销售的该软件无须后续培训及升级服务也能正常使用。甲公司下列会计处理表述中，正确的有（）。A.合同开始日为2x19年12月22日B.软件许可、培训服务、软件升级服务应分别作为单项履约义务C.该软件许可应作为在某一时点履行的履约义务D.甲公司应在2x20年1月1日确认收入

58.20×2年1月16日，甲公司以500万元的价格向乙公司销售一台设备。双方约定，1年以后甲公司有义务以600万元的价格从乙公司处回购该设备。对于上述交易，不考虑增值税及其他因素，甲公司错误的会计处理方法是（）。A.作为租赁交易进行会计处理B.作为融资交易进行会计处理C.作为附有销售退回条款的销售交易进行会计处理D.分别作为销售和购买进行会计处理

59.甲公司为一家电器生产企业，生产销售电器的同时也提供电器的售后维修服务，按照公司服务协议以及法律约定，售出电器如果因产品自身质量问题出现需要维修事项的，则提供免费修理；但如果因为客户使用不当需要维修事项的，则需要客户支付相应的维修服务费。2×21年为促进某空调的销售，甲公司在销售的同时，约定免费提供一年的维修服务，该维修服务既包括自身质量问题的修理，也包括非自身质量问题的修理。假定这两项维修服务可以明确区分。不考虑其他因素，下列关于甲公司会计处理的表述，不正确的有（）。A.甲公司因空调自身质量问题提供的维修服务，需要作为单项履约义务进行会计处理B.甲公司因空调自身质量问题提供的维修服务，应在销售发生时按照预计很可能支出的服务费用确认为一项负债C.甲公司因客户人为原因提供的维修服务，应在销售发生时按照商品与服务的单独售价比例分摊交易价格，分别确认商品销售和维修服务的收入D.如果甲公司这两项维修服务无法合理区分的，应当将这两项质量保证一起作为或有事项进行会计处理

60.甲公司与当地政府签订PPP项目合同，甲公司作为社会资本方负责污水处理厂的建设、运营和维护。PPP项目合同期为30年，包括2年的建设期和28年的运营期。政府规定了每年处理污水的单价，政府不对甲公司未来能够收取的污水处理费提供保证。项目建设期自2x20年1月1日开工建造。至2x21年12月31日完工达到预定可使用状态。该项目由甲公司自行建造，为此，甲公司2*20年1月15日向银行借款2亿元用于该项目建造。下列关于甲公司PPP项目会计处理的表述中。正确的有()。A.建设期内借款费用计入当期损益B.建设期内按照已发生成本和合理的毛利率确认合同资产C.PPP项目资产达到预定可使用状态后按照已发生成本和合理的毛利率确认无形资产D.建设期内地按照已发生成本和合理的毛利率确认建造服务收入

61.下列各项，应该计入管理费用的有（）。A.聘请中介机构费B.行政管理部门固定资产修理费C.罚没收入D.计提的存货跌价准备

62.甲公司发生的下列为取得合同发生的支出，计入当期损益的有（）。A.聘请律师事务所进行尽职调查所发生的支出B.销售人员为签订合同所发生的差旅费C.根据企业整体盈利情况向销售部门经理支付年度奖金D.按照商品的销售量向销售人员支付的业务提成

63.下列各项中应计入企业营业外支出的有（）。A.计提无形资产减值损失B.公益性捐赠支出C.固定资产报废净损失D.原材料运输途中的合理损耗

64.（2018年）对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入，在判断客户是否取得商品的控制权时，企业应当考虑的迹象有（）。A.客户已拥有该商品的法定所有权B.客户就该商品负有现时付款义务C.客户已接受该商品D.客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬

三、简答题

65.2×17年至2×20年，甲公司及乙公司发生的相关交易或事项如下:（1）2×17年3月9日，甲公司以6000万元的价格取得一宗土地使用权，使用期限50年，自2×17年4月1日开始起算。该土地在甲公司所属的A酒店旁边，甲公司拟在新买的土地上建造A酒店2期。与土地使用权相关的产权登记手续于2×17年4月1日办理完成，购买土地使用权相关的款项已通过银行转账支付。甲公司对该土地使用权按50年采用直线法摊销，预计净残值为零。（2）2×17年3月22日，甲公司与乙公司签订一份固定造价合同，合同约定：乙公司为甲公司建造A酒店2期项目，合同价款为16000万元，建造期间为2×17年4月1日至2×19年9月30日；乙公司负责工程的施工建造和管理，甲公司根据第三方工程监理公司确定的已完成工程量，每年末与乙公司结算一次；在A酒店2期项目建造过程中甲公司有权修改其设计方案；如甲公司终止合同，A酒店2期项目已建造的部分归甲公司所有；如果工程发生重大质量问题，乙公司应按实际损失支付赔偿款；双方确定合同价款的10%作为质量保证金，如果工程在完工之日起1年内没有发生重大质量问题，甲公司将支付工程质量保证金。（3）2×17年4月9日，乙公司开始对A酒店2期项目进行施工，预计合同总成本为12000万元。2×18年因建筑材料涨价等原因，乙公司将预计合同总成本调整为18000万元。截至2×19年9月30日，累计实际发生的工程成本为17500万元。乙公司采用成本法确定履约进度，每年实际发生的成本中60%为建筑材料费用，其余为工资薪金支出。与该项目合同相关的资料如下:项目2×172×182×192×20至年末累计实际发生成本36001080017500-预计完成合同尚需发生成本84007200--年末结算合同价款480056005600-实际收到价款4000550049001600（4）甲公司A酒店2期项目2×19年9月30日完工，达到合同约定的可使用状态，并经验收后交付使用。其他有关资料：第一，甲公司与乙公司无关联方关系。第二，乙公司建造A酒店2期项目整体构成单项履约义务。第三，乙公司单独设置“合同结算”科目对工程项目进行核算，不设置“合同资产”和“合同负债”科目。第四，本题不考虑税费及其他因素。要求：（1）指出乙公司确认收入的时点，并说明理由。（2）计算乙公司2×18年和2×19年分别应确认的收入。（3）编制乙公司2×18年与履行合同义务相关的会计分录，说明乙公司因履行该合同义务确认的资产和负债在2×18年12月31日资产负债表中列示的项目名称及金额。（4）计算甲公司A酒店2期项目的实际成本。

66.甲公司拥有乙公司、丙公司、丁公司和戊公司等子公司，需要编制合并财务报表。甲公司及其子公司相关年度发生的交易或事项如下：（1）乙公司是一家建筑施工企业，甲公司持有其80%股权。20×6年2月10日，甲公司与乙公司签订一项总金额为55000万元的固定造价合同，将A办公楼工程出包给乙公司建造，该合同不可撤销。A办公楼于20×6年3月1日开工，预计20×7年12月完工。乙公司预计建造A办公楼的总成本为45000万元。甲公司和乙公司一致同意按照乙公司累计实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。20×6年度，乙公司为建造A办公楼实际发生成本30000万元；乙公司与甲公司结算合同价款25000万元，实际收到价款20000万元。由于材料价格上涨等因素，乙公司预计为完成工程尚需发生成本20000万元。20×7年度，乙公司为建造A办公楼实际发生成本21000万元；乙公司与甲公司结算合同价款30000万元，实际收到价款35000万元。20×7年12月10日，A办公楼全部完工，达到预定可使用状态。20×8年2月3日，甲公司将A办公楼正式投入使用。甲公司预计A办公楼使用50年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。20×9年6月30日，甲公司以70000万元的价格（不含土地使用权）向无关联关系的第三方出售A办公楼，款项已收到。（2）丙公司是一家高新技术企业，甲公司持有其60%股权。为购买科学实验需要的B设备，20×9年5月10日，丙公司通过甲公司向政府相关部们递交了400万元补助的申请。20×9年11月20日，甲公司收到政府拨付的丙公司购置B设备补助400万元。20×9年11月26日，甲公司将收到的400万元通过银行转账给丙公司。（3）丁公司是一家专门从事水力发电的企业，甲公司持有其100%股权。丁公司从20×5年2月26日开始建设C发电厂。为解决丁公司建设C发电厂资金的不足，甲公司决定使用银行借款对丁公司增资。20×7年10月11日，甲公司和丁公司签订增资合同，约定对丁公司增资50000万元。20×8年1月1日，甲公司从银行借入专门借款50000万元，并将上述借入款项作为出资款全部转账给丁公司。该借款期限为2年，年利率为6%（与实际利率相同），利息于每年末支付。丁公司在20×8年1月1日收到甲公司上述投资款当日，支付工程款30000万元。20×9年1月1日，丁公司又使用甲公司上述投资款支付工程款20000万元。丁公司未使用的甲公司投资款在20×8年度产生的理财产品收益为600万元。C发电厂于20×9年12月31日完工并达到预定可使用状态。（4）戊公司是一家制造企业，甲公司持有其75%股权，投资成本为3000万元。20×9年12月2日，甲公司董事会通过决议，同意出售所持戊公司55%股权。20×9年12月25日，甲公司与无关联关系的第三方签订不可撤销的股权转让合同，向第三方出售其所持戊公司55%股权，转让价格为7000万元。甲公司预计，出售上述股权后将丧失对戊公司的控制，但能够对其具有重大影响。20×9年12月31日，上述股权尚未完成出售。戊公司在20×9年12月31日全部资产的账面价值为13500万元，全部负债的账面价值为6800万元。甲公司预计上述出售将在一年内完成，因出售戊公司股权将发生的出售费用为130万元。其他有关资料：第一，乙公司、丙公司、丁公司、戊公司的会计政策与甲公司相同，资产负债表日和会计期间与甲公司保持一致。第二，本题不考虑相关税费及其他因素。要求：（1）根据资料（1），计算乙公司20×6年度、20×7年度分别应确认的收入，并编制20×6年度与建造A办公楼业务相关的全部会计分录（实际发生成本的会计分录除外）。（2）根据资料（1），计算甲公司因出售A办公楼应确认的损益，并编制相关会计分录。（3）根据资料（1），编制甲公司20×7年度、20×8年度、20×9年度合并财务报表的相关抵销分录。（4）根据资料（2），判断该政府补助是甲公司的政府补助还是丙公司的政府补助，并说明理由。（5）根据资料（3），说明甲公司发生的借款费用在其20×8年度、20×9年度个别财务报表和合并财务报表中分别应当如何进行会计处理。（6）根据资料（4），判断甲公司对戊公司的长期股权投资是否构成持有待售类别，并说明理由。（7）根据资料（4），说明甲公司对戊公司的长期股权投资在其20×9年度个别财务报表和合并财务报表中分别应当如何列报。

67.甲公司是一家投资控股型的上市公司。拥有从事各种不同业务的子公司（1）甲公司的子公司——乙公司是一家建筑承包商,专门从事办公楼设计和建造业务。20×7年2月1日,乙公司与戊公司签订办公楼建造合同,按照戊公司的特定要求在戊公司的土地上建造一栋办公楼。根据合同的约定,建造该办公楼的价格为8000万元,乙公司分三次收取款项,分别于合同签订日、完工进度达到50%、竣工验收日收取合同造价的20%、30%、50%。工程于20×7年2月开工,预计于20×9年底完工。乙公司预计建造上述办公楼的总成本为6500万元,截至20×7年12月31日止,乙公司累计实际发生的成本为3900万元。乙公司按照累计实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。（2）甲公司的子公司——丙公司是一家生产通信设备的公司。20×7年1月1日,丙公司与己公司签订专利许可合同，许可己公司在5年内使用自己的专利技术生产A产品。根据合同的约定,丙公司每年向己公司收取由两部分金额组成的专利技术许可费,一是固定金额200万元,于每年末收取；二是按照己公司A产品销售额的2%计算的提成,于第二年初收取。根据以往年度的经验和做法,丙公司可合理预期不会实施对该专利技术产生重大影响的活动。20×7年12月31日,丙公司收到己公司支付的固定金额专利技术许可费200万元。20×7年度,己公司销售A产品80000万元。其他有关资料:第一,本题涉及的合同均符合企业会计准则关于合同的定义，均经合同各方管理层批准。第二,乙公司和丙公司估计,因向客户转让商品或提供服务而有权取得的对价很可能收回。第三,不考虑货币时间价值,不考虑税费及其他因素。要求：（1）根据资料（1），判断乙公司的建造办公楼业务是属于在某一时段内履行履约义务还是属于某一时点履行履约义务，并说明理由。（2）根据资料（1），计算乙公司20×7年度的合同履约进度，以及应确定的收入和成本。（3）根据资料（2），判断丙公司授予知识产权许可属于在某一时段内履行履约义务还是属于某一时点履行履约义务，并说明理由。说明丙公司按照己公司A产品销售额的2%收取的提成应于何时确认收入。（4）根据资料（2），编制丙公司20×7年度与收入确认相关的会计分录。

68.甲公司为境内上市公司。2x19年至2x20年，甲公司发生的有关交易或事项如下:(1)甲公司与客户乙公司签订合同，为其提供广告投放服务，广告投放时间为2x20年1月1日至12月31日，投放渠道为一个灯箱，合同金额为120万元。合同中无折扣、折让等金额可变条款，也未约定投放效果标准，且根据甲公司已公开宣布的政策、特定声明或者以往的习惯做法等相关事实和情况表明，甲公司不会提供折扣或折让等安排。双方约定，2x20年1月至12月乙公司于每月月底支付10万元。广告投放内容由乙公司决定。对于甲公司而言，该广告投放为一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分的商品。广告投放以后，由于出现外部突发原因，周边人流量骤减，乙公司对广告投放效果不满意。2x20年6月30日，甲公司与乙公司签订广告投放服务补充协议，对后续广告服务打五折处理，即2x20年7月至12月乙公司于每月月底支付5万元。(2)2x19年1月1日，甲公司与丙公司签订合同，向其销售一批B商品。合同约定，该批B商品将于2年之后交货。合同中包含两种可供选择的付款方式，即丙公司可以在2x20年12月31日交付B商品时支付1123.6万元，或者在合同签订时支付1000万元。丙公司选择在合同签订时支付货款。该批B商品的控制权在交货时转移。甲公司于2x19年1月1日收到丙公司支付的货款。假定内含利率为6%，融资费用不符合借款费用资本化的要求。(3)2x20年12月30日，甲公司向丁公司销售100件C商品，每件C商品的价格为10万元。成本为7万元，款项尚未收到。根据合同约定，丁公司有权在收到C商品的60天内无条件退货。根据历史经验，甲公司预计的退货率为10%，且退货过程中，甲公司预计为每件C商品发生的成本为0.2万元。(4)2x20年9月1日，甲公司与戊公司签订合同，向其销售D、E两种商品，合同价款为950万元。合同约定，D商品于合同开始日交付，E商品在2x20年11月1日交付，只有当D、E两种商品全部交付之后，甲公司才有权收取950万元的合同对价。假定D商品和E商品构成两项履约义务，其控制权在交付商品时转移给客户。D商品和E商品的单独售价分别为600万元和400万元。2x20年11月15日，甲公司收到合同价款950万元。假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。要求:根据资料(1)，判断甲公司签订广告投放服务补充协议是属于合同变更还是可变对价，并说明理由;如果属于合同变更，说明应如何对合同变更进行会计处理;计算甲公司2x20年7月至12月应确认的收入。根据资料(2)，说明甲公司何时确认收入，并说明理由;编制2x19年1月1日甲公司收到货款、2x19年12月31日确认融资成分的影响和2x20年12月31日交付商品的会计分录。根据资料(3)，说明甲公司2x20年12月30日是否应确认收入，并说明理由，如果确认收入，计算应确认的收入和销售成本，并编制相关会计分录。根据资料(4)，判断甲公司将D商品交付给客户之后，是否确认应收账款，并说明理由;分别编制交付D商品和E商品及收款的会计分录。

69.甲公司2022年发生的与收入有关的资料如下：（1）1月1日，甲公司与乙公司签订销售合同，根据合同约定，甲公司向乙公司销售一批A产品，售价为1000万元，成本600万元，未计提过存货跌价准备。同时协议约定，甲公司将于1年后将该批产品回购，回购价格为1100万元。当日该批产品已发出，货款已收存银行。（2）3月1日，甲公司与丙公司签订销售合同，根据合同约定，甲公司向丙公司销售一批B产品，销售价格为6000万元，该批产品成本为4800万元，未计提存货跌价准备，货款尚未收到。同时协议约定，丙公司在6月30日前验收合格后向甲公司付款，在此期间，丙公司可以无条件退货。当日甲公司已将商品发往丙公司，甲公司预计丙公司的退货率为10%。（3）5月31日，丁公司发现甲公司于2021年向其销售的D产品有瑕疵，要求甲公司退货，甲公司同意并于当日办理好手续，退还丁公司销售货款。该批D产品的价款为1000万元，成本为700万元，未计提过存货跌价准备。（4）6月25日，丙公司向甲公司发函，说明在验收该批商品时发现部分商品其外观有瑕疵，要求甲公司对部分商品退货，甲公司同意并于当日办理好退货手续。退货部分的价款为600万元。6月30日，甲公司收到丙公司支付的剩余款项，并存入银行。（5）12月1日，甲公司将作为无形资产核算的某商标使用权转让给戊公司5年，使用费按月收取，于当日收取当月使用费20万元，甲公司不负责商标权的任何后续服务。该商标权月摊销额为12万元。其他资料：假定不考虑增值税及其他因素。要求：根据上述业务，编制2022年相关会计分录。

70.甲公司是一家主营业务立足建筑业的上市公司，除了向客户提供传统的建筑施工业务及建材产品的生产和销售之外，还向建筑产业数字化转型，为客户提供数字化软硬件产品开发、应用解决方案及相关咨询服务。2×20年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）2×20年2月1日，甲公司与乙公司签订了一项总额为20000万元的固定造价合同，在乙公司自有土地上为乙公司建造一栋办公楼。2×20年3月1日起，甲公司开始对办公楼项目进行施工，预计合同总成本为15000万元。2×20年12月31日，经协商合同双方同意变更合同范围，附加装修办公楼的服务内容，合同价格相应增加4500万元，预计总成本因此而增加3000万元。假定上述新增合同价款不能反映装修服务的单独售价。截至2×20年12月31日止，甲公司累计已发生成本6480万元。假定甲公司为乙公司提供的建造办公楼项目整体构成单项履约义务，且属于在某一时段内履行的履约义务，并根据累计发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定履约进度。（2）2×20年4月1日，甲公司与丙公司签订合同，为其开发一套数字化建设工程造价软件系统，合同总价款为3000万元，预计合同总成本为1600万元。合同约定，为确保信息安全以及软件开发完成后能够迅速与丙公司系统对接，甲公司需在丙公司办公现场通过丙公司的内部模拟系统进行软件开发，开发过程中所形成的全部电脑程序、代码等应存储于丙公司的内部模拟系统中，开发人员不得将程序代码等转存至其他电脑中，开发过程中形成的程序、文档等所有权和知识产权归丙公司所有。如果甲公司被中途更换，其他供应商无法利用甲公司已完成工作，而需要重新执行软件定制工作。丙公司对甲公司开发过程中形成的代码和程序没有合理用途，丙公司并不能够利用开发过程中形成的程序、文档，并从中获取经济利益。丙公司将组织里程碑验收和终验，并按照合同约定分阶段付款，其中合同签订日预付款比例为合同价款的5％，里程碑验收时付款比例为合同价款的65％，终验阶段出具终验报告时付款比例为合同价款的30％。如果丙公司违约，需支付合同价款10％的违约金。2×20年4月10日起，甲公司开始进驻丙公司办公现场进行软件开发，收到丙公司支付的预付款150万元，已存入银行。至2×20年12月31日，甲公司为丙公司定制开发的数字化建设工程造价软件系统进入里程碑验收阶段，按合同约定的付款时间和付款比例，如期收到丙公司支付的合同价款1950万元，已存入银行。截至2×20年12月31日止，甲公司累计已发生成本1400万元，均为定制开发该软件系统业务的研发人员薪酬。（3）2×20年7月1日，甲公司与丁公司签订合同，针对丁公司的实际情况和面临的具体问题，为改善其业务流程提供建筑咨询服务，并出具专业的咨询意见。双方约定：甲公司仅需要向丁公司提交最终的咨询意见，而无须提交任何其在工作过程中编制的工作底稿和其他相关资料；在整个合同期间内，如果丁公司单方面终止合同，丁公司需要向甲公司支付违约金，违约金的金额等于甲公司已发生的成本加上30％的毛利率，该毛利率与甲公司在类似合同中能够赚取的毛利率大致相同。本题不考虑税费及其他因素。要求：（1）根据资料（1），判断甲公司对于合同变更部分应如何进行会计处理，并陈述理由。（2）根据资料（1），计算甲公司该项建造服务2×20年度应确认的收入和成本金额。（3）根据资料（2），判断甲公司为丙公司定制开发软件系统业务是属于在某一时段内履行履约义务还是属于某一时点履行履约义务，并说明理由。（4）根据资料（2），说明甲公司2×20年该项定制软件开发业务应如何进行会计处理以及应确认的收入与成本，并陈述理由。（5）根据资料（3），判断甲公司为丁公司提供咨询服务并出具咨询意见是属于在某一时段内履行履约义务还是属于某一时点履行履约义务，并说明理由。

71.2×19年1月1日，A建筑公司（以下简称“A公司”）与B公司签订一项大型设备建造工程合同，根据双方合同，该工程的造价为12600万元，工程期限为1年半，A公司负责工程的施工及全面管理，B公司按照工程监理公司确认的工程完工量，每半年与A公司结算一次。预计2×20年6月30日工程完工，预计可能发生的总成本为8000万元。假定该建造工程整体构成单项履约义务，并属于在某一时段履行的履约义务，A公司采用成本法确定履约进度，增值税税率为9％。2×19年6月30日，工程累计实际发生成本3000万元（假定原材料耗费2000万元，人工成本1000万元），A公司与B公司结算合同价款5000万元，A公司实际收到价款4000万元；2×19年12月31日，工程累计实际发生成本6000万元（假定累计原材料耗费4000万元，累计人工成本2000万元），A公司与B公司结算合同价款2200万元，A公司实际收到价款2000万元；2×20年6月30日，工程累计实际发生成本8200万元（假定累计原材料耗费5200万元，累计人工成本3000万元），B公司与A公司结算了合同竣工价款5400万元，并支付剩余工程款6600万元。上述价款均不含增值税。假定A公司与B公司结算时即发生增值税纳税义务，B公司在实际支付工程价款的同时支付其对应的增值税款。假定不考虑其他因素。要求：（1）编制A公司2×19年1月1日至6月30日实际发生工程成本的相关会计分录。（2）编制A公司2×19年6月30日相关的会计分录。（3）编制A公司2×19年7月1日至12月31日实际发生工程成本的相关会计分录。（4）编制A公司2×19年12月31日相关的会计分录。（5）编制A公司2×20年1月1日至6月30日实际发生工程成本的相关会计分录。（6）编制A公司2×20年6月30日相关的会计分录。

72.甲有限公司（以下简称“甲公司”）2×17年、2×18年发生的有关交易或事项如下：（1）2×17年3月1日，甲公司与乙公司签订一项销售合同。合同约定，甲公司应分别于2×18年11月30日和2×19年10月31日向乙公司销售A产品和B产品。合同约定的对价包括2000万元的固定对价和估计金额为100万元的可变对价。假定该可变对价计入交易价格，满足将有关交易金额计入交易价格的限制条件。（2）2×18年11月30日，甲公司按期向乙公司交付A产品。（3）2×18年12月1日，甲公司和乙公司经协商一致，对合同范围、合同价款等进行了变更，协议约定甲公司需于2×19年6月30日额外向乙公司销售C产品，合同价款增加200万元，该增加的价款不反映C产品的单独售价。（4）2×18年12月31日，甲公司预计有权收取的可变对价金额由100万元变更为150万元。（5）2×19年10月31日，甲公司按期向乙公司交付B产品。其他资料：假定A产品、B产品、C产品均为可明确区分商品，其单独售价分别为800万元、600万元、600万元，且均属于在某一时点履行的履约义务。上述三种产品的控制权均随产品交付而转移给乙公司，不考虑增值税等其他因素。要求：（1）计算合同开始日A产品、B产品分摊的交易价格。（2）判断甲公司2×18年12月1日合同变更的情形，并说明其会计处理。（3）说明甲公司2×18年12月31日可变对价变更的处理，并计算此时B产品、C产品的交易价格。（答案中金额单位用万元表示）

73.甲公司2×19年相关交易和事项如下：（1）2×19年8月1日，甲公司向乙公司销售4000件A产品，单位销售价格为0.4万元，单位成本为0.3万元，销售货款已收存银行。根据销售合同约定，乙公司在2×19年10月31日之前有权退还A产品，2×19年8月1日，甲公司根据以往经验估计该批A产品的退货率为10％，2×19年8月31日，甲公司对该批A产品的退货率重新评估为5％，2×19年10月31日，甲公司收到退回的240件A产品，并以银行存款支付相应的销售款。（2）2×19年12月1日，甲公司向客户销售B产品，售价800万元已收存银行，成本为600万元。客户为此获得250万个奖励积分，每个积分可在2×20年购物时抵减1元，根据历史经验，甲公司估计该积分的兑换率为90％。（3）2×19年3月1日，甲公司与客户签订合同，向其销售C、D两项产品，C产品的单独售价为12万元，D产品的单独售价为48万元，合同价款为50万元。合同约定，C产品于合同开始日交付，D产品在2个月之后交付，只有当两项产品全部交付之后，甲公司才有权收取50万元的合同对价。C产品和D产品分别构成单项履约义务，其控制权在交付时转移给客户。假定不考虑增值税等相关因素影响。要求：（1）根据资料（1），编制甲公司2×19年8月1日确认A产品销售收入并结转销售成本的相关会计分录。（2）根据资料（1），编制甲公司2×19年8月31日重新评估A产品退货率相关的会计分录。（3）根据资料（1），编制甲公司2×19年10月31日实际发生A产品销售退回时的相关会计分录。（4）根据资料（2），计算甲公司2×19年12月1日应确认的收入和合同负债的金额，并编制确认收入、结转成本的分录。（5）根据资料（3），编制甲公司交付C产品的相关会计分录。（6）根据资料（3），编制甲公司交付D产品的相关会计分录。（计算结果保留两位小数）

74.A公司为生产制造型企业，2×19年至2×20年发生以下有关业务：（1）2×19年1月1日，A公司与B公司签订合同，采用分期收款方式向B公司销售一台自产的机器设备。合同签订日，A公司向B公司交付设备，转移设备的控制权。合同约定的销售价格为4000万元，分5次于每年12月31日等额收取。该机器设备成本为3120万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为3200万元。A公司认为该合同存在重大融资成分。A公司采用实际利率法摊销未实现融资收益，年实际利率为7.93％。（2）2×20年1月1日，A公司与C公司签订合同，向其销售一批产品。合同约定，该批产品将于2年之后交货。合同中包含两种可供选择的付款方式，即C公司可以