注册会计师会计第二十五章资产负债表日后事项含解析

注册会计师会计第二十五章资产负债表日后事项含解析

一、单项选择题

1.明宇公司2018年度财务报告于2019年3月31日批准报出。公司发生的下列事项中，不需要在其2018年度会计报表附注中披露的有（）。A.2019年1月10日，公司对外发行三年期，面值总额为100万元的债券，发行价格为120万元B.2019年1月31日，公司遭受水灾造成厂房、存货重大毁损5000万元C.2019年2月1日，发现上年应计入财务费用的20万元利息费用误计入在建工程D.2019年2月20日，支付8200万元购买A公司80％的股份，并能够对其实施控制

2.某上市公司2018年度财务报告于2019年2月10日编制完成，所得税汇算清缴日是3月20日，注册会计师完成审计及签署审计报告日是2019年4月10日，经董事会批准报表对外公布日为4月20日，财务报告实际对外报出日为4月22日，股东大会召开日期是4月25日。2019年1月10日，因产品质量原因，客户将2018年12月10日购入的一大批大额商品（达到重要性要求）退回。下列关于产品退回相关处理的说法中，正确的是（）。A.冲减2019年度会计报表营业收入等相关项目B.冲减2018年度会计报表营业收入等相关项目C.不做会计处理D.在2019年度会计报告报出时，冲减利润表营业收入项目的上年数等相关项目

3.甲公司2×20年财务报表于2×21年4月10日对外报出。假定其2×21年发生的下列有关事项均具有重要性，甲公司应当据以调整2×20年财务报表的是（）。A.5月2日，自2×20年9月即已开始策划的企业合并交易获得股东大会批准B.4月15日，发现2×20年一项重要交易会计处理未充分考虑当时情况，导致虚增2×20年利润C.3月12日，某项于2×20年资产负债表日已存在的未决诉讼结案，由于新的司法解释出台，甲公司实际支付赔偿金额大于原已确认预计负债D.4月10日，因某客户所在地发生自然灾害造成重大损失，导致甲公司2×20年资产负债表日应收该客户货款按新的情况预计的信用减值损失高于原预计金额

4.下列有关资产负债表日后事项的表述中，不正确的是（）。A.调整事项是对报告年度资产负债表日已经存在的情况提供了进一步证据的事项B.非调整事项是报告年度资产负债表日及之前不存在的事项C.调整事项均应通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理D.重要的非调整事项只需在报告年度财务报表附注中披露

5.下列关于资产负债表日后事项的说法中，正确的是（）。A.资产负债表日后调整事项，如果涉及损益调整，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算B.资产负债表日后期间，前期或有事项变为确定的事项，应依据资产负债表日后调整事项准则做出相应处理C.资产负债表日后调整事项，在调整报表项目相关数字之后，还要在财务报告附注中进行披露D.2×09年度财务报告批准报出前，公司董事会于2×10年3月25日提出现金股利分派方案，该公司调整了报告年度财务报表相关项目的金额

6.资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的是（）。A.发生了巨额亏损B.法院已结案诉讼项目赔偿额与原先确认的预计负债有较大差异C.发现了财务报表舞弊D.发现了资产减值损失计提严重不足

7.下列发生于资产负债表日后期间的各事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（）。A.作为交易性金融资产的股票市价下跌B.因遭受水灾，上年购入的存货发生毁损C.董事会提出利润分配方案D.报告年度的未决诉讼在日后期间判决

8.下列发生在资产负债表日后期间的事项属于日后非调整事项的是（）。A.报告年度销售的商品发生销售折让B.报告期的未决诉讼判决C.发现以前年度重大会计差错D.企业发行巨额债券

9.甲公司2×20年财务报告于2×21年3月20日对外报出，其于2×21年发生的下列交易事项中，应作为2×20年非调整事项处理的是（）。A.1月20日，收到客户退回的部分商品，该商品于2×20年9月确认销售收入B.3月18日，甲公司的子公司发布2×20年经审计的利润，根据购买该子公司协议约定，甲公司在原预计或有对价基础上向出售方多支付1600万元C.2月25日，发布重大资产重组公告，发行股份收购一家下游企业100%股权D.3月10日，2×19年被提起诉讼的案件结案，法院判决甲公司赔偿金额与原预计金额相差1200万元

10.20×8年12月31日，甲公司应收乙公司货款1000万元，由于该应收款项尚在信用期内，甲公司按照5%的预期信用损失率计提坏账准备50万元。甲公司20×8年度财务报表于20×9年3月15日经董事会批准对外报出。下列各项中，属于资产负债表日后调整事项的是（）。A.乙公司于20×9年2月24日发生火灾，甲公司应收乙公司货款很可能无法收回B.乙公司于20×9年3月5日被另一公司吸收合并，甲公司应收乙公司货款可以全部收回C.乙公司于20×9年1月10日宣告破产，甲公司应收乙公司货款很可能无法收回D.乙公司于20×9年3月10日发生安全事故，被相关监管部门责令停业，甲公司应收乙公司货款很可能无法收回

11.甲公司2×20年财务报表于2×21年4月10日对外报出。假定其2×21年发生的下列有关事项均具有重要性，甲公司应当据以调整2×20年财务报表的是（）。A.3月12日，股东大会批准通过2×20年12月董事会制定的发行20亿元公司债券方案B.3月20日，发现2×20年一项交易事项的会计估计是错误的，导致2×20年净利润虚增1000万元C.4月10日，因某客户所在地发生自然灾害造成重大损失，导致甲公司2×20年资产负债表日应收该客户货款按新的情况预计的坏账高于原预计金额D.4月25日，某项于2×20年资产负债表日已确认预计负债400万元的合同违约诉讼结案，甲公司服从判决并支付赔偿金500万元

12.甲公司与乙公司签订供销合同，合同规定甲公司在2019年3月供应给乙公司一批货物，由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。2019年11月，乙公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失200万元，该诉讼案在12月31日尚未判决，甲公司预计很可能承担赔偿100万元。2020年3月2日，经法院一审判决，甲公司需赔偿乙公司经济损失140万元；甲公司不再上诉，并于当日支付赔偿款。不考虑所得税等相关税费影响，按照净利润的10％提取法定盈余公积。下列关于该日后事项对2019年报表影响的说法中，不正确的是（）。A.2019年末资产负债表其他应付款增加140万元B.2019年末资产负债表银行存款减少140万元C.2019年利润表中营业外支出增加40万元D.2019年末未分配利润减少36万元

13.甲公司为上市公司，其2×20年度财务报告于2×21年4月20日对外报出。该公司在2×20年12月31日有一项未决诉讼，经咨询律师，估计很可能败诉并预计将支付的赔偿金额、诉讼费等在760万元至1000万元之间（其中诉讼费为10万元），且在该范围内各种结果发生的可能性相同。为此，甲公司确认了880万元的预计负债。2×21年3月30日法院判决甲公司败诉，并需赔偿1200万元，同时承担诉讼费用12万元。甲公司服从判决并于判决当日支付了上述款项。不考虑其他因素，下列有关甲公司该项资产负债表日后调整事项的会计处理中，表述正确的是（）。A.2×20年12月31日资产负债表其他应付款项目期末余额调增332万元B.2×20年度利润表营业外支出项目本期金额调增332万元C.2×20年12月31日资产负债表货币资金项目期末余额调减1212万元D.上述事项对甲公司2×20年度利润总额的影响金额为–1212万元

14.A公司为上市公司，适用的所得税税率为25％，2016年年度财务报告批准报出日为2017年4月30日，2016年所得税汇算清缴于2017年4月30日完成。资料如下：A公司2016年12月31日前因未履行合同被乙公司起诉，A公司已确认“预计负债”75万元并确认递延所得税。2017年3月20日法院判决A公司需偿付乙公司经济损失80万元。假定税法规定该诉讼损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。假定A公司不再上诉并执行判决，该诉讼损失已经向主管税务机关申报。下列有关A公司2017年会计处理的表述中，不正确的是（）。A.作为资产负债表日后事项调整2016年会计报表B.冲减2016年会计报表预计负债75万元C.冲减2016年会计报表递延所得税资产18.75万元D.增加2017年3月会计报表营业外支出5万元

15.甲公司因严重违约于2×20年10月被乙公司起诉，乙公司提出索赔要求，法院2×21年1月10日作出了判决，甲公司需在判决后30日内向乙公司赔偿400万元，甲公司服从判决，并支付了赔款。在2×20年12月31日甲公司已经估计很可能赔偿300万元并作出相应会计处理。甲公司2×20年财务报告批准报出日为2×21年4月30日，甲公司所得税的汇算清缴日为2×21年5月1日，适用的所得税税率为25%。税法规定对该项赔偿款应当在实际发生时计入应纳税所得额。不考虑其他因素，甲公司2×20年资产负债表中对上述业务的会计处理正确的是（）。A.确认预计负债400万元B.确认预计负债300万元，其他应付款100万元C.确认其他应付款400万元D.因为甲公司已经执行判决进行赔偿，无须披露其相关内容

16.A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，适用的所得税税率为25%，2×20年的财务报告于2×21年4月10日批准对外报出，2×20年所得税汇算清缴日为2×21年4月30日。2×21年2月10日，A公司2×20年9月10日销售给B公司的一批商品因质量问题而退货。该批商品的售价为100万元，增值税税额13万元，成本为80万元，B公司货款未支付。经核实A公司已同意退货，所退商品已入库。A公司对该项应收账款按整个存续期内的预期信用损失确认了损失准备3.39万元。不考虑其他因素，该事项影响2×20年净损益的金额是（）万元。A.–16.61B.–13.4C.–13D.–12.46

17.甲公司为上市公司，其2×20年度财务报告于2×21年3月1日对外报出。该公司在2×20年12月31日有一项未决诉讼，经咨询律师，估计很可能败诉并预计将支付的赔偿金额、诉讼费等在760万元至1000万元之间（其中诉讼费为7万元）。为此，甲公司预计了880万元的负债；2×21年1月30日法院判决甲公司败诉，并需赔偿1200万元，同时承担诉讼费用10万元。假定不考虑所得税及其他因素，上述事项对甲公司2×20年度利润总额的影响金额为（）。A.–880万元B.–1000万元C.–1200万元D.–1210万元

18.甲公司20×8年12月31日应收乙公司账款2000万元，按照当时估计已计提坏账准备200万元。20×9年2月20日，甲公司获悉乙公司自20×8年下半年开始出现严重的财务困难，已于20×9年2月18日向法院申请破产。甲公司估计应收乙公司账款全部无法收回。甲公司按照净利润的10％提取法定盈余公积，20×8年度账务报表于20×9年4月20日经董事会批准对外报出。不考虑其他因素。甲公司因该资产负债表日后事项减少20×8年12月31日未分配利润的金额是（）。A.180万元B.1620万元C.1800万元D.2000万元

19.甲公司2×20年12月31日应收乙公司账款2000万元，按照当时估计已计提坏账准备200万元。2×21年2月20日，甲公司获悉乙公司于2×21年2月18日向法院申请破产。甲公司估计应收乙公司账款全部无法收回。甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，2×20年度财务报表于2×21年4月20日经董事会批准对外报出。甲公司适用的所得税税率为25%。不考虑其他因素，甲公司因该资产负债表日后事项减少2×20年12月31日未分配利润的金额是（）万元。A.121.5B.1215C.135D.1350

20.甲公司2×21年3月在上年度财务会计报告批准报出前发现一台管理用固定资产未计提折旧，属于重大差错。该固定资产系2×19年6月接受控股股东乙公司捐赠取得。根据甲公司的折旧政策，该固定资产2×19年应计提折旧100万元，2×20年应计提折旧200万元。假定甲公司按当期实现净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑所得税等其他因素，甲公司2×20年度资产负债表“未分配利润”项目期末余额应调减的金额为（）万元。A.90B.180C.200D.270

21.2×20年12月31日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为800万元。2×21年3月6日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司600万元；甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司适用的所得税税率为25%，按当期实现净利润的10%提取法定盈余公积，2×20年度财务报告批准报出日为2×21年3月31日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该事项导致甲公司2×20年12月31日资产负债表“未分配利润”项目期末余额调整增加的金额为（）万元。A.135B.150C.180D.200

22.某上市公司2×20年度财务会计报告批准报出日为2×21年4月20日。公司在2×21年1月1日至4月20日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（）。A.发生重大企业合并或处置子公司B.2×20年销售的商品600万元，因产品质量问题，客户于2×21年2月8日退货C.公司董事会提出2×20年度利润分配方案为每10股送3股股票股利D.公司支付2×20年度财务会计报告审计费40万元

23.（2014年）甲公司20×3年财务报表于20×4年4月10日对外报出。假定其20×4年发生的下列有关事项均具有重要性，甲公司应当据以调整20×3年财务报表的是（）。A.5月2日，自20×3年9月即已开始策划的企业合并交易获得股东大会批准B.4月15日，发现20×3年一项重要交易会计处理未充分考虑当时情况，导致虚增20×3年利润C.3月12日，某项于20×3年资产负债表日已存在的未决诉讼结案，由于新的司法解释出台，甲公司实际支付赔偿金额大于原已确认预计负债D.4月10日，因某客户所在地发生自然灾害造成重大损失，导致甲公司20×3年资产负债表日应收该客户货款按新的情况预计的坏账高于原预计金额

24.（2020年）甲公司在资产负债表日后期间发生下列事项，属于非调整事项的是（）。A.报告期间销售的产品有质量问题，被采购方退回B.股东大会通过利润分配方案，拟以资本公积转增股本并向全体股东分配股票股利C.外部审计师发现甲公司以前期间财务报表存在重大错误D.获悉法院关于乙公司破产清算的通告，甲公司资产负债表的应收乙公司的款项可能无法收回

25.甲公司2×19年度财务报告经批准于2×20年4月1日对外报出。下列各项关于甲公司发生的交易或事项中，需要调整2×19年度财务报表的是（）。A.2×20年1月15日签订购买子公司的协议，2×20年3月28日完成股权过户登记手续B.2×20年3月1日发行新股C.2×20年3月15日存货市场价格下跌D.2×20年3月21日发现重要的前期差错

二、多项选择题

26.甲公司2×20年财务报表于2×21年4月10日批准对外报出，下列各项关于甲公司2×21年发生的交易或事项中，属于2>20年资产负债表日后调整事项的有（）。A.2月10日，甲公司董事会通过决议，将投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式B.4月3日，收到2×20年11月销售的一批已确认销售收入的商品发生15%的退货，按照购销合同约定，甲公司应当返还客户与该部分商品相关的货款C.3月2日，发现2>20年度存在一项重大会计差错，该差错影响2×20年利润表及资产负债表有关项目D.3月10日，2×20年底的一项未决诉讼结案，法院判决甲公司胜诉并获赔偿1800万元，但甲公司无法判断对方的财务状况和支付能力

27.下列各项中，属于资产负债表日后调整事项的有（）。A.资产负债表日后事项期间发生重大火灾损失B.报告年度已售商品在资产负债表日后事项期间发生退回C.报告年度按暂估价值入账的固定资产在资产负债表日后事项期间办理完成竣工决算手续D.资产负债表日后事项期间发现报告年度不重要的会计差错

28.甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25％，2018年的财务报告于2019年4月30日经批准对外报出。2018年所得税汇算清缴于2019年4月30日完成。2019年4月30日前发生下列有关经济业务：①2019年1月3日，法院终审判决甲公司赔偿A公司损失120万元，当日，赔款已经支付。甲公司在2018年末已确认预计负债100万元并确认相关递延所得税资产25万元。②2019年2月16日，收到购货方因商品质量问题退回的商品，并在收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具了红字增值税专用发票冲减了销项税额。该商品销售业务于2018年11月发生，甲公司已确认收入500万元，结转销售成本400万元。③2019年4月2日向社会公众发行公司债券20000万元。④2019年4月12日资本公积转增资本5600万元。针对上述事项，下列表述中正确的有（）。A.2019年1月3日，法院终审判决甲公司赔偿A公司损失属于资产负债表日后调整事项B.2019年2月16日，收到退回的商品属于资产负债表日后调整事项C.2019年4月2日向社会公众发行公司债券属于资产负债表日后调整事项D.2019年4月12日资本公积转增资本属于资产负债表日后非调整事项

29.下列各项资产负债表日后事项中，属于调整事项的有（）。A.资本公积转增资本B.以前期间销售的商品发生退回C.发现的以前期间财务报表的重大差错D.资产负债表日存在的诉讼案件结案对原预计负债金额的调整

30.甲公司2×20年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2×21年3月30日，实际对外公布的日期为2×21年4月3日。甲公司2×21年1月1日至4月3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中非调整事项的有（）。A.2月11日临时股东大会决议购买乙公司51%的股权，并于3月28日执行完毕B.3月1日转让丁公司60%股权，不再对丁公司实施控制C.3月10日甲公司被法院终审判决败诉被要求支付赔款1000万元，对此项诉讼甲公司已于2×20年年末确认预计负债800万元D.4月2日甲公司为从丙银行借入8000万元长期借款而签订重大资产抵押合同

31.甲公司2×20年度资产负债表日至财务报告批准报出日（2×21年3月10日）之间发生了以下交易或事项：（1）因被担保人财务状况恶化，无法支付预期的银行借款，2×21年1月2日，贷款银行要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任2000万元。因甲公司于2×20年年末未取得被担保人相关财务状况等信息，未确认与该担保事项相关的预计负债。（2）2×20年12月31日，甲公司应收丙公司账款余额为1500万元，已计提的坏账准备为300万元。2×21年2月26日，丙公司发生火灾造成严重损失，甲公司预计该应收账款的80%将无法收回。不考虑其他因素，甲公司下列对资产负债表日后事项的会计处理中，正确的有（）。A.上述事项对甲公司2×20年度利润表营业利润项目不产生影响B.对于债务担保事项，应在2×21年资产负债表中确认预计负债2000万元C.对于应收丙公司款项，应在2×20年资产负债表中调整减少应收账款900万元D.上述事项对甲公司2×20年度利润表利润总额的影响金额为–2000万元

32.在资产负债表日至财务报表批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有（）。A.以资本公积转增股本B.发现了财务报表舞弊C.发现原预计的资产减值损失严重不足D.实际支付的诉讼费赔偿额与原预计金额有较大差异

33.下列关于资产负债表日后事项的表述中，正确的有（）。A.影响重大的资产负债表日后非调整事项应在附注中披露B.对资产负债表日后调整事项应当调整资产负债表日财务报表有关项目C.资产负债表日后事项包括资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的全部事项D.判断资产负债表日后调整事项的标准在于该事项对资产负债表日存在的情况提供了新的或进一步的证据

34.在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有（）。A.发现报告年度财务报表存在严重舞弊B.发现报告年度会计处理存在重大差错C.国家发布对企业经营业绩将产生重大影响的产业政策D.发现某商品销售合同在报告年度资产负债表日已成为亏损合同的证据

35.下列各项资产负债表日至财务报表批准报出日之间发生的事项中，不应作为调整事项调整资产负债表日所属年度财务报表相关项目的有（）。A.发生销售退回B.发生同一控制下企业合并C.拟出售固定资产在资产负债表日后事项期间满足划分为持有待售类别的条件D.发现报告年度财务报表存在重要差错

36.甲公司2×16年财务报表于2×17年4月10日批准对外报出，下列各项关于甲公司2×17年发生的交易或事项中，属于2×16年资产负债表日后调整事项的有（）。A.2月10日，甲公司董事会通过决议，将投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式B.4月3日，收到2×16年11月销售的一批已确认销售收入的商品发生15%的退货，按照购销合同约定，甲公司应当返还客户与该部分商品相关的货款C.3月2日，发现2×15年度存在一项重大会计差错，该差错影响2×15年利润表及资产负债表有关项目D.3月10日，2×16年底的一项未决诉讼结案，法院判决甲公司胜诉并获赔偿1800万元，但甲公司无法判断对方的财务状况和支付能力

37.甲公司2018年财务报表于2019年4月30日批准对外报出。假定其2019年发生的下列有关事项均具有重要性，甲公司应据以调整2018年财务报表的有（）。A.3月28日，甲公司计提法定盈余公积100万元B.3月30日，甲公司股东大会审议批准宣告发放现金股利200万元C.4月10日，甲公司涉及的诉讼事项判决，甲公司服从判决并于当日支付赔偿款200万元，甲公司已于2018年确认预计负债120万元D.5月2日，甲公司的债务人乙公司宣告破产，甲公司预计无法收回全部货款100万元，甲公司已于2018年确认坏账准备20万元

38.甲公司2×20年度财务报表于2×21年3月20日经董事会批准对外报出，其在2×20年度资产负债表日后事项期间发生的下列交易或事项中，属于调整事项的有（）。A.董事会通过2×20年度利润分配预案，拟每10股派发1元现金股利B.因2×20年6月收购的子公司当年度实际利润未达到承诺金额，确定应向交易对方收回部分已支付对价C.所持联营企业经审计的净利润与甲公司权益法核算时用于计算投资收益的联营企业未经审计净利润金额存在差异D.2×20年12月已确认销售的一批商品因质量问题被买方退回，税务机关开具的红字增值税专用发票已取得

39.某公司2019年3月在对2018报表审计时发现其2018年末库存商品账面余额为305万元。经检查，该批产品的预计售价为270万元，预计销售费用和相关税金为15万元。当时，由于疏忽，将预计售价误记为340万元，未计提存货跌价准备。该公司适用的所得税税率为25％，其2018年财务报告将于2019年4月25日经批准对外报出。下列处理中正确的有（）。A.调减2018年存货项目金额50万元B.调增2018年递延所得税资产项目金额12.5万元C.调减2018年存货项目金额35万元D.调增2018年递延所得税资产项目金额8.75万元

40.甲公司2×20年度资产负债表日至财务报告批准报出日（2×21年3月10日）之间发生了以下交易或事项：（1）经与贷款银行协商，同意甲公司一笔将于2×21年5月到期的借款展期2年。银行按照原借款合同规定，甲公司无权自主对该借款展期。（2）2×20年10月6目，乙公司向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿专利侵权损失600万元。至2×20年12月31日，法院尚未判决。经向律师咨询，甲公司就该诉讼事项于2×20年度确认预计负债300万元。2×21年2月5日，法院判决甲公司应赔偿乙公司专利侵权损失500万元。（3）2×20年12月发出且已确认收入的一批产品由于质量问题，甲公司给予5%的销售折让。（4）董事会通过利润分配预案，拟对2×20年度利润进行分配。不考虑其他因素，甲公司下列对资产负债表日后事项的会计处理中，正确的有（）。A.对于诉讼事项，应在2×20年资产负债表中调整增加预计负债200万元B.产品由于质量问题给予的销售折让属于资产负债表日后调整事项C.董事会通过利润分配预案属于资产负债表日后非调整事项D.对于借款展期事项，应在2×20年资产负债表中将该借款自流动负债重分类为非流动负债

41.甲公司为境内上市公司。2x18年10月20日，甲公司从乙银行借款10亿元。借款期限为5年，年利率为5%,利息按年支付，本金到期一次偿还。借款协议约定：如果甲公司不能按期支付利息，则从违约日起按年利率6%加收罚息。2x18年、2x19年甲公司均按时支付乙银行借款利息。2x20年1月起，因受国际和国内市场影响，甲公司出现资金困难，当年未按时支付全年利息。为此，甲公司按6%年利率计提该笔借款2x20年的罚息6000万元。2x21年4月20日，在甲公司2x20年度财务报告经董事会批准报出日之前，甲公司与乙银行签订了《罚息减免协议》，协议的主要内容与之前甲公司估计的情况基本相符，即从2x21年起，如果甲公司于借款到期前能按时支付利息并于借款到期时偿还本金，甲公司只需按照5%的年利率支付2x20年及以后各年的利息；同时，免除2x20年的罚息6000万元。甲公司下列会计处理中正确的有（）。A.2x20年12月31日应终止确认应付罚息6000万元B.资产负债表日后事项期间达成的债务重组协议属于调整事项C.不能在协议签订日确认重组收益D.2x20年12月31日长期借款列示金额为10亿元

42.甲公司2×20年度财务报告于2×21年3月20日经董事会批准对外报出，其于2×21年发生的下列事项中，不考虑其他因素，应作为2×20年资产负债表日后调整事项的有（）。A.2月10日，收到客户退回2×20年6月销售部分商品，甲公司向客户开具红字增值税发票B.3月15日，与债权人乙公司签订债务重组协议，以一项固定资产抵偿应付乙公司2000万元货款，该债务重组协议于2×20年10月开始协商C.2月20日，一家子公司发生安全生产事故造成重大财产损失，同时被当地安监部门罚款600万元D.3月15日，于2×20年发生的某涉诉案件终审判决，甲公司需赔偿原告1600万元，该金额较2×20年末原已确认的预计负债多300万元

43.下列各项有关资产负债表日后非调整事项的说法中，正确的有（）。A.重要的资产负债表日后非调整事项应在附注中予以披露B.重要的资产负债表日后非调整事项应在附注中披露事项的性质C.重要的资产负债表日后非调整事项应在附注中披露事项的内容D.重要的资产负债表日后非调整事项应在附注中披露事项对企业财务状况和经营成果的影响

44.（2018年）下列各项中，属于资产负债表日后期间调整事项的有（）。A.资产负债表日后期间发生重大火灾损失B.资产负债表日后期间发现的不重要的前期差错C.报告年度暂估入账的固定资产在资产负债表日后期间办理了竣工决算手续D.前期销售商品在资产负债表日后期间发生的销售退回

三、简答题

45.甲公司20×8年财务报表经董事会批准于20×9年3月15日向外报出。甲公司与20×8年度财务报表相关的交易或事项如下：（1）20×8年1月1日，甲公司从无关联关系的第三方处受让了其所持乙公司30％股权，转让价格为2000万元，款项已用银行存款支付，乙公司的股东变更登记手续已经办理完成。取得投资当日，乙公司净资产账面价值为5000万元，可辨认净资产公允价值为7000万元，除账面价值为1000万元、公允价值为3000万元的专利权外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。该专利权预计使用20年，已使用10年，自甲公司取得乙公司股权起尚可使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。受让乙公司股权后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。甲公司拟长期持有乙公司的股权。20×8年度，乙公司账面实现净利润1000万元，因金融资产公允价值变动确认其他综合收益50万元。（2）20×8年12月31日，甲公司与所在地政府签订协议。根据协议的约定，甲公司将按照所在地政府的要求开发新型节能环保建筑材料，政府将在协议签订之日起一个月向甲公司拨付款项2000万元，新型建筑材料的研究成果将归政府所有。当日，甲公司收到当地政府拨付的款项2000万元。（3）20×9年1月26日，甲公司的办公楼完成竣工决算手续，实际成本为68000万元。上述办公楼已于20×7年12月28日完工并达到预定可使用状态，甲公司按预算金额62000万元暂估入账。该办公楼预计使用50年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。其他有关资料：第一，乙公司的会计政策和会计期间与甲公司相同。第二，甲公司和乙公司均为国内居民企业，其适用的企业所得税税率均为25％。第三，取得乙公司股权日，乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额不考虑企业所得税的影响。第四，除题目要求外，本题不考虑税费及其他因素。要求：（1）根据资料（1），计算甲公司对乙公司股权投资的初始入账价值，并编制相关的会计分录。（2）根据资料（1），计算甲公司对乙公司股权投资20×8年度应确认的投资收益和其他综合收益，并编制相关的会计分录。（3）根据资料（1），判断甲公司对乙公司长期股权投资形成的暂时性差异是否应确认递延所得税，并说明理由；如应确认递延所得税，计算递延所得税金额并编制相关的会计分录。（4）根据资料（2），判断甲公司从政府取得的款项是否为政府补助，说明理由，并编制相关会计分录。（5）根据资料（3），判断甲公司完成办公室楼工决算手续的事项是否为资产负债表日后调整事项，并说明理由；如为调整事项，计算该固定资产在20×8年12月31日资产负债表中列示的金额，编制调整20×8年度财务报表的会计分录。

46.（2017年）甲公司为境内上市公司，2×16年度财务报表于2×17年2月28日经董事会批准对外报出。2×16年，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）甲公司历年来对所售乙产品实行“三包”服务，根据产品质量保证条款，乙产品出售后两年内如发生质量问题，甲公司将负责免费维修、调换等（不包括非正常损坏）。甲公司2×16年年初与“三包”服务相关的预计负债账面余额为60万元，当年实际发生“三包”服务费用45万元。按照以往惯例，较小质量问题发生的维修等费用为当期销售乙产品收入总额的0.5％；较大质量问题发生的维修等费用为当期销售乙产品收入总额的2％；严重质量问题发生的维修等费用为当期销售乙产品收入总额的1％。根据乙产品质量检测及历年发生“三包”服务等情况，甲公司预计2×16年度销售乙产品中的75％不会发生质量问题，20％可能发生较小质量问题，4％可能发生较大质量问题，1％可能发生严重质量问题。甲公司2×16年销售乙产品收入总额为50000万元。该公司提供的上述质量保证服务属于法定质保，不构成单项履约义务。（2）2×17年1月20日，甲公司收到其客户丁公司通知，因丁公司所在地于2×17年1月18日发生自然灾害，导致丁公司财产发生重大损失，无法偿付所欠甲公司货款1200万元的60％。甲公司已对该应收账款于2×16年年末计提200万元的坏账准备。假定本事项中货币时间价值因素可忽略不计。（3）根据甲公司与丙公司签订的协议，甲公司应于2×16年9月20日向丙公司销售一批乙产品，因甲公司未能按期交付，导致丙公司延迟向其客户交付商品而发生违约损失1000万元。为此，丙公司于2×16年10月8日向法院提起诉讼，要求甲公司按合同约定支付违约金950万元以及由此导致的丙公司违约损失1000万元。截至2×16年12月31日，双方拟进行和解，和解协议正在商定过程中。甲公司经咨询其法律顾问后，预计很可能赔偿金额在950万元至1000万元之间。为此，甲公司于年末预计975万元损失并确认为预计负债。2×17年2月10日，甲公司与丙公司达成和解，甲公司同意支付违约金950万元和丙公司的违约损失300万元，丙公司同意撤诉。甲公司于2×17年3月20日通过银行转账支付上述款项。同号本题不考虑相关税费及其他因素。要求：（1）根据资料（1），说明甲公司“三包”服务有关的预计负债确定最佳估计数时的原则，计算甲公司2×16年应计提的产品“三包”服务费用；并计算甲公司2×16年12月31日与产品“三包”服务有关的预计负债年末余额。（2）根据资料（2）和（3），分别说明与甲公司有关的事项属于资产负债表日后调整事项还是非调整事项，并说明理由；如为调整事项，分别计算甲公司应调整2×16年年末留存收益的金额；如为非调整事项，说明其会计处理方法。

47.甲公司为境内上市公司，2×16年度财务报表于2×17年2月28日经董事会批准对外报出。2×16年，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）甲公司历年来对所售乙产品实行“三包”服务，根据产品质量保证条款，乙产品出售后两年内如发生质量问题，甲公司将负责免费维修、调换等（不包括非正常损坏）。甲公司2×16年年初与“三包”服务相关的预计负债账面余额为60万元，当年实际发生“三包”服务费用45万元。按照以往惯例，较小质量问题发生的维修等费用为当期销售乙产品收入总额的0.5%；较大质量问题发生的维修等费用为当期销售乙产品收入总额的2%；严重质量问题发生的维修等费用为当期销售乙产品收入总额的1%。根据乙产品质量检测及历年发生“三包”服务等情况，甲公司预计2×16年度销售乙产品中的75%不会发生质量问题，20%可能发生较小质量问题，4%可能发生较大质量问题，1%可能发生严重质量问题。甲公司2×16年销售乙产品收入总额为50000万元。（2）2×17年1月20日，甲公司收到其客户丁公司通知，因丁公司所在地区于2×17年1月18日发生自然灾害，导致丁公司财产发生重大损失，无法偿付所欠甲公司货款1200万元的60%。甲公司已对该应收账款于2×16年末计提了200万元的坏账准备。（3）根据甲公司与丙公司签订的协议，甲公司应于2×16年9月20日向丙公司交付一批乙产品，因甲公司未能按期交付，导致丙公司延迟向其客户交付商品而产生违约损失1000万元。为此，丙公司于2×16年10月8日向法院提起诉讼，要求甲公司按合同约定支付违约金950万元以及由此导致的丙公司违约损失1000万元。截至2×16年12月31日，双方拟进行和解，和解协议正在商定过程中，甲公司经咨询其法律顾问后，预计很可能赔偿金额在950万元至1000万元之间，且该范围内支付各种赔偿金额的可能性相同。为此，甲公司于年末预计975万元损失并确认为预计负债。2×17年2月10日，甲公司与丙公司达成和解。甲公司同意支付违约金950万元和丙公司的违约损失300万元，丙公司同意撤诉。甲公司于2×17年3月20日通过银行转账支付上述款项。本题不考虑相关税费及其他因素。要求：（1）根据资料（1），说明甲公司因“三包”服务确定预计负债最佳估计数的原则；计算甲公司2×16年应计提的产品“三包”服务费用，计算甲公司2×16年12月31日与产品“三包”服务有关的预计负债年末余额。（2）根据资料（2）和（3），分别说明与甲公司有关的事项属于资产负债表日后调整事项还是非调整事项，并说明理由，如为调整事项，分别计算甲公司应调整2×16年年末留存收益的金额；如为非调整事项，说明其会计处理方法。

48.甲公司系上海证券交易所挂牌的上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。甲公司适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算，且假定发生的可抵扣暂时性差异预计在未来期间内能够转回。甲公司有关资料如下：资料（一）甲公司2×20年度财务报告于2×21年4月20日经董事会批准对外报出。2×21年1月1日至4月20日发生的有关交易或事项如下：事项（1）：甲公司2×20年11月份因违约致使乙公司发生重大经济损失，乙公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失4500万元。该诉讼案件在2×20年12月31日尚未判决，甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债3000万元和递延所得税资产750万元。2×21年2月7日，经法院判决甲公司应赔偿乙公司4000万元。甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲公司尚未向乙公司支付赔偿款。事项（2）：甲公司2×20年12月购入商品一批，共计2000万元，至2×20年12月31日该批商品已全部验收入库，货款也已通过银行支付。2×21年2月15日，甲公司所在地发生特大水灾，该批商品全部冲毁。事项（3）：甲公司2×20年5月销售给丙公司一批产品，货款为1000万元（含增值税额）。丙公司于6月份收到所购物资并验收入库。按合同规定，丙公司应于收到所购物资后两个月内付款。由于丙公司财务状况不佳，到2×20年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日编制2×20年财务报表时，对该项应收账款按整个存续期内的预期信用损失确认了坏账准备100万元。甲公司于2×21年3月10日收到法院通知，丙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款。甲公司对该项应收账款按整个存续期内的预期信用损失计算出应确认损失准备500万元。事项（4）：2×21年3月20日，注册会计师在对甲公司2×20年度会计报表进行审计时，就下列交易或事项及其会计处理提出疑问：①甲公司于2×20年11月1日购入丁公司发行在外的股票100万股，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，实际支付款项4100万元（含相关税费100万元），2×20年12月31日，该金融资产的公允价值为4200万元，甲公司确认了公允价值变动损益100万元，并确认所得税费用及递延所得税负债25万元。②甲公司2×20年初开始研发一项新产品专利技术，至2×20年7月1日，该专利技术达到预定用途，共发生研究开发支出1000万元，其中符合资本化条件的研发支出为800万元。会计和税法均采用直线法按10年摊销，无残值。甲公司就该项无形资产形成的可抵扣暂时性差异确认了递延所得税资产和所得税费用各142.5万元。事项（5）：甲公司2×20年11月8日销售一批商品给戊公司，取得收入1200万元。甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本1000万元。2×20年12月31日，该笔货款尚未收到，甲公司按整个存续期内的预期信用损失确认了坏账准备140.4万元。2×21年3月22日，由于产品质量问题，该批货物被退回。事项（6）：2×21年4月20日，甲公司董事会提议的有关现金股利和股票股利的分配方案为：分配现金股利1000万元，分配股票股利2000万元（每股面值1元）。资料（二）（1）甲公司在2×20年12月31日初步编制2×20年财务报告时已确认2×20年度交易或事项引起的暂时性差异和应交所得税对所得税的影响金额。（2）税法规定：①企业提取的应收账款坏账准备不能税前扣除；②预计的负债所产生的损失不能在应纳税所得额中扣除，只有在实际发生时允许税前扣除；③企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的75%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%摊销。（3）甲公司2×20年度所得税汇算清缴于2×21年3月31日完成，在此之前发生的纳税调整事项，均可进行纳税调整。除上述交易或事项外，不存在其他纳税调整事项。（4）假定上述各项交易或事项均具有重大影响，甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。不考虑除所得税、增值税以外的其他相关税费。要求：（1）指出资料（一）中发生的交易或事项哪些属于调整事项，分别注明其序号。（2）对于甲公司的调整事项，编制有关调整会计分录。（逐笔编制涉及所得税的会计分录；合并编制涉及“利润分配——未分配利润”“盈余公积——法定盈余公积”的会计分录）（3）就上述调整事项，对甲公司2×20年12月31日资产负债表和利润表相关项目进行调整，将各项目的调整金额填入下列“甲公司2×20年度会计报表项目调整表”（调减数以“–”表示）。甲公司2×20年度会计报表项目调整表单位：万元

49.甲公司适用的所得税税率为25%，且预计在未来期间保持不变，2×20年度所得税汇算清缴于2×21年3月20日完成；2×20年度财务报告批准报出日为2×21年4月5日。甲公司有关资料如下：（1）2×20年10月12日，甲公司与乙公司签订了一项销售合同，约定甲公司在2×21年1月10日以每件5万元的价格出售100件A产品给乙公司，甲公司如不能按期交货，应在2×21年1月15日之前向乙公司支付合同总价款10%的违约金。签订合同时，甲公司尚未开始生产A产品，也未持有用于生产A产品的原材料。至2×20年12月28日甲公司为生产A产品拟从市场购入原材料时，该原材料价格已大幅上涨，预计A产品单位生产成本上升至6万元。2×20年12月31日，甲公司仍在与乙公司协商是否继续履行该合同。（2）2×20年10月16日，甲公司与丙公司签订了一项购货合同，约定甲公司于2×20年11月20日之前向丙公司支付首期购货款500万元。2×20年11月8日，甲公司已从丙公司收到所购货物。2×20年11月25日，甲公司因资金周转困难未能按期支付首期购货款而被丙公司起诉，至2×20年12月31日该案件尚未判决。甲公司预计败诉的可能性为70%，如败诉，将要支付60万元至100万元的赔偿金，且该区间内每个金额发生的可能性大致相同。（3）2×21年1月26日，人民法院对上述丙公司起诉甲公司的案件作出判决，甲公司应赔偿丙公司90万元，甲公司和丙公司均表示不再上诉。当日，甲公司向丙公司支付了90万元的赔偿款。（4）2×20年12月26日，甲公司与丁公司签订了一项售价总额为1000万元的销售合同，约定甲公司于2×21年2月10日向丁公司发货。甲公司因2×21年1月23日遭受严重自然灾害无法按时交货，与丁公司协商未果。2×21年2月15日，甲公司被丁公司起诉，2×21年2月20日，甲公司同意向丁公司赔偿100万元，丁公司撤回了该诉讼。该赔偿金额对甲公司具有较大影响。（5）其他资料①假定递延所得税资产、递延所得税负债、预计负债在2×20年1月1日的期初余额均为零。②涉及递延所得税资产的，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。③与预计负债相关的损失在确认预计负债时不允许从应纳税所得额中扣除，只允许在实际发生时据实从应纳税所得额中扣除。④调整事项涉及所得税的，均可调整应交所得税。⑤按照净利润的10%计提法定盈余公积。⑥不考虑其他因素。要求：（1）根据资料（1），判断甲公司是否将与该事项相关的义务确认为预计负债，并简要说明理由。如需确认，计算确定预计负债的金额，并分别编制确认预计负债、递延所得税资产（或递延所得税负债）的会计分录。（2）根据资料（2），判断甲公司是否将与该事项相关的义务确认为预计负债，并简要说明理由。如需确认，计算确定预计负债的金额，并分别编制确认预计负债、递延所得税资产（或递延所得税负债）的会计分录。（3）分别判断资料（3）和资料（4）中甲公司发生的事项是否属于2×20年度资产负债表日后调整事项，并简要说明理由。如为调整事项，编制相关会计分录；如为非调整事项，简要说明具体的会计处理方法。

50.甲公司为上市公司，其2×18年度的财务报告批准报出日为2×19年4月20日。2×18年度的企业所得税汇算清缴工作于2×19年4月10日完成。ABC会计师事务所在2×19年4月10日之前对甲公司财务报表进行审计时，对以下交易或事项提出质疑：（1）2×18年1月1日，甲公司为其100名管理人员每人授予20万份现金股票增值权，这些人员从2×18年1月1日起必须在该公司连续服务5年，即可自2×22年12月31日起根据甲公司股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2×23年12月31日之前行使完毕。授予日每份现金股票增值权的公允价值为10万元。甲公司在2×18年1月1日即授予日没有进行账务处理。2×18年12月31日每份现金股票增值权的公允价值为12元。本年有10名管理人员离开甲公司，甲公司估计未来将有10名管理人员离开。假定税法规定相关成本费用在实际发生时允许税前扣除。甲公司的处理如下：“应付职工薪酬”科目发生额＝（100－10－10）×20×10×1/5＝3200（万元）。借：管理费用3200贷：应付职工薪酬3200借：递延所得税资产800贷：所得税费用800（2）2×18年1月1日取得的某项无形资产（专利权，免征增值税），取得成本为2000万元，取得该项无形资产后，根据各方面情况判断，甲公司无法合理预计其使用期限，将其作为使用寿命不确定的无形资产。2×18年12月31日，对该项无形资产进行减值测试表明未发生减值。按照税法，对该项无形资产按照10年的期限摊销，摊销金额允许税前扣除。甲公司对其没有进行账务处理。（3）2×18年6月30日甲公司以5000万元的价格购入乙公司80％的股权，购买日乙公司可辨认净资产公允价值为4000万元（与账面价值相同）。合并前双方不存在任何关联方关系。假定将乙公司认定为一个资产组，2×18年12月31日乙公司按购买日可辨认净资产公允价值持续计算的可辨认净资产账面价值为3500万元，乙公司可收回金额为4000万元。甲公司未进行任何处理。（4）2×18年12月1日，甲公司与丙公司签订销售合同。合同规定，甲公司向丙公司销售200件A产品，每件的销售价格为20万元。每件A产品的成本为15万元。同时合同约定甲公司应于2×19年4月30日以每件25万元的价格购回A产品。当日，甲公司开出增值税专用发票，注明增值税额为520万元，款项已收存银行。至2×18年12月31日，A产品尚未发出。税法上对于售后回购一般作为两个环节处理即销售和购回分别处理。甲公司的会计处理如下：借：银行存款4520贷：主营业务收入4000应交税费—应交增值税（销项税额）520借：主营业务成本3000贷：库存商品3000其他资料：①甲公司适用增值税税率为13％，所得税税率为25％；按照净利润10％提取盈余公积，不提取任意盈余公积。②不考虑增值税、所得税以外的其他税费。③假定发生的可抵扣暂时性差异预计在未来均能够转回。④不需要编制以前年度损益调整的结转分录。要求：（1）根据资料（l）判断甲公司在授予日的账务处理以及2×18年12月31日的账务处理是否正确，并简要说明理由。如果不正确，请做出相应的更正分录。（2）根据资料（2）判断甲公司的处理是否正确，并简要说明理由，如果不正确，请做出更正分录。（3）根据资料（3）判断甲公司的处理是否正确，并简要说明理由，如果不正确，请做出正确的会计处理。（4）根据资料（4）判断甲公司的处理是否正确，并简要说明理由，如果不正确，请做出更正分录。（答案中金额单位用万元表示）

51.甲公司系上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。根据税法规定，计提的坏账准备不允许在税前抵扣。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。甲公司按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2×20年度所得税汇算清缴于2×21年2月28日完成，在此之前发生的2×20年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。甲公司2×20年度财务报告于2×21年3月31日经董事会批准对外报出。2×21年1月1日至3月31日，甲公司发生如下交易或事项：（1）1月14日，甲公司收到乙公司退回的2×20年10月4日从其购入的一批商品，以及税务机关开具的进货退出证明单。当日，甲公司向乙公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格（不含增值税）为2000万元，增值税税额为260万元，销售成本为1850万元。假定甲公司销售该批商品时，销售价格是按照公允价值确认的，也符合收入确认条件。2×20年12月31日甲公司对该项应收账款按整个存续期内的预期信用损失确认了坏账准备117万元。至2×21年1月14日，该批商品的应收账款尚未收回。（2）2月25日，甲公司办公楼因电线短路引发火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失2300万元。（3）2月26日，甲公司获知丙公司被法院依法宣告破产，预计应收丙公司账款2500万元（含增值税税额）收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在2×20年12月31日已被告知丙公司资金周转困难无法按期偿还债务，按整个存续期内的预期信用损失确认了坏账准备1250万元。（4）3月5日，甲公司发现2×20年度漏记某项生产设备折旧费用2000万元，金额较大。至2×20年12月31日，该生产设备生产的已完工产品尚未对外销售。（5）3月15日，甲公司决定以24000万元收购丁上市公司股权。该项股权收购完成后，甲公司将拥有丁上市公司有表决权股份的10%。（6）3月28日，甲公司董事会提议的利润分配方案为：提取法定盈余公积6200万元，分配现金股利2100万元。甲公司根据董事会提议的利润分配方案，将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整了2×20年12月31日资产负债表相关项目。要求：（1）指出甲公司发生的上述事项哪些属于调整事项。（2）对于甲公司的调整事项，编制有关调整会计分录。（3）填列甲公司2×20年12月31日财务报表相关项目调整表中各项目的调整金额（调增数以“＋”表示，调减数以“–”表示）。单位：万元

52.诺奇公司是生产企业，兼营房地产开发业务，其2018年财务报表于2019年4月30日报出。2019年3月，会计师事务所对诺奇公司财务报表进行审计时，现场审计人员关注到其2018年以下交易或事项的会计处理：（1）自2018年1月1日起，诺奇公司将某生产用机器设备的折旧年限由原来的12年变更为15年，对此项变更采用未来适用法，对上述变更，诺奇公司无法做出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。经复核，该固定资产使用寿命的预期数与原先的估计数没有重大差异。该设备原价为2700万元，采用年限平均法计提折旧，无残值，至2018年年初，该设备已使用3年，已提折旧675万元，未计提减值准备。当年该设备生产的产品80％已对外销售结转成本，20％形成期末库存商品。（2）2018年1月10日，因商品房滞销，董事会决定将两栋商品房用于出租。2月1日，诺奇公司与乙公司签订租赁合同并将两栋商品房以经营租赁方式提供给乙公司使用。出租时商品房的账面余额为27000万元，未计提跌价准备，公允价值为30000万元。该出租的商品房预计使用年限为50年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。期末的公允价值为33000万元，诺奇公司2018年进行了如下账务处理：借：投资性房地产30000贷：开发产品27000其他综合收益3000借：投资性房地产——公允价值变动3000贷：公允价值变动损益3000（3）2018年2月1日，诺奇公司着手研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计300万元，其中，费用化支出202.5万元。至2018年末该技术尚未达到预定用途。诺奇公司上述研究开发过程中发生的支出300万元，2018年末在“研发支出——费用化支出”科目余额为202.5万元、“研发支出——资本化支出”科目余额为97.5万元，诺奇公司以该技术尚未达到预定用途为由，未将上述支出结转至其他项目。（4）2018年3月5日，收回租赁期届满的商铺，当日开始装修，并计划其重新装修后继续用于出租，该商铺原账面余额为19500万元，至重新装修之日，已计提折旧13500万元，账面价值为6000万元。装修工程至年末共发生装修支出4500万元（满足资本化条件），年末尚未完工。装修后预计租金收入将大幅增加。诺奇公司2018年进行了如下账务处理：借：在建工程6000投资性房地产累计折旧13500贷：投资处房地产19500借：管理费用4500贷：银行存款4500（5）2018年12月1日，出售给黄河公司一批产品750件，每件售价2万元，每件成本为1.5万元，开出的增值税专用发票中载明的销售价款为1500万元，双方约定若发生质量问题可以退货，退货期为3个月，退货期满后支付货款。诺奇公司根据市场调研以及以往经验预计该产品的退货可能性为10％。至年末尚未发生退货。诺奇公司进行了如下处理：借：应收账款1695贷：主营业务收入1500应交税费——应交增值税（销项税额）195借：主营业务成本1125贷：库存商品1125期末，诺奇公司对该项应收账款计提了坏账准备87万元：借：信用减值损失87贷：坏账准备87其他资料：诺奇公司适用的增值税税率为13％。假定诺奇公司对其持有的投资性房地产均采用成本模式进行后续计量。假定不考虑所得税费用等其他因素。不考虑“以前年度损益调整”结转计入留存收益的处理。要求：（1）根据资料（1）至（5），逐项判断诺奇公司会计处理是否正确，并简要说明判断的理由。对于不正确的会计处理，编制相应的更正分录。（2）计算上述事项对诺奇公司2018年度财务报表中存货、固定资产、无形资产和投资性房地产项目的调整金额（减少数以“－”表示）。（答案中金额单位用万元表示）

53.甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，采用资产负债表债务法对所得税进行核算，适用的所得税税率25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。2×21年3月10日，甲公司发现在2×18年年末、2×19年年末和2×20年年末计算A产品的可变现净值时均发生重要差错。该产品成本为1000万元（至发现差错时尚未出售），2×18年年末、2×19年年末和2×20年年末A产品的可变现净值应分别为700万元、800万元和1020万元。2×18年年末、2×19年年末和2×20年年末甲公司误将A产品的可变现净值分别预计为850万元、900万元和900万元。甲公司2×20年度财务会计报告将于2×21年4月20日对外报出。税法规定，计提的存货跌价准备在计算应纳税所得额时不得税前扣除，只有在实际发生损失时，其损失金额才可从应纳税所得额中扣除。要求：（1）编制有关该项会计差错更正的会计分录。（2）填列甲公司2×20年度会计报表相关项目的调整数（调增数以“＋'’表示，调减数以“–表示；若该项目不必调整，则填上零）。甲公司2×20年度会计报表项目调整表单位：万元

54.H公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13％，假定不考虑所得税影响因素；按照净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。2×20年度的财务报告批准报出日为2×21年4月20日。2×20年度的企业所得税汇算清缴工作于2×21年4月10日完成。XYZ会计师事务所在2×21年对H公司2×20年度财务报表进行审计时，对以下交易或事项提出质疑：（1）H公司于2×20年5月1日以现金2000万元从非关联方的其他股东处取得A公司30％的股权，能够对A公司施加重大影响。当日A公司可辨认净资产公允价值与账面价值均为8000万元。期末，H公司确认长期股权投资的账面价值为3500万元，其中投资成本2000万元，损益调整1000万元，其他综合收益500万元。（2）H公司于2×20年7月10日以一批库存商品和一项交易性金融资产从集团内部取得B公司60％的股权，能够控制B公司。该批库存商品的成本为1000万元，市场价格为1500万元，消费税税率为5％，交易性金融资产的账面价值为1500万元（其中成本为1200万元，公允价值变动收益300万元）。合并日B公司所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值为5000万元。H公司的会计处理如下：借：长期股权投资3000贷：库存商品1000应交税费——应交增值税（销项税额）195交易性金融资产——成本1200——公允价值变动300资本公积——股本溢价305借：税金及附加75（1500×5％）贷：应交税费——应交消费税75（3）H公司2×20年2月1日以银行存款200万元从非关联方处取得C公司10％的股权，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×20年12月31日又以银行存款300万元从另一非关联方处取得C公司10％的股权，从而对C公司持股比例为20％。能够对C公司施加重大影响。当日，原持有的金融资产的公允价值为300万元。C公司可辨认净资产公允价值与账面价值均为2500万元。H公司在2×20年12月31日的会计处理如下：借：长期股权投资——投资成本500贷：其他权益工具投资——成本200银行存款300（4）H公司于2×20年度以银行存款200万元取得D公司10％的股权，同时H公司的子公司持有D公司10％的股权，因此能够对D公司施加重大影响。投资日，D公司可辨认净资产公允价值为1800万元。D公司2×20年度实现净利润1000万元，D公司持有的其他债权投资因公允价值上升产生其他综合收益200万元（已扣除所得税影响）。H公司期末的会计处理如下：借：长期股权投资——损益调整200——其他综合收益40贷：投资收益200其他综合收益40要求：根据资料（1）至（4），逐项判断H公司的会计处理是否正确，并简要说明判断依据。对于不正确的会计处理，编制相应的更正分录。（不考虑将以前年度损益调整转为利润分配——未分配利润的分录。答案中的金额单位以万元表示）

答案解析部分

1.【答案】C【解析】选项C，已作为日后调整事项调整了报告年度的相关账务处理，无须进行披露。

2.【答案】B【解析】报告年度或以前年度销售的商品，在年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日退回，应冲减报告年度会计报表相关项目的数字。

3.【答案】C【解析】选项A和B不属于资产负债表日后事项期间发生的交易或事项；选项D，自然灾害导致的重大损失，属于非调整事项。

4.【答案】C【解析】资产负债表日后调整事项涉及损益类科目，通过“以前年度损益调整”科目进行调整。

5.【答案】B【解析】选项A，应先通过“以前年度损益调整”科目核算；选项C，资产负债表日后事项，已经作为调整事项调整会计报表有关数字的，除法律、法规以及其他会计准则另有规定外，不需要在财务报告附注中进行披露；选项D，对于日后期间董事会方案中的现金股利方案属于非调整事项，公司应将该事项在报告年度财务报告附注中披露，但不能调整报告年度财务报表相关项目的金额。

6.【答案】A【解析】选项A属于资产负债表日后发生的重要事项，与资产负债表日的存在状况无关的非调整事项。

7.【答案】D【解析】选项A，不属于资产负债表日后事项，属于当年的正常业务；选项B、C，属于资产负债表日后事项中的非调整事项。

8.【答案】D【解析】选项A、B、C均为资产负债表日已经存在的事项，在资产负债表日后期间产生了进一步的证据，所以应作为日后调整事项来处理；选项D发生在资产负债表日后期间，在资产负债表日尚不存在，但对报表使用者决策具有重大影响，为资产负债表日后非调整事项。

9.【答案】C【解析】选项C是在资产负债表日后期间新发生的事项，所以要作为非调整事项进行披露。

10.【答案】C【解析】选项A，选项B和选项D都是在资产负债表日后期间新发生的事项，所以要作为非调整事项进行披露；选项C中甲公司应收乙公司的货款可能发生部分坏账是在资产负债表日期间就存在的，只是在日后期间事项发生进一步的证据，所以要作为资产负债表日后调整事项处理。

11.【答案】B【解析】选项A和C属于资产负债表日后非调整事项；选项D不属于资产负债表日后事项期间发生的事项。

12.【答案】B【解析】支付赔偿款属于2020年发生的事项，不会对2019年报表造成影响。

13.【答案】D【解析】2×20年12月31日资产负债表其他应付款项目期末余额调增1212万元，选项A错误；2×20年度利润表营业外支出项目本期金额调增330[1200－（880－10）]万元（诉讼费计入管理费用），选项B错误；2×20年12月31日资产负债表货币资金项目不予调整，选项C错误；本题中的资产负债表日后诉讼案件结案属于资产负债表日后调整事项，调整的金额也要影响甲公司2×20年度利润总额，所以上述事项对甲公司2×20年度利润总额的影响金额＝－（1200＋12）＝－1212（万元），选项D正确。

14.【答案】D【解析】应调整增加2016年会计报表营业外支出5万元。有关会计处理如下：.借：预计负债75以前年度损益调整——调整营业外支出5贷：其他应付款80借：以前年度损益调整——调整所得税费用18.75贷：递延所得税资产18.75（75×25％）借：应交税费——应交所得税20贷：以前年度损益调整——调整所得税费用20（80×25％）

15.【答案】C【解析】甲公司诉讼案件已经结案，应冲减预计负债并确认一项新的负债，即确定为其他应付款400万元。支付的现金应作为2×21年的事项，只会影响2×21年的财务报表。

16.【答案】D【解析】本项业务对A公司2×20年净损益影响金额＝－（100－80－3.39）×（1－25%）＝－12.46（万元）。

17.【答案】D【解析】本题中的资产负债表日后诉讼案件结案属于资产负债表日后调整事项，调整的金额影响甲公司2×20年度利润总额，所以上述事项对甲公司2×20年度利润总额的影响金额＝－（1200＋10）＝－1210（万元）。

18.【答案】B【解析】减少未分配利润的金额＝（2000－200）×（1－10％）＝1620（万元）。由于本题没有给出所得税税率，所以本题不需考虑所得税的影响，相关调整分录：借：以前年度损益调整——调整信用减值损失1800贷：坏账准备