注册会计师：对集团财务报表审计的特殊考虑要点背记（强化练习）

注册会计师：对集团财务报表审计的特殊考虑要点背记（强化练习）1、多选

集团项目组应当评价合并调整和重分类事项的（）。A、适当性B、完整性C、合法性D、准确性正确答案：A,B,D参考解析：集团项目组应当评价合并调整（江南博哥）和重分类事项的适当性、完整性和准确性。2、单选

对由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的重要组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师不应当执行下列（）工作。A、使用集团重要性对组成部分财务信息实施审计B、使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计C、针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计D、针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序正确答案：A参考解析：在制定集团总体审计策略时，集团项目组确定集团财务报表整体的重要性。3、多选

对于组成部分注册会计师所负责的组成部分，下列说法中正确的有（）。A、子公司属于被审计单位的组成部分B、组成部分在会计核算上均依附于被审计单位，不具有法人资格C、分部通常是直属被审计单位本部的事业部D、分支机构通常是被审计单位下属的分公司、办事处等正确答案：A,C,D参考解析：对于组成部分的共同特点是在会计核算上独立或相对独立，可以单独提供财务信息，并且组成部分可能具备法人资格，如子公司、合资公司和联营公司；也可能不具备法人资格，如分部和分支机构，因此选项B不正确。4、多选

如果是连续审计业务，集团项目组获取充分、适当的审计证据的能力可能受某些方面重大变化的影响，例如（）。A、发生收购、处置或重组B、对集团具有重要影响的组成部分业务活动的变化C、集团治理层、管理层或重要组成部分的关键管理人员在构成上的变化D、适用的财务报告编制基础的变化正确答案：A,B,C,D参考解析：如果是连续审计业务，集团项目组获取充分、适当的审计证据的能力可能受某些方面重大变化的影响，例如：（1）集团组织结构的变化（如发生收购、处置或重组，或集团财务报告系统的组织方式发生变化）；（2）对集团具有重要影响的组成部分业务活动的变化；（3）集团治理层、管理层或重要组成部分的关键管理人员在构成上的变化；（4）对集团或组成部分管理层诚信和胜任能力的疑虑；（5）集团层面控制的变化；（6）适用的财务报告编制基础的变化。5、多选

如果集团项目组认为目前未能对组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据作为形成集团审计意见的基础，集团项目组可以（）。A、如果可行，要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施追加的程序B、如果要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施追加的程序不可行，可以直接对组成部分财务信息实施程序C、视为审计范围受到限制，考虑对审计意见的影响D、向监管部门汇报正确答案：A,B参考解析：集团项目应当评价，通过对合并过群实施的审计程序以及由集团项目组成和组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行的工作，是否已获取充分、适当的审计证据，作为形成集团审计意见的基础。如果认为未能获取充分、适当的审计证据作为形成集团审计意见的基础，集团项目组可以要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施追加的程序。如果不可行，集团项目组以直接对组成部分财务信息实施程序。6、多选

集团项目组成员和组成部分注册会计师对集团财务报表重大错报风险（包括舞弊风险）的讨论可以提供下列（）机会。A、分享对组成部分及其环境的了解，包括对集团层面控制的了解B、交流有关组成部分或集团的经营风险的信息C、识别集团管理层或组成部分管理层可能倾向或有意操纵利润导致虚假财务报告而采取的惯常手段D、讨论识别出的组成部分的舞弊，或显示组成部分存在舞弊的信息正确答案：A,B,C,D参考解析：除以上各项外，讨论还可以提供下列机会：（1）交流对下列有关舞弊问题的看法：①集团财务报表可能如何以及在何处易于发生由于舞弊或错误导致的重大错报；②集团管理层和组成部分管理层如何编制并隐瞒虚假财务报告；③组成部分的资产可能如何被侵占；（2）考虑已知的、对集团产生影响的外部和内部因素；（3）考虑集团或组成部分管理层可能凌驾于控制之上的风险；（4）考虑是否基于集团财务报表编制目的而采用统一的会计政策编制组成部分财务信息，如果未采用统一的会计政策，如何识别和调整会计政策差异；（5）分享可能显示违反法律法规的信息（如有关商业贿赂或不适当的转移定价的信息）。7、多选

用以识别由于舞弊导致的集团财务报表重大错报风险所需的信息通常包括（）。A、集团管理层对集团财务报表可能存在由于舞弊导致的重大错报风险的评估B、集团治理层如何监督集团管理层识别和应对集团舞弊风险的过程，以及集团治理层为降低集团舞弊风险而建立的控制C、集团管理层对集团舞弊风险的识别和应对过程D、是否有特定组成部分可能存在舞弊风险正确答案：A,C,D参考解析：通常情况下由集团管理层建立和维护降低集团舞弊风险的相关控制。8、多选

业务约定条款需要明确适用的财务报告编制基础。集团审计业务约定条款可能还需要包括下列（）事项。A、在法律法规允许的范围内，集团项目组与组成部分注册会计师的沟通应当尽可能地不受限制B、组成部分注册会计师与组成部分治理层、组成部分管理层之间进行的重要沟通（包括就值得关注的内部控制缺陷进行的沟通），也应当告知集团项目组C、监管机构与组成部分就财务报告事项进行的重要沟通，应当告知集团项目组D、如果集团项目组认为有必要，应当允许集团项目组接触组成部分信息、组成部分治理层、组成部分管理层和细成部分注册会计师（包括集团项目组需要获取的相关审计工作底稿），以及允许集团项目组或允许其要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作正确答案：A,B,C,D参考解析：业务约定条款需要明确适用的财务报告编制基础。集团审计业务约定条款可能还需要包括下列事项：（1）在法律法规允许的范围内，集团项目组与组成部分注册会计师的沟通应当尽可能地不受限制；（2）组成部分注册会计师与组成部分治理层、组成部分管理层之间进行的重要沟通（包括就值得关注的内部控制缺陷进行的沟通），也应当告知集团项目组；（3）监管机构与组成部分就财务报告南项进行的重要沟通，应当告知集团项目组；（4）如果集团项目组认为有必要，应当允许集团项目组接触组成部分信息、组成部分治理层、组成部分管理层和细成部分注册会计师（包括集团项目组需要获取的相关审计工作底稿），以及允许集团项目组或允许其要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作。9、多选

集团项目组向集团治理层通报的事项，可能包括（）。A、组成部分注册会计师提请集团项目组关注，并且集团项目组根据职业判断认为与集团治理层责任相关的重大事项B、对组成部分财务信息拟执行工作的类型的概述C、在组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息拟执行的工作中，集团项目组计划参与其工作的性质的概述D、对组成部分注册会计师的工作作出的评价，引起集团项目组对其工作质量产生疑虑的情形正确答案：A,B,C,D参考解析：除此之外，沟通的事项还可能包括：集团审计受到的限制，如集团项目组接触某些信息受到的限制；涉及集团管理层、组成部分管理层、在集团层面控制中承担重要职责的员工以及其他人员（在舞弊行为导致集团财务报表出现重大错报的情况下）的舞弊或舞弊嫌疑。10、单选

下列关于“与集团财务报表审计有关的概念”的说法中，不正确的是（）。A、集团，是指由所有组成部分构成的整体，并且所有组成部分的财务信息包括在集团财务报表中B、组成部分，是指某一实体或某项业务活动，其财务信息由集团或组成部分管理层编制并应包括在集团财务报表中C、如果单个组成部分对集团具有财务重大性，则属于重要组成部分D、由于单个组成部分的特定性质或情况，存在着特别重大的经营风险，这样的组成部分属于重要组成部分正确答案：D参考解析：重要组成部分，是指集团项目组识别出的具有下列特征之一的组成部分：①单个组成部分对集团具有财务重大性；②由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。11、多选

下列关于“与集团财务报表审计有关的概念”的说法中，正确的有（）。A、集团项目合伙人，是指会计师事务所中负责某项集团审计业务及其执行，并代表会计师事务所在对集团财务报表出具的审计报告上签字的合伙人B、组成部分注册会计师，是指基于集团审计目的，按照集团项目组的要求，对组成部分财务信息执行相关工作的注册会计师C、集团，是指由所有组成部分构成的整体，但并不是所有组成部分的财务信息包括在集团财务报表中D、某些组成部分由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组可能将其识别为重要组成部分正确答案：A,B,D参考解析：本题考核与集团财务报表审计有关的概念。集团，是指由所有组成部分构成的整体，并且所有组成部分的财务信息包括在集团财务报表中。12、单选

以下情形中，不能满足集团项目合伙人承接集团财务报表审计业务的前提基础的是（）。A.集团项目合伙人应当评价集团项目组参与重要组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据，以作为形成集团审计意见的基础B.集团项目合伙人及其所在的会计师事务所应当对集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任，承接业务时无需考虑参与组成部分注册会计师工作的程度C.集团项目合伙人应当了解集团及其环境、集团组成部分及其环境，以足以识别可能的重要组成部分D.集团项目合伙人应当确定是否能够合理预期获取与合并过程和组成部分财务信息相关的充分、适当的审计证据正确答案：B参考解析：选项B不恰当。如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行相关工作，集团项目合伙人不能评价集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据时，不应承接该集团审计业务。13、多选

2013年1月18日，ABC会计师事务所接受甲集团的委托审计其2012年集团财务报表，委派A注册会计师为集团项目合伙人。在集团财务报表审计中，注册会计师的目标包括（）。A、确定是否担任集团审计的注册会计师B、如果担任集团审计的注册会计师，就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题与组成部分注册会计师进行清晰的沟通C、如果担任集团审计的注册会计师，针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见D、判断甲集团是否存在危害环境卫生的情形正确答案：A,B,C参考解析：本题考查的是集团财务报表审计中的责任设定和注册会计师的目标。在集团财务报表审计中，注册会计师的目标是：确定是否担任集团审计的注册会计师；如果担任集团审计的注册会计师，就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰的沟通；针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见。14、单选

下列关于集团财务报表审计中重要性的说法，不正确的是（）。A、在确定组成部分重要性时，无需采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式B、对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性C、对不同组成部分确定的重要性的汇总数，等于集团财务报表整体重要性D、在制定组成部分总体审计策略时，需要使用组成部分的重要性正确答案：C参考解析：在确定组成部分重要性时，无需采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式，因此，对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性。15、多选

在集团项目合伙人接受集团审计业务委托后，下列（）方面受到的限制将导致无法获取充分、适当的审计证据，从而可能影响集团审计意见。A、集团项目组接触组成部分信息B、集团项目组接触组成部分信息、组成部分治理层和管理层，或组成部分注册会计师（集团项目组需要获取的相关审计工作底稿除外）C、拟对组成部分财务信息执行的工作D、集团项目组接触组成部分治理层和管理层，或组成部分注册会计师（包括集团项目组需要获取的相关审计工作底稿）正确答案：A,C,D参考解析：选项B，接触的目的在于了解到相关的信息，也应包括集团项目组需要获取的相关审计工作底稿。16、单选

在（）时，（）确定集团财务报表整体的重要性。A、实施风险评估程序，集团项目组和组成部分注册会计师B、初步业务活动，集团项目组和组成部分注册会计师C、制定