注册会计师：采购与付款循环的审计考试题（三）

注册会计师：采购与付款循环的审计考试题（三）1、单选

X公司从银行借入了一笔专项借款兴建一栋厂房，2011年9月30日，工程按照合同规定全部完工，达到预定使用状态，10月10日办理了竣工决算，11月1日厂房投入使用（江南博哥），则X公司该笔专项借款停止资本化的时间是（）。A．2011年9月30日B．2011年10月10日C．2011年11月1日D．2011年12月31日正确答案：A参考解析：当固定资产达到预定使用状态，应该停止借款费用的资本化，该项工程9月30日就已经完工，达到了预定使用状态，所以停止资本化的时间点是2011年9月30日。2、单选

乙公司为了避免发生订购的商品或劳务可能未被提供的风险，可能采取的计算机控制是（）。A、计算机自动对所有发出的订购单事先编号，并与随后的采购入库通知单和供应商发票进行比对，比对不符的订购单被单独打印B、长期未执行的订购单被记录于未执行订购单的文件上，并采取跟进行动C、访问控制只允许经授权的员工处理订购单，菜单层面的控制授权限定至单个员工D、处理之前，计算机自动与供应商主文档中每一份订购单比对正确答案：A参考解析：选项B是针对该风险的人工控制；选项C是针对“采购可能由未经授权的员工执行”风险的计算机控制；选项D是针对“可能向未经批准的供应商采购”风险的计算机控制。3、单选

独立检查订购单的处理，确定是否确实收到商品并正确入账，这项检查与采购交易的（）认定有关。A．发生B．完整性C．准确性D．截止正确答案：B参考解析：独立检查订购单的处理，确定是否确实收到商品并正确入账，这项检查与采购交易的完整性认定有关。4、多选

企业在以支票结算采购的商品时，编制和签署支票的相关控制包括（）。A．独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的一致性B．应由被授权的财务部门的人员负责签署支票C．被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已经适当批准的未付款凭单，并确定支票收款人姓名和金额与凭单内容的一致D．支票签发人不应签发无记名甚至空白的支票正确答案：A,B,C,D参考解析：四个选项均属于编制和签署支票的相关控制，除此之外，还包括：支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销，以免重复付款；支票应预先顺序编号，保证支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性；应确保只有被授权的人员才能接近未经使用的空白支票。5、单选

下列企业会计处理中不正确的是（）。A、已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，同时调整原已计提的折旧额B、处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，符合固定资产确认条件的，应当转入在建工程，停止计提折旧；不符合确认条件的，不应转入在建工程，照提折旧C、持有待售的固定资产，不计提折旧，也不需要进行减值测试D、固定资产发生的更新改造支出等，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除正确答案：A参考解析：已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，原已经计提的折旧额不需要调整。6、多选

注册会计师实施的下列审计程序中，能证实采购交易记录的完整性认定的有（）。A．从验收单追查至采购明细账B．从卖方发票追查至采购明细账C．追查存货的采购至存货永续盘存记录D．检查取得的固定资产正确答案：A,B参考解析：选项CD证实的是采购交易记录的存在认定而不是完整性认定，所以正确的选项是AB。7、单选

注册会计师为审查被审计单位未入账负债而实施的下列审计程序中，最为有效的是（）。A、审查债权人名单B、审查应付账款、应收票据明细账C、审查应付账款、应付票据的函证回函D、审查资产负债表日后货币资金支出情况正确答案：D参考解析：资产负债表日后如果以货币资金支付了应付款项，说明年前应付款项应当入账；审查未入账的应付账款从年前负债类的账面上是不能查出的，因为年前账面根本未记录该笔负债。8、多选

下列各项中，属于注册会计师检查固定资产在财务报表上披露恰当性的有（）。A、固定资产的分类、计价方法和折旧方法B、以固定资产进行抵押或担保的类别、金额和时间C、暂时闲置固定资产账面价值及闲置原因D、准备通过债务重组取得固定资产的类别和价值正确答案：A,B,C参考解析：选项D属于被审计单位未来可能取得的资产，既不须确认计量，也无须披露。9、多选

下列各项中，注册会计师认为需要对固定资产账面价值进行调整的有()A.对固定资产进行修理发生的费用B.对办公楼进行装修符合资本化的部分C.对融资租赁租入固定资产进行改良发生的费用D.计提固定资产减值准备正确答案：B,C,D参考解析：对固定资产进行修理，应将其计入当期费用;对办公楼进行装修和对融资租赁租入的固定资产进行改良，应调整固定资产的账面价值;计提固定资产减值准备，使固定资产账面价值减少。【该题针对“固定资产的内部控制测试与实质性程序”知识点进行考核】10、多选

对于各类固定资产，注册会计师应该获取不同的证据以确定其所有权，以下关于注册会计师获取固定资产不同审计证据来证明其所有权的说法中，正确的有（）。A．对外购的机器设备，通常经审核采购发票、采购合同等予以确定B．对于房地产类固定资产，需查阅有关合同、产权证明、保险单等书面文件C．对融资租入的固定资产，应验证有关融资租赁合同，证实其并非经营租赁D．对受留置权限制的固定资产，通常还应审核被审计单位的有关资产项目等予以证实正确答案：A,B,C参考解析：对受留置权限制的固定资产，通常还应审核被审计单位的有关负债项目等予以证实，所以选项D错误，其余选项均正确。11、单选

注册会计师在对甲公司2009年度财务报表进行审计时，发现该公司2008年6月20日开始自行建造的一条生产线，2009年6月1日达到预定可使用状态，2009年7月1日办理竣工决算，2009年8月1日投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2009年该设备应计提的折旧额为()万元。A.240B.120C.100D.80正确答案：B参考解析：2009年该设备应计提的折旧额=(740-20)×5/15×6/12=120(万元)。【该题针对“固定资产——累计折旧的实质性程序”知识点进行考核】12、多选

下列选项中，属于与固定资产的内部控制相关的制度的有（）。A．固定资产预算制度和授权批准制度B．账簿记录制度和职责分工制度C．资本性支出和收益性支出的区分制度D．固定资产处置、定期盘点和维护保养制度正确答案：A,B,C,D参考解析：四个选项都属于与固定资产的内部控制相关的制度。13、单选

在企业内部控制制度比较健全的情况下，下列可以证明有关采购交易的“发生”认定的凭据之一，同时也是采购交易轨迹的起点的是（）。A、订购单B、请购单C、验收单D、付款凭单正确答案：B参考解析：在内部控制制度比较健全的情况之下，请购单是证明有关采购交易的“发生”认定的凭据之一，同时也是采购交易轨迹的起点。在内部控制制度并不健全的情况之下，采购业务不一定都有请购单。采购部门会根据授权直接订购企业有规律消耗的物料，此时采购交易轨迹的起点就是订购单。14、单选

以下程序中，属于测试采购交易与付款交易内部控制“计价和分摊”目标的常用控制测试的是（）。A、检查付款凭单是否附有卖方发票B、检查卖方发票连续编号的完整性C、检查企业验收单是否有缺号D、审核采购价格和折扣的标志正确答案：D参考解析：若付款凭单未附卖方发票，则可能记录了未实现的购货，违反了存在目标；检查验收单是否有缺号和发票连续编号的完整性是与完整性目标有关。15、单选

注册会计师认为被审计单位固定资产折旧计提不足的迹象是（）。A、经常发生大额的固定资产清理损失B、累计折旧与固定资产原值比率较大C、提取折旧的固定资产账面价值庞大D、固定资产保险额大于其账面价值正确答案：A参考解析：折旧计提不足的实质是所计提的折旧额比固定资产的实际损耗小，其结果将导致在固定资产账面净值（原值-累计折旧）不为零时，固定资产就已报废，按照会计规定，这一差额将计入固定资产清理，造成大额的固定资产清理损失，所以选项A正确；选项B恰好相反，它是折旧计提过高的迹象；选项C提取折旧的固定资产账面价值庞大，并不意味着折旧计提的恰当性或不恰当性，对于大规模企业，其固定资产账面价值庞大是自然而然的状况；选项D，固定资产的保险额与折旧并无直接或必然的联系。16、单选

下列有关固定资产的相关内部控制的说法中，不正确的是（）。A.企业的资本预算只有经过董事会等高层管理机构批准方可生效B.所有固定资产的取得和处置均需经企业管理层的书面认可C.对固定资产进行定期盘点，可验证账面各项固定资产是否真实存在、了解固定资产放置地点和使用状况以及发现是否存在未入账的固定资产D.企业可以不制定区分资本性支出和收益性支出的书面标准正确答案：D参考解析：企业应制定区分资本性支出和收益性支出的书面标准。通常需明确符合资本性支出的标准，凡不满足资本化条件的支出，均应列作费用并抵减当期收益。17、多选

对控制目标——所记录的采购都确已收到商品或接受劳务实施的实质性程序包括()A.检查卖方发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性B.复核采购明细账、总账及应付账款明细账，注意是否有大额或不正常的金额C.从订货单、验收单追查至采购明细账D.追查存货的采购记录至存货永续盘存记录正确答案：A,B,D参考解析：选项C实现的完整性目标。【该题针对“采购交易与付款交易的内部控制和控制测试”知识点进行考核】18、多选

审查应付账款时，注册会计师往往要结合被审计单位的实际情况，选择适当的方法对应付账款进行实质性分析。一般来说，实质性分析的内容包括()A.将本期各月应付账款余额进行比较，分析变动的趋势是否正常B.计算应付账款对存货以及对流动负债的比率，并与以前期间对比分析C.将本期期末应付账款余额与上期期末进行比较，分析波动的原因D.根据存货、营业成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性正确答案：B,C,D参考解析：对资产、负债类账户而言，由于是时点账户，其年末余额并不来自各月月末余额，因此实质性分析的内容一般不包括本期各月月末余额的比较。【该题针对“应付账款的实质性程序”知识点进行考核】19、单选

对控制目标——已发生的采购交易均已记录所实施的实质性程序是（）。A、检查卖方发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性B、复核采购明细账、总账及应付账款明细账，注意是否有大额或不正常的金额C、从订货单、验收单追查至采购明细账D、追查存货的采购记录至存货永续盘存记录正确答案：C参考解析：选项ABD实现的是存在目标，都用于证实所记录的采购都确已收到商品或已接受劳务的控制目标。20、单选

针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证，询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款，主要与应付账款（）目标相关。A、存在B、完整性C、权利和义务D、计价和分摊正确答案：B参考解析：未入账的应付账款属于漏记，应与完整性相关。21、多选

注册会计师在验证被审计单位应付账款的截止是否正确时，以下审计策略中可以考虑的有()A.在实物盘点工作底稿中记录的最后一张存货验收单号码B.在对存货实地观察时获得的采购截止资料C.区分应付账款中的目的地交货和起运点交货D.向与被审计单位有购销往来的债务人寄送询证函正确答案：A,B,C参考解析：向债务人寄送询证函仅有助于核实有关应收账款的情况，而无助于核实应付账款的情况。【该题针对“应付账款的实质性程序”知识点进行考核】22、单选

采购和付款交易通常要依次经过（）几个业务活动。A、请购商品和劳务、编制订购单、验收商品、储存已验收商品、编制付款凭单、确认与记录负债、付款、记录现金与银行存款支出B、编制订购单、请购商品和劳务、验收商品、储存已验收商品、编制付款凭单、确认与记录负债、付款、记录现金与银行存款支出C、编制订购单、请购商品和劳务、编制付款凭单、储存已验收商品、验收商品、确认与记录负债、付款、记录现金与银行存款支出D、请购商品和劳务、编制付款凭单、验收商品、储存已验收商品、编制订购单、确认与记录负债、付款、记录现金与银行存款支出正确答案：A参考解析：采购和付款交易的交易流程为：请购商品和劳务—编制订购单—验收商品—储存已验收商品—编制付款凭单—确认与记录负债—付款—记录现金与银行存款支出，选项A正确。23、单选

在企业内部控制制度比较健全的情况下，下列可以证明有关采购交易的“发生”认定的凭据之一，同时也是采购交易轨迹的起点的是()A.订购单B.请购单C.验收单D.付款凭单正确答案：B参考解析：在内部控制制度比较健全的情况之下，请购单是证明有关采购交易的“发生”认定的凭据之一，同时也是采购交易轨迹的起点。在内部控制制度并不健全的情况之下，采购业务不一定都有请购单。采购部门会根据授权直接订购企业有规律消耗的物料，此时采购交易轨迹的起点就是订购单。【该题针对“采购与付款循环涉及的主要凭证、会计记录及主要业务活动”知识点进行考核】24、多选

A注册会计师负责审计X公司2011年的财务报表，X公司制定了相关的职责分离制度，其中合理的有（）。A．采购员小王负责市场询价，经货比三家，确定了一家供应商B．采购员小李订立了采购合同，由其经理进行审批C．采购员小刘负责采购，小张负责验收，小宋负责会计记录D．经过相关部门的付款审批后，小赵负责付款的执行正确答案：B,C,D参考解析：询价与确定供应商属于不相容的岗位，所以选项A错误，其余的选项均正确。25、多选

注册会计师应该根据被审计单位实际情况，选择以下（）方法对应付账款执行实质性分析程序。A．将期末应付账款的余额与期初余额进行比较，分析波动原因B．分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润，并注意其是否可能无须支付C．计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性D．分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性正确答案：A,B,C,D参考解析：四个选项均是注册会计师对应付账款执行实质性分析程序采用的方法。26、单选

在采购与付款审计的实质性分析程序中，注册会计师要识别需进一步调查的差异并调查异常数据关系，下列关于这类程序的说法不正确的是（）。A．观察月度已记录采购总额趋势，与往年相比较，对异常波动必须与管理层讨论B．将实际毛利与以前年度和预算相比较，对任何差异都要进行调查C．计算记录在应付账款上的赊购天数，并将其与以前年度相比较D．检查常规账户和付款，及其异常项目的采购正确答案：B参考解析：将实际毛利与以前年度和预算相比较，对任何重大差异都要进行调查，而不是对任何差异都进行调查，所以选项B的说法错误。27、多选

下列情形中，注册会计师通常应考虑对采购与付款交易和相关余额实施细节测试的有（）。A、重大错报风险评估为高B、实质性分析程序显示出未预期的趋势C、对需要在纳税申报表中单独披露的事项进行分析D、需要在财务报表中单独披露的金额或很可能存在错报的金额正确答案：A,B,C,D参考解析：除上述四个选项外，还有一种情形也需要注册会计师考虑对采购与付款交易和相关余额实施细节测试：需要为有些项目单独出