【审计业务质量控制探究案例：以康美药业审计为例15000字（论文）】

审计业务质量控制研究案例—以康美药业审计为例目录TOC\o"1-2"\h\u30337审计业务质量控制研究案例—以康美药业审计为例 119687第一章事务所审计业务质量控制概述 1141461.1审计质量及审计质量控制的概念 163971.2会计师事务所审计质量控制的基本理论 253981.3会计师事务所对审计质量的影响因素 429153资料来源：作者整理 624131.4会计师事务所审计业务质量控制的重要意义 75490第二章正中珠江会计师事务所对康美药业审计案例分析 992372.1案例背景 982062.2案例过程 10134842.3正中珠江审计失败原因分析 1273342.4审计失败对正中珠江的影响 1529930第三章提升审计业务质量的策略 15303283.1会计师事务所的策略 15250713.2监管机构的措施 1924982结论 21第一章事务所审计业务质量控制概述1.1审计质量及审计质量控制的概念1.1.1审计质量的概念审计质量衡量的是审计工作的过程和审计报告的质量水平，它体现审计业务完成水平的高低。会计师事务所对公司实施审计的主要目的是获取被审计单位财务报表是否不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报的合理保证。审计质量主要体现在审计工作开展的好坏和最终出具的审计报告是否真实可靠，事务所发表的审计意见恰当与否直接决定了此次审计业务质量的高下。审计质量是审计工作业务流程完成好坏的集中体现，审计质量的高低在很大程度上取决于审计业务完成水平，审计业务流程指的是了解被审计单位、制定整体的审计策略、安排详细的审计计划和评估判断审计风险等措施。注册会计师为了保证做出高质量的审计报告，有必要关注业务过程中的每个细节，发现可疑细节时，需要慎重对待。这也要求相关审计人员需要保持相对独立性，提高自身的职业素养。从很大程度上来看，审计质量的优劣不仅仅对会计师事务所来说至关重要，同时也对维护资本市场的稳定、保障人民财产安全起着很大的作用。因此事务所应当提高审计业务流程中对审计质量的控制，实施充分的审计程序，保质保量地实现审计目标，这样才能出具高质量的审计报告。1.1.2审计质量控制的概念审计质量控制是会计师事务所和审计人员为了降低审计风险、确保高质量的审计报告而制定和实施的各种审计活动开展措施和流程。审计质量控制通过规范审计人员的审计工作流程和确保事务所人员遵守职业道德和法规的规定来实现对客户企业财务状况发表恰当的审计意见。审计质量控制是一系列的控制流程，包括审计计划、活动实施、工作检查和效果反馈等一系列审计活动。影响审计质量高低的因素是多种多样的，包括事务所内部控制的健全程度、事务所审计人员的专业素养高低等多方面因素，只有将这些影响因素控制在一定范围内，才能形成一个有效可靠的质量控制体系。事务所通过采取一定程序的审计质量控制手段，尽可能让审计工作跟上被审计单位内部、外部环境的变化，这样能够降低一定程度的审计风险，最终达到审计目标的要求。审计业务质量需要以恰当的审计质量控制为保证。定期监督审核审计工作，严格按照规定的制度和规规范开展审计业务活动和审核工作，才能保证项目负责人出具合理的审计报告，实现会计师事务所的长期发展。1.2会计师事务所审计质量控制的基本理论1.2.1委托代理理论的概念如今，委托代理理论对现代公司治理至关重要，这个理论涉及单个或多个经济主体聘用另外的经济主体，并赋予他们一定量的决策权力，委托他们代行一定的职能，再根据他们的执行效果支付一定的薪酬。随着现代社会生产力的迅速发展，公司所有者会因为自身能力和知识水平有限，没有办法行使公司所有权力，在这种情况下，会委托具有专业能力的代理人代替他们行使权力。委托代理理论的观点是，企业所有权和经营权不能集中起来，需要合理分离，即所有者拥有公司的所有权，但受托人负责经营公司。此时所有者追求的是公司价值的最大化，而经营者谋求自身利益最大化。不同的利益需求导致两者存在一定的矛盾关系，这也在一定程度上解释了公司管理层通过财务舞弊虚增公司利润的原因。公司所有者在委托经营者进行管理的同时，需要委托会计师事务所审计公司的年报，以此监督经营者的行为。但是，由于现在大多数企业将所有者和经营者的职责分开，导致所有者手中没有多大实权，所以委托事务所进行审计的任务落在公司经营者的手上。对事务所的审计可靠性产生了不好的影响，因为此种情况下事务所可能处于顾及和客户公司之间的业务关系而出具不当的审计报告，毕竟经营者决定着审计费用的制定和事务所的选择。这一方面增加了事务所审计时要承担的风险，也不利于事务所提升自身的执业水平，从而降低了审计报告的质量水平，阻碍社会的发展进步。可见，可以说，审计产生的根源是公司的两权分离。公司所有者委托具有管理能力的专业人才管理企业，为了全面掌握公司的经营情况，进而委托独立的第三方即会计师事务所和注册会计师来对公司的经营活动实施审查。目前许多公司和会计师事务所保持长期合作的业务关系，造成审计合谋风险大大提高，加大审计失败的发生风险。公司所有者、经营者和会计师事务所之间，实际形成了双重代理关系。下图即为审计业务中存在的两层委托代理关系：资料来源：网络1.2.2控制理论控制理论的一个关键环节是信息的反馈。输出信息并获得反馈结果，然后比较结果与期望目标之间的差异，并进行连续修改和改进以达到期望目标。控制论目前在许多学科领域中都能看到其影子，审计质量控制理论也是从控制论发展而来的。信息、反馈与控制使审计业务质量控制系统的三个主要阶段，从控制论的角度看会计师事务所的质量控制，是一个具有反馈，信息和控制功能的典型控制系统。控制整个审计过程是会计师事务所质量控制过程的最关键环节，放到每一环节来讲，审计业务质量控制由事前控制、事中控制和事后控制这三个部分构成。其中，事前控制指的是会计师事务所在承接业务前应当提前熟知被审计单位及其内外部环境，在风险评估之后在作出是否承接业务的决定；事中控制是指会计师事务所在承接业务后，应当制定相应的审计计划同时严格实施合理的控制程序，在取得审计证据后，依据自身的专业能力和谨慎性，做出适当的审计结论。因此，会计师事务所应根据控制理论完善质量控制体系。从审计开始到最终发布审计报告，严格控制每个环节，以确保每个环节都能达到较高的标准，从而提高审核质量。1.3会计师事务所对审计质量的影响因素1.3.1审计环境因素审计的外部环境指的是会计师事务所处在的社会环境及行业环境，主要影响因素包括相关法律法规和审计市场。从法律法规角度而言，会计事务所在违反审计准则的规定时，主要会面临警告或罚款的处罚，这种处罚对于事务所而言未免是较为轻微的，很难对其起到震慑作用。近年来，为适应经济发展的需要，目前我国已经逐步健全相关法律法规，旨在对会计师事务所和审计行业有所规范，但由于社会经济飞速发展，法律法规的制订和修订在某种程度上比较滞后，对审计行业的制约力度依然不足。同时，事务所和公司对审计行业的相关法律的认识不足，实施审计业务过程中依然不够重视审计质量。从会计师事务所面临的市场环境来看，审计行业的市场并未十分成熟，审计需求应该是市场自发形成的需求，但目前大多数单位仍不愿主动审计，尚未形成审计的意识，这一方面阻碍了高质量审计服务的市场化进程，另一方面也不利于社会经济的发展。其次是有关审计收费的问题，审计市场的白热化竞争很大程度上拉低了审计服务的收费标准，通常审计业务的委托方负责支付事务所相关审计费用，会计师事务所在承接审计业务时也会考虑收费金额的高低。从市场环境角度来看，会计师事务所处于被动地位，同时由于审计市场的竞争激励，造成会计师事务所被迫满足被审计单位的需求，出具令公司满意的报告，最终造成质量控制成为纸上谈兵，会计师事务所在激烈的行业竞争环境中，为了取得经济利益，很难在审计业务实施的过程中保持应有的独立性，从而降低了审计质量。1.3.2会计师事务所审计质量控制制度因素从质量控制系统完整性和执行的充分性而言，事务所的质量控制体系不健全，审计程序不到位，内部质量控制部门未尽职尽责是导致低质量审计报告的主要原因。有学者（叶成刚和罗琼芳）对国内外审计准则进行了深入的比较研究，发现我国的事务所在质量控制方面做的不够充分，主要原因是事务所内部控制制度比较薄弱，控制体系不健全，缺乏质量控制意识。也有学者则认为业务质量复核是整个质量控制环节中最关键的，有效的质量复核可以提高审计质量，项目组在进行复核时将控制制度流于形式或无效复核都会导致审计质量控制薄弱，审计质量低。将全面质量管理融入到审计工作的控制中，事务所应该在实施审计之前对审计业务的各个环节做好计划，对审计工作流程进行严格控制，同时，在执行业务的过程中不断改进出现的问题，进而完善事务所的质量控制体系。特别的，当事务所与客户单位之间存在连续审计业务时，事务所应该更加关注并落实整体审计过程的质量控制流程，尤其是业务保持、业务执行及业务监控这三方面，不然，事务所的业务质量控制流程极易流于形式，从而导致审计失败。1.3.3注册会计师方面的因素注册会计师的能力与经验也会对审计质量的高低产生很大影响。审计人员实施审计业务过程中，除了需要不可或缺的专业能力，保持审计独立性和较高的职业道德也是影响审计质量的重要因素。注册会计师实施审计业务时必须保持客观、公正以及实事求是的专业态度，这也是独立性的要求。独立性的含义有一层是形式上的还由一层是实质上的，只有兼具这两个层面的独立，才能够真正的实现独立性，最终确保良好的审计质量。毋庸置疑，专业素养是注册会计师执行审计工作所必须具备的。专业素养是指注册会计师在执行审计业务时必须掌握专业知识和积累丰富的经验。专业知识是对审计、财务、金融等审计等相关专业内容的掌握程度和运用情况，这些内容通过备考注册会计师的考试就能够初步取得。但是职业判断能力是注册会计师在长时间进行审计业务时获得的经验和能力，这对确保审计工作高质量完成是必不可少的。1.3.4被审计单位因素被审计单位自身的风险，是决定审计质量的根本原因。当被审计单位的报表真实可靠时，绝大数情况下会计师事务所出具的审计报告才更可能公允客观，但当被审计单位存在财务造假的情况下，会计师事务所会遇到更大的审计风险。近年来，上市公司财务造假事件接连不断，给社会民众带来了巨大损失。下图是对2020年上市公司财务造假的统计：主主板东方金钰辅仁药业富控互动康美药业奥瑞德惠而浦康尼机电香溢融通长园集团中小板巴士股份皇台酒业凯迪生态康得新林州重机斯太尔仁智股份索菱股份恺英网络宁波东力新纶科技延安必康獐子岛长城动漫创业板博腾股份金刚玻璃科融环境千山药机资料来源：作者整理资料来源：证监会网站据证券监督管理委员会通告，20年共有27家上市公司因财务舞弊，被证监会处以行政处罚。其中，上海主板9家，创业板4家，深圳中小板14家。公司财务造假并非空穴来风，它与公司内部治理和财务状况有着密切的关系，甚至是公司财务状况恶化导致的一个结果。被审计单位的风险主要包含财务风险、盈利能力风险等等，这些风险越高，公司财务造假的可能也就越大。可见，被审计单位经营状况的好坏与财务状况的好坏对审计质量有重大的影响。会计师事务所尤其应该注意到，上市公司财务造假往往有一定的动机在推动。第一个就是避免强制退市，我们知道成为上市公司，不仅能获得政府政策支持，提升品牌溢价，而且也能大大拓展公司的融资途径，扩大市场，因此，无数企业纷纷想方设法的上市，上市并非就完事了，按照我国的法律规定，上市公司连续三年依旧是亏损，就会被强制要求退出市场。因此，很大部分经营不善的上市公司为了避免被强制退市的结果，不惜违法进行财务造假。其次，上市公司财务造假也可能是为了给投资者制造一个营收良好的假象，以促进大众对其股票的投资，从而吸收货币资金。因此，会计师事务所接受业务前应当深入了解被审计单位的经营情况及其内外部环境。首先是被审计单位的治理与内部控制情况，其次是被审计单位业务的复杂程度，往往被审计单位的业务关系越复杂，其财务报表存在重大错报的可能性就越高。1.4会计师事务所审计业务质量控制的重要意义规范审计业务质量控制，提高审计可靠性，是社会经济发展对会计师事务所提出的必然要求。确保较高的审计质量是会计师事务所的能够正常存续且盈利的根本，审计质量控制的失败可能会直接导致会计师事务所审计的失败，而审计失败又或将严重阻碍事务所的发展和社会资本化的进程。会计师事务所和注册会计师只有通过完善，并严格按照相关的审计业务质量控制，最终才能出具高质量的审计报告，从而为自身取得利益，树立良好的信誉并获得长足发展。相反，会计师事务所低质量的审计结果的影响是多方面的；对会所自身而言，出具不恰当的审计报告不仅会严重影响其自身形象，缩减其市场业务份额，更甚者，审计失败也有可能使会计师事务所深陷法律诉讼的泥潭。于大众投资者而言，不恰当的审计意见可能误导投资者投资的方向，从而造成了投资者的投资损失，挫伤了人民群众投资的热情，不利于市场的长远健康的发展。因此，对审计质量的严格控制对于会计师事务所和注会个人而言具有举足轻重的重要意义。如今的中国社会，经济高度发展，作为社会监督的重要力量的事务所审计也必然要更加高效和可靠，才能支撑大体量经济发展的需要。如今的中国社会，经济发展进入了一个全新的时代，积极走出去参与全球竞争是企业发展的新需求；因此，事务所审计也进入了新的时代，只有更加规范的审计控制制度和更加专业的审计人才才能适应审计行业全球竞争的态势。因此可见，会计师事务所加强审计质量的控制，提升审计质量是其走出国门，参与全球性竞争的重要支柱。第二章正中珠江会计师事务所对康美药业审计案例分析2.1案例背景2.1.1康美药业简介康美药业股份有限公司（股票代码为600518），1997年由民营企业家马兴田在广东普宁创立，于2000年进行股份改组并于次年上市。2013年，康美实现百亿的销售收入。康美公司在成立初期主攻西药领域，后来在在国家振兴医药事业的指引下，以中药饮片为核心，率先布局医药全产业链，全面打造服务体系，在全国建立一二十个医药现代化和中药饮片生产基地，与大量医疗机构和药店建立了合作关系，慢慢成长为中国企业500强（2017年），全球企业2000强（2018年），在中国医药市场和资本市场占有重要地位。公司总裁马兴田于1969年出生于广东普宁的乡下，毕业于澳门科技大学工商管理专业。凭借普宁为当时国内第二大药材交易市场的地位，马兴田在挣得第一桶金后，于1997年成立了康美药业股份有限公司。2013年，马兴田以160多亿元的财富位列胡润百富榜第63位。2000年，他被评为全国劳动模范，后被授为全国人大代表、中华民营企业联合会常务副会长等职务。马兴田妻子、公司副董事长，副总裁许冬瑾被授予全国劳动模范，广东省十大自主创新杰出女性等。2018年12月28日，在康美药业因涉嫌财务报表造假被证监会立案调查。次年，证监会通报康美过去三年的财务报表有重大造假的事实，并对相关人员进行了处罚。2.1.2正中珠江会计师事务所简介广东正中珠江会计师事务所于2000年08月22日在广东省工商行政管理局登记设立。1981年，华南地区第一家事务所广州会计师事务所开始提供审计、会计咨询等专业服务，2003年，正中珠江与广州健明会等会计师事务所的注册会计师共同发起设立成为一家具有证券期货相关业务、资产评估业务、税务鉴证服务等执业资格的大型会计师事务所。此后，该事务所稳步发展，并逐渐强大。正中珠江的核心业务是对上市公司的审计业务，近年来其服务的上市公司将近上百家，在资本市场占有重要的一席之地。据中注协网站公示的事务所综合评价信息揭示，正中珠江2018年在广东地区排名第一。截止2018年，拥有注册会计师200多人，在中注协发布的前100强会计师事务所中排名22。2019年5月9日，其被中国证监会立案调查。正中珠江已为康美服务了将近20年，理应该对康美公司的资产、业务收入等情况具有较为深刻的理解，注册会计师只要具有一定的的专业胜任能力便可由关键审计事项追查至整个财务报告层面存在的重大舞弊事实。然而，财务报表层面的重大舞弊风险并没有被会计师事务所在审计过程中指出，亦没有在审计报告中详细说明。在存货和货币资金存在巨额差错的情况下，相关注册会计师却并没有识别该风险，该注册会计师及正中珠江会计师事务所在康美药业审计过程中的独立性很难让人不产生怀疑。2.2案例过程2.2.1康美药业财务舞弊过程分析据证监会网站处罚公告，康美药业的财务信息造假行为主要涉及到如下几个方面:一是通过伪造银行单据虚增了银行存款;二是利用关联账户进行股票交易，哄抬股价;三是通过虚假的原始凭证来虚增收入。在收到证监会的立案调查书后，康美药业对公司财务进行了自查，并发布了会计更正错报，错报称：核算发生错误造成货币资金多记29944309821.45元，与之相对应少记的科目有应收账款、存货以及在建工程，错记理由为公司采购付款、在建工程款支付和和收入款项确认时处理错误。此外，由于各种错误，还存在以下错记情况：多记营业收入8898352338元、营业成本7662129446元，少记销售费用497164407元、少记财务费用228239963元等一系列错记。近300亿元的货币资金一夜蒸发，康美居然还在回交易所询问里称之为财务错报，而不是财务造假，其丑恶嘴脸不禁让整个资本市场为之愕然。后经证监会查证，康美药业存在以下违法事实：（1）连续多年的年报中存在虚假记载，虚增收入与利润的情况康美公司在2016、2017、2018等连续三个会计年度的财务报表中均存在虚增收入和货币资金的行为。其中，2016年报告中多记利息收入1.51亿元，利润6.56亿元，营业收入89.99亿元；2017年年报中以上各项分别虚增2.28亿元、12.51亿元、100.32亿元；2018年年报中虚增利润1.65亿元、虚增收入16.13亿元，。（2）年度报告中存在虚假记载、多记货币资金的事实康美自2016年起，通过各种财务造假手段，如变造定期存单、伪造银行出具的单据、虚假记账等舞弊行为，虚增货币资金将近900亿元和利润40亿元。据统计，2016年、2017年和2018年，康美公司分别在财务报表中虚增货币资金22,548,513,485.42元、29,944,309,821.45元和36,188,038,359.50元，分别占公司报表披露总资产的41.13%、43.57%和45.96%，净资产的76.74%、93.18%和108.24%。造假数额之大、历时之久让人瞠目结舌，此等数额绝非一个错报可以解释。（3）2018年财报中存在多记固定资产、在建工程和投资性房地产的现象据了解，康美在2018年年度报告中将之前期间未纳入报表的多处中药城和医馆项目纳入当期的财务报表，从而分别调增固定资产11.9亿元，在建工程4.01亿元，投资性房地产20.15亿元。后经查，这些调整纳入表内的多个工程项目不满足会计确认和计量条件。2.2.2正中珠江对康美药业的审计失败事实分析如此重大的错报，事务所竟然没能发现。货币资金与短期借款双高的情况怎么会没能引起事务所的怀疑，事务所的银行存款函证程序了与形式，这一系列不符合常理的做法都表明了该次审计的巨大失败事实。我们知道到18年，该会计师事务苏已为康美提供了十几年的审计服务。按理说正中珠江作为一个实力强大的事务所，再加上其对康美药业财务报表的熟悉程度，它应该能发现康美财务背后的造假事实，但是事实是在2018年4月之前，正中珠江为康美出具的审计报告上均是无保留的审计意见，仅在证监会对康美药业立案调查的当年，该事务所才以其审计活动范围受到限制为理由出具了保留意见的审计报告，这可能还是出于此前证监会已通告对康美进行正式的立案调查，还有就是该事务所知道自身独立性严重丧失已无法获取充分适当的审计证据来。康美药业出具的17和18年审计报告中，均披露了关键审计事项如收入确认和存货等项目，并描述了详细的审计应对程序，如对医药销售收入进行了控制测试，对存货的控制流程进行了测试和监盘。正中珠江在审计报告中连续两年对康美公司的收入确认和存货可变现净值得确认等内容给予了非常详细的披露，并在附注中予以了详细说明。只是正中珠江连续两年在报告中对二者的描述都无多大差异，让人产生巨大怀疑。这些关键审计事项的披露，无疑向投资者传达了这种信息：这两个重要的报表项目方面应该是值得信任的。但事实却与此相反，这两项报表项目也存在着重大错报。这无疑让我们产生怀疑，会计师事务所关键审计事项的披露方面的效用到底能不能真正实现、事务所出具的审计报告到底是否公允、可靠。2.3正中珠江审计失败原因分析2.3.1连续审计未能保持审计独立性和职业怀疑（1）独立性是审计的根本要求，同时必要的职业怀疑是保证审计质量，发现财务舞弊的的重要方法。以往事实表明，审计失败大多数都是由于审计独立性不能得到充分保证而发生的。然而，正中珠江自2001年以来一直为康美药业提供审计服务，19年内累计收取审计费3235万元，如此长久的合作关系和高昂的利益关系很难不对会计师的独立性和职业怀疑态度产生威胁。正中珠江理应十分了解康美的资产、业务及现金流量，但却未能揭发其长期性、系统性的财务舞弊，不禁令人唏嘘不已。一方面，可能是随着了解的逐渐深入，正中珠江的注册会计师每次审计前所需进行的审计前控制—了解被审计单位及其环境已然流于形式，以至于新的审计风险出现多年，会计师都未能察觉；另一方面，正中珠江会计师事务所为了继续获得康美药业的审计报酬，而故意对康美的审计敷衍了事。不论是哪一种原因，都是由于多年间的连续审计让事务所置审计质量控制制度于不顾，丧失了职业谨慎态度和对法律法规的漠视。（2）丧失独立性，审计质量控制流于形式。正中珠江在对康美药业16、17年的年报审计过程中，因未对企业的业务管理系统实行相应的审计程序而未能获取充分且适当的审计证据。据证监会行政处罚2021年11号文件揭示，正中珠江在明知康美药业存在两个业务系统，捷科系统（业务管理）和金蝶系统（账务处理）的情况下，却并没有关注捷科与金蝶的差异，未实施必要的审计程序以了解二者之间的数据勾稽关系。其次，正中珠江在实施风险应对程序时，未从捷1科系统中获取充分审计证据，从金蝶中获取的证据也没有追溯到捷科系统中，其行为不符合中国注册会计师准则的规定，审计质量控制流程流于形式。2.3.2银行存款的函证程序存在重大漏洞。银行存款的函证是注册会计师审计的一个重要程序，事务所项目组人员认真获取和分析真实有效的回函对于注册会计师在审计工作中有效识别货币资金的舞弊至关重要。在对康美药业16年的货币资金余额进行审计时，事务所函证了货币资金主要存在差异的几家银行。但康美药业早已以内审为由，伪造了询证函回函，并在事务所跟函人员去银行获取回函时，将伪造的函证交到事务所的手中，事务所后来也未能充分关注回函上面矛盾的信息，没能保持应有的职业怀疑。正中珠江审计质量控制的不严谨导致其未能有效控制函证过程，函证程序流于形式。除函证外，要更高效的发现被审计单位的财务造假还需要运用分析程序。康美药业300多亿元的货币资金不仅比不少企业的总资产还多，甚至远超同行业的企业。关键的是其持有货币资金的比例将近高达自身资产的50%。更不正常的是，在存款的数量如此高的情况下康美药业的账上却有着100多亿元的短期借款。根据分析性程序，这种存款额和借款额都较为大的现象，往往应当引起审计人员的职业怀疑，并将其作为高风险项目予以更多更充分的关注。然而，事实是该事务所对康美药业的银行存款仅执行了质量不高的函证程序，也没有确认银行回函的真实与否，这充分表明了正中珠江在函证程序的不合规。（2）而且，针对存在舞弊风险的货币资金，正中珠江实施的的风险应对措施仅仅是审核从银行取得的公司对账单。经证监会查实，康美提前伪造了虚假的银行对账单，事务所在审计时直接选择从公司相关人员手中拿取对账单，并未亲自去银行获取，该风险应对程序存在严重漏洞。2.3.3风险识别与评估执行不到位存款和贷款都较高的现象往往意味着舞弊风险的存在。然而，不论是在康美2016年还是2017年的财务报表中，纵然康美药业的货币资金期末余额巨大，营业收入规模巨大且关联方较多，货币资金和营业收入都存在着舞弊风险，正中珠江却并未在审计底稿中将这两项内容评估为重大风险，风险评估工作存在重大失误。特别的，在开展2018年的报表审计时，因为康美以前年度存在财务造假现象，且对中药材贸易管理不规范，营业收入存在舞弊风险。但是在18年的财务报表审计过程中，事务所的部分审计底稿却没有认定营业收入存在特别风险或舞弊风险，存在巨大缺陷2.3.4实质性程序存在缺陷获取的审计证据不充分。在对2018的财务报表审计的过程中，项目组在审计中药材贸易收入时，获取了大量说服力极弱的内部证据和无关联的外部证据，并未获取充分可靠的审计证据。审计计划执行不严格。正中珠江计划的针对中药材贸易的风险应对方案为三步，分别为加强穿行测试和业务流程核对、加强该业务供销端的发函核查和加强该业务相关的销售情况合理性分析；然而，在实际执行时事务所却只执行了第三步，前两步骤却没有执行。未严格执行计划，风险应对不充分。2.4审计失败对正中珠江的影响在康美药业被曝出巨额财务造假的同时，正中珠江会计师事务所也被推到失信合谋的恶劣舆论中去。在该事务所被立案调查后，几天之内，其负责人审计的多个拟上市企业和上市企业均纷纷表示要更换会计师事务所，终止了与正中珠江的业务关系。在2019年之前正中珠江的客户数量呈现出激增的趋势，然而，仅2019年被立案调查后正中珠江就损失了54家上市企业客户，业务需要和与正中珠江业务关系太久成了大部分上市企业更换门庭的理由。在客户业务流失的同时，正中珠江会计师事务所40多名注册会计师发生了集体跳槽事件，曾经的广东地区第一大所自此将近消亡。当时虽然证监会对正中珠江的调查结果还没有出来，资本市场却已经不能忍受他如此低质量的审计服务，对其进行了致命的惩罚。可见，其低质量的审计服务对自身的打击无疑是严重的，毕竟，审计行业和资本市场广大投资者的切身利益有着紧密关系，在审计行业竞争如此激烈的当下，事务所一旦丧失信誉一次，就再难挽回投资者的信任，其倒闭也是早晚的问题。证监会调查完成后，给予广东正中珠江事务所和项目组人员以下惩罚。责令广东正中珠江改正出具虚假审计报告的行为，罚没其收入1425万元，并处以四千多万的罚款；对该审计项目组人员分别给予警告并处以3-10万元的罚款。第三章提升审计业务质量的策略3.1会计师事务所的策略执业质量是会所生存发展的生命线，会计师事务所只有严格执行审计业务质量控制流程和标准才能确保高质量的审计报告。事务所要根据其自身的现实条件和质量控制标准来制定适合其自身的审计质量控制制度。质量控制制度主要从以下两个方面来保证业务质量：一方面会计师事务所及其员工在开展审计活动的过程中遵守执业准则的规定和相关的法律法规的规定；其次，注会和项目负责人要严格复核项目组的审计报告，从而保证审计意见的恰当性。下图为会计师事务所业务质量控制系统的主要组成部分：资料来源：作者整理3.1.1审计业务承接和保持（1）在承接业务之前，面对客户的业务委托，是否接受和保持客户是会计师事务所需要做出的重要决定，这不仅决定着会计师事务所能否取得收入，也会因审计质量的好坏而对事务所的声誉产生一定的影响。因此，在收到客户的审计委托时，事务所应当按照执业准则的规定，慎重考虑其是否具备承接业务的条件，以及由于客户自身的因素或将给事务所带来的审计风险，谨慎抉择。首先，财务状况不好的情况下，企业往往可能会通过报表舞弊等手段掩饰其不堪的财务状况。此时会计师事务所就要慎重考虑企业的信誉情况，特别是在企业之前有过财务造假的条件下，事务所更要充分分析接受委托或将面临的错报风险。其次，应考虑自身与客户企业是否存在接受该委托审计可能存在的利益冲突，以及事务所本身能否对甲方企业保持独立性。与此同时，事务所也应考虑自身是否有能力在当下的情况中接受这项业务，项目组成员是否有充分的专业胜任能力。事务所应该在接受委托之前就审计约定条款和客户达成一致意见。在连续审计的情况下应考虑约定条款的内容应该修订与否，只有通过以上途径，会计师事务所才能在一开始为预防审计风险打下良好的基础。事务所合伙人不能为了个人和事务所的利益刻意省去业务承接环节的风险评估和审核，为了利益不顾一切的承接业务，让事前控制流于形式。（2）在业务保持时，首先，通过检查以前年度的审计记录和被审计单位的资料，来判断该项审计业务关系是否可以继续维持；应着重查看在当时发表意见的时候复核人员是否和项目组成员的意见有差异，后来又是怎么解决这些问题的。还要检查当时意见不一得根源是在事务所方面还是在客户公司身上，二者之间是否存在不可调和的矛盾，继续保持业务关系又是否能将审计风险控制在可接受的较低水平内。这对于会计师事务所是否进行业务保持而言是至关重要。其次，事务所定期回到客户公司进行回访也应该体现真实的效益，通过回访，不仅能发现客户公司对事务所服务水平的客观评价，同时在回访的过程中，事务所可以详细的观察被审计单位的内部控制流程是否得到充分应用，还能发现企业控制制度和市场环境的变化，预知企业或将面临的财务风险，能在下次接受审计委托之前做好是否继续保持业务关系的准备。最后，要合理考虑事务所业务保持能力会计师事务所在是否继续保持被审计单位审计业务时，要对自身的保持能力进行评估和判断，充分考虑事务所员工的人数和时间能否满足业务正常的开展，要保证每一名员工在审计工作中都能认真谨慎的完成任务，进而保障审计质量。3.1.2审计计划阶段注册会计师应该在执行具体的审计程序之前对于审计工作的每一步骤制定科学严谨的工作计划，使审计业务在日后可以有效高效的执行。首先，在签订审计业务约定书之前，事务所在进行初步业务活动时要确保委托双方不存在对约定条框的误解，要和被审计单位管理层确认在执行审计业务的过程中事务所能接触到所有的财务信息并不受限制的接触内部相关人员和管理层。其次，在签订完审计业务约定书并确定好业务关系以及双方责任之后，事务所应该着手制定总体的审计策略，对出具审计报告过程中的一系列审计活动做好合理规划。财务报表上的重要项目和审计风险较高的地方注册会计师在制定总体的审计策略时应着重考虑。然后事务所应以总体审计策略为指导制定出更加详细的具体审计计划。具体审计计划应本着能够指导项目组怎么样、什么时候获取数量足够多且合适的审计证据才能将检查风险降至可接受的较低水平。3.1.3业务委派阶段从证监会对正中珠江出具的市场禁入决定中我们可以发现，正中珠江对于康美药业审计项目经理的选择，三年来一直保持为杨文蔚。这虽然在一定程度上有利于事务所了解被审计单位，但也留下了项目组负责人和其成员消极怠慢、丧失职业怀疑态度的风险。由于多年来的合作关系，签字会计师很难保证不受这种亲密关系的影响，甚至和企业共谋私利也未可知。因此，事务所在选择签字会计师和项目组负责人的时候一定要慎重考虑走中选择可能面临的审计风险。所以事务所应本着质量至上，以民为本的心态和社会责任感，建立健全事务所内部的人员流动和委任制度，并对所有项目组成员进行职业道德方面的评价，把好高质量审计报告的第一关。做好审计业务的所内委派能在一开始就将审计风险降低一个水平。3.1.4审计实施阶段的控制针对上述康美药业在审计实施阶段的过程中获取审计证据不够充分、证据类型不合适的问题，事务所要特别注意控制获取审计证据的活动。充分性也就是说审计证据在数量方面能够提供充分的审计证据并将检查风险降至较为低的水平；适当性也就是说审计证据对于实现审计目标而言是合适且相关的，也就是审计证据是可靠地且和审计目标相关。特别的，注册会计师在通过函证获取被审计单位银行存款和债务方面的相关信息时，要考虑到被审计单位可能会因为掩盖舞弊的目的而拦截伪造回函，对此，注跟函人员应具有足够的经验和能力来严密控制函证程序，谨防企业管理层的舞弊。询证函回函中的不一致事项可能代表着被审计单位内部控制存在着缺陷，注册会计师应当实施相关的分析程序。如果重要的回函在现场审计活动结束时还没到事务所手里，就要实施相应的替代程序，包括取得相关的销售合同及发货单据、发票并进行核对，查找检测原始记账凭证等手段。3.1.5务完成时的控制业务完成时，事务所应严格落实审计工作底稿的三级复核制度，在事务所内部意见存在分歧的情况下不能出具审计报告，同时事务所要有解决意见分歧的确定程序。在意见分歧没有解决之前就出具审计报告将阻碍事务所审计目标的实现，同时也有违注册会计师行业职业道德。三级复核制度即将审计工作底稿分别由项目组内部、项目组外和合伙人对审计工作底稿进行逐级检查的一种制度。项目经理需要通过复核所有的项目工作底稿来发现底稿中存在的问题并修改完善；部门经理需在项目经理完成详细复核后进行一般复核也即二级复核，部门经理应对工作底稿中重要的审计事项和审计质量控制情况进行复核，对关键的审计事项做到重点把握；事务所需要在审定审计报告之前进行第三个级别的复核，重点解决审计活动中存在的重大疑难和困惑。在事务所内部完善追责体系不仅可以加强注册会计师的责任意识，也有利于提高其执业质量。三级复核制度是保证审计工作底稿真实、完整、可靠的重要程序，因此事务所和审计机构应严格落实三级复核制度。3.1.6事务所应加强员工职业道德教育以提升其专业胜任能力注册会计师行业职业道德基本原则包括审计人员诚信、具备审计独立性、具有一定的专业胜任能力、能够客观公正的开展审计活动等，事务所应定期不间断地加强员工职业道德的教育，让诚实公正之类的审计理念深刻浇灌事务所的企业文化，使注册会计师在执行审计业务时能做到诚实、公证。专业能力固然重要，但由于审计工作的特殊性，职业道德素质却是每一个审计人员所必备的，注册会计师职业基本原则的落实情况决定了会计师事务所能否运行的合法、合理，与此同时，事务所应加强员工专业胜任能力的培养，审计人员特别是注册会计师的培养对事务所而言极十分重要，加强注册会计师的后续教育，使其不断研究创新审计技术方法，熟悉会计造假的手法，唯有这样，事务所才能在迅速发展变化的资本市场中出具高质量的审计报告，获得持久盈利与发展。3.2监管机构的措施3.2.1加大对会计师事务所的监管和处罚力度鉴于我国目前的审计行业现状，事务所之间竞争日益激烈，且会计师事务所