中级财务会计知识点归纳

总论

1.会计信息质量要求原则的实务应用

减资造成的成本法转权益法

可比性•因会计政策变更而进行的追溯调整法

合并报表的编制

承租方融资租入固定资产的会计处理

分期收款销售商品的会计处理

实质重于形式。

售后回购

会计信息质量

要求原则售后回租

中期报告相比年报的简化处理

重要性，合并报表抵销内容的选择

资产减值损失的计提

或有事项的会计处理

谨慎性

加速折旧法

2.利得、损失与收入、费用的区分

置固定资产形成损益；

觌置无形资产所有权形成的损益；

③罚款收支；

@责务翼且利得或损失；

⑤固定资产盘盈、盘亏

、_L、上甘口V⑥现金盘盈，如为盘亏则计入管理费用：

利得、损失・计入当期预血⑦盘亏存货时的非常损失，如为盘盈则冲减管理费用:

①可供出售金融资产公允价值波动；

例隘法下被投资方其他综合收益造成的投资价值波动；

③te有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的价值波动;

।计入其他综合收益。④自用房产、存货转为公允模式的投资性房地产

形成的增值，如为贬值则是借记“公允价值变动损益”

①主营业务收入；

利得、损失与旗他1k务岐］

收入。费用的区分4.f投资收益

%公允价侬动收益;

⑤财务收益

①主营业务成本；

②M他业务成轧

收入、费用•

③营业税金及附加；

霞理费用；

费用@财务费用

@销售费用；

◎资产减值损失；

融允价值变动损失;

(9)投资损失

中财知识点归纳

3.会计要素计量属性的适用范围

历史成本

盘盈存货'盘盈固定资产的入账成本口径

重置成本

会计要素的计量。

现值。

可变现净值。

公允价值。

历史成本

重置成本,

①分期付款方式购买固定资产的入账成本口径；

②分期付款方式取得无形资产时的入账成本选择；.

.③分期收款销售商品收入的进量睦；.

会计要素的计量•④弃置费用在计入固定资产成本时采取现值口径；

现值e，

⑤资产减值准则所规范的资产在认定其可收回价值时，，

未来现金流量折现是备选口径之二；

⑥融资租入固定资产入账成本口径选择之一。

可变现净值。

‘公允价值o

历史成本

重置成本e

现值。

①存货的期未计价采用成本与可变现净值孰低法,

会计要素的计量.

可变现净值为存货期未计价口径的一种选择；

②资产减值准^所规范的资产在认定其可收回价值时,

钺脑0

2

中财知识点归纳

历史成本

重置成本。

现值。

可变现净值。

►会计要素的计量♦.①交易性金融资产的期末计量口径选择

②投资性房地产的后续计量口径选择之一;

,③可供出售金融资产的期末计量口径选择;

公允价值e‘④!虫资租入固定资产入账口径选择之一；

⑤交易性金融负债的期末计量口径选择。

金融资产

1.金融资产的界定

投资对象投资目的金融资产类型

短线运作交易性金融资产

债券拟持有至到期持有至到期投资

持有至到期投资重分类可供出售金融资产

持有比例在2096以下，即达不到重短线运作交易性金融资产

上市公司的寸;限大影响程度。长线运作可供出售金融资产

股票售持股比例达到20%或以上，即达到不允许短线

长期股权投资

重大影响或以上的影响程度。运作

达不到重大影响

可供出售金融资产

股权分置改革程度

造成的达到重大影响程

股票长期股权投资

上市公司的度或以上

限售

股票达不到重大影响短线运作交易性金融资产

其他原因造成程度长线运作可供出售金融资产

的达到重大影响或

长期股权投资

以上程度

达到重大影响或以上的长期股权投资

非上市公司股票

达不到重大影响的可供出售金融资产

3

中财知识点归纳

2.交易性金融资产的会计处理

入账成和买加已宣告未发放的红利或已到期未收的利息

借：交易性金融资产

应收股利（或应收利息）

加心“且投资收益

仞始”出•贷：银行存款_______

借：公允价值变动略

贷：交易性金融资产

期末以公允价值调整账面价值■或反之

宣告时：

借:应收股利

•交易性金融资产•贷：投资收益

I------

被投资方分红发放吩

♦借：银行存款

贷：应收股利

借：应收利息饿银行存款）

债券利息到期贷：投资收益

借：银行存款

公允价侬动损益停减时在贷椅出）

贷：交易性金■产

处置投资收益成失时在借方）

3.持有至到期投资的会计处理

①初始计量原则

入账成本=买价-到期未收利息+交易费用

借：持有至到期投资一成本

初一利息调整

*应收利息

贷］银行存款

4

中财知识点归纳

②期末利息计提

借：应收利息

贷：持有至到期投资一利息调整每期实限殳趟益《票面利息；

溢价投融益U会冲减本金直至面值；

•每期的投资收益和摊余成本量下够势。

分次付息债券，_

/借：应收利息I

计提利息，［持有至到期投纷■利息调整I每期嬲投融溢漂®利息；

•据介,贷:投I差额追加本金MS面值

（J每期的投资收益和拥余成本呈上升态势，

借；持g空ij峨资一应计利息

——利息调整

至搠-建本付息嬲，贷：嵋帼每期的投资收益和难余成本量上升态势

③其他会计处理

可收回价值由未来现金流量按当初内含报酬率折现认定

借：资产减值损失

贷：持有至到期投资减值准备

减值分录.

期末减值计提,

•减值后投资收益=期初雄余成本x旧的内含报酬率

减值可以恢复，但不得超过已计提数

持有至到期投资的摊余成本=持有至到期投资-持有至到期投资减值准备=持有至到期投资的账面价值。

借：银行存款

贷：持有至到期投资一成本

到期时"-应计利息

*

借；银行存款

持有至到期投资减值准备

贷：持有至到期投资

处置，投费收益（损失在借方）

■

4.可供出售金融资产的会计处理

①初始计量

5

中财知识点归纳

.-一入账成本:买价-到期未收利息+交易费用

借：可供出售金融资产

债券投资

买谁象惟应收利息

贷：银行存款

■初始计量

一.・入账成本=买价-已宣告未发放的红利+交易费用

借：可供出售金融资产

，股票投资

应收股利

贷：银行存款

②后续计量原则

借：应收利息或可供出售金融资—应计利息

可供出售金融资产一利息调整

贷：投资收益

计提利息

投资收益二期初摊余成本X实际利率•

债券投资

借：可供出售金融资产

贷：其他综合收益

或反之

期末公允价值修正■后续计量

此公允价值修正不影响后续利息收益的计算♦

借：应收股利

贷：投资收益•被投资方宣告分红时

借：可供出售金融资产•权益性投资

贷：其他综合端

或反之

•期末公允价值修正

6

中财知识点归纳

③期末减值计提

借；资产减值损失

赞：其他综合收益

可供出售金融资产.当初暂减而后真泛时

借：资产减值损失

其他综合收益

贷：可供出售金融资产当初暂增而后真泛时

①如果未发生事实及值，则每期利息收益的计算同正常情况.

②如果发生事实泛值，则每期利息收益

浓值后的账面价值X旧利率；

领果发生价值恢复，只要在贬值幅度内的恢复，

投资收益依然按最新摊余成本乘以旧利率来测算；

③^果发生价值恢复，已经超过了贬值幅度，

评过部分确认为正常的公允价值变动借：可供出售金融资产/券投资■减值后的价值恢复

而后续利息收益按恢复减值后的账面价值贷：资产减值损失（已提威值）/

（不袍括超出泛值幅度的部分）乘以旧利率来测算。。其他综合收益（减直恢复后的再增值）/

借：可供出售金融资产

贷：其他综合收益

「权益性投资

④处置

借：银行存款

贷：可供出售金融资产

投资收益

借：其他综合收益

处置

贷：投资收益

或反之

5.金融资产减值

①减值迹象：了解

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中财知识点归纳

1.发行方或债务人发生严重财务困难；

2.债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；

3.债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；

4.债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；

5.因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；

6.无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少

但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始•减值迹象

确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产

的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高'

担保物在其所在地区的价格明显下降'所处行业不景气等；

7.发行方经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，

使权益工具投资人可能无法收回投资成本；

8.权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌;

9.其他表明金融资产发生减值的客观证据。

②金融资产减值处理原则：了解

⑴将该全融资产的账面价值减记至预计未来现金流・现值，满记的金颜确认为资产减值损失;

⑵在计算预计未来现金流量况值时，采用的折现率应为原实所利率或原合同规定的利率。

(3)短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，可不对其预计未来现金流量进行折现，

(4)对于存在大量性质类似且以链余成本后续计量金融资产的企业，

先对单项金颜重大的金融资产进行减值测试，单项金额不重大的金融资产，

持有至到期投资，贷款

可以单独进行减值测试，或包活在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。■

和应收款项的减值计量原则

(5)如有证据表明价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，

原硝认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但减值灰复不得超过计提数，

⑹外币金融资产在计量减值时，应先按外币确定折现值，再按资产负债表日的即期汇率折或记账本位币颗，

景后与其账面记账本位币比较认定减值损失。

，膂值报失计量中计算未来现金流量折现所采用的折现率应作为后续利息收入的利率标准。

⑴可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，

原直按计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计报失，也应当予以转出，计入当期损益，

(2)对于已确认减值损失的可供出售债务工具，

在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，

原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益(资产减值损失)。

0可供出售金融资产减值计量原则

⑶可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。

但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，

或与该权益工具挂构并须通过交付该权益工具结算的彳亍生金融资产发生的减值损失，不得转回,

、4)减值损失计量中计算未来现金流量折现所采用的折现率应作为后续利息收入的利率标准。

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中财知识点归纳

6.金融资产重分类（了解）

以公允价值计it且其变动计入当娥益的金融资产与其他金融资产不得相互装换;

持有至鲫投资、贷款和应收款项，可供出售飙资产等三类金融资产之间，也不能随意重分类;

持有至鲫投资在鲫前处置或重分类，如果金额投大或比翻滴，则剩余部分应重分类为可供出售金融资产;

无需重分类的情况：

⑴违约时ISO隔日；

⑵违约时价值所剩无几；

⑶意外原因所致；

①因日嫩资单位信用状况严重恶化，：!等持有至®朋殳资予以出售；

②因相关税收法规取消了持有至i螂投资的利息税前可抵才瞰策，

或显著减少了税前可抵才脸额，¥躺有至®撕投资予以出售；

①因发生重大企业合并或重大处置，为保持现彳行”率风险头寸

或维持现彳亍信用风险政策，耳锵有至到期投资予以出售；

④因法律、行政法寸允许投资的范围或特定投资品种的投资限额

作出重大耀，》锵有至i卵投资予以出售；

⑥因监管部「【要求大福度提高资产流动性，或大幅度提高持有至到期投资

在计算资本充足率时的风险权重，榭赭至S撕投资予以出售。

存货

1.购入方式下存货入账成本构成因素

关税=买价X关税率

进口商品的进项税=（买价+关税）X17%

买价+关税+运费+装卸费

朗合理损耗计入存货成本

非商贸企业4@',+保险费+转运环节的仓储费

生产过程中的必要仓储费计入“制造费用

其他情况仓储费列当期损益。

购入方式。，

计入存货成本

相比非商贸企业，在运费、先计入“待摊进货费用”，

商贸企业装卸费和保险费等进货费♦再将售出部分转入“主营业务成本”，

用上有特色留存部分计入存货成本。

进货费用较小的，直接入当期损益，

9

中财知识点归纳

2.委托加工方式下存货入账成本构成因素

发出材料成本

运费

装卸费

加工费1匹配的增值税通常不计入物资成本

委托加工方式・收回后直接出售'借：委托加工物资

收回后用于非应税♦贷：银行存款

消费税品的再加工而后再出售的

消费税e借：应交税费一应交消费税

收回后用于应税消费品的再加工的贷；银行存款

组成计税价=（材料成本+加工费）4-（1-消费税率》

如果收

如果收回后用于非

回后直如果收回后用于应税消费品的再

应税消费品的再加

接出售加工而后再出售的

工而后再出售的

的

入账成本-委托加

受托方代收代缴的消费税计入

工的材料成本+力口

受托方代收代缴的消费税“应交税费一一应交消费税”的

工费+运费+装卸费

应计入成本借方，不列入委托加工物资的成

本

材料成本+加工费

组成计税价=……

1-消费税率

3.其他方式下存货入账成本的构成

直接材料+直接人工+制造费用

自行生产方式」非正常消耗的直接材料、.自然灾害类损失列支于“营业外支出”

直接人工和制造费用应计入当期损益，管理不善所致的损失列支于“管理费用”

投资者投入方式心按投资各方的确认价值来入账，但合同或协议约定价值不公允的除外。

债务重组方式•按公允价值入账

非货币性资产交换方式。参照非货币性资产交换章节

盘盈。按盘置成本入账，冲减“管理费用”。

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中财知识点归纳

4.可变现净值的计算

预计售价-预计销售税金-预计销售费用

完工待售晶•【注】合同订货部分按合同价作预计售价，

非合同订货部分按市价作预计售价，三者共存时分开测算。

终端品的预计售价-终端品的预计销售税金

可变现净值的确认，-终端品的预计销售费用-追加成本

用于生产的原材料•

其中：合同订货部分按合同价作预计售价，

非合同订货部分按市价作预计售价，二者共存时分开测算。

用于出售的原材料4章：预计售价-预计销售税金-预计销售费用

5.存货减值迹象的认定

1.市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；

!.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；

5.企业因产品更新换代，原有库存原材料

需考虑计提

三不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本;

存货跌价准备的情况

4.因企业所提供的商品或劳务过时或消费

者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；

减值迹象的认定。

5.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形

1.已霉烂变质的存货；

全额提取2.已过期且无转让价值的存货；

减值准备的情形3.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；

〜其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货

6.存货跌价准备的结转

存货跌价准备需同步同比例结转

如为销售转出则分录如下：

借:主营业务成本或其他业务成本

存货跌价准备的结转方法心左化旺价准久

仔员跌叫难鱼

果中之豆半声

员：库仔商品或原材料

7.存货盘盈、盘亏的处理

盘盈冲减“管理费用”

其他应收款

营业外支出一非常损失

存货的盘盈、盘亏♦

盘亏"

管理费用

如果因企业管理不善所致，进项税不得抵扣。

H

中财知识点归纳

盘盈

当时处理时

借：原材料/库存商品等借：待处理财产损溢

贷：待处理财产损溢一一待处理流动资产损益贷：管理费用

盘亏

当时处理时

借：待处理财产损溢借：管理费用（正常损耗）

贷：原材料/库存商品等其他应收款（保险赔款或责

应交税费——应交增值税（进项税额转出）任人赔款）

注：只有管理不善造成的存货盘亏才作进项税额转营业外支出一一非常损失

出。贷：待处理财产损溢

长期股权投资

1.长期股权投资分类

母公司对子公司的投资控制

合营方对合营企业的投资共同控制

投资方直接或通过子公司间接持有被投费单位20%以上但低于50席的表决权

企业通常可以通过以下一种或几种情形来判断是否对被投资单位具有重大影响:

国在被投资单位的重事会或类似权力机构中派有代表；

②参与被投资单位财务和经营政策的制定过程;

①与被投资单位之间发生重要交易;

联营方对联营企业的投资.重大影响@向被投资单位源出管理人员;

③向被投资单位提供关键技术资料,

达不到重大影响的股权投资

①短线持有上市公司股份，则界定为交易性金融资产;

②长线持有上市公司股份，则定义为可供出售金融资产;

国帏非上市公司股份，则定义为可供出售金融资产，此金融资产减值后不得恢复,

12

中财知识点归纳

2.同一控制下控股合并形成的长期股权投资的会计处理

长期股权投资的初始成本按取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额认定

被合井方账面①被合并方会计政策、会计期间要调成合并方口径：

所有者权益的②相对于最终控制方而言的账面价值（含商誓）；

确定原则.昕公司如果因改制而评估调整了资产、负债账面价值，

合并方应以子公司评估确认的净资产的份额作为长期股权投资的初始投资成本，

口被合井方本身编制合并财务报表的，被合并方的账面所有者权益的价值应当以其合并财务报表为基础确定。

|借：长期股权投资

I①图本公积…资本溢价它盈余公积国利润分配…-未分配利润

累计折旧（摊销）/资产减值准备

I贷+XX资产

＞以银行存款。非现金的转让为合并对价，I应交税费一应交营业税/—应交增值税（销项税额）/——应交消费税

i

借：长期股权投资

①资本公积…资本溢价②盈余公积①利润分配一未分配利润

贷：应付账款,应付债券________________________________

以代偿负债为合并对价

•J________一一—____二）

1借：长期股权投资如果长期股权投资小于股本，

贷：股本应依次冲“资本公积一股本溢价”、

换股合并方式取得长期股权投资］t本公积一股本溢价“盈余公积”和“利润分配一•未分配利润”

3.非同一控制下控股合并形成的长期股权投资的会计处理

款项结清曰、手续办妥曰为购买日

以合并对价的公允口径作长期股权投资成本

以转让非现金方式换取长期股权投资.以公允价值模式下的非货币性交易原则处理

借：飞期股权投资

（应收股利）

以银行存款买入长期股权投资.贷：银行存款

售长期月里投资

'以代偿负债方式换入长期股权投资贷；应付账款或应付债券

贷：股本

.--资本公积一股本溢价

（换股合并方式取得长期股权投资借:资本公积--股本溢价

一里亍鳗

13

中财知识点归纳

4.合并直接费用、证券发行费用的会计处理

合并直接费用.管理费用

冲减①“资本公积一股本溢价"

股票发行费用②盈余公积

O国利润分配一未分配利润

借：应付债A利息调整

债券发行费用■贷：镯亍存婺

5.对联营企业、合营企业的长期股权投资的会计处理

借：长期殷权投资

侯介已宣告未发放的红种交易费用)

应收股利

买般票方式.贷：时始

债务重组方式以公允价值入账

,非货币性资产交操方式参照非货币性交易章节处理

———;__———-------

借：长期腑又投资

/一

贷：股事

/借：长期股权投资

/贷：股本资本公积一股本溢价

/资本公枳…股本溢价非同T辨J下

■借：资本公积一股本溢价

换股合并方式