《医院会计制度》第五-六章省公开课金奖全国赛课一等奖微课获奖课件

《医院会计制度》解读

第五—六章

主讲李胜军

1/21第五章收入

收入是指医院开展医疗服务活动及其它活动依法取得非偿还性资金。医院收入特点：医院收入是依法取得，必须符合国家相关法律、法规和制度要求。医院收入由各种渠道形成，其收入起源于为病人提供医疗服务后收取费用、政府财政补助收入、对外投资收入。医院收入含有非偿还性，取得各项收入，都不需要偿还。医院收入能引发资产增加或负债降低，最终引发医院净资产增加。医院收入分类，医院收入按照起源可分为：医疗收入财政补助收入科教项目收入其它收入

.LOGO2/21第五章收入

门诊收入是指为门诊病人提供医疗服务所取得收入，

住院收入是指为住院病人提供医疗服务所取得收入

第一节医疗收入医疗收入是指医院开展医疗服务活动取得收入，是医院收入主要起源。

一、明细科目设置。

医疗收入按照提供服务地点不一样，可分为门诊收入和住院收入。门诊收入和住院收入明细科目设置：链接1LOGO3/21第五章收入

二、医疗收入二级明细科目中包括两个新概念1、药事服务费，是指患者享受医生诊疗和药品调剂等服务所发生费用。为改变公立医院“以药养医”局面，依据我国医改相关政策将取消医院药品加成政策，同时患者享受诊疗等服务，要增加药事服务费。主要用于赔偿医院向患者提供药品处方服务合理成本。药事服务费是依据医务人员提供药品服务劳务价值来核实，与销售药品金额不直接挂钩。取消医院药品加成政策，代之以收取药事服务费填补相关成本，有利于切断医疗机构和药品销售之间直接经济利益联络。

2、结算差额，是指医院同医疗保险机构结算时，因医院按照医疗服务项目收费标准向患者收取应收医疗款金额与医疗保险机构实际确认支付金额不一样，而产生需要调整医院医疗收入差额。LOGO4/21第五章收入医院因管理不善等情况被医疗保险机构拒付而不能收回应收医疗款，应按要求确认为坏账损失，不经过“结算差额”明细科目核实，而是经过“坏账准备”科目核实。

三、医疗收入确实认与计量医院确认医疗收入，应该以权责发生制为基础，凡属本期应计收入，不论是否实际收到款项，均作为本期收入处理。医疗收入应该在提供医疗服务（包含发生药品）并收讫价款或取得收款权利时，按照国家要求医疗服务项目收费标准计算确定金额确认入账。医院给予病人或其它付费方式折扣不计入医疗收入。

四、医疗收入主要账务处理

2LOGO5/21第五章收入

第二节财政补助收入

财政补助收入是指医院按部门预算隶属关系从财政部门或主管部门取得各类财政补助。包含基本支出和项目支出。

“项目支出”明细科目核实医院由财政或主管部门拨入主要用于基本建设和设备购置、重点学科发展、负担政府指定公共卫生任务等专题补助。“基本支出”明细科目核实医院由财政部门拨入符合国家要求离退休人员经费、在职人员工资补助、政策性亏损补助等经常性补助；财政补助收入主要账务处理：

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LOGO6/21第五章收入

第三节科教项目收入

科教项目收入是指医院取得除财政补助收入外专门用于科研、教育项目标补助收入。科教项目资金起源于科研、教育管理部门、上级主管部门及其它单位。如科研课题经费、国家自然科学基金、药品临床观察基金等。科教项目收入含有指定用途资金，项目完成后需要报送相关项目资金支出决算和使用效果书面汇报。科教项目收入采取收付实现制基础，应该在实际收到时，按照实际收到金额给予确认。“科教项目收入”下设“科研项目收入”和“教学项目收入”两个明细科目。科教项目主要账务处理

4LOGO7/21第五章收入

其它收入主要账务处理

5第四节其它收入

培训收入、食堂收入、银行存款利息收入、租金收入、投资收益、财产物资盘盈收入、捐赠收入以及确实无法支付应付款项等。“其它收入”科目按照收入种类设明细账，

其中，医院对外投资实现投资净损溢，应单设“投资收益”明细科目。

其它收入是指医院除医疗收入、财政补助收入、科教项目收入以外其它收入，:包含LOGO8/21第六章费用

费用是指医院在开展医疗服务及其它活动过程中发生资金花费和损失，包含医疗业务成本、财政项目补助支出、科教项目支出、管理费用、其它支出。

第一节业务支出业务支出包含医疗业务成本、管理费用、其它支出。

一、医疗业务成本医疗业务成本是指医院在开展医疗服务及其辅助活动过程中发生费用，包含人员经费、耗用药品及卫生材料、固定资产折旧费、无形资产摊销费、提取医疗风险基金和其它费用。LOGO9/21第六章费用

（一）医疗业务成本核实中需要明确以下费用列支渠道：1、医院使用财政基本补助发生归属于医疗成本支出，在“医疗业务成本”科目中核实；使用财政项目补助发生支出，在“财政项目补助支出”科目核实，不在“医疗业务成本”科目中核实。2、使用财政补助、科教项目资金形成固定资产和无形资产，提取固定资产折旧和无形资产摊销，在“待冲基金”科目核实，不在“医疗业务成本”科目中核实。3、出租固定资产提取折旧费，在“其它支出”科目中核实，不在“医疗业务成本”科目中核实。

LOGO10/21第六章费用4、医院统一负担离退休人员经费，在“管理费用”科目核实，不在“医疗业务成本”科目中核实。5、医院开展科研、教学项目使用自筹资金支出，以及医院开展不与本制度要求“项目”相关医疗辅助科研、教学活动发生相关人员经费、专用材料、资产折旧（摊销）费等费用，在“医疗业务成本”科目核实，不在“财政项目补助支出”、“科教项目支出”科目核实。6、医院应该在“医疗业务成本”科目下设置“财政基本支出”备查账，参考政府收支分类科目中“支出经济分类科目”相关科目，对各项归属于医疗业务成本财政基本补助支出进行登记，目标是便于期末计算财政基本补助结余。LOGO11/21第六章费用（二）医疗业务成本明细科目设置（三）医疗业务成本主要账务处理

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二、管理费用

管理费用是指医院行政后勤管理部门为组织管理医疗、科研、教学业务活动发生各项费用。包含医院行政后勤管理部门发生人员经费、公用经费、资产折旧（摊销）费用，以及医院统一负担离退休人员经费、坏账损失、银行借款利息支出、银行手续费支出、汇兑损益、聘请中介机构费、印花税、房产税、车船使用税等。管理费用特点：

一是全方面性，医院行政管理覆盖医院全部，后勤提供服务使医院全部部门都受益。

二是管理费用发生表达行政和后勤管理部门，与其它医疗科室无直接联络。

三是管理费用是从属性，属于医院间接费用。LOGO12/21第六章费用（一）管理费用核实需要注意费用划分3个问题

1、为购建固定资产取得专门借款，在工程项目建设期间借款利息应予资本化，在“在建工程”科目核实；在工程完工交付使用后发生专门借款利息，在“管理费用”科目核实

2、使用财政基本补助发生归属于管理费用支出，在“管理费用”科目核实；使用财政项目补助发生支出在“财政补助项目支出”科目核实，不在“管理费用”科目核实。

3、医院应该在“管理费用”科目下设置“财政基本补助支出”备查簿，按《政府收支分类科目》中“支出功效分类”科目标相关科目，对各项归属于管理费用财政基本补助支出进行登记。其作用便于期末计算“财政基本收支结余”。（二）管理费用明细科目设置（三）管理费用主要账务处理7LOGO13/21第六章费用

三、其它支出其它支出指医院本期发生，无法归属到医疗业务成本、财政补助支出、科教项目支出、管理费用中支出。包含培训支出、食堂提供服务发生支出、出租固定资产折旧费、营业税、城市维护建设税、教育附加等税费，财产物资盘亏或毁损支出、捐赠支出、罚没支出。“其它支出”应该按照其它支出种类和项目设置明细账。LOGO14/21第六章费用

其它支出主要账务处理1、出租用自筹资金形成固定资产计提折旧

借：其它支出—出租固定资产折旧费贷：累计折旧

2、盘亏、变质、毁损财产物资借：其它支出—财产物资盘亏支出（财产损溢扣除各种赔偿款）库存现金（过失人赔偿款）银行存款（保险企业赔偿款）贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢—待处理非流动资产损溢3发生各种税费借：其它支出—营业税—城市维护建设税—教育费附加—房产税贷：应交税费5、期末结转借：本期结余贷：其它支出

4发生培训支出、食堂支出、捐赠支出、罚没支出借：其它支出—培训支出

—食堂支出

—捐赠支出

—罚没支出贷：银行存款（或库存现金库存物资）LOGO15/21第六章费用

第二节财政项目补助支出财政项目补助支出是指医院使用财政项目补助（包含当年取得财政项目补助和以前年度结转或结余财政项目补助）发生支出。财政项目补助支出按照《政府收支分类科目》中“支出功效分类科目”“医疗卫生”、“科学技术”、“教育”等相关科目以及详细项目进行明细核实。

财政项目补助支出主要账务处理

1、医院用财政专题补助购置设备，由财政直接支付，医院收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来《财政直接支付入账通知书》及原始凭证，设备验收入库，并投入使用。借：财政项目补助支出—医疗卫生贷：财政补助收入—项目支出

同时，借：固定资产贷：待冲基金—待冲财政基金

LOGO16/21第六章费用

2、医院用财政专题补助购置无形资产和一批药品，由财政直接支付，医院收到财政库存支付执行机构委托代理银行转来《财政直接支付入账通知书》及原始凭证。

借：财政项目补助支出—医疗卫生贷：财政补助收入—项目支出

同时

借：无形资产库存物资—药品贷：待冲基金—待冲财政基金

3、医院购置一批药品，财政给予专题补助，由财政授权支付，医院收到代理银行转来《授权支付到账通知书》

借：财政项目补助支出—医疗卫生贷：零余额账户用款额度

同时

借：库存物资—药品贷：待冲基金—待冲财政基金LOGO17/21第六章费用

4、其它方式下，医院购置一台设备借：财政项目补助支出—医疗卫生贷：银行存款借：固定资产贷：待冲基金—待冲财政基金5、期末结转借：财政补助结转（余）—项目支出结转贷：财政项目补助支出—医疗卫生LOGO18/21第六章费用

第三节科教项目支出科教项目支出是指医院使用财政补助收入以外科研、教学项目收入开展科研、教学项目活动所发生各项支出。“科教项目支出”科目下设“科研项目支出”和“教学项目支出”两个明细科目。科教项目支出主要账务处理：

1、医院负担省科研项目，该课题组支付办公费、差旅费、调研费等。

借：科教项目支出—科研项目支出贷：银行存款LOGO19/21第六章费用