会计核算标准作业程序

会计核算标准作业程序

会计核算标准作业规程I2007-05-2116:121.。目的

规范会计核算工作，确保会计核算准确、及时。

2.0适用范围

适用于物业管理公司及其下属管理处的会计核算工作。

3.0职责

3.1公司/管理处会计负责按本规程进行经营管理活动的会计核算工

作。

3.2公司财务部主管负责会计核算的审核及监督工作。

4.0程序要点

4.1会计核算程序：

4.1.1根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证。

4,1.2根据收款、付款凭证逐笔登记现金或银行存款日记账。

4,1,3根据原始凭证、原始凭证汇总表或记账凭证登记有关明细分类

账。

4,1,4根据记账凭证编制科目汇总表。

4,1,5根据科目汇总表登记总分类账。

4,1,6日记账和明细分类账的余额定期与总分类账有关账户的余额核

对相符。

4.1.7月末，根据总分类账和明细分类账的有关资料编制会计报表。

4.2会计核算的基础

4.2.2账户的设置：

a）公司或管理处财务会计根据会计科目设置会计核算账户的名称；

b）账户的分类：

一一资产类账户：

一一负债和所有者权益类账户；

一一损益类账户（包括：成本类费用账户、收人类账户）

C）账户的结构：

账户的左方称为借方：

一一资产类账户的借方记录增加数；

一一负债和所有者权益类账户的借方记录减少数；

一一成本费用类账户的借方记录增加数；

一一收人类账户借方记录减少数°

账户的右方称为贷方：

一一资产类账户的贷方记录减少数；

一一负债和所有者权益类账户的贷方记录增加数；

一一成本费用类账户的贷方记录减少数；

一一收人类账户的贷方记录增加数。

d）会计核算账户的借、贷方分别记录一定时期内增加和减少的金额，

即本期发王额，本期发生的借贷方金额相抵后的差额是余额，余

额可分为期初余额和期末余额；

e）账户的期初余额、本期发生额、期末余额之间的计算公式：

一一期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方

发生额；

一一期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方

发生额。

4.2.2借贷记账法的特点：

公司或管理处会计应采用借贷记账法,在相关账户中记录会计业务。

借贷记账法的主要特点是：

a）记账符号。借贷记账法以〃借〃和〃贷〃作为记账符号；

b）记账规则。有借必有贷，借贷必相等；

c）试算平衡：

一一各账户期初借方余额总计应等于各账户期初贷方余额总计；

一一各账户本期借方发生额总计应等于各账户本期贷方发生额总计；

——各账户期末借方余额总计应等于各账户期末贷方余额总计。

4.2.3会计分录：

a）公司或管理处财务会计在进行经济业务核算时，应先按照业务

发生的实际情况编制会计分录；

b）会计分录包括会计科目、记账符号和金额三项内容；

c）一般情况下，财务会计只能编制〃一借一贷〃、〃一借多贷〃的会计

分录,而不能编制〃多借多贷〃的会计分录。

4.2.4填制和审核会计凭证

a）会计凭证分为：原始凭证和记账凭证；

b）原始凭证填制的基本内容：

---■凭证的编号；

一一填制和接受凭证的单位名称：

--原始凭证的名称；

一一填制凭证的名称：

一一经济业务内容的扼要说明；

---经济业务的实物数量、单价、金额；

一-填制单位及有关人员签章。

c）原始凭证的填制要求：

一一真实可靠；

一一内容完整；

一一填制及时；

一书写清楚。

d）未经审核的原始凭证不能作为记账依据，原始凭证的审核内容

如下：一一凭证是否真实可靠，有无涂改；

一一凭证的填制是否符合规定要求；

一一凭证的基本内容是否填写齐全，数字和文字说明是否清楚；

-一凭证的金额计算有无错误：

一有无经办人员及负责人员签章；

一一外来凭证是否加盖公章；

一一其他内容的审核。

e）记账凭证分为：

-一收款凭证。记录现金和银行存款收款业务的凭证；

一一付款凭证。记录现金和银行存款付款业务的凭证；

一一转账凭证。记录与现金和银行存款业务元关的其他经济业务的凭

证。

f）记账凭证的编制要求：

一一填写凭证的名称；

一一填写日期及编号；

一一写明经济业务的摘要；

一一填写应借、应贷会计科目的名称和金额；

一一制单、记账、审核和会计主管有关人员的签章；

一一注明附件张数：

---其他要求。

4.2.5会计账簿分类和登记要求：

a）会计账簿的分类：

一一序时账。即日记账，按业务完成时间的先后顺序来登记的账簿；

一一总分类账。即总账,是按照一级会计科目进行设置并根据记账凭

证进行登记的；

一一明细分类账。即明细账,是按照明细会计科目或根据公司的实际

情况设置的。

b）会计账簿登记要求如下：

一记人总分类账户的会计业务，应同时记人所属的明细分类账户；

一一将会计业务记人某一总账和它所属的明细分类账户时,两笔账务

记录

方向必须相同，即同时记在借方或贷方；

一一记人总账的金额，必须与记人所属的儿个明细账的金额相同；

-----定时期的总账余额，必须与所属明细账的余额之和相等。

4.2.6会计账簿的登记方法：

a）账簿启用。公司或管理处财务部在启用新账簿时,应按照下列程

序：

一一公司或管理处会计在首次启用账簿时,应注明启用日期经办人姓

名；

一一更换经办人时，应注明更换日期和接办人姓名；

一一在账簿的第一页，应编制一个目录，写明账户名称和账页页

码。

b）账簿登记。公司或管理处财务会计在登记账簿时，应按照下列程序

进行登记：

一一公司或管理处会计应根据审核无误的会计凭证登记账簿；

一一登记账簿时,应将会计凭证日期、编号、摘要、金额和其他有关

资料逐项记人账内；

一一记入完毕后，应在会计凭证上签名或盖章，并注明已经登账

的符号丁；

一一公司或管理处会计必须使用蓝黑墨水钢笔登记账簿，红墨水只

能在结账划线改错和冲账时使用；

一一各种账簿应按页次顺序连续登记，不能随便跳行、隔页，也不

能在账簿上挖补、刮擦、随意涂改；

一一当一页账页记满时，应在页末写上〃过次页〃三字，在次

页第一一行写上〃承前页〃，过次页的结余数与承前页的结余数

相等。

c）错账的更正。公司或管理处财务会计在记账时如发生错误，可按

不同情况采取下列更正方法：

-一划线更正法。就是记账凭证无错，记人账簿时发生错误，先在

错误的文字或数字上划一条红线注销，然后在划线的上方填写正

确的文字或数字，并由记账人在更正处盖章；

一一红字更正法。记账凭证填制错误，造成账簿登记错误，更正

时，应先用红色墨水填写一张内容与错误凭证内容完全相同的记

账凭证，并且用红字登账，以冲消原有的错误记录，然后用蓝

黑墨水填制一张正确的记账凭证，重新登记人账；

一一补充登记法。在记账后发现记账凭证的会计科目、借贷方向并元

错误，只是金额小于应记金额时，将少记的部分用蓝宇按原会计

分录再填制一张记账凭证，具以记账，补足少记金额。

d）账簿余额的核对：

一一将各种账簿的记录与记账凭证核对，账证应当相符；

一一各种账簿、账户之间的有关记录应该核对相符；

一一公司或管理处各种财产物资的实物账，应与物资保管部门或使

用部门的实物核对相符；

一一现金日记账的余额数应该同库存现金的实有数核对相符（应每

日核对一次），银行日记账的发生额和结存余额应定期与银行对账单

核对相符。

e）账簿的结账：

----结账可分为月结、季结和年结；

一一公司或管理处财务会计在办理月结时，应将借贷双方的本月发

生额合计数和期未余额用蓝字填写于本月最后一笔账项的数字之下；

并在摘要栏内注明〃X月份发生额及余额〃字样，还应在〃X

月份发生额及余额〃一行数字的上面，加划一条红线；

一一公司或管理处财务会计在办理季结时，应将3个月的发生额

和余额相加，记人月结的下一行，并在摘要栏内注明〃X季发生

额及余额〃字样，再在季结数额下画一条红线；

一一在办理账簿的年结时，应将本年12个月的借贷双方的发生额

和余额相加填列于〃12月份发生额及余额〃的数字之下，在摘要

栏内注明〃年度发生额及余额〃字样，并在年度发生额及余额一

行数字上面加划一条红线，上面划两条平行红线，表示封账。

4.3现金的核算

4.3.1公司或管理处财务会计在核算现金时，应设置〃现金〃总

分类账户：

a)〃现金〃账户的借方登记现金的收人数；

b)〃现金〃账户的贷方登记现金的付出数；

c)〃现金〃账户的余额在借方，表示库存现金的实有数。

4.3.2如公司发生外币现金的收支业务，财务会计还应在〃现金〃

账户下设置〃人民币〃和〃XX外币〃进行明细分类核算。

4.3.3公司或管理处出纳员在进行现金的收支业务时,应设置“现金

日记账〃，用以记录每笔现金的收支情况。

4.3.4公司或管理处财务会计应按照现金实际发生的原始凭据及其他

相关科目填制记账凭证。

4.3.5公司财务经理按照〃原始凭证的审核要求〃及〃记账凭证

的编制要求〃进行现金记账凭证的审核。

4.3.6公司财务部主管应在审核无误的记账凭证的审核栏内签署姓

名。

4.3.7公司或管理处的财务会计根据审核元误的〃记账凭证〃，按

照〃账簿登记〃的相关方法登记〃现金〃总分类账户。

4.3.8公司或管理处出纳员应在每日下班前，结出〃现金〃日记

账的余额，并与库存现金实存数核对。

4.3.9月未，公司/管理处财务会计应按照〃账簿余额核对〃的

相关要求，将〃现金〃总分类账的余额和〃现金〃明细账余

额、〃现金〃日记账余额核对：

a）经核对有误，应按照〃错账更正〃的相关要求进行更正；

经核对无误，应按照〃账簿结账〃的相关要求在账簿上进行结账

处理。

4.4银行存款的核算

4.4.1公司/管理处财务会计〃银行存款〃总分类账户进行总括的核

算。

4.4.2公司/管理处出纳员应设置〃银行存款日记账〃进行序时核

算。

4.4.3''银行存款〃账户是资产类账户：账户借方记录存款的收人

数：

a）账户贷方记录存款的付出数：

b）账户余额在借方，记录银行存款的结存数。

4.4.4公司如发生外币银行存款业务，公司/管理处会计应在〃

银行存款〃总账下按照各种外币，设置〃银行存款一一X币日记账

〃

O

4.4.5公司/管理处财务会计应根据银行存款实际发生的原始凭据

及其他相关科目，按照记账凭证的编制要求编制记账凭证。

4.4.6公司财务部主管应按照原始凭证的审核要求及记账凭证填制要

求，进行记账凭证的审核。

4.4.7公司/管理处财务会计根据审核元误的记账凭证按照〃账簿

登记〃中的相关要求登记明细账或总账。

4.4.8月末，公司/管理处出纳员应按照〈银行存款管理标准作业

规程〉中的相关规定，将〃银行存款日记账〃与〃银行对账单

〃进行核对，并根据核对结果，编制〃银行存款余额调节表

〃

O

4.4.9月末，公司/管理处财务会计应将〃银行存款〃总账余额

与〃银行存款日记账〃的余额进行核对：

a）经核对有误，应按照〃错账更正〃的相关要求予以更正；

b）经核对无误，应按照〃账簿结账〃中的相关要求进行结账处

理。

4.5备用金的核算

4.5.1公司/管理处会计在进行备用金的核算时，应设置〃其他

应收款〃账户。

4.5.2〃其他应收款〃账户是资产类账户，当部门或个人发生领用

备用金业务时，借记该账户；如核准报销或收回各种备用款项

时，贷记该账户；〃其他应收款〃的借方于额是尚未报销或回收

的备用金。

4.5.3公司/管理处会计应根据公司/管理处实际发生的备用金业

务，按照记账凭证的编制要求编制备用金的记账凭证。

4.5.4公司财务部主管应根据原始凭证的审核要求及记账凭证的编制

要求审核备用金记账凭证。

4.5.5公司/管理处财务会计根据审核无误的记账凭证，按照〃

账簿登记〃的相关要求登记备用金及其相关账户的总账和明细账。

4.5.6月末,公司/管理处财务会计应将备用金的总账与明细账进行核

对：

a）经核对有误，应按照〃错账更正〃中的相关要求予以更正；

b）经核对无误，应按照〃账簿结账〃的相关要求进行结账处理。

4.6其他货币资金的核算

4.6.1公司/管理处财务会计应设置〃其他货币资金〃总分类账

户进行在途货币资金的核算工作。

4.6.2〃其他货币资金"账户属于资产类账户：

a）借方记录收人数；

b）贷方记录付出数；

c）借方余额记录的是其他货币资金的结存数。

4.6.3公司/管理处财务会计在进行货币资金的具体业务核算时,还应

在〃其他货币资金〃账户下分别设置：

〃外埠存款〃明细账户；

〃银行汇票〃明细账户；

〃银行本票〃明细账户；

〃在途资金〃明细账户；

e）其他货币资金明细账户。

4.6.4公司/管理处财务会计根据实际发生的其他货币资金业务的

原始凭据，按照〃记账凭证的编制要求〃编制其他货币资金及其

相关账户的记账凭证。

4.6.5公司财务部主管应按照〃原始凭证的审核要求〃及〃记账

凭证的编制要求〃进行记账凭证的审核，并在审核无误的记账凭

证的审核栏内签名。

4.6.6公司/管理处会计根据审核元误的记账凭证，按照〃账簿

登记〃的相关要求分别进行明细账及总账的登记工作.

4.6.7月末,财务会计应将其他货币资金的明细账及总账余额进行核

对：

a）经核对有误，应按照〃错账更正〃的相关要求，予以更正；

b）经核对元误,应按照〃账簿结账〃的相关要求进行其他货币资金当

月结账的处理。

4.7应收款项的核算

4.7.1应收及预付款项的核算：

a）应收款项的核算主要包括：

---应收账款的核算；

一一应收票据的核算；

一一其他应收款的核算；

一一预付账款的核算：

一一其他应收款项的核算。

b）公司/管理处财务会计在进行结算业务的核算时，应设置〃

应收账款〃和〃其他应收款〃等总分类账户；

C）〃应收账款〃和〃其他应收款〃等账户属于资产类结算账户：

一一账户借方记录应收款项的增加数；

一一账户贷方记录应收款项的减少数；

一一借方余额记录尚未收到的应收款项。

d）公司/管理处的财务会计在核算预付账款时，可以将预付账款

和应收款项同样核算；也可以单独设置〃预付账款〃账户核算；

e）公司/管理处财务会计在进行应收款项及预付账款的核算时，

还应按照相关单位或个人的名称设置明细账户，进行明细分类核

算；

f）公司/管理处财务会计根据每日实际发生的应收款项和预付账

款的原始凭据，按照〃记账凭证编制要求〃编制相关的记账凭

证；

g）公司财务部主管按照〃原始凭证审核要求〃及〃记账凭证编

制要求〃中的相关规定审核记账凭证，审核无误后在记账凭证审

核栏内签署姓名；

h）月末，公司/管理处财务会计根据审核无误的记账凭证，按

照〃账簿登记〃的相关要求登记账簿；

i）公司/管理处财务会计应按照“账簿核对〃相关要求将应收

款项或预付账款账户的总账余额和明细账余额核对：

一一经核对有误，应按照〃错账更正〃中的相关要求予以更正；

一一经核对无误，应按照〃账簿结账〃的相关要求的应收款项或

预付账款进行当月的结账处理。

4.7.2坏账准备核算：

a）为反映公司坏账准备金的增减变动情况，公司/管理处财务会

计应设置“坏账准备〃账户；

b）〃坏账准备〃账户是资产类的调整账户：

一一提取坏账准备金时，借记〃管理费用〃账户，贷记〃坏账准备〃账

户；

一一冲销坏账准备金时，借记〃坏账准备〃账户，贷记〃管理

费用“账户；

一一发生坏账损失时，借记〃坏账准备〃账户，贷记〃应收账

款〃账户；

一一已确认并转销的坏账损失，以后又收回I的，按收回的金额，

借记〃应收账款〃账户，贷记〃坏账准备〃账户；同时，借记

〃银行存款〃或〃现金〃等相关账户，贷记〃应收账款〃账

户：

一一〃坏账准备〃账户年未余额在贷方，记录已提取的坏账准备

金。

C）公司/管理处财务会计根据实际发生的坏账业务，按照〃记

账凭证的编制要求〃编制记账凭证；

d）公司财务部主管按照〃记账凭证编制〃的相关要求，对记账

凭证进行审核元误后，在记账凭证的审核栏内签署姓名；

e）公司/管理处财务会计根据审核无误的记账凭证，按照〃账

簿登记〃的相关要求进行相关账户的总账和明细账的登记；

f）月末，公司/管理处财务会计按照〃账簿核对〃的要求，

将相关账户的余额进行核对：

一一经核对有误，应按照〃错账更正〃中的相关要求予以更正；

一一经核对元误,应按照〃账簿结账〃的要求,进行当月坏账准备的结

账处理。

4.8原材料的核算

4.8.1原材料购进的核算：

a）公司/管理处财务会计应设置〃原材料〃账户，进行公司/管理

处在库或在途的各种原材料的实际成本；

b）〃原材料〃账户是资产类账户，购人并已验收人库的各种原材

料・，记录在〃原材料〃账户的借方：

一一已支付货款但尚未到达或尚未验收人库的各种原材料，记人〃原

材〃（在途）账户的借方；

一一收到原材料后，借记“原材料"（库存）账户，贷记”原〃（在途）账户；

一一领用的原材料记人〃原材料〃账户的贷方；

一一月末，〃原材料〃账户的借方余额反映库存原材料的实际成

本。

C）公司/管理处财务会计在按材料类别设置二级账进行核算的同

时一，还应按原材料的品种设置明细账进行明细核算；

d）公司/管理处财务会计在进行原材料业务的具体核算时，如出

现支付货款与收到原材料时间不一致的情况：

一一先付款、后收货，以支付货款的时间作为原材料（在途）购进的时

间；

一一先收货、后付款，以验收人库的时间作为原材料（在库）购

进的人账时间。

e）对于能直接认定或易于分摊的运输费、装卸费、保管费及交纳的

税金等，应按实际依据记人原材料的戚本中；

f）对无法分清受益对象或品种较多、分摊困难的进货费用，可在〃

营业费用〃账户中核算；

g）公司/管理处财务会计根据原材料购进的有效原始单据，按照

〃记账凭证〃编制的要求进行编制记账凭证；

h）公司财务部主管按照〃记账凭证填制及审核〃的相关要求对记

账凭证进行审核，审核无误后在记账凭证的审核栏内签署姓名；

i）公司/管理处会计根据审核元误后的记账凭证，按照〃账簿

登记〃的要求进行相关的总账和明细账的登记；

j）月末，公司/管理处会计应按〃账簿核对〃的要求，将原

材料明细账账户的余额与总账账户余额进行核对：

一一经核对有误，应按照〃错账更正〃中的相关要求及时予以更

正；一一经核对元误，应按照〃账得结账〃的要求对当月原材

料明细账、

总账进行结账处理。

4.8.2原材料领用的核算：

a）公司/管理处会计根据原材料的领料单（领料单汇总表）编制记账

凭证：

一一借记〃营业成本〃账户：

一一贷记〃原材料〃账户。

b）公司财务主管按照〃记账凭证填制审核〃要求，进行原材料

领用的记账凭证的审核,审核无误后在记账凭证的审核栏内签署姓

名；

c）公司/管理处财务会计根据审核无误的记账凭证，按照〃账

簿登记〃的相关要求进行账簿登记；

d）月末，公司/管理处财务会计按照〃账簿核对〃的要求，

将原材料总账余额与明细账余额进行核对：

一一核对有误，应按照“错账更正〃的相关要求进行更正；

一一核对元误，应按照〃账簿结账〃的要求，进行当月原材料

账簿的结账处理。

4.83原材料储存的核算：

a）原材料盘盈的核算：

一一发生盘盈的原材料,在批准前应借记〃原材料〃账户,贷记〃待处理

财产损溢〃账户：

一一经公司经理或管理外主任批准后，借记〃待处理财产损溢〃账户，

贷记〃管理费用〃账户

b）原材料盘亏和毁损的核算：

一一发生盘亏和毁损的原材料,在批准前应借记〃待处理财产损溢〃账

户,贷记〃原材料〃账户：

一一批准后，按以下情况进行账务处理:属于定额内自然损耗的亏

损，批准后应借记〃管理费用〃账户，贷记〃待处理财产损溢〃账

户；

属于超定额短缺或毁茧的亏损，应在扣除过失人或保险公司赔款

和残料的价值后，借记〃管理费用〃，贷记〃待处理财产损溢〃账

户：属于非正常损失所造成的存货毁损，扣除保险公司赔款和残料

价值后，借记〃营业外支出〃账户，贷记〃待处理财产损溢〃账户。

公司/管理处会计应以〃原材料盘点报告表〃为原始凭据，根

据原材料储存核算的相关账户、按照〃记账凭证〃的编制要求编

制记账凭证；

公司财务部主管应按照〃记账凭证填制及审核〃的要求进行记账

凭证的审核，审核无误后在记账凭证审核栏内签署姓名；

e）公司/管理处财务会计根据审核无误的记账凭证，按照〃账

簿登记〃的相关要求进行相关的总账和明细账的登记；

f）月末，公司/管理处财务会计应按照〃账簿核对〃的要求，将

原材料总账余额与明细账的余额进行核对：

一一经核对有误，应按照〃错账更正〃的相关要求予以更正；

一一经核对无误,应按照〃账簿结账〃的相关要求进行相关账务的结账

处理。

4.9低值易耗品的核算

4.9.1低值易耗品购进的核算：

公司/管理处财务会计在进行低值易耗品购进的核算时，应设置〃

低值易耗品〃账户；

〃低值易耗品〃账户是资产类账户：

一一购进和盘盈低值易耗品时，记人该账户的借方；

一一领用、摊销、出售和盘亏时一,记人该账户的贷方；

一一该账户的借方余额，记录公司拥有低值易耗品的实际成本或摊余

余额。

C）公司/管理处会计还应按低值易耗品的类别、品种、规格进行数

量金额式的明细核算；

d）在发出低值易起品按〃五五摊销法〃进行核算时，应在〃低

值易耗品〃账户下，分别设置：

一一〃在库低值易耗品〃明细账户；

一一〃在用低值易耗品〃明细账户；

一一〃低值易耗品摊销〃明细账。

e）公司/管理处会计应根据低值易耗品实际购进的原始凭据，按

照〃记账凭证〃的填制要求，编制〃记账凭证〃；

f）公司财务部主管应按照〃记账凭证〃审核的相关要求，对记

账凭证进行审核，审核无误后，在记账凭证栏内签署姓名；

g）公司/管理处会计根据审核无误的记账凭证，按照〃账簿登

记〃的要求进行摩务登记；

h）月末，公可/管理处会计应按照〃账簿核对〃的要求，将

相关账户的总账和明细账进行核对：

一一经核对有误，应按照〃错账更正〃的相关要求，予以更正；

一一经核对无误的，应按照〃账簿结账〃的相关要求对当月相关

账簿进行结账处理。

4.9.2低值易耗品的领用和摊销核算：

a）公司/管理处会计应以低值易超品的〃领用单〃或〃领用单

汇总表〃作为核算低值易耗品领用的原始凭据；

b）一次摊销的低值易耗品领用核算时，应借记〃营业费用〃账

户，贷记〃低值易耗品〃账户：

c）分次摊销的低值易耗品领用核算时，应借记〃待摊费用〃账

户，贷记〃低值易耗品〃账户；分次摊销时，借记〃管理费

用〃或〃营业费用〃账户，贷记〃待摊费用〃账户；

d）五五摊销的低值易耗品领用核算时，应借记〃低值易耗品一一

在用低值易起品〃账户，贷记〃低值易耗品一一在库低值易耗

品〃账户：摊销时应借记〃营业费用〃或〃管理费用〃账

户，贷记〃低值易起品一一低值易耗品摊销〃账户；

e）公司/管理处会计应根据低值易耗品实际领用和摊销的原始凭

据，按照〃记账凭证〃的填制要求，编制记账凭证；

f）公司财务部主管应按照〃记账凭证〃审核的相关要求，对记

账凭证进行审核，审核无误后，在记账凭证栏内签署姓名；

g）公司/管理处会计根据审核无误的记账凭证，按照〃账簿登

记〃的要求进行账务登记；

h）月末，公司/管理处会计应按照〃账簿核对〃的要求，将

相关账户的总账和明细账进行核对.：

一一经核对有误，应按照〃错账更正〃的相关要求，予以更正；

一一经核对无的，应按照〃账簿结账〃的相关要求对当月相关账

簿进行结账处理。

4.9.3低值易耗品报废、修理、盘盈、盘亏的核算：

a）公司/管理处会计在进行低值易耗品报废的核算时，应根据不

同的摊销方法进行不同的核算：

一一核算一次摊销法报废低值易耗品时,将残料价值冲减有关费用：

借记〃原材料〃等账户，贷记〃营业费用〃或〃管理费用〃账户；

一一分次摊销法报废低值易耗品的核算方法与一次摊销法报废的核

算方法相同；

一一核算五五摊销法报废的低值易耗品时，借记〃原材料（人库的残料

价值）低值易耗品一一低值易耗品摊销（报废低值易艳品的摊销额）、

"营业费用〃或〃管理费用〃（报废低值易耗品的实际成本的50%减

去残料价值后的差额）〃，贷记〃低值易耗品一一在用低值易艳品

〃账户。

b）公司/管理处会计应将低值易耗品的修理费用计人〃管理费用

一一修理费〃中核算：

C）低值易耗品的盘盈、盘亏的核算请参照〃原材料盘盈、盘亏核算

〃.

»

d）公司/管理处会计应根据低值易耗品报废、修理、盘盈、盘亏的

原始凭据，按照〃记账凭证〃的填制要求,编制相关的记账凭证；

e）公司财务部主管应按照〃记账凭证〃审核的相关要求,对记账凭证

进行审核，审核无误后，在记账凭证栏内签署姓名；

f）公司/管理处会计根据审核无误的记账凭证，按照〃账簿登

记〃的要求进行账务登记；

g）月末，公司/管理处会计应按照〃账簿核对〃的要求，将

相关账户的总账和明细账进行核对.：

一一经核对有误，应按照〃错账更正〃的相关要求，予以更正；

一一经核对无误的，应按照“账簿结账〃的相关要求对当月相关

账簿进行结账处理。

4.10物料用品的核算

4.10.1公司/管理处会计应设置〃物料用品〃账户，用以核算公司在

库和在途的除原材料、低值易超品以外的其他物料用品的实际成本。

4.10.2〃物料用品〃账户是资产类账户：

a）该账户的借方记录购进、盘盈的物料用品；

b）该账户的贷方记录领用、盘亏的物料用品；

c）该账户的余额在借方，表示公司库存物料用品的实有数。

4.10.3公司/管理处会计在核算购进的物料用品时「应借记〃物

料用品〃账户，贷记〃银行存款〃或〃现金〃账户。

4.10.4公司/管理处会计应根据〃花用物料用品汇总表〃为物料

领用核算的原始凭据。

4.10.5核算领用物料时，应借记〃营业费用〃或〃管理费用〃

账户，贷记〃物料用品〃账户。

4.10.6公司/管理处会计应设置〃物料用品〃三栏式总分类账户

和数量金额式明细分类账户核算库存的物料用品。

4.10.7公司/管理处会计应根据物料用品的相关原始凭据，按照

〃记账凭证〃的填制要求，编制相关的记账凭证。

4.10.8公司财务部主管应按照〃记账凭证〃审核的相关要求，对

记账凭证进行审核，审核无误后，在记账凭证栏内签署姓名。

4.10.9公司/管理处会计根据审核元误的记账凭证，按照〃账簿

登记〃的要求进行账务登记。

4.10.10月末，公司/管理处会计应按照〃账簿核对〃的要求，

将相关账户的总账和明细账进行核对：

a）经核对有误，应按照〃错账更正〃的相关要求，予以更正；

b）核对元误的，应按照〃账簿结账〃的相关要求对当月相关账

簿进行结账处理。

4.11库存商品的核算

4.11.1公司/管理处会计在进行库存商品的核算时，应设置〃库

存商品〃账户。

4.11.2〃库存商品〃账户是资产类账户：

a）账户的借方，记录购进、盘盈的库存商品；

b）账户的贷方，记录销售、盘亏的库存商品；

c）账户的借方余额，表示库存商品的结存数额。

4.11.3公司/管理处会计还应在〃库存商品〃账户下按商品类别

设置明细账进行明细分类的核算。

4.11.4公司/管理处会计在核算库存商品时,应同时设置〃应交

税金一一应交增值税〃账户：

a）该账户的借方记录：

一一公司购进商品应支付的进项税额；

一一实际已缴纳的增值税额。

b）该账户的贷方记录：

一一销售商品应缴纳的增值税额；

一一转出已支付或已分担的增值税额。

c）期末余额：

一一在借方，反映公司多缴或尚未抵扣的增值税；

一一在贷方，反映公司应交而未缴的增值税。

4.11.5公司/管理处会计应在〃应交增值税〃明细账中，设置

下列专栏进行商品增值税的核算：

a）进项税额；

已交税金；

销项税额；

d）出口退税；

e）进项税额转出；

f）转出未交增值税；

g）转出多交增值税。

4.11.6为核算库存商品的进价和销价之间的差额，应设置〃商品

进销差价〃账户。

4.11.7公司或管理处购进库存商品时,应借记〃库存商品〃〃应交税金

一应交增值税（进项税额）〃账户，贷记〃银行存款〃或〃应付账款〃等账

户。

4.11.8如货款己支付，但商品尚未到达或尚未验收，应先借记〃

库存商品一一在途〃账户：到达验收后再转人〃库存商品一一在

库〃账户中。

4.11.9公司/管理处会计在核算库存商品销售时，应借记〃银行

存款〃或〃现金〃等账户，贷记〃营业收入〃、〃应交税金

一一应交增值税（销项税额）〃。

4.11.10按商品售价结转商品销售成本时，应借记〃营业成本〃

账户，贷记〃库存商品〃账户。

4.11.11公司/管理处会计在每月未应计算本月已销商品实现的进

销差价，借记〃商品进销差价〃，贷记〃营业成本〃账户。

4.11.12公司采用数量进价金额核算的库存商品的盘盈、盘亏的核算

如下：

a）库存商品盘盈时的会计分录：

借：库存商品

贷：待处理财产损溢；

b）查明原因批准处理后的会计分录：

借：待处理财产损溢

贷：管理费用；

c）盘亏时的会计分录：

借：待处理财产损溢

贷：库存商品；

d）查明原因，批准处理后有四种情况：

一一收回残料的会计分录：

借：原材料

贷：待处理财产损溢；

一一应向保险公司或过失人收回的赔款，其会计分录为：

借：其他应收款

贷：待处理财产损溢；

一一属于非常损失的部分，其会计分录为：

借：营业外支出

贷：待处理财产损失；

---属于一般经营损失部分，其会计分录为：

借：管理费用

贷：待处理财产损溢。

4.11.13库存商品削价销售的核算与库存商品的核算相同。

4.11.14公司/管理处会计根据与库存商品核算有关的原始凭据，

按照〃记账凭证〃的填制要求，编制相关的记账凭证。

4.11.15公司财务部主管应按照〃记账凭证〃审核的相关要求，

对记账凭证进行审核，审核无误后，在记账凭证栏内签署姓名。

4.11.16公司/管理处会计根据审核元误的记账凭证，按照〃账

簿登记〃的要求进行账务登记。

411.17月未，公司/管理处会计应按照〃账簿核对〃的要求，

将相关账户的总账和明细账进行核对.：

a）经核对有误，应按照〃错账更正〃的相关要求，予以更正；

b）经核对无误的，应按照〃账簿结账〃的相关要求对当月相关

账簿进行结账处理。

4.12固定资产增加的核算

4.12.1固定资产购人的核算：

a）公司/管理处会计在进行购人不需要安装的固定资产计价时•，

应包括：买价（含增值税进项税额）、运输费、装卸费、包装费

和保险费等费用；进行账务理时，应作会计分录：

借：固定资产

贷：银行存款

b）核算购人需要安装的固定资产，其人账价格包括实际支付的价

款（买价与进项税额、包装费、运输费、保险费等）外，还应加

上安装费用。具体核算时应设置〃在建工程〃账户；

一一购人固定资产验收人库时：

借：在建工程-一工程物资

贷：银行存款；

——固定资产领用安装时：

借：在建工程--xx资产安装工程

贷：在建工程一一工程物资；

一一支付固定资产安装工程费用时：

借：在建工程一XX资产安装工程

贷：银行存款；

一一固定资产安装完毕，交付使用时：

借：固定资产

贷：在建工程一XX资产安装工程。

4.12.2自行建造的固定资产的核算：

a）公司/管理处会计在对自行建造的固定资产进行核算时，应设

置〃在建工程〃账户；

b）其核算方法与购置需要安装的固定资产核算方法相同。

4.12.3投资转人的固定资产的核算：

a）按投出单位的账面原价，借记〃固定资产〃账户；

按评估确认的价值，贷记〃实收资本账户；

按账面价值大于评估确认价值的差额，贷记〃累计折旧〃账户；

d）如评估确认的价值大于投出单位的原价，应按评估确认的价值，

借记〃固定资产〃账户，贷记〃实收资本〃账户。

4.12.4融资租人固定资产的核算：

设置〃长期应付款〃账户进行融资租人固定资产的核算；

支付租人固定资产的运输费及安装调试费时：

借：在建工程

贷：银行存款；

c）核算租人固定资产应付的租赁费时：

借：在建工程

贷：长期应付款；

d）租人固定资产安装完毕，交付使用时：

借：固定资产一一融资租人固定资产

贷：在建工程；

e）年末，应支付租金及租金利息时：

借：长期应付款

财务费用

贷：银行存款；

f）付清租金及利息费用后，公司会计应作固定资产所有权转移的

会计处理：

借：固定资产一一机器设备

贷：固定资产一一融资租人固定资产。

4.12.5接受捐赠固定资产的核算：

a）公司财务会计在核算接受捐赠的固定资产时：

一一按捐赠实物的发票、有关协议或同类实物的国内（国际）市场

价格等资料确定其价值；

一-接受捐赠固定资产时发生的各项费用，应计人相关固定资产账

户。

b）接受捐赠固定资产时，公司财务会计应编制会计分录：

借：固定资产

贷：资本公积

累计折旧。

4.12.6盘盈固定资产的核算：

公司/管理处财务会计应设置〃待处理财产损溢一待处理固定资

产损溢〃账户来核算财产清查时盘盈的固定资产：

盘盈固定资产在批准前,按重置完全价值借记〃固定资产〃账户；

按己提累计的折旧额贷记〃累计折旧〃账户：

固定资产重置完全价值与累计折旧间的差额贷记〃待处理财产损溢〃

账户；

盘盈固定资产经批准后，以固定资产的净值贷记〃营业外收入”账户

4.13固定资产减少的核算

4.13.1投资转出固定资产的核算：

投核算投资转出固定时,应按资产评估合同、协议价借记〃长期投资一

其他投资〃账户；

按累计折旧数借记〃累计折旧〃账户；

按固定资产原价贷记〃固定资产〃账户；

投资转出固定资产的核算，参见〃长期投资一其他投资〃中固定

资产投资核算的方法。

4.13.2出售、报废和毁损固定资产核算：

会计核算标准作业规程H2007-05-2116:14a）公司/管理处会计

为核算固定资产出售、报废和毁损，应设置〃固定资产清理〃账

户：

一一账户借方反映转人清理的净值、清理费用和清理净收益；

一一账户贷方反映出售固定资产获得的价款、报废或毁损固定资产的

变价收人、保险公司或过失人赔偿损失的收人和清理净损失；

一一该账户余额一般在借方，表示固定资产在清理过程中的损失。

b）固定资产出售、报废和毁损的净收益均作为营业外收人处理；固

定资产出售、报废和毁损的净损失均作为营业外支出处理：

一一固定资产经批准报废清理时.：

借：固定资产清理

累计折旧

贷：固定资产；

一一以银行存款支付清理费用时：

借：固定资产清理

贷：银行存款；

一一收到固定资产变价出售款存人银行时：

借：银行存款

贷：固定资产清理；

一一清理完毕后，结转清理净损失时：

借：营业外支出

贷：固定资产清理。

4.13.3固定资产盘亏的核算：

公司/管理处会计应设置〃待处理财产损溢一一待处理固定资产

损溢”账户来核算盘亏固定资产；

公司/管理处会计在盘亏固定资产报批前：

一一应按己提折旧额，借记〃累计折旧〃账户；

一一按其净值借记〃待处理财产损溢〃账户；

一一按其原始价值贷记〃固定资产〃账户；

c）盘亏固定资产报经经理批准后，按净值作为营业外支出；

d）公司财产清查时发现盘亏固定资产时：

一一按盘亏固定资产的账面价值，作批准前的会计分录：

借：待处理财产损溢一-待处理固定资产损溢

累计折旧贷：固定资产；

一一报经公司经理批准后：

借：营业外支出

贷：待处理财产损溢一待处理固定资产损溢。

4.14固定资产修理的核算

4.14.1公司/管理处会计在核算固定资产大修时：

可将公司发生的大修理费用直接计人当期费用；

也可以先计人〃待摊费用〃账户，然后按受益期分期摊销；

收益期超过一年、支出额比较大的修理费用，可计人”递延资产〃账

户。

4.14.2公司支付固定资产修理费用时：

借：待摊费用一一大修理费

贷：银行存款。

4.14.3按月摊销修理费用时：

借：管理费用

贷：待摊费用一一大修理费。

4.15固定资产折旧的核算

4.15.1公司/管理处会计应设置〃累计折旧〃账户来进行固定

资产折旧的核算。

4.15.2〃累计折旧〃账户是〃固定资产〃账户的备抵调整账户。

4.15.3公司/管理处会计按月计提折旧时：

借：管理费用（或经营费用）

贷：累计折旧；

4.16公司财务会计应根据每月固定资产及累计折旧的相关原始凭

据，按照〃记账凭证〃的填制要求，编制相关的记账凭证。

4.17公司财务部主管应按照〃记账凭证〃审核的相关要求，对记

账凭证进行审核，审核无误后，在记账凭证栏内签署姓名。

4.18公司/管理处会计根据审核无误的记账凭证，按照〃账簿登

记〃的要求进行账务登记。

4.19月末，公司/管理处会计应按照〃账簿核对〃的要求，将

相关账户的总账和明细账进行核对：

4.19.1经核对有误，应按照〃错账更正〃的相关要求，予以更

正；

4.19.2经核对无误的，应按照“账簿结账”的相关要求对当月相

关账簿进行结账处理。

4.20流动负债的核算

4.20.1短期借款的核算：

公司/管理处会计应设置〃短期借款〃账户来核算短期借款的取

得和归还情况；

〃短期借款〃账户的贷方登记公司借人的各种短期借款；借方登

记各种借款的归还情况；短期借款的余额在贷方，表示尚未归还

的短期借款；

公司/管理处会计应按债权人设置〃短期借款〃明细账，并按

借款种类进行明细核算；

短期借款的核算内容：

一一核算本金。通过〃短期借款〃账户及其按提供资金的不同单位

设立二级明细账核算；

一一核算借款的利息。一般是按季核算，短期借款的利息通过〃财

务费用〃账户算。

e）公司/管理处会计在进行短期借款的核算时：

一一公司借人款项存人银行，应作会计分录：

借：银行存款

贷：短期借款一一临时借款

一一每月预提应付款利息时，应作会计分录：

借：财务费用

贷：预提费用；

一一借款期满，公司以银行存款偿付本息时.，应作会计分录：

借：短期借款一一临时借款

预提费用

贷：银行存款。

4.20.2应付票据的核算：

公司/管理处会计应设置〃应付票据〃账户，核算对外发生债

务时所采用的商业汇票的开出、支付情况；

〃应付票据〃账户贷方登记公司开出的承兑的商业汇票或以承兑汇

票抵付货款的数额；借方登记公司开出商业汇票的偿还数额；该

账户的余额在贷方，反映月末公司开出的商业票据尚未支付的数

额；

如公司开出的商业承兑汇票到期不能如数偿付：

应借记〃应付票据〃账户，贷记〃应付账款〃账户；等下次

支付款项时，按不同的付款方式做不同的账务处理.

一一如以存款支付，则贷记〃银行存款〃；

一一如重新开出票据，则贷记〃应付票据〃

d）如公司开出银行承兑汇票，汇票到期时，公司无力偿付款项，

就由银行承兑；而公司会计应将银行承兑的货款作为短期借款进行

核算。

4.20.3应付账款的核算：

公司/管理处会计应设置〃应付账款〃账户核算公司在经营过程

中发生的待清偿债务；

具体核算内容如下：

一一公司购物品已验收人库，尚未支付货款：

借：库存商品

贷：应付账款；

一一公司财务支付货款时：

借：应付账款

贷：银行存款；

一一如在货物付款时有折扣，应将折扣额贷记〃财务费用〃账

户。

公司在经营过程中接受外单位提供的劳务。当承包单位结算劳务价款

时，应根据经审核的承包单位提交的〃劳务价款结算账单〃，贷

记〃应付账款〃账户；

已预付的劳务款项如果在〃应付账款〃的借方己作反映的，把两

者借贷的差额支付给承包单位；

公司接受外单位提供劳务的核算分录：

一一每月预付劳务费时：

借：应付账款

贷：银行存款；

一一年终结算时：

借：营业成本

贷：应付账款；

----支付余款时：

借：应付账款

贷：银行存款。

4.20.4应付工资的核算：

公司/管理处会计应设置〃应付工资〃账户，核算公司应付给

员工的工资总额；

工资总额无论是否在当月支付，都应在〃应付工资〃账户中核

算；

〃应付工资〃账户的贷方登记应付工资总额，借方登记支付的工

资数额及应从应付工资中扣还的各种款项，期末贷方余额反映尚未

支付的工资数额；

公司财务部向银行提取现金准备发放工资时，借记〃现金〃账

户，贷记〃银行存款〃账户；

公司财务支付工资时：借记〃应付工资〃账户，贷记〃现金〃

账户；

从应付工资中扣还的各种款项，借记〃应付工资〃账户，贷记

〃其他应收款〃等相关账户：

员工在规定的期限内未领的工资，应由财务部相关人员及时回收，

并编制会计分录，借记〃现金〃账户，贷记〃应付工资〃账

户；

月末，公司/管理处会计应按照实际发生额将本月应发工资进行

分配，借记〃营业费用〃、〃管理费用〃、〃应付福利费〃等

账户，贷记〃应付工资〃账户。

4.20.5应付福利费的核算：

公司/管理处会计应按公司员工工资总额的14%毛计提员工福利

费；

为核算员工福利费提取及支用情况，公司/管理处会计应设置〃

应付福利费〃账户进行核算；

〃应付福利费〃贷方登记按照员工工资总额149b提取的福利费数

额，借方登记实际支用的福利费数额，余额在贷方，反映已经

提取尚未支用的福利费数额；

如〃应付福利费〃的余额在借方，公司可以在年度终了时，向税务

部门申请，待批准后将借方余额转至〃管理费用〃账户，同时在公司

所得税清算中，把该项转销数额作为增加纳税所得额处理；

公司计提应付福利费时，可以按照工资的分配方法，分别借记〃

营业成本〃、〃管理费用〃等账户。

4.20.6应交税金的核算：

公司/管理处会计应设置〃应交税金〃账户，用来核算各种税

金的应交、已交、欠交和多交等情况；

公司/管理处会计应在〃应交税金〃账户下分别设置：

一一应交营业税；

一一应交增值税；

一一应交消费税；

----应交城市维护建设税；

一一应交关税；一一应交房产税；

一一应交车船使用税；一一应交企业所得税；

---•应交个人所得税；---■其他应交税金。

c)〃应交税金〃账户的贷方反映应交的各种税金的数额，借方反

映实际交纳的各种税金的数额，贷方余额反映公司应交未交的各

种税金金额；

d)公司/管理处会计还应同时设置〃营业税金及附加〃账户，用来

核算公司应由服务收人负担的税金，包括：

一一营业税；

一一城市维护建设税；

一一教育税附加；

一一其他应由服务收人负担的税金。

e)〃营业税金及附加〃账户的借方反映公司计算应交纳的营业税金

及附加，贷方反映期末结转〃本年利润〃账户的金额；

f)〃营业税金及附加〃账户按照〃营业收人〃账户的类别设置明

细账；

g)公司/管理处会计根据实际情况进行各项税收的核算：

一一月末，公司/管理处会计计算出应由本月服务收人负担的营

业税额（本月营业收入x5%）:

借：营业税金及附加

贷：应交税金---■应交营业税

一一按营业税计算应交的城市维护建设税（营业税额X7%）:

借：营业税金及附加

贷：应交税金一一应交城市维护建设税

一一计算公司应纳房产税〈全年应纳房产税z房产原价X（1-20%）

X1.2%>:

借：管理费用

贷：应交税金一一应交房产税；

一一公司启用新账簿时，按规定交纳印花税：

借：管理费用

贷：现金；

一一公司会计计算出公司应交所得税：

借：所得税

贷：应交税金一一应交企业所得税；

一一公司会计按规定用银行存款交纳税金时

借：应交税金一一各明细核算税种

贷：银行存款；

---如公司预交多计的税金，应冲回：

借：应交税金一一应交企业所得税

贷；所得税；

---如公司少计了税金，应补计：

借：所得税

贷：应交税金―-应交企业所得税。

4.20.7应付利润的核算：

a）公司/管理处会计应设置〃应付利润〃账户：

一一账户的贷方，登记应交付给投资者的利润；

一一账户的借方，登记实际支付的利润；

一一期末贷方余额为未支付的利润；

一一期末如有借方余额为多付的利润。

b）公司/管理处会计计算出应支付的利润时：

借：利润分配一一应付利润

贷：应付利润；

C）公司/管理处会计以银行存款支付利润时：

借：应付利润

贷：银行存款；

4.20.8其他应交款的核算：

公司/管理处会计为核算公司上交款项的结算情况，应设置〃其

他应交款〃账户；

〃其他应交款〃账户的贷方登记公司计算出的其他应上交款项的增

加数，借方登记其他各种应交款的实际交纳数，贷方余额表示未

交的其他应交款，如出现借方余额，表示是多交的其他应交款；

公司/管理处会计应在〃其他应交款〃账户下按应交款的种类设

置明细账；

公司/管理处会计按规定计算出应交纳的教育费附加等，应借记

〃营业税金及附加〃,贷记〃其他应交款账户〃

4.20.9其他应付款的核算:

公司/管理处会计应设置〃其他应付款〃账户，用来核算公司

已付、暂收其他单位或个人的款项；

核算公司发生的各种应付、暂收款项时，应借记〃银行存款〃等

账户，贷记〃其他应付款〃账户；

核算公司支付各种应付、暂收款项时，应借记〃其他应付款〃账

户，贷记〃银行存款”账户；

〃其他应付款〃账户应按照应付、暂收款项的类别和单位或个人设置

明细账，进行明细分类核算；

公司对高层住宅电梯和水泵运行费的收取、支付核算也通过〃其他

应付款〃账户核算；

公司/管理处会计在〃其他应付款〃账户下应设置〃电梯和水

泵运行费〃明细账户进行核算；

在发生该项费用时一，借记〃其他应付款〃账户：按建筑面积向

房屋业主收取该费用时：贷记〃其他应付款〃账户；

〃其他应付款〃账户的贷方余额表示尚未用完的、由公司负责管理的

电梯和水泵运行费。

420.10预提费用的核算：

公司/管理处会计应设置〃预提费用〃账户，用以核算公司预

提费用的预提和支付情况；

公司发生预提费用时：贷记〃预提费用“，借记预提费用的冲减

数，贷方余额表示尚未冲减的预提费用；

公司/管理处会计应在〃预提费用〃账户下按费用种类设置明细

账；

公司按月预提费用时，应作会计分录：

借：营业戚本（或管理费用、营业费用等）

贷：预提费用；

e）公司