2《企业会计准则第9号-职工薪酬(2014年修订)》

《企业会计准则第9号—职工薪酬》

（2014年修订）瑞华会计师事务所2014年9月主要内容准则框架概览主要修订内容带薪缺勤的会计处理离职后福利的会计处理职工薪酬的披露年度决算前应考虑的事项2企业会计准则第9号-职工薪酬准则框架概览3准则框架概览第一章总则第二章短期薪酬第三章离职后福利第四章辞退福利第五章其他长期职工福利第六章披露第七章衔接规定第八章附则4企业会计准则第9号-职工薪酬主要修订内容5主要修订内容关于职工薪酬的范围和分类关于短期薪酬的会计处理关于辞退福利的会计处理关于离职后福利的会计处理关于设定受益计划的会计处理关于其他长期职工福利的会计处理关于职工薪酬的披露6主要修订内容（续）职工薪酬的定义是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属或其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。职工的范围除订立劳动合同的所有人员外，未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业提供服务与职工提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。劳务派遣人员等实质上等同于“职工”，相关费用纳入到“应付职工薪酬-劳务人员费用”的本年增加、本年减少数，同时要在现金流量表“支付给职工以及为职工支付的现金”体现与应付职工薪酬本期减少数之间的逻辑勾稽关系。7主要修订内容（续）短期薪酬的定义指企业预期在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内将全部予以支付的职工薪酬（不包括解除劳动关系的补偿）。离职后福利的定义指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利（短期薪酬和辞退福利除外）。8主要修订内容（续）辞退福利的定义指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。其他长期职工福利的定义指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。9企业会计准则第9号-职工薪酬带薪缺勤10带薪缺勤带薪缺勤分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤累积带薪缺勤及其会计处理累积带薪缺勤：是指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。企业应当根据资产负债表日因累积未使用权利而导致的预期支付的追加金额，作为累积带薪缺勤费用进行统计。11带薪缺勤累积带薪缺勤的会计处理示例：乙公司共有1000名职工，从2014年1月1日起，该公司执行累积带薪缺勤制度，该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废；职工休年休假时，首先使用当年可享受的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假中扣除；职工离开时，对未使用的累积带薪年休假无权获得现金支付。2014年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪年休假为2天。乙公司预计2015年有950名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余50名职工每人将平均享受6天半年休假，假定这50名职工全部为总部管理人员，该公司平均每名职工每个工作日工资500元。12带薪缺勤累积带薪缺勤的会计处理根据上述资料，乙公司职工2014年已休带薪年休假的，由于在休假期间照发工资，因此相应的薪酬已经计入公司每月确认的薪酬金额中。与此同时，公司还需要预计职工2014年享有但尚未使用的、预期将在下一年度使用的累积带薪缺勤，并计入当期损益或者相关资产成本。

乙公司2014年12月31日预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的工资负债为75天（50×1.5天）的年休假工资37500元（75×500）。帐务处理：借：管理费用37500

贷：应付职工薪酬-累积带薪缺勤37500

13带薪缺勤非累积带薪缺勤及其会计处理非累积带薪缺勤：是指带薪缺勤权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。我国企业职工休婚假、产假、丧家、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。通常情况下，与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中，因此，不必额外做相应的帐务处理。14企业会计准则第9号-职工薪酬离职后福利15离职后福利概述离职后福利计划的定义离职后福利计划，是指企业与职工就离职后福利达成的协议，或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等。离职后福利计划的分类设定提存计划：是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。设定受益计划：是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。16离职后福利特点离职后福利计划的特点设定提存计划：企业的义务以影响独立主体缴存的提存金金额为限，职工未来所能取得的离职后福利金额取决于向独立主体支付的提存金金额，以及提存金所产生的投资回报，精算风险和投资风险由职工承担。设定受益计划：企业的义务是为现在及以前的职工提供约定福利，精算风险和投资风险实质上由企业承担。17离职后福利的实务影响需注意的两点：国内目前的实际情况：基本养老保险和经人社部批准的企业年金（补充养老保险）均属于设定提存计划而不是设定受益计划。目前实务操作中，设定受益计划主要适用于：国有企业的统筹外福利（这一点需根据财政部后续准则讲解的口径进一步调整）和境外子公司依据当地法律法规建立的具有设定受益性质的退休计划。18离职后福利的实务影响

由于修订后的职工薪酬准则将设定受益计划纳入规范范围，建立了对具有设定受益计划性质的统筹外离退休福利等事项进行确认、计量、列报和披露的常态化机制，这就要求任何企业对于其所实际执行的具有设定受益计划性质的退休补助计划都应在精算的基础上确认相应的负债和费用，因此改变了原先仅在国企改制等特殊事项发生时才按照财务、国资管理方面的文件规定（财企[2009]117号、财企[2010]84号、国资厅发评价[2007]60号等）规定的方法进行精算并从改制企业的国有净资产中预留相关负债的做法，且要求采用追溯调整法进行衔接处理。这一变化将导致很多国有和国有控股企业的隐性职工福利负债被纳入表内，可能对部分企业的财务报表产生重大影响。由于设定受益计划的会计处理通常需以专业机构的精算结果为基础，且精算需定期进行，并非一次性的，很可能导致企业编制财务报告的成本上升。19离职后福利的实务影响修订后的职工薪酬准则与原有的财务、国资管理方面的文件规定（财企[2009]117号、财企[2010]84号、国资厅发评价[2007]60号等）存在不一致情况（如对折现率和可纳入精算和负债计提范围的支出的规定）。新准则生效后，设定受益计划性质的退休补助计划中的相关负债，与改制时按照国有企业改制相关政策可从改制企业的国有净资产中预留的相关负债之间的衔接问题。20离职后福利的实务影响新准则要求与原国企改制时规定的重要差异：21内容国企改制规定新准则要求调整的频率不同改制重组时对目标企业国有净资产金额一次性调整对设定受益计划性质的离职后福利计划确认和计量的常态化机制精算的标准和范围不同对应预留的“三类人员费用”的范围和计提标准严格限定根据设定受益计划的实际条款确定标准、参数和范围--精算标准基准日对已离退休人员的统筹外福利进行精算确认在职工提供的服务期间确认--精算中的参数选择以同期银行贷款利率为折现率资产负债表日与设定受益计划义务期限和币种相匹配的国债或活跃市场上的高质量公司债券的市场收益率会计处理不同直接冲减国有权益分别计入相应的成本、费用项目，重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动，计入其他综合收益离职后福利的会计处理（续）设定提存计划的会计处理设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。对于设定提存计划，企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，确认为职工薪酬负债，并计入当期损益或相关资产成本。22离职后福利的会计处理（续）设定受益计划的会计处理（四步骤）步骤一：确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本设定受益义务的现值将福利归属于服务期间精算假设经验调整23离职后福利的会计处理（续）设定受益计划的会计处理（四步骤）步骤二：确定设定受益计划净负债或净资产设定受益计划存在资产设定受益计划存在盈余计划资产的范围24离职后福利的会计处理（续）设定受益计划的会计处理（四步骤）步骤三：确定应当计入当期损益的金额当期服务成本过去服务成本结算利得和损失设定受益计划净负债或净资产的利息净额25离职后福利的会计处理（续）设定受益计划的会计处理（四步骤）步骤四：确定应当计入其他综合收益的金额精算利得或损失计划资产回报资产上限影响的变动26企业会计准则第9号-职工薪酬职工薪酬的披露27职工薪酬的披露短期薪酬的披露28短期薪酬项目本期应付金额期末应付未付金额一、工资、奖金、津贴和补贴二、职工福利费三、社会保险费其中：1、医疗保险费

2、工伤保险费3、生育保险费四、住房公积金五、工会经费和职工教育经费六、短期带薪缺勤七、短期利润分享计划八、其他短期薪酬合计职工薪酬的披露（续）离职后福利的披露设定提存计划的披露要求29设定提存计划项目当期缴费金额期末应付未付金额一、基本养老保险费二、失业保险费三、企业年金缴费…合计职工薪酬的披露（续）离职后福利的披露（续）设定受益计划的披露要求设定受益计划的特征及与之相关的风险设定受益计划在财务报表中确认的金额及其变动30职工薪酬的披露（续）离职后福利的披露（续）设定受益计划的披露要求（续）设定受益计划对企业未来现金流量金额、时间和不确定性的影响设定受益义务现值所依赖的重大精算假设及有关敏感性分析的结果31精算估计的重大假设本期期末上期期末折现率死亡率预计平均寿命薪酬的预期增长率….职工薪酬的披露（续）辞退福利的披露企业应当在附注中披露本年度因解除劳动关系所提供辞退福利及其期末应付未付金额。其他长期职工福利的披露企业应当在附注中披露提供的其他长期职工福利的性质、金额，及其计算依据。32企业会计准则第9号-职工薪酬年