【人大《会计学》】第2章-会计循环-20100827

第2章会计循环

AccountingProcedrues中国人民大学会计系列教材教育部推荐教材国家级优秀教学成果奖《会计学》主编：徐经长、孙蔓莉、周华课件制作：周华学习目标了解会计循环中涉及的基本概念；了解会计期间的业务处理流程；了解会计期末的业务处理流程。了解借贷记账法，理解会计分录含义2RenminUniversityofChina2.1会计循环概述在每一次会计循环中,会计师按照既定的会计方法对企业发生的经济业务进行记录、分类和汇总，进而在会计期末编报财务报告。3RenminUniversityofChina2.1.1会计科目和账户１、会计科目会计科目即是将各种经济数据进行分析的工具。会计报表是会计科目分类的基础。我国会计准则的应用指南为企业设计了主要的会计科目4RenminUniversityofChina5RenminUniversityofChinaContinued会计科目可进一步分为总分类科目和明细科目6RenminUniversityofChina会计账户期末余额＝期初余额+本期增加额－本期减少额7RenminUniversityofChinaContinued账户按其所反映的经济内容不同分为资产类帐户，负债类帐户，所有者权益类帐户，成本类帐户，损益类帐户等。同会计科目分为总分类科目和明细科目相对应，按照核算信息的详细程度及统驭关系不同，账户还可以分为总分类账户（简称总账）和明细分类账户（简称明细账）。8RenminUniversityofChina借贷记账法对发生的每一笔经济业务，都要以相等的金额、相反的方向，在两个或两个以上相互联系的账户中进行连续、分类的登记。它是记账法中最科学的记账方法。9RenminUniversityofChina借贷记账法10RenminUniversityofChinaContinued“有借必有贷，借贷必相等”。第一，首先，分析经济业务影响的账户类型，例如资产、负债、所有者权益、收入、费用或利润；第二，被影响的账户是是增加还是减少；第三，确定应借记账户还是贷记账户；第四，确定借贷方金额是否相等。11RenminUniversityofChina借贷记账法按照借贷记账法借记或贷记相关账户的会计记录即为“会计分录”，简称分录。12RenminUniversityofChina借贷记账法【例2－1】2009年1月20日,企业销售Ａ产品，收到客户30,000元支票,存入工商银行。分析：该业务中企业的银行存款增加30,000元，银行存款属于资产类账户，增加应计入借方；同时企业的主营业务收入增加30,000元，主营业务收入属于收入类账户，增加应予以贷记，因此分录表示为：

借：银行存款30,000

贷：主营业务收入30,00013RenminUniversityofChina借贷记账法【例2－2】1月27日,职工报销出差差旅费500元。分析：该业务一方面减少了企业的库存现金500元，一方面增加了管理费用500元。库存现金属于资产类账户，减少应贷记；管理费用属于费用类账户，增加应借记，因此分录表示为：

借：管理费用500

贷：库存现金50014RenminUniversityofChina借贷记账法【例2－3】1月31日,A产品销售后,结转产品成本20,000元。分析：该业务首先增加了企业的主营业务成本20,000元,主营业务成本属于费用类账户,增加应记借;产品销售后,A产品库存下降,库存商品属于资产类账户,减少应记贷,因此分录表示为:

借:主营业务成本20,000

贷:库存商品20,00015RenminUniversityofChina

会计凭证会计凭证（accountingdocuments）是记录经济业务并据以登记会计账簿的书面证明。会计凭证可分为原始凭证（sourcedocument）和记账凭证（voucher）。16RenminUniversityofChina

会计凭证原始凭证是指在经济业务发生时填制或取得的各种原始单据，这些原始单据是在经济业务发生的过程中直接产生的，是经济业务发生的最初证明，在法律上具有证明效力，所以能够成为会计记录的客观依据。原始凭证可以是外部取得的，如从销货企业收到的增值税发票、从航空公司取得的机票、从银行取得的银行存款存根等等。企业内部也可以自行填写原始凭证，如用于记录存货减少的发货单、记录存货增加的商品入库单、记录生产成本的材料领用登记表等。17RenminUniversityofChina会计凭证记账凭证以审核无误的原始凭证为依据，填写借贷科目及金额等相关信息并据以登记账簿的书面文件。记账凭证是会计分录的主要载体。18RenminUniversityofChinaContinued会计凭证的主要内容包括凭证名称、日期、摘要、借贷方科目以及金额。摘要以简要的形式描述了交易的性质和内容；借贷方科目包括了一级会计科目和明细会计科目。在收款凭证中，借方科目只包括现金或银行存款项目，显示于凭证上方；付款凭证中，贷方科目只包括现金或银行存款项目，显示于凭证上方；转账凭证中借贷科目要根据业务内容确定，因此借贷方科目先后显示于凭证的会计科目栏中。记账凭证中的最后一栏“记账”表示该分录是否已登记入账簿中，如果已完成了这一过账程序，凭证中将在这一栏中填入“√”，否则为空，这样可以防止会计人员漏记账簿或重复记账。19RenminUniversityofChinaContinued收款凭证（receiptvoucher）记录现金和银行存款等货币资金流入企业的业务；付款凭证（paymentvoucher）记录现金和银行存款等货币资金流出企业的业务；转账凭证（transfervoucher）记录不涉及货币资金变动的业务。单独设立收款凭证和付款凭证的目的是加强对货币资金的管理，有效地监督货币资金的使用。20RenminUniversityofChinaContinued通用记帐凭证（generalpurposevoucher）是适用于所有经济业务的、统一格式的记账凭证，会计人员需要根据具体业务所涉及的会计科目逐个填写各个借方科目和贷方科目。21RenminUniversityofChina2.1.4会计账薄会计账簿按照用途可以分为序时账分类账备查账。22RenminUniversityofChina2.1.4会计账薄1、序时账。序时账，也称日记账，是以业务发生的时间顺序为依据逐笔、连续记录会计信息的账簿。现金日记账银行存款日记账23RenminUniversityofChinaContinued2、分类账分类账是以会计科目为分类依据、对会计信息进行分类记录的账簿。总分类账明细分类账。平行登记法24RenminUniversityofChinaContinued

3、备查账：一种辅助和补充性质的账户，它只是被用来记录不能进入账户和报表体系的必要信息，作为管理者决策的参考。由于这些信息主要是方便管理，而不需要对外报告，因此这些信息的记录无强制性要求，会计部门可视管理需要而定。例如当企业采用权益法核算长期股权投资时，如果被投资单位发生亏损，则投资企业的股权投资账面价值应相应减记，但最多减记至零。若被投资单位以后继续发生亏损，则未确认的亏损额只能在备查簿上登记，而不再反映到账面或报表之中。再如，企业发行企业债券对外融资时，除在账簿上记录必要的会计信息之外，还需将发行债券的票面金额、债券票面利率、还本期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售部门、转换股份等情况在备查簿中进行登记。25RenminUniversityofChina2.2会计期间业务处理流程会计期间业务处理流程的核算对象是企业日常发生的经济业务，即企业在某一会计期间的经营过程中实际发生的经济活动。购销活动、生产活动、资金往来活动等都属于企业的日常业务活动。会计期间业务处理流程分为以下三个步骤：1、分析经济业务，编制会计分录2、根据会计分录填写会计凭证3、根据会计凭证登记会计账簿4、进行试算平衡26RenminUniversityofChina2.2.1编制会计分录【例2－4】2008年12月1日,李先生注册成立了一家小企业盛达服装公司，从个人账户转账200,000元现金作为企业的注册资本。 借：银行存款200,000

贷:实收资本200,00027RenminUniversityofChinaContinued【例2－5】12月1日，企业从银行存款中提取现金5,000元,应付日常开支。借：现金5,000

贷：银行存款5,00028RenminUniversityofChinaContinued【例2－6】12月1日，公司以转账方式预付4个月的办公场所租金20,000元。

借：预付账款20,000

贷：银行存款20,000

本会计分录入账后,相关总账记录情况如下:29RenminUniversityofChinaContinued【例2－7】12月2日，盛达公司购进了一批办公设备，预计可使用5年，5年后无残值，以支票付清货款50,000元。借：固定资产50,000贷：银行存款 50,000

本会计分录入账后,相关总账记录情况如下:30RenminUniversityofChinaContinued【例2－8】12月5日,公司购进了2,000件成衣,待出售,价值80,000元,合同中约定货款月底前结清。 借：库存商品80,000

贷：应付账款80,000

本会计分录入账后,相关总账记录情况如下:31RenminUniversityofChinaContinued【例2－9】12月8日，公司售出500件库存成衣，合同价格为30,000元，买方用支票支付了一半价款，另外一半在一个月内付清。 借：银行存款15,000

应收账款15,000

贷：主营业务收入30,000

借：主营业务成本20,000

贷:库存商品20,00032RenminUniversityofChinaContinued本会计分录入账后,相关总账记录情况如下:33RenminUniversityofChinaContinued【例2－10】12月10日从银行取得抵押贷款100,000元，年利率为6%，为期6个月。 借：银行存款100,000

贷：短期借款100,000本会计分录入账后,相关总账记录情况如下:34RenminUniversityofChinaContinued【例2－11】12月20日,以现金支付管理人员差旅费3,200元。 借：管理费用3,200

贷：库存现金3,200本会计分录入账后,相关总账记录情况如下:35RenminUniversityofChinaContinued【例2－12】12月31日以支票清偿本月5日购买成衣的货款80,000元。 借：应付账款80,000

贷：银行存款80,000本会计分录入账后,相关总账记录情况如下:36RenminUniversityofChina2.2.2试算平衡目的:预先验证会计记录的准确性，以提高会计工作效率。基本原理:源于复式记账规则。按照复式记账的要求，对任何一笔业务的会计处理均会产生相同金额的借记和贷记。推论:如果会计记录没有错误，所有借记和贷记的总额也应该是相等的;所有科目的借方余额之和应等于贷方余额之和。方法:试算平衡表中登记所有总账科目的借方余额和贷方余额，并分别求和。如果发现借方余额之和与贷方余额之和不一致，则可以肯定账务处理过程中存在差错。37RenminUniversityofChinaContinued以本章所举盛达公司的账务记录，首先结出各总账科目余额。编制的试算平衡表如下。38RenminUniversityofChina试算平衡的局限无法百分之百地保证在核算过程中没有错误。：例外情况:分录中借方或贷方科目错误，例如本应借记“银行存款”科目，但错误地记入了“现金”科目；某一会计凭证整体被漏记，借贷双方金额均未被记入分类账。39RenminUniversityofChina2.3会计期末的会计处理流程在会计期末，会计师首先需要按照权责发生制的要求将未确认的收入费用入账，同时编制和提交会计报告，最后结束一个会计循环，使各种会计记录达到开始下一个会计循环的状态。企业会计部门在会计期末具体需要完成的工作包括：1、编制调整分录2、编制会计报表3、编制结账分录40RenminUniversityofChinaContinued1、调整分录企业与收入和费用相关的经济业务可划分为两类。一类经济业务仅仅影响一个会计期间一类经济业务的影响涉及到多个会计期间属于会计期末的会计处理流程。对各期的会计盈余重要影响41RenminUniversityofChina调整分录根本原因会计分期收入实现费用配比42RenminUniversityofChina调整分录应计项目按照收入和费用的确认标准,在会计已经实现的收入或已发生的费用，但企业尚未收到或支付现金。递延项目在收入实现和费用发生之前，企业已收到或支付了现金。43RenminUniversityofChina应计项目应计收入企业在会计当期已实现收入，但收款行为将发生在未来会计期间，则会计师应将这部分收入计入当期损益。以施工企业为例所购买债券利息为例应计费用企业为取得当期收入，已发生了某些费用，而这些费用将在以后的会计期间才会收到账单支付。以银行借款利息为例以工资为例44RenminUniversityofChina应计费用举例继【例2－10】，12月10日从银行取得抵押贷款100,000元，年利率为6%，为期6个月。 借：银行存款100,000

贷：短期借款100,000

截至12月31日，企业已使用该贷款21天，因此应计利息费用，尽管企业利息尚未支付。借：财务费用345.21

贷：应付利息345.21

345.21＝100000×60%×21/36545RenminUniversityofChina递延项目递延收入企业已预收商品货款或劳务款，因此须在未来会计期间向付款方销售商品或提供劳务。企业应在销售收入实现后将预收款项逐步转记为收入。以预收房屋或设备租赁款为例递延费用企业已支付了价款，并计入企业资产，而该资产将于未来会计期间为企业服务。该资产的成本应在其服务期内逐步转化为费用。以机器设备折旧为例46RenminUniversityofChina递延费用举例1继【例2－6】12月1日，公司以转账方式预付4个月的办公场所租金20,000元。

借：预付账款20,000

贷：银行存款20,000

12月31日，公司已租用办公房一个月，应将当月租金转为费用。 借：管理费用5,000

贷：预付账款5,00047RenminUniversityofChina递延费用举例2继【例2－7】12月2日，盛达公司购进了一批办公设备，预计可使用5年，5年后无残值，以支票付清货款50,000元。借：固定资产50,000贷：银行存款 50,000

以后每年年底前应将当年折旧转计为费用。借：管理费用10,000贷：累计折旧 10,00048RenminUniversityofChina试算平衡表（调整分录后）

２００８年１２月３１日试算平衡科目借方余额贷方余额库存现金1,800银行存款

160,000应收账款15,000预付账款15,000库存商品60,000固定资产50,000累计折旧833应付账款0短期借款100,000应付利息354.21实收资本200,00049RenminUniversityofChina试算平衡表（调整分录后）

２００８年１２月３１日试算平衡（续上页）主营业务收入30,000主营业务成本20,000管理费用9,033财务费用354.21合计331,187.21331,187.2150RenminUniversityofChinaContinued2、报表编制利润表的编制在资产负债表之前。根据试算平衡表中的资产、负债及所有者权益项目，以及利润表中的税后利润金额，编制盛达公司的资产负债表。51RenminUniversityofChina利润表

2008年12月营业收入30,000减：营业成本20,000毛利10,000减:管理费用9,033财务费用354.21利润612.7952RenminUniversityofChina资产负债表

2008年12月31日资产负债货币资金161,800

短期借款100,000应收账款15,000应付账款0预付账款15,000

应付利息354.21存货60,000负债合计100,354.21固定资产49,167所有者权益实收资本200,000留存收益612.79所有者权益合计200,612.79资