1内部审计概述

内部审计概述国际内部审计的发展史内部审计的定义内部审计的独立性和权威性不同国家关于内部审计的具体规定我国内部审计的产生、发展及现状对我国内部审计的展望国际内部审计的发展史古代内部审计阶段近代内部审计阶段现代内部审计阶段第一部分古代内部审计阶段内部审计源于奴隶社会，当人类步入奴隶社会以后，私有制开始出现，财产的所有权和经营管理权出现分离。于是，财产所有者往往会委派自己信任的人作为第三者受托进行经济监督，从而产生了古代的内部审计。古代内部审计的形式主要包括四种：寺院内部审计，行会审计制度，银行内部审计，庄园内部审计。1近代内部审计阶段股份有限公司出现，客观上要求会计把重点从经营角度放在财产的所有权和损益的计算上，企业的股东和债权人为维护自己的利益，需要审计人员对企业的会计资料进行审查，并陈述审计意见。19世纪末、20世纪初，垄断企业经营规模庞大，经营地点分散，经营业务复杂，实行分权管理和多级控制。这样，在企业内部就形成了一个与业务控制并列的相对独立的控制系统——内部审计。2现代内部审计阶段1941年是现代内部审计发展的一座重要里程碑，这一年在美国发生了两件对现代内部审计兴起有着重大影响的事件。第一件是在约翰·舍斯顿的领导下，24位有识之士倡导成立了内部审计师协会，它是目前世界上唯一的致力于推动内部审计和内部审计人员向前发展的国际性组织，通常称之为国际内部审计师协会（简称IIA）。3现代内部审计阶段第二件就是维克多·布瑞克（VictorBrink）出版了第一部论述内部审计的专著《内部审计－程序的性质、职能和方法》，该书的出版标志着内部审计学的诞生。事前审计管理、效益审计抽样审计3现代内部审计阶段现代内部审计之父--劳伦斯·索耶律师、作家、会计师和内部审计师。他曾在美国审计总署担任内部审计总监，而且是IIA的活跃分子。《现代内部审计实务》(1973年)、《现代内部审计》(1974年)、《管理和现代内部审计》和《内部审计手册》。内部审计从《内部审计》到《现代内部审计实务》，才形成了一个比较完整的理论实务体系。3索耶内部审计内部审计的定义第二部分1内部审计的定义

内部审计：建立于组织内部、服务于管理部门的一种独立的检查、监督和评价活动。会计及相关信息的真实、合法、完整资产的安全、完整企业自身经营业绩、经营合规性内部控制制度的健全性和有效性内部审计定义的变迁国际内部审计师协会（IIA）于1947年第一次提出了内部审计定义。

国际内部审计师协会2000年召开的年会上对内部审计的定义是：“内部审计是一项独立的、客观的确认和咨询活动，目的是改进单位的工作质量和提高效益。”1.1内部审计定义的变迁2001年IIA在修改后的《内部审计实务》中对内部审计做了新的定义：“内部审计是一种独立的、客观的确认（保证）工作与咨询活动，它的目的是为组织增加价值并提高组织的运作效率。它采取系统化、规范化的方法，对风险管理、控制及治理程序进行评价，提高它们的效率，从而帮助实现组织目标。”1.1第三部分内部审计的独立性和权威性内部审计独立性和权威性的内涵影响内部审计独立性和权威性的因素国内外内部审计独立性和权威性现状1内部审计独立性和权威性的内涵内部审计独立性的内涵中国：内部审计机构和人员应保持独立性和客观性,不得负责被审计单位经营活动和内部控制的决策与执行(中国内部审计准则-1101号内部审计基本准则第六条)国际：内部审计活动应该独立,内部审计师在开展工作时应做到客观（国际内部审计准则-一般准则1100号独立性和客观性）1内部审计独立性和权威性的内涵国际内部审计准则对于内部审计独立性的进一步解释：内部审计的独立性体现为机构的独立性和内部审计师的客观性。机构的独立性是指总审计师在企业内应向能使内部审计活动实现其职责的阶层报告,即内部审计在组织地位上的独立。内部审计师的客观性是指内部审计师应有公正的态度,避免利益冲突,即内部审计人员精神上的独立。1内部审计独立性和权威性的内涵内部审计权威性的内涵内部审计的权威性是指内部审计人员在进行审计工作时所具有的较强业务能力和适当权力所形成的威信。1内部审计独立性和权威性的内涵独立性与权威性的关系内部审计的这种权威性是由它的独立性所决定的。一般来说，内部审计机构的独立性越强，权威性也就越强，内审机构提出的建议和意见就越具有建设性。2影响内部审计独立性和权威性的因素内部审计机构

隶属关系报告关系内部审计人员精神状态专业胜任能力2影响内部审计独立性和权威性的因素内部审计机构的隶属关系

内部审计机构在公司治理中是对决策层，还是对执行层，直接决定了内部审计在公司治理中的身份或角色，也就决定了内部审计不同作用的发挥。2影响内部审计独立性和权威性的因素内部审计机构的报告关系总审计师在组织内应向能使内部审计活动完成其职责的阶层报告。理想的情况是：内部审计机构向审计委员会、董事会或其他相关治理机构报告业务工作，向组织的CEO报告行政工作。

IIA进而提出一个涵盖“职能性报告”和“行政性报告”的双报告模型。2影响内部审计独立性和权威性的因素职能性报告关系是向公司决策层报告并请求批准：批准内部审计机构章程批准任免总审计师的决定批准总审计师年度薪酬和工资调整等等批准内部审计风险评估和相关审计计划接受总审计师关于内部审计活动结果或其认为必要的其它事项的报告,包括与总审计师在经理层未参加的情况下召开秘密会议——履行职能的条件——内部审计机构独立性和权威性的根本来源2影响内部审计独立性和权威性的因素行政性报告关系应使：管理层能够与总审计师进行不受限制、直接的沟通总审计师也应能与包括CEO在内的任何管理层直接沟通使总审计师和内部审计部门能够充分、及时地获取有关组织活动、计划和新业务方面的信息行政性报告关系不应对内部审计工作范围或结果的报告具有最终权利，这也保证了内部审计的独立性和权威性——便于具体业务开展2影响内部审计独立性和权威性的因素隶属部门职能定位独立性和权威性审计内容报告对象财务部门以监督为主差财务部门内部日常业务财务经理总经理服务和监督差高管以下各部门的经营管理活动总经理双重领导监督和服务高各方面经营活动审计委员会和总经理3国内外内部审计独立性和权威性现状国外内部审计独立性与权威性现状内部审计组织设置合理内部审计人员构成合理、素质较高实施适度的内部审计外部化3国内外内部审计独立性和权威性现状我国内部审计独立性与权威性现状内部审计机构设置不合理内部审计职能定位不明确内部审计人员素质良莠不齐内部审计法律规范体系不健全不同国家关于内部审计的具体规定美国关于内部审计的规定英国关于内部审计的规定第四部分1美国关于内部审计的规定⑴关于内部审计内容的规定：①财务收支审计。如检查是否有收入不入帐、与卖主勾结私分货款现象等。②违纪审计。防止营销人员或收银员营私舞弊行为。③效益和效率审计。④合法合规性审计。是否执行公认会计准则和公司规章制度⑤内部咨询。如投资决策分析等。⑵关于内部审计模式的规定：美国企业的内部审计机构在70年代末以前，大多设在管理层以下，独立性受到很大的限制。70年代末，出现了新的组织结构，即董事会下设与高级管理层平行的审计委员会，业务直接受审计委员会领导并向其报告工作。具体表现在以下几方面：⑵关于内部审计模式的规定：①内部审计对本单位的一个权威组织负责。②内部审计师与董事会保持直接联系,并就共同关心的问题沟通信息。③内部审计的宗旨、权利和责任在正式书面文件中作了规定。④内部审计每年关于本部门的审计工作计划、人员配备、财务预算要呈送高级管理部门批准并报告董事会。⑤内部审计师每年一次或多次将工作报告呈送高级管理部门和董事会。⑶关于内部审计职责的规定：监督企业遵循已有的政策和规则；检查企业内部控制制度是否完善、是否得到有效执行；提高企业运转效率和降低企业运作成本；检查企业是否有欺骗或会计记录虚假现象；检查企业的经济活动是否符合国家或政府的法律。2英国关于内部审计的规定⑴关于内部审计内容的规定：英国的公司法要求企业每年都要聘请会计师事务所进行例行审计，包括对企业内审工作的情况进行评价。英国内部审计己经扩展至与企业价值创造有关的一切领域。英国内部审计的定位逐步由监督者向控制者转变。过去，内部审计的主要作用是“监督和复核”，内部审计被定位为“监督者”和“内部警察”。现在，内部审计的主要作用是“控制和建议”。这一转变推动了内部审计角色的转变，与国际内部审计师协会新的内部审计定义相吻合.⑵关于内部审计模式的规定：英国内审机构在行政上接受总裁或副总裁的领导，在业务上接受董事会下属审计委员会的领导。英国大中型企业的董事会下一般都设有审计委员会。审计委员会受董事会的直接领导，是企业内部监督的上层决策机构，不负责企业的经营管理，只发挥监督作用。英国内部审计部门的工作范围和职责由审计委员会决定。内部审计部门是企业内部监督的主体，承担具体的内部审计事务，审计结果向企业高级管理层和审计委员会报告。⑶关于内部审计人员的规定：英国对内审职业要求很严格，不具备一定专业素质、管理水平和实践经验的人员，不能到内部审计部门工作，需要提拔的高层管理人员，也需有内部审计的工作经历。目前，英国内部审计师协会每年都制定职业资格培训计划，研究确定重点关注的领域和技术方法，为内部审计人员提供专业指导和技术服务。我国内部审计的产生、发展及现状我国内部审计的产生及发展我国内部审计的现状第五部分我国内部审计的产生与发展

我国审计的历史源远流长早在3000多年前的西周时期，周王朝设天、地、春、夏、秋、冬六卿管理朝政。其中，天关协助周天子总管一切政务，在天关之下设小宰管理财务收支、司会管理核算业务，在小宰之下设宰夫负责监督周王朝的财政收支有无错弊、各级管理使用财物有无绩效，这是我国古代审计的最初萌芽。1我国内部审计的产生与发展

到19世纪后半期，随着我国民族资本主义工商业的产生和发展，一些按照西方企业管理模式建立的银行、造船厂、矿山和兵工厂开始在企业内部设立稽核职位或部门，执行内部审计制度，近代内部审计开始出现。1新中国的内部审计1982年宪法1983年8月20日，国务院批转《审计署关于开展审计工作几个问题的请示》“对下属单位实行集中统一的领导或下属单位较多的主管部门，以及大中型企事业组织，可根据工作需要简历内部审计机构或配备审计人员，实行内部审计监督。”1985年8月，国务院发布了《国务院关于审计工作的暂行规定》要求国务院和县级以上地方各级人民政府各部门、大中型企业事业单位应当建立内部审计监督制度，根据审计业务需要，分别设立审计机构或审计人员，在本部门、本单位主要负责人领导下，负责本部门、本单位的财务收支及经济效益的审计。内部审计的业务要受国家审计机关的指导。1988年11月，国务院发布了《审计条例》对内部审计的机构设置、人员职责、工作范围和领导关系做出了明确规定。内部审计开始在国家各级行政机关、大中型企业事业单位全面开展，并成为我国审计监督制度的重要组成部分。这一时期的内部审计业务主要针对财务收支及其有关经济活动开展。20世纪90年代以后随着我国市场经济体制改革进程的加快，内部审计得到了较快发展。1992年5月，原国家经济体制改革委员会发布了《股份有限公司规范意见》和《有限责任公司规范意见》，明确规定股份有限公司实行内部审计制度，设立内部审计机构或配备内部审计人员；有限责任公司可按照国家规定制定审计制度，并根据实际需要设立内部审计机构。1994年8月，全国人大常委会颁布了《审计法》第二十九条明确规定：“国务院各部门和地方人民政府各部门、国有的经融机构和企业事业组织，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度。各部门、国有的金融机构和企业事业组织的内部审计，应当接受审计机构的业务指导和监督。”1999年10月，全国人大常委会颁布了修订后的《会计法》第二十七条第四款规定：“对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。”在其推动下，原交通部、原国内贸易部、原林业部、原广播电影电视部、原卫生部等国务院组成部门，以及广东、江苏、安徽等地方人民政府先后发布了内部审计规章，推动了本部门、本单位和本地区内部审计工作的进一步发展。进入21世纪之后，随着中国特色社会主义市场经济体制的不断完善，以及经济全球化和科学技术的迅猛发展，内部审计得到了空前发展，进入到全新的发展时期。2我国内部审计的现状据不完全统计，2013年全国内部审计机构共实施审计项目180万个，审计总金额32万亿元，促进增收节1万亿元，提出审计建议被采纳350万条。2我国内部审计的现状

近年来，我国内部审计理论研究、法制建设和实践探索都取得了长足的进展，内部审计已经成为全面深化改革中一支不可或缺的重要力量科学的内部审计理念初步明确内部审计法律制度体系基本建立内部审计职业组织架构基本形成内部审计领域不断拓展内部审计队伍逐步壮大我国内部审计的现状

1.进一步明确了科学的内部审计理念①内部审计旨在促进组织完善治理、增加价值和实现目标。②内部审计必须保持独立性和客观性。③内部审计的职能是确认和咨询。④内部审计要采用系统和规范的方法。⑤内部审计的重点是业务活动、内部控制和风险管理。我国内部审计的现状

2.基本建立了内部审计法律制度体系①在法律层面2006年2月修订的《审计法》规定，依法属于审计机关审计监督对象的单位，应按照国家有关规定建立健全内部审计制度②在部门规章层面2003年3月审计署修订发布的《审计署关于内部审计工作的规定》明确要求法律、行政法规规定设立内部审计机构的单位，必须设立独立的内部审计机构。我国内部审计的现状

2.基本建立了内部审计法律制度体系③在地方法规规章层面18个省区市出台了内部审计办法、规定或条例；④在职业规范层面2003年6月《中国内部审计基本准则》和10项具体准则，之后陆续发布共29项具体准则和5项实务指南。2013年8月，中内协发布修订后的内部审计基本准则、内部审计人员职业道德规范和20个内部审计具体准则，形成了以内部审计基本准则为统领，包括职业道德规范、具体准则、实务指南在内的内审职业规范体系我国内部审计的现状

3.基本形成了内部审计职业组织架构经过30年的实践，基本建立了由外部指导监督系统和内部层级管理系统构成的内部审计职业组织架构。一种是由审计机关的内设部门或者下设单位履行指导和监督职责，如湖南等省级地方审计机关设置的内部审计指导处（中心）另一种是审计机关授权或者委托本级内部审计协会直接履行指导和监督内部审计工作的职责，如中国内部审计协会和大部分省（区、市）内部审计协会。外部指导监督系统我国内部审计的现状

由于我国法律、行政法规未对设置内部审计机构做统一规定，因此，内部层级管理系统因内部审计管理体制的不同，差异性较大从隶属关系来看有5种形式：一隶属于总经理，二是董事会，三是副总经理或总会计师，四是监事会，五与纪检、监察合署办公。内部层级管理系统从审计管理体制看，主要有4种形式：一是实行垂直管理模式，二是实行分级管理模式，三是实行垂直和分级管理相结合的模式，四是实行集中管理模式。我国内部审计的现状

4.探索完善了内部审计业务类型和技术方法30年来，随着内部审计领城的不断延伸，内部审计的业务类型在探索中不断增多。1.以财务审计为基础，促进组织机构依法经营管理。2.不断加大经济责任审计力度，促进党风廉政建设。3.积极开展绩效审计，促进组织提高效能和实现目标。4.不断深化内部控制和风险管理审计，促进组织加强内控防范风险。近年来，在不断探索内部审计新领域，完善内部审计业务类型的同时，随着信息技术的发展和大数据时代的到来，信息技术在内部审计领域的应用明显加快。我国内部审计的现状

5.打造了一支业务素质较高的内部审计队伍根据2013年内部审计情况统计，全国共有内部审计机构65