《税法》课件 7.消费税纳税义务人、税率、税收优惠

税

法管理工程系财管教研室刘程增值税一般纳税人应纳税额的计算—当期进项税额特殊销售行为不准予抵扣准予抵扣税率*销售额应纳税额=当期销项税额正数负数应纳税额留抵税额核定销售额不含税销售额全部价款+价外费用专用发票海关专用缴款书代扣代缴完税凭证农产品运输服务当期不得抵扣进项税额转出计算抵扣凭票抵扣1.3消费税法02/消费税的基本税制内容01/消费税的概述目录一、消费税概述一、消费税的概述（一）消费税概念与演变（二）消费税的特点和作用一、消费税的概述背景知识：消费税与增值税的区别和联系区别：1.消费税是特定征收，增值税是普遍征收。2.消费税是价内税（计税依据中含消费税税额），与所得税有直接关系，增值税是价外税（计税依据中不含增值税税额），对所得税没有直接影响。联系：1.消费税与增值税同属流转税。2.消费税与增值税通常是同一计税依据。（一）消费税的概念与演变1.消费税的概念一般概念：消费税是对特定的消费品或消费行为征收的一种商品税。在我国，消费税是指对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量在特定的环节征收的一种税。（一）消费税的概念与演变2.消费税的演变消费税是一个古老的税种，在西方最早产生于古罗马帝国，对盐、酒等产品开征。我国近期工商税-产品税-消费税。（二）消费税的特点和作用1.特点（1）征税项目具有选择性（2）征收环节的单一性（3）征收方法的灵活性（4）税收调节的特殊性（5）税收负担的转嫁性（6）一般没有减免税的规定（二）消费税的特点和作用2.消费税的作用（1）优化资源配置，体现产业结构；（2）调整消费结构，抑制超前消费；（3）调节支付能力，缓解分配不公；（4）稳定税收来源，保证财政收入。二、消费税的基本税制内容二、消费税的基本税制内容（一）消费税的征税范围（二）消费税的纳税人（三）消费税的税目（四）消费税的税率（五）消费税的纳税环节（六）消费税的税收优惠三、税目

小伙毕业后创业，做起了实木地板和涂料生意，赚了很多钱，买了摩托车、小汽车和游艇，但这3样交通工具需要成品油做燃料，都需要用电池打火，小伙还有一个爱好，爱好打高尔夫球。

娶了一个小女生，聘礼是高档化妆品、高档手表、贵重首饰，结婚当天购买了许多烟和酒招待宾客，且燃放了鞭炮和焰火，但搞笑的是食客太多竟然使用的餐具是木质一次性筷子。消费税小故事（一）消费税的征税范围1.特殊消费品：烟、酒、鞭炮、焰火2.非生活必需品：高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石3.高能耗及高档消费品：小汽车，摩托车、游艇、高尔夫球及球具，高档手表（1万元）4.不可再生和替代的稀缺资源消费品：成品油，实木地板、一次性筷子5.造成环境污染的生活消费品：电池、涂料（二）消费税的纳税义务人消费税的纳税人为在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位；个人是指个体工商户及其他个人。三、税目

烟、酒、成品油、小汽车、摩托车、游艇、鞭炮、焰火、高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、高档手表、高尔夫球及球具、实木地板、木制一次性筷子、涂料与电池。

税目15个（三）消费税的税目

税目一

1．烟具体包括卷烟（进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产的卷烟）雪茄烟和烟丝。卷烟又分为“甲类卷烟”和“乙类卷烟”，每标准条（200支）调拨价格在70元以上的为甲类卷烟。

2．酒包括白酒（其他配制酒）、黄酒、啤酒（果啤、啤酒屋生产的啤酒）和其他酒（葡萄酒、配制酒38°以下）。

（三）消费税的税目税目二3.成品油包括汽油（乙醇汽油）、柴油（生物柴油）、石脑油（各种轻质油）、溶剂油、航空煤油、润滑油（矿物性、植物性、动物性、化工原料合成）、燃料油七个子目。航空煤油暂缓征收。

4.小汽车包括乘用车（含驾驶员不超过9个座位）、中轻型商用客车（含驾驶员10-23个座位）、豪华小汽车(零售价130万元及以上）三个子目。

5.摩托车该税目征收范围包括轻便摩托车和摩托车两种。对最大设计车速不超过50km/h，发动机气缸总工作容量不超过50ml的三轮车，不征收消费税。气缸容量250毫升以下的小排量摩托车不征收消费税。（三）消费税的税目税目三6.游艇该税目的征收范围包括艇身长度大于8米（含）小于90米（含），内置发动机，可以在水上移动,一般为私人或团体购置，主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇。

7.鞭炮、焰火该税目的征收范围包括：各种鞭炮、焰火。体育上用的发令纸、鞭炮药引线不按该税目征收。（三）消费税的税目税目四

8.高档化妆品是指单位价值超过一定标准的化妆品，其征收范围包括高档美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品（生产或进口环节销售完税价格在10元/毫升或克，或15元/片及以上的）和成套化妆品。

9.贵重首饰及珠宝玉石包括：凡以金、银、白金、宝石、珍珠、钻石、翡翠、珊瑚、玛瑙等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银首饰及镶嵌首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。对出国人员在免税商店购买的金银首饰征收消费税。

10.高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表。该税目的征收范围包括符合以上标准的各类手表。（三）消费税的税目税目五11.高尔夫球及球具该税目的征收范围包括高尔夫球、高尔夫球杆（杆头、杆身、握把）、高尔夫球包（袋）。

12.实木地板该税目的征收范围包括各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板。未经涂饰的素板属于本税目征税范围。

13.木制一次性筷子该税目的征收范围包括各种规格的木制一次性筷子。未经打磨、倒角的木制一次性筷子属于本税目征税范围。（三）消费税的税目2015年2月1日起新增税目

14.电池是一种将化学能、光能等直接转换为电能的装置，一般由电极、电解质、容器、极端，通常还有隔离层组成的基本功能单元，以及用一个或多个基本功能单元装配成的电池组。范围包括原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池和其他电池。

15．涂料涂料是指涂于物体表面能形成具有保护、装饰或特殊性能的固态涂膜的一类液体或固体材料之总称。（三）消费税的税目四、税率税率有两类:比例税率、定额税率另外对卷烟和白酒规定复合税率(比例税率和定额税率同时运用)

（四）消费税的税率1．适用税率的一般规定

实行比例税率与定额税率（1）比例税率档次多，差距大，最低1%，最高56%，（2）定额税率：单独使用有：黄酒、啤酒、成品油；（3）复合税率（既从价又从量）的：卷烟、白酒（四）消费税的税率消费税税目、税率表税目注释税率一、烟：1.卷烟甲类卷烟乙类卷烟卷烟批发环节消费税56%+0.003元/支

36%+0.003元/支11%+0.005元/支

2.雪茄烟36%3.烟丝30%（四）消费税的税率二、洒2.黄酒吨240元3.啤酒甲类啤酒乙类啤酒250元/吨220元/吨4.其他酒10%三、高档化妆品15%1.白酒20%加0.5元/500克（或者500毫升）四.贵重首饰及珠宝玉石1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石制品2.其他贵重首饰和珠宝玉石5%10%五.鞭炮、焰火15%六.成品油汽油、石脑油、溶剂油、润滑油航空煤油（暂缓）、燃料油、柴油1.52元/升1.2元/升七.小汽车根据排气量的大小确定不同的税率豪华小汽车(零售环节)1%、3%、5%、9%、12%、15%、20%、25%、40%等10%八.摩托车1.气缸容量为250毫升的2.气缸容量为250毫升以上的3%10%九.高尔夫球及球具10%十.高档手表20%十一.游艇10%十二.木制一次性筷子5%十三.实木地板5%十四.涂料、电池4%（2）适用最高税率

纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或者不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率；在零售环节销售的，一律按时金银首饰征收。特殊规定五、消费税的纳税环节1.对生产应税消费品在生产销售环节征税2.对移送适用环节在移送使用环节征税3.对委托加工应税消费品在委托加工环节征税(代收）4.对进口应税消费品在进口环节征税（海关）5.对零售特定应税消费税在零售环节征税（金银首饰、豪华汽车）6.对批发卷烟在卷烟批发环节征税（卷烟）（五）消费税的征税环节消费税的税收优惠1.免税纳税人出口应税消费品，免征消费税；国务院另有规定的除外。根据国民经济和社会发展需要，国务院可以规定免征或减征消费税，报全国人民代表大会常务委员会备案。（六）消费税的税收优惠消费税的税收优惠2.减税规