长期股权投资2

项目二长期投资一）长期股权投资的初始计量长期股权投资是指企业已经取得并打算长期持有的被投资单位的股权投资，包括股票投资和其他股权投资。投资企业作为被投资单位的股东，按所持股份比例享有权益并承担责任。

长期股权投资分类长期股权投资分为企业合并形成的长期股权投资——又分为同一控制和非同一控制和其他方式取得的长期股权投资。项目二长期投资一）长期股权投资的初始计量二）长期股权投资的计价方法

1、成本法成本法是指长期股权投资按投资成本计价的方法。长期股权投资采用成本法核算时，除追加或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般保持不变。取得投资时按照初始投资成本计价，记人“长期股权投资”科目的借方和“银行存款”，等科目的贷方。被投资单位宣告分派的利润或现金股利，确认为当期投资收益。如果被投资单位无力分派利润或现金股利，企业不作任何会计处理。投资企业确认投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值成本法下设计科目在成本法下，关于现金股利的处理涉及三个科目，即“应收股利”、“投资收益”和“长期股权投资”科目。在实际进行账务处理时，可先确定应记人“应收股利”和“长期股权投资”科目的金额，然后根据借贷平衡原理确定应记人“投资收益”科目的金额。当被投资企业宣告现金股利时，投资企业按应得部分借记“应收股利”科目成本法下设计科目“长期股权投资”科目金额的确定方法是：当投资后应收股利的累积数大于投资后应得净利的累积数时，其差额即为累积冲减投资成本的金额，然后再根据前期已累积冲减的投资成本调整本期应冲减或恢复的投资成本；当投资后应收股利的累积数小于或等于投资后应得净利的累积数时，若前期存有尚未恢复的投资成本．则首先将尚未恢复数额全额恢复，然后再确认投资收益。计算公式“应收股利”科目和“长期股权投资”科目发生额的计算公式如下：“应收股利”科目发生额＝被投资单位宣告发放的现金股利x投资企业持股比例“长期股权投资”科目发生额＝（应收股利的累积数－投资后应得净利的累积数）－前期已累积冲减的投资成本计算公式说明应用上述公式计算时，若计算结果为正数，则为本期应冲减的投资成本，在‘长期股权投资”科目贷方反映；若计算结果为负数，则为本期应恢复的投资成本，在“长期股权投资”科目借方反映，但恢复数不能大于原冲减数。长期股权投资---成本法示例业务1：某施工企业2006年1月1日以银行存款购入C公司10％的股份，并准备长期持有。初始投资成本110000元，采用成本法核算。C公司于2006年5月2日宣告分派2005年度的现金股利100000元。假设C公司2006年实现净利润400000元；2007年5月1日宣告分派现金股利300000元。宝吉公司的会计处理如下：(l)2006年1月1日投资时：借：长期股权投资——C公司110000

贷：银行存款110000(2)2006年5月2日宣告发放现金股利时：借：应收股利（100000×10%）10000

贷：长期股权投资——C公司10000注：通常情况下，投资企业投资当年分得的利润或现金股利，是由投资前被投资单位实现的利润分配得来的，故一般不作为当期投资收益，而作为初始投资成本的收回。长期股权投资---成本法示例(3)2007年5月1日宣告分派现金股利时：应收股利＝300000×10％＝30000元应收股利累积数＝10000+30000＝40000元投资后应得净利累积数＝0十400000×10％＝40000元因应收股利累积数等于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本10000元恢复。或：“长期股权投资”科目发生额＝（40000一40000）一10000＝一10000元，应恢复投资成本10000元。借：应收股利30000

长期股权投资——C公司10000

贷：投资收益40000长期股权投资---成本法示例假设上述C公司于2007年5月1日宣告分派现金股利450000元，则应收股利＝450000×l0％＝45000元“长期股权投资”科目发生额＝〔（10000+45000）一40000〕一10000＝5000元，应冲减投资成本5000元。借：应收股利45000

贷：长期股权投资——C公司5000

投资收益40000长期股权投资---成本法示例企业处置股权投资时，按实际取得的价款，记人“银行存款”等科目的借方，按己提的减值准备记人“长期股权投资减值准备”科目的借方，按股权投资账面余额，记人“长期股权投资”科目的贷方，按尚未领取的现金股利或利润记人“应收股利”或“其他应收款”科目的借方，按其差额记人“投资收益”科目的贷方或借方。借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备项目二长期投资一）长期股权投资的初始计量二）长期股权投资的计价方法

1、成本法

2、权益法长期股权投资权益法是指长期股权投资最初以初始投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资企业所有者权益份额的变化对投资账面价值进行调整的方法。投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应采用权益法核算。权益法账户设置投资企业采用权益法核算长期股权投资时，应在“长期股权投资”科目下设置“成本”、“损益调整”、“所有者权益其他变动”三个明细科目。权益法说明权益法下，长期股权投资最初以初始投资成本计量。投资企业的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始成本；初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资——成本”科目，贷记“营业外收人”科目。长期股权投资---权益法示例1【例6—16】宝吉公司2006年1月1日以银行存款200万元购入乙公司40％的表决权资本。乙公司2006年1月1日所有者权益为400。万元，公允价值为450。万，假定乙公司的净资产全部为可辨认净资产。有关会计处理为：借：长期股权投资——乙公司（成本）2000000

贷：银行存款2000000假定上例中乙公司所有者权益为550万元，公允价值为600万，其他条件不变。则初始投资成本200万元与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额240万元的差额40万元，应确认为当期损益。有关会计处理为：借：长期股权投资——乙公司（成本）2400000

贷：银行存款2000000

营业外收入400000长期股权投资---权益法示例2【例6—17】A公司2006年初以银行存款500,000元购买B公司60%的有表决权的股份，并准备长期持有，A公司对B公司的财务决策和经营决策可实施重要影响。B公司2006年初可辨认净资产公允价值为1000000元，当年实现净利润70000元，提取盈余公积9000元；2007年3月份B公司宣告发放现金股利30000元；当年发生净亏损80000元。A公司的会计分录如下：(1）投资时：借：长期股权投资——B公司（成本）600000

贷：银行存款500000

营业外收入100000长期股权投资---权益法示例2（2）确认2006年度投资收益：借：长期股权投资——B公司（损益调整）42000

贷：投资收益