计划与控制管理-全面预算培训课件教材

第九章

计划与控制管理：全面预算1主要内容全面预算的基本概念经营预算的编制财务预算的编制非制造企业预算的编制弹性预算和零基预算21.全面预算的基本概念预算的含义简单地说，预算就是计划的数量化说明，即用货币金额和数量单位反映企业某个时期的现金收支、资金需求、资金融通、营业收入、成本以及盈利状况和财务状况的一整套财务计划。全面预算是企业对预算期内的经营决策所定目标的全面综合的财务描述。31.全面预算的基本概念预算的作用明确各职能部门的具体工作目标

协调各职能部门的经济活动控制各职能部门的经济活动考核各职能部门的工作业绩41.全面预算的基本概念全面预算的内容经营预算（operatingbudgets）专门决策预算（specialbudgets）财务预算（financialbudgets）全面预算的编制全面预算的编制期通常以1年为期限年度预算要有分季度数字，其中第一季度还要有分月数字全面预算一般在下半年到来之前的3个月着手编制。51.全面预算的基本概念全面预算的编制程序6董事会总经理预算管理委员会预算执行部门各部门各部负责人批准战略规划年度全面预算编制程序根据年度经营目标，确定预算目标根据预算目标分解下达预算指标，确定预算编制指导思想和要求根据部门计划编制部门预算审核汇总、平衡初步审查讨论并提出调整建议审核根据建议调整审核汇总、平衡质询同意？审批审批经营计划、预算N提供分析或技术支持根据需要参加质询参加质询确定成文执行执行财务部门71.全面预算的基本概念预算管理中的行为问题参与预算自上而下式预算自下而上式预算预算松弛不良行为82.经营预算的编制全面预算体系销售预算以销定产现金流入生产预算产成品盘存公式直接材料预算存货盘存公式现金流出直接人工预算现金流出制造费用预算固定性制造费用和变动性制造费用现金流出92.经营预算的编制全面预算体系产品成本预算单位成本期末存货成本预算存货计价方法销售费用预算固定性销售费用和变动性销售费用现金流出管理费用预算固定性管理费用和变动性管理费用现金流出参考227页案例10销售预算生产预算直接人工预算直接材料预算制造费用预算现金预算产品成本预算销管费用预算预计损益表预计资产负债表预计现金流量表期末存货预算113.财务预算的编制财务预算是指反映预算期内现金收支、经营成果和财务状况的预算。现金预算财务费用预算预计利润表预计资产负债表123.财务预算的编制现金预算现金收入现金支出现金多余或不足资金的筹集和运用133.财务预算的编制预计利润表预计资产负债表预计现金流量表参见233页案例14

4.

非制造企业预算的编制商业企业的预算编制制造业企业使用生产预算，而商业企业则是采用商品采购预算；商业企业不会用的直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算。服务性企业的预算编制销售预算也是预算起点，但不需要编制生产预算，因为销售预算就是生产预算。非营利性组织的预算编制155.弹性预算和零基预算弹性预算的概念弹性预算的种类弹性成本费用预算弹性利润预算165.弹性预算和零基预算固定预算和弹性预算比较固定预算的基本特征过于机械呆板不考虑预算期内业务活动水平可能发生的变动，而只按照某一活动水平为基础编制。可比性差将实际结果与固定的预算数进行比较，据以进行业绩评价和考核。弹性预算的基本特征按可预见的多种业务水平确定不同的预算额；可比性强实际业务发生后，按实际值与相应业务量的预算额进行对比，使预算执行情况的评价和考核建立在可比的基础上。17F117007730089000制造费用总额020002000保险费用01200012000折旧固定成本F120038005000车间动力F45002550030000间接人工F60003400040000间接材料变动成本U20008000010000业务量(小时）差异实际预算Unfavorablevariance固定预算问题18弹性预算的编制元/小时弹性预算8000h10000h12000h业务量80001000012000变动成本间接材料4320004000048000间接人工3240003000036000车间动力0.5400050006000固定成本折旧120001200012000保险费用200020002000制造费用总额740008900010400019弹性预算的有效性U-33007730074000制造费用总额020002000保险费用01200012000折旧0固定成本F200380040000.5车间动力U-150025500240003间接人工U-200034000320004间接材料变动成本200080008000业务量差异实际预算元/小时205.弹性预算和零基预算弹性预算的编制程序选择业务量对混合成本进行成本性态分析编制弹性成本预算公式法参见239页例9-1列表法参见239页例9-2编制弹性利润预算因素法参见240页例9-3百分比法参见240页例9-4215.弹性预算和零基预算滚动预算又称连续预算，是不断按照企业外部环境条件和内部变化因素，定期地连续地对预算进行调整，形成滚动方式，使预算经常稳定保持一定期限的预算。传统定期预算问题后半期难以预测预见的某些活动在预算期内往往会有所变动视野局限在剩余期限，没有长远观念225.弹性预算和零基预算199719981月1月滚动预算示意图235.弹性预算和零基预算滚动预算的优点预算可以根据最新的信息进行更新保持稳定的未来预测期间定期预算的优点节约时间和精力245.弹性预算和零基预算零基预算基本特点是一切从“零“开始，它要求对每一项业务活动从根本上评价其在企业中的地位和作用，对于每一项预算支出，都有重新分析研究它的必要性及其数额，在此基础上，合理分配企业资源。255.弹性预算和零基预算增量预算与零基预算增量预算的缺点受原有费用项目限制滋长预算中的“平均主义”和“简单化”不利于企业未来的发展零基预算的优点不受现有费用项目和开支水平的限制有助于企业内部的沟通、协调目标明确、分出轻重缓急有助于企业未来发展零基预算的不足工作量较大、费用较昂贵分配有主观性，易于引起部门间的矛盾对一些特殊事项的预算可以使用零基预算265.弹性预算和零基预算零基预算实施步骤企业各有关部门根据企业总体目标和部门具体任务，详细讨论预算期内的每一业务的性质、目的，并以零为基础，提出各项业务所需要的费用或开支；对各部门提出的每一项费用或开支项目进行成本－效益分析，权衡轻重缓急，划分成不同等级并排出先后顺序；按照已排出的等级和顺序，根据预算期内的财力资源分配资源。275.弹性预算和零基预算预算松弛（budgetaryslack）指收入的低估和成本的高估如果企业以预算作为标准评价部门的业绩，那么预算松弛现象就会经常发生。主要的问题预算松弛造成预算的不准确以此为基础的人员、材料、设备、资金的分配就可能高于或低于预期。预算松弛将会导致更容易出现有利差异没有动力去降低成本和提高效率管理人员为维护预算松弛，可能会进行不必要的支出。285.弹性预算和零基预算预算松弛的避免方法三个系数系数1（奖励系数）<系数2（预算系数）<系数3（惩罚系数）系数1是当实际业绩超过预算数时，超过部分的奖励系数，超额奖金加上基本奖金（由系数2确定）为实际业绩超过预算数时获得的总奖金。系数2是基础奖金的确定系数，基础奖金等于系数2乘以预算水平。系数3是当实际业绩低于预算数时，对不足部分的惩罚系数。惩罚金额为不足部分乘以系数3。

两个公式实际业绩等于或超过预算数时奖金总额=系数2×预算额+系数1×

（实际额-预算额）实际业绩低于预算数时奖金总额=系数2×预算额+系数3×

（实际额-预算额）在这种制度下，管理者的预算目标越高并且还能实现，那么奖金也就越高。295.弹性预算和零基预算预算松弛的避免方法例题基本资料某管理者合理的确定下一年的销售能够达到50,000个单位；三个系数分别为0.1,0.2,0.3。不同情况如果预算额为50,000个单位，并且实际业绩等于预算。奖金总额=0.2×50000=10,000元如果管理者低