《建筑企业税务筹划》课件-任务四 利用税收优惠政策的税务筹划

1.税收优惠起始年度的税务筹划《建筑企业税务筹划》公共基础设施项目、环境保护和节能节水项目享受“三免三减半〞政策。即自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第1年至第3年免征企业所得税，第4年至第6年减半征收企业所得税。应选择好第一笔生产经营收入的时间。减免税期限长度、时间长度没有筹划余地，享受优惠的起止时间大可筹划。一旦优惠期限开始，不管企业盈亏，优惠固定期限都得连续计算，不得更改。企业在初创阶段，亏损多盈利少，不着急享受优惠政策。吉祥有限公司是一家2014年新办的从事节能节水项目的公司。2014年12月开业，并取得第一笔生产经营收入，2014年应纳税所得额为-500万元。2015年到2020年弥补亏损前的应纳税所得额分别为-100万元、600万元、2000万元、3000万元、4000万元、5000万元。假设该公司2015年提供申报资料，于2016年获得有关部门的资格确认。年度2014201520162017201820192020应纳税所得额-500-1006002000300040005000年度2014201520162017201820192020应纳税所得额0002000×25%×50%=2503000×25%×50%=3754000×25%×50%=5005000×25%=1250筹划前：2014年取得收入，则2014-2016年免税、2017-2019年减半征税，合计纳税2375万元（250+375+500+1250）。年度201520162017201820192020应纳税所得额0003000×25%×50%=3754000×25%×50%=5005000×25%×50%=625筹划后：将2014年的收入后移到2015年，则2015-2017年免税、2018-2020年减半征税，合计纳税1500万元（375+500+625）。总结：纳税筹划方案可节税875万元（2375-1500）2.专用设备购置的税务筹划《建筑企业税务筹划》企业购置并实际使用规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。新安矿业公司决定于2015年12月采购安全生产设备一套。根据当时的市场价格，该套设备的不含税价格为1000万元。该公司的2015-2019年的应纳税所得额见下表，该公司适用的企业所得税税率为25%。年度20152016201720182019应税税所得额30-2080200300如果该公司采购的安全生产设备符合税收优惠条件，计算该公司2015-2019年实际缴纳企业所得税税额为多少？年度项目20152016201720182019应税所得额30-2080200300当年应交企业所得税30×25%=7.50（80-20）×25%=15200×25%=50300×25%=75可抵免的税额7.501550100-7.5-0-15-50=27.5实际缴纳企业所得税000075-27.5=47.5该企业在2015年的应纳税额中可以抵免100万元（专用设备投资额1000万的10%），当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。总结在企业亏损时期，同时预计未来5年内无法弥补亏损，或弥补亏损后应缴纳的企业所得税少于设备购置抵免额，则应在企业需要的限度内尽量推迟设备的购置时间。3.研发费用加计扣除的税务筹划《建筑企业税务筹划》研发费用是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用。未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的75%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%摊销。（1）正确的归集研发费用；

（2）掌握资本化的资金额度，通过提前的加计扣除，获取资金的时间价值。甲企业当期发生“三新〞研发支出3000万元，其中，研究阶段支出600万元，开发阶段资本化条件前发生的支出为600万元，符合资本化条件后至达到预计用途前发生的支出为1800万元。假定开发形成的无形资产在当期期末已经达到预定用途（尚未开始摊销）摊销期为10年，预计净残值为0，直线法摊销。【要求】根据税收优惠政策，计算甲企业当年可以少缴纳多少税款？如果我们利用研究费用与开发费用的交叉情况，有意识地将一部分（或全部）开发费用计入研究费用，其结果如何？会计已扣税法可扣加计扣除减少企业所得税费用化12001200+900=21001200×75%=900900×25%=225资本化（无形资产）18001800×175%=3150315-180=135135×25%=33.75合计---258.75筹划前：会计已扣税法可扣加计扣除减少企业所得税费用化18001800+1350=31501800×75%=13501350×25%=337.5资本化（无形资产）12001200×175%=2100210-120=9090