3.-论文-会计诚信问题的思考

概述会计计量单位是货币，会计核算主要是为实现经济效益的提高，面向企事业单位引用专门的会计核算方法以及相关制度，面向各项经济活动展开连续、系统的监督与核算，向会计信息使用者提供准确无误的会计信息。随着社会经济持续快速发展，对会计核算的要求逐步提高，除了要求展开准确无误的会计核算以外，还要求面向每一项经济活动展开有效预测、决策、分析与控制。会计的历史颇久，古已有之。通过分析相关数据资料可以得出，从周代开始朝政上会计官员便开始设立，才正式开始面向财政收入的管理。另外在古代，“会”与“计”的含义并不相同，其中“会”所指的是以年为周期的总盘算，“计”所指的是以月为周期的零星盘算，以年为周期的核算结合于与月为周期的核算是会计的统称。诚信归属于道德范畴，随着诚信对于人们而言越来越重要，其就像第二张身份证一般。诚信可以理解为待人处事真诚、老实，言出必行。“诚”是古代儒家核心思想，倡导的是为人处世理应以诚信为本。宋代理学家朱熹认为：“诚者，真实无妄之谓。”“诚”所代表的是真实，是一种传统美德，要求着人们做事要实事求是。会计诚信是社会经济快速发展下所诞生的产物，其也是“诚信”在持续发展所延伸出来的产物，会计诚信主要包括了职业道德、职业荣誉、专业技术、专业技能与服务等方面，要实事求是，不弄虚作假；核算数据的精准、确保核算严密。会计诚信是对社会、对经济市场作出的承诺，要求的是客观、公正、真实地将经济活动予以反映，主要面向的服务对象时会计信息使用者。文章主要从会计诚信含义、经济意义以及缺失引起因素等多方面出发展开全面研究与分析，为增强会计诚信展开深入探讨、落实相应对策。一、会计诚信的涵义在我国古代，“诚信”二次并非一次词语，而是分开使用的两个字，所代表的含义均有所不同。诚所代表的是客观、真实，信所代表的是无欺瞒、一言九鼎。古代社会发展中，诚信覆盖着为待人接物多方面，并且是国家治理的根本要求。诚信是指诚实、守信。诚实，可以理解为言出必行、说到做到；守信，可以立即为遵守信用，言行一致。在社会经济持续快速发展下会计诚信逐渐出现，可谓是历史发展上所诞生的产物，与社会经济持续快速发展存在紧密联系。对于会计工作人员而言，诚是对自己事业有担当、有责任、追求实事求是，信是对自己事业讲究信用，遵循公平、公正原则、不受外部环境影响。会计诚信可以从会计工作人员面向企业财务报表使用者提供真实、准确、有效的财务会计信息方面予以表现。会计造假则可以理解为财务会计工作人员为一己私利提供损耗企业利益的虚假财务信息，从中获得利润。导致当前市场上存在会计信息失真现象的主要因素包括有会计工作人员职业素质底下、会计核算不全面、不规范等。从主观层面上分析，当前会计信息失真行为若是能够为企业创造更高价值、利润的，必然是明知故犯行为，属于财务舞弊行为，是会计诚信问题；如果财务会计工作人员职业素质底下而导致财务信息失真，并没有为企业创造更高利益的，理应属于财务会计个人行为，不涉及会计诚信。因此可以得出，会计诚信可以理解为在企业会计信息使用者所使用的会计信息生产中，对于会计信息使用者而言，会计信息是否真实、可靠、完整的承诺，其中与会计工作人员的职业素养、职业技能相挂钩。总结而言，会计工作人员面向企业会计信息使用者生产会计信息中，没有严格按照国家相关规定以及行业规范展开核算，以非公平、公正态度提供虚假信息从而获得利益的行为，可以判断为会计造假或会计诚信缺失。二、会计诚信缺失的原因引起会计诚信缺失的主要因素有很多，大致可以划分为主观因素、客观因素。其中引起会计诚信缺失主观因素主要包括有会计职业道德素质低下、会计工作人员行为作风不端正；客观因素主要体现在相关制度不完善、行业规范不完善等。（一）社会信用体系不健全随着市场经济持续快速发展下，存在的不确定因素逐渐增多，面向社会多方面都需要采取完善的制度予以规范，其中涉及的成本相对较高，而非正式制度起到的作用也应该逐步增大，其中诚信是非正式制度履行基础。为此，随着市场经济持续快速发展下，面向诚信的要求也在逐步提高，市场经济也可以理解为属于一种诚信经济。要确保社会诚信发展能够紧跟社会经济发展，必须要从政治环境、社会环境以及经济环境出发，实现多层面环境的同步，诚信将不再是一个问题。为此会计诚信形成的主要因素是社会环境发展、政治环境发展以及经济环境发展不均衡。要促使三方面均衡发展只能够是一种理想状态，完全均衡几乎是不可能。日常生活中，尤其是在当前的诚信社会发展中，诚信有一个度予以衡量，这个度时确保社会经济持续得以稳定健康发展的标准。随着国内政治体制改革发展逐步深入，市场经济持续快速发展下，政治经济文化发展并没有紧跟步伐，因此而形成一定缺失，继而引发了诚信缺失，要实现会计诚信，必须要促使人们从思想层面上提高相关知识与意识，增强会计职业道德素质。在多方利益关系相互作用下，必然会促使或者是诱发企业单位为实现更高收益出现各方面的舞弊，例如认为地对财务会计信息进行调整，从而形成财务舞弊行为。很多企业管理者为完成上级领导下发的任务目标，都会指使会计工作人员对会计信息进行调节，从而获得更高收益，完成任务目标。作为职工，企业盈利不会自身薪资利益造成任何影响，因此并没有过多考虑其他方面的影响，为领导展开财务舞弊行为，这边是会计信息失真形成的主要内在因素。（二）会计制度弹性较大随着社会经济持续快速发展，企业运行发展也出现了翻天覆地的变化，发展速度十分快速，会计制度并无法跟紧企业发展速度完善相关制度，此时会计制度漏洞便会被人所利用。很多企业为谋取更大私利，开始游走于法律制度边缘谋取利益。例如企业今年在成本结转上采取加权平均法、第二年采取的是其他方法，这并不会范围国家会计制度与行业准则的规定，但企业却能够从众谋其私利。还有的就是关于低值易耗品的摊销方面，根据国家相关制度规定，该类资产可以分期摊销也可以一次性摊销等，具体采取不同的成本结转方法，对企业造成的利润影响必然有所不同，主要取决于财务工作人员的意识。企业可以权责发生制原则对相关会计科目进行设置，能够有效对企业盈亏作出调节。随着市场经济持续快速发展下，很多市场主体为谋求更大利益，信息不对称现象层出不穷，相关利益主体在会计准则的选择方面，会采取博弈策略，以谋取自身最大利益出发。因此会计信息不对称主要体现出企业经营者与所有者一方处于优势地位、一方处于劣势地位，由于双方追求的利益方向不同，因此而形成了一种博弈，会计诚信缺失现象便因此而产生。在当前最新的企业制度下，企业的经营管理管理权与所有者权相互分离，所有者在企业的地位相当于外部人，对企业的了解程度相对较低；经营管理者相当于内部人，对企业的经营管理了解相对深入，这是导致会计信息不对称的关键。由于存在一定程度的信息不对称，因此而形成了道德风险以及逆向选择。很多上市企业股民掌握的信息以及经营管理者所掌握的信息并不相同，企业经营管理者所掌握的企业信息往往比股民掌握的更多，股民只能够掌握企业对外披露的财务报表信息数据。（三）现代契约理论下的委托人缺失在委托代理关系明确的时代发展下，会计诚信原则应运而生。在存在委托方的环境下，并且委托方对会计能够形成一定影响作用时，会计诚信原则普通能够体现出来，但委托人明确时，将会对会计诚信原则的执行起到一定监督作用。当进入到没有委托人的契约关系社会发展环境下，会计诚信机制的执行面临着极大挑战，由于自由流动性较大，委托方对会计诚信原则的履行状况并不会过多理会，甚至希望原则无法执行下去，相对自身更有利。委托方明确的环境下，他们对会计诚信问题相对重视，若委托方自由流动性相对较高的情况下，他们所关心的自身能够获得的短期利益，因此对该原则的执行度并不会过多关注，会计弊端便因此而形成。现代企业核心观点便是，企业是人们自由交易产权的方式，属于契约组合，所有者通过不同形式进入企业形成契约联合体，主要以获得利益为核心，根据契约规定履行相关义务，为企业发展作出相应贡献。在该种契约理论发展下，企业的所有者与经营管理者将不再是同一个人，企业委托人将不再与企业发展方向趋同，此时也可以理解为委托人的契约关系并没有形成，在此环境下会计诚信原则的执行缺乏有效监督，会计舞弊行为在此环境下将会遍地横生，会计诚信原则将会流于形式。（四）企业产权关系不明确诚信实质上就是产权关系的明确，在新的经济学制度中对产权内容予以了新的规定，其中明确规定，人们占用资源的权利称之为产权。只有在产权制度完善的情况下，企业信誉机制才能够顺利施行，企业契约当事人就无需对自身行为进行负责，将会偏离于企业行为，会计信息失真将会形成。例如当前国有企业以及国家控股企业存在的主要问题是所有者主体不明确，经营管理者行为无法得到有效监督控制，资本所有者由不同政府行政机构担任，具体权利由其所行使，很多机构只会面向企业发布号令，并不会对所落实的决策进行负责。由于企业内部不同部门所肩负的职权均有所不同，国有企业的所有者基本被分割架空，企业内部管理乱成一片，此时极容易产生财务舞弊现象。还有的就是当前很多上市企业股权结构并不合理，存在一股独大的现象，在此环境下往往是大股东对上市企业股利分配政策、股东大会决策拥有绝对权，监事会、董事会应有的职能作用也无法充分发挥，财务舞弊现象自然无法有效杜绝。（五）单位内部监管缺失随着经济发展逐步迈向全球化，世界各国的经济往来越发密切，各大行业竞争越发激烈，企业面临的挑战较大，其中形成企业核心竞争力的因素便是企业文化。于是，单位员工不得不向灰色的“潜规则”靠近，单位内部的监管无章可循，一些员工在腐败及“潜规则”下越陷越深，甚至最终破坏整个企业的经营秩序。当前国内很多企业招聘的财务会计人员都是由单位负责管理，政府部门紧紧面向会计工作人员的行业准入资格、技术资格进行管理，管理的形式是间接性而并非直接性，直接管理的是企业单位领导、管理层人员。在此环境下单位领导或者是政府相关部门均可以以增加业务从而获得更高收益为由，或者是因为收益好为由，从而获得更高的薪资。例如很多单位领导为获得更好的业绩以及获得更高的利益，指使会计工作人员进行财务舞弊，很多会计工作人员由于考虑到自身利益问题，往往会违背自身职业道德而屈服于领导安排，财务舞弊现象便因此而产生，市场上的会计信息失真现象必然无法有效杜绝。（六）会计人员综合素质缺失在市场经济体制构建期间，必然还会存在一些社会不良风气，其中包括暴富心理、拜金主义等，在此环境下会计工作人员的职业道德素质将会逐渐被侵蚀，会计工作人员的法治观念将会逐渐弱化，责任心也将会退却。在强大利益因素的引导下、失信成本较低的环境下，很多企业都会为谋其自身私利为展开一系列财务信息舞弊行为，体现的是不追求事实、违反诚信原则，最终导致会计信息失真。（七）注册会计师独立性不强在国内，对于注册会计师而言，独立性是其的灵活，独立性与会计信息使用者、社会投资者的利益存在直接联系。社会投资者以及企业所有者等企业利益相关者都希望通过注册会计师审查后，会计信息反映的企业经营状况以及财务状况真实、无误，从而对他们的决策行为作出更大的保证。很多时候注册会计师都会按照委托人的委托意愿面向被审查单位作出审查工作，出具审计报告。如何选择注册会计师事务所、选择哪一位注册会计师对被审查单位进行审查决定权在委托人上，很多会计师事务所为谋取更大利益、为赢得生存与发展，都会选择与被审计单位“合作”，在此环境下注册会计师的独立性便不复存在。审计市场随着发展逐渐出现了无序性，促使通过做假账来迎合客户的事务所能够实现快速发展，而严格遵守国家规定发展的事务所则无法在市场上生存发展，持续发展下，整个审计行业便会逐渐沦为管理当局的工具，其的独立性将会完全失去。还有的就是，很多注册会计师事务所为了谋取更高的利益，其的独立性必然无法保存，为获得更高的咨询服务费用，审计过程中必然对费用支付方所服务，审计的独立性将无法体现。（八）惩罚力度较小当前国内关于财务舞弊现象作出的惩罚相对较轻，由于财务舞弊行为成本远远低于产生的利益，因此很多企业为追求更大的利益都甘愿冒险。其中在案例郑百文造假案件的处理上，惩罚对象仅仅面临企业董事长、高层管理人员等12位以及参与舞弊行为的注册会计师作出了惩罚，而且是行政出发。当前国内相关法律制度仍处于不断完善阶段，公司法、证券法以及会计法并无法紧跟社会经济持续快速发展，在制度不完善、规定不明确的情况下，财务舞弊现象遍地横生，另外在相关财务舞弊违法行为的处罚方面，由于相关法律制度当前仍然处于不断完善阶段，很多时候存在的问题并没有相应的法律作出依据予以有效判断。三、建立会计诚信的对策关于会计诚信缺失问题的应对策略方案便是实现会计诚信的构建，这是治根、治本的关键。（一）净化社会信用对于国内会计行业工作人员而言，在展开相关活动时诚信是最基本的职业道德，是所有行业人员必须遵守的一项目准则。在众多行业中，会计是一个特殊的行业，其的职业具有独立性。在社会经济持续快速发展的大环境影响下，如何将社会诚信水平提高显得十分重要，尤其是将企业管理者、经营者以及监督管理着的诚信意识提高，只有将相关主体的诚信意识提高，才能够确保会计信息质量。通过大量数据分析可以得出，对社会信用重塑方面，可以引鉴西方先进国际的成功经验，实现社会公平信用法律的制定，进而为实现国内信用体系的构建打下基础；国家政府职能必须要从权利型转向为责任性，通过构建与不断完善信用平台，才能够确保市场机制的持续、健康运行，才能够确保社会经济得以实现持续快速发展；以信用中介机构为主体，实现社会信用体系的构建，以自身信用以及资本对经营承担相应责任，以第三方身份为社会提供具有独立性、平等性、客观性的信用产品与服务；关于社会信用主题伦理信用建设相关部门必须要予以高度重视，只有对市场主体从多方面强化，才能够有效确保社会信用体制作用得以充分发挥。（二）增加会计制度的稳定性当前国内的《会计法》并无法紧跟社会经济持续快速发展，仍然存在较多的不足之处需要完善。为此我们必须要紧跟社会经济发展逐步对其进行完善。当前《会计法》以及相关制度准则均十分明确，对会计核算要求必须真实、完整、有效，在众多会计准则中，客观性原则是关键。但由于会计工作的灵活性较大，会计制度仍然处于不断完善状态，很多时候会计监督管理作用并无法充分发挥，这无疑是为会计财务舞弊现象提供了机会。为此需要逐步增强会计制度的建设，逐步提高社会诚信水平，具体可以从下列几个方面着手：其一，逐步将《企业会计准则》予以完善，将财务报告可粉饰的空间逐步收窄，增加财务报表附注，引导企业在非财务信息披露方面尽量做到全面、完整，对相关关联交易的披露作出明确规定；其二，面向国内上市企业存在的种种会计诚信缺失问题采取针对性的举措予以规范；其三，将会计政策可选择的空间收窄，在可选择的会计政策方面，理应加以规范。（三）深化会计委派制在委派制的推行上，必须要确保科学、客观、合理，要以会计人员管理制度体制的基础上展开。具体的工作权责主要有：面向企业决策的参与权、面向企业财务规划实行的监督权、面向企业资金调拨的签字权等等，委派制能够促使监督管理的会计工作人员以及被监督的企业之间的利益关系相互分离，在此环境下能够确保企业会计人员拥有作业的独立性，确保作业公正、客观。采取该项制度，会计工作人员的人事权利以及考核权利将会独立于单位，才能够确保会计工作人员独立性得以充分发挥，会计人员也不会受到企业的影响或者捆绑，确保其提供的财务会计信息具备真实细腻、完整性、有效性。《会计法》对会计工作人员赋予的监督职能在此环境下也能够顺利实行，经济市场上普通存在的会计失真现象也能够得到有效解决。对会计工作的规范起到一定的积极影响作用。（四）完善公司治理结构产权是信用的基础、前提，当前国内信用缺失的主要原因是产权制度并不明确，所有权代表并不明确，并没有人格化。例如当前国内很多民营企业、私营企业普遍都不会遵守社会信用制度，主要的原因是企业感到产权没有得到保障，难以在预期内形成利益。在国内产权制度下，很多企业或者是个人都会从短期利益出发谋求利益，关于诚信问题并不会给予过多重视。该问题是当前急需解决的问题，与此同时也是诚信道德建设上必须解决的问题，另外当前会计诚信建设也是在产权明确的前提条件下实现，并且企业内部治理结构必须完善的情况下，才能够确保会计诚信制度的作用得以发挥。关于企业内部一人多岗的问题，尤其是企业董事长兼任总经理等问题，必须要有效解决，才能够杜绝会计成为企业内部经营管理者操纵利益的工具。笔者通过大量数据分析与研究后提出可以采取：其一，在企业董事会中引入适当量的独立董事，从而起到监督制约作用，避免出现一权独大现象，有效确保企业会计信息质量；其二，将企业监事会的职能以及特定充分体现，尤其是监督管理的独立性，才能够确保企业日常经营活动以及财务收支不会受到企业所有者意志的操控；其三，实现激励机制以及约束机制的构建，将企业管理者利益与企业利益相捆绑，引导企业经营管理者作出正确的经营管理决策。（五）加大内部监管力度关于企业法定代表人必须要展开相应知识的培训活动，增强其内部审计意识，让他们了解到内部审计岗位的重要性，了解到内部审计对企业发展的重要性，从而才能够赢得他们对企业内部审计工作的支持；另外内部审计制度必须逐步完善，内部审计岗位工作人员必须要配备具备相关专业技术与能力的人才，才能够确保企业内部审计工作得以顺利开展；还要的就是必须要确保企业内部控制制度得以顺利实行，只有内部控制制度顺利实行的环境下，企业内部审计工作才得以有效开展。若企业内部审计制度不健全或者是根本没有建立的情况下，理应责任相关领导人在一定期限内作出整改与处罚。（六）提升会计人员综合素质会计工作的开展必须是以会计基础工作为前提，若会计基础工作不扎实极可能会导致会计工作存在重大过错。在日益复杂的社会经济环境下，财务会计人员的职业道德素质必须要不断增强，与此同时必须要适应多变的会计政策，掌握各项会计核算技能，在经济业务的处理上才能够避免存在不必要的过错。会计诚信教育是一件漫长的事情，需要一个过程，需要将会计工作人员的观念变为习惯、规范变为行动，才能够在实践活动中遵循会计诚信原则。（七）加强对注册会计师审计的监控逐步将以注册会计师为核心的社会监督体系完善，注册会计师审计属于一种面向社会的委托，其的职能是客观、合理、独立地面向企业财务报表展开审计活动并出具审计报告。注册会计师事务所属于社会监督型的力量，必须要将注册会计师的执行质量提高，完全脱离于政府部门，确保其在社会上具有一定的独立性，才能够体现出其在社会上应有的监督作用。另外，证监会面向市场的监督管理作用理应逐步增强，其面向监督管理不仅仅是进入证券市场的上市企业，与此同时还是注册会计师作出的审计活动，若存在弄虚作假者，必须保持立场公正。证监会还能够起到有效提高注册会计师的职业水平、逐步推动《注册会计师法》完善的作用，有利于增强注册会计师职业道德教育工作的开展，注册会计师在职业时也能够更突显出应有的职业素质、职业道德以及责任感。（八）加大惩罚力度必须要逐步增强面向财务舞弊行为的处罚，面向财务舞弊者的处罚力度必须不断增强，采取的处罚必须是经济处罚结合刑事处罚，让财务舞弊者的舞弊成本远远高于此物舞弊行为带来的利益，才能够有效缓解、杜绝财务舞弊行为的产生。与此同时必须要逐步增强行政监督管理力度，财政部门、审计部门、工商部门以及税务部门必须要将其应有的监督管理职能充分发挥；另外企业必须要重视内部机制的管理，将会计委派制严格施行开来；施行诚信保险制度，切合国家相关法律制度，在保险企业投入诚信保险，一旦企业出现诚信问题危及社会投资者的利益，保险企业将会作出赔付，保障社会投资者的合法利益。在此环境下企业自身所遭受的损失也能够有效降低，保险企业对投保企业也会展开严厉的诚信监督管理。四、结论会计诚信是面向会计工作人员提出的最基本要求，是会计行业得以持续生存发展的前提、推动力。增强会计诚信建设，逐步增强会计工作人员职业素养，是会计行业所需落实的是使命。很多时候我们落实的措施并不完善，虽然对当前时期发展有利，但无法确保是否对下一发展时期有利。为此很多时候我们需要从现实的社会生活中发现不足、采取适当的手段弥补不足、优化措施，确保会计诚信建设的完善。通过大量数据分析与研究我了解到，只有在随着发展持续、坚持完善下，会计诚信丧失的问题才得以缓解，才能够完全杜绝。总计而言，要想提高会计诚信，必须要将会计人员职业素质全面提高，只有素质过硬的会计从业团队，才能够有效推动社会经济持续快速发展，才能够确保国内会计行业得以迈向