税法（经管类各专业）全套教学课件

第一章税法总论全套可编辑PPT课件共十三章，分别为税法总论，增值税法，消费税法，关税法，企业所得税法，个人所得税法，资源税法，土地增值税法，房产税法、城镇土地使用税法、耕地占用税法和契税法，车辆购置税法和车船税法，印花税法，城市维护建设税法及教育费附加，税收征收管理法。目录税法概述税收法律关系我国税法的制定与实施030201163第一节税法概述√税收的概念和特点√税法的分类√税法的概念和特征√税法的原则√税法的构成要素一、税收的概念和特点税收是政府为了满足社会公众需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。税收的这一概念，包含了以下几个方面的基本含义。01税收是国家取得财政收入的一种形式02国家征税的目的是满足社会公共需要03税收的征税主体是国家，征税依据是国家政治权力04税收是对国民收入的再分配（一）税收的概念202303101税收在征收上具有强制性税收在交纳性质上具有非直接偿还性非直接偿还性是指国家征税后对具体纳税人既不需要直接偿还，也不付出任何形式的报酬。但是从财政活动的整体来看，税收是对财政提供公共物品或服务成本的补偿，这里又表现出有偿的一面。即税收是整体有偿，而不是个别有偿。国家以社会管理者的身份，用法律、法规等形式对征收捐税加以规定，并依照法律强制征税。一、税收的概念和特征税收在征税对象和标准上具有法定性税收的法定性来源于税收法定原则，国家以法律的形式明确规定税收的纳税主体、征收对象和税率等基本要素，即通过税法把对什么征税、对谁征税和征多少税预先固定下来，不仅纳税人必须严格依法按时足额申报纳税，而且国家也只能依法定程序和标准征税。（二）税收的特点二、税法的概念和特征税法即税收法律制度，是调整税收关系的法律规范的总称，是国家法律的重要组成部分。它是以宪法为依据，调整国家与社会成员在征纳税上的权利与义务关系，维护社会经济秩序和税收秩序，保障国家利益和纳税人合法权益的一种法律规范，是国家税务机关及一切纳税单位和个人依法征税的行为规则。

税法体现为法律这一规范形式，是税收制度的核心内容。一国税收制度是在税收分配活动中税收征纳双方所应遵守的行为规范的总和。其主要内容包括各税种的法律法规以及为了保证这些税法得以实施的税收征管制度和税收管理体制。（一）税法的概念二、税法的概念和特征202303404税法结构的规范性税收的固定性直接决定了税法结构的规范性或统一性，一般国家都实行“一法一税”，即按照单个税种立法，作为征税时具体操作的法律依据；同时，各个税种虽然不同，但就基本的税收要素而言，每部税法都是一致的。实体性规范和程序性规范的统一性有关纳税程序方面的基本法，除《中华人民共和国税收征收管理法》以外，更多、更具体的税收程序规范是体现在各个税种当中，包括税收法律关系主体享受权利和履行义务过程中的具体程序，以及违法处理程序和税务纠纷的解决程序等。税法规范的技术性为使税法与相关法律制度相协调，保障税收征管的有效性，在税法规范的设计中体现了技术性，例如税率、税目、减免税优惠、税务登记制度和发票管理制度等。税法的经济性税收是税法所确定的具体内容，其存在具有一定的经济原因，税法的经济性来源于税收的经济属性。101（二）税法的特征三、税法的构成要素01020304总则纳税义务人征税对象税目税目是各个税种所规定的具体征税项目。征税对象即征税客体，是指税收法律关系中主体双方权利义务所指向的物或行为。纳税义务人，简称“纳税人”，即纳税主体，主要是指履行纳税义务的自然人、法人及其他组织。总则主要包括税收立法依据、立法目的及适用原则等。三、税法的构成要素060708纳税环节纳税期限纳税地点纳税地点主要是指根据各个税种征税对象的纳税环节和有利于对税款的源泉进行控制，而规定的纳税人的具体纳税地点。纳税期限是指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。纳税环节主要指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。05税率税率是税法规定的每一单位课税对象与应纳税款之间的比例。我国现行的税率主要有以下几种：比例税率、定额税率、超额累进税率、超率累进税率三、税法的构成要素0910减税免税罚则罚则主要是指对纳税人违反税法的行为采取的处罚措施。减税免税主要是对某些纳税人和征税对象采取减少征税或者免予征税的特殊规定。11附则附则一般都规定与该法紧密相关的内容，如该法的解释权、该法的生效时间等。按照税法的基本内容和效力的不同，税法可分为税收基本法和税收普通法。

税收基本法是税法体系的主体和核心，在税法体系中起着税收母法的作用，其基本内容一般包括税收制度的性质、税务管理机构、税收立法与管理权限、纳税人的基本权利与义务、税种设置等。我国目前还没有制定统一的税收基本法，随着我国税收法制建设的发展和完善，今后将研究制定税收基本法。税收普通法是指根据税收基本法的原则，对税收基本法规定的事项分别立法实施的法律，如《中华人民共和国个人所得税法》《中华人民共和国税收征收管理法》等。四、税法的分类（一）按照税法的基本内容和效力的不同

税收实体法是规定税收法律关系主体的实体权利和义务的法律规范的总称，主要是确定税种立法，具体规定各税种的征收对象、征收范围、税目、税率和纳税地点等。例如，《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国个人所得税法》就属于税收实体法。四、税法的分类（二）按照税法职能作用的不同按照税法职能作用的不同，税法可分为税收实体法和税收程序法。税收程序法是规定国家征税权行使程序和纳税人纳税义务履行程序的法律规范的总称，其内容主要包括税收管理法、纳税程序法、发票管理法、税务机关组织法、税务争议处理法等。例如，《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《税收征收管理法》）就属于税收程序法。按照主权国家行使税收管辖权的不同，税法可分为国内税法和国际税法。，

国内税法一般是按照属人或属地原则，规定一个国家的内部税收制度。国际税法是指国家间形成的税收制度，主要包括双边或多边国家间的税收协定、条约和国际惯例等。一般而言，国际税法的效力高于国内税法。

四、税法的分类（三）按照主权国家行使税收管辖权的不同五、税法的原则（一）税法的基本原则税收公平原则的基本含义为税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，赋税相同；负担能力不等，税负不同。2.税收公平原则税收效率原则包含经济效率和行政效率两个方面，前者要求税法的制定要有利于资源的有效配置和经济体制的有效运行，后者要求提高税收行政效率，节约税收征管成本。3.税收效率原则实质课税原则是指对于某种情况应根据客观事实确定是否符合课税要件，并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负，而不能仅考虑其外表和形式。4.实质课税原则税收法定原则是指税法主体的权利义务必须由法律加以规定，税法的各类构成要素都必须由法律予以明确。1.税收法定原则五、税法的原则（二）税法的适用原则123456法律优位原则法律不溯及既往原则新法优于旧法原则特别法优于普通法的原则实体从旧、程序从新原则程序优于实体原则第二节税收法律关系√税收法律关系的概念√税收法律关系的构成√税收法律关系的产生、变更与消灭一、税收法律关系的概念税收法律关系是由税法确认和调整的国家与纳税人之间、国家与国家之间及各级政府之间在税收分配过程中形成的权利与义务关系。

国家征税与纳税人形式上表现为利益分配的关系，但经过法律明确其双方的权利与义务后，这种关系实质上已上升为一种特定的法律关系。二、税收法律关系的构成（一）税收法律关系的主体税收法律关系的主体是指税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人。（三）税收法律关系的内容税收法律关系的内容是指税收法律关系主体所享有的权利和应承担的义务。（二）税收法律关系的客体税收法律关系的客体是指税收法律关系主体双方的权利和义务所指向的对象，也就是征税对象。三、税收法律关系的产生、变更与消灭税法是引起税收法律关系的前提条件，但税法本身并不能产生具体的税收法律关系。税收法律关系的产生、变更和消灭必须有能够引起税收法律关系产生、变更或消灭的客观情况，也就是由税收法律事实来决定。税收法律事实可以分为税收法律事件和税收法律行为。

税收法律事件是指不以税收法律关系权力主体的意志为转移的客观事件。例如，自然灾害可以导致税收减免，从而改变税收法律关系内容的变化。

税收法律行为是指税收法律关系主体在正常意志支配下做出的活动。例如，纳税人开业经营即产生税收法律关系，纳税人转业或停业就会造成税收法律关系的变更或消灭。第三节我国税法的制定与实施√税法的制定√税法实施一、税法的制定（一）税收立法机关

我国的立法体制如下：全国人民代表大会及其常务委员会行使立法权，制定法律；国务院及所属各部委，有权根据宪法和法律制定行政法规和规章；地方人民代表大会及其常务委员会，在不与宪法、法律、行政法规抵触的前提下，有权制定地方性法规，但要报全国人大常委会和国务院备案；民族自治地方的人大有权依照当地民族政治、经济和文化的特点，制定自治条例和单行条例。一、税法的制定（一）税收立法机关广义概念上的税法包括所有调整税收关系的法律、法规、规章和规范性文件，是税法体系的总称；各有权机关根据国家立法体制的规定所制定的一系列的税收法律、法规、规章和规范性文件，构成了我国的税收法律体系。需要说明的是，我们平时所说的税法，有广义和狭义之分。狭义概念上的税法是特指由全国人民代表大会及其常务委员会制定和颁布的税收法律。一、税法的制定（一）税收立法机关由于制定税收法律、法规和规章的机关不同，其法律层级不同，因此，其法律效力也不同。01全国人民代表大会和全国人大常委会制定的税收法律02全国人大或人大常委会授权立法03国务院制定的税收行政法规04地方各级人民代表大会及其常委会制定的税收地方性法规05国务院税务主管部门制定的税收部门规章06地方政府制定的税收地方规章一、税法的制定（二）税收立法程序通过和公布阶段税收行政法规由国务院审议通过后，以国务院总理的名义发布实施。税收法律则需在全国人民代表大会或其常务委员会开会期间，先听取国务院关于制定税法议案的说明，然后经过讨论，以简单多数的方式通过后，以国家主席名义发布实施。审议阶段税收法规由国务院负责审议。税收法律在经国务院审议通过后，以议案的形式提交全国人民代表大会常务委员会的有关工作部门，在广泛征求意见并做修改后，提交全国人民代表大会或其常务委员会审议通过。提议阶段无论是税法的制定，还是税法的修改、补充和废止，一般由国务院授权其税务主管部门（财政部或国家税务总局及海关总署）负责立法的调查研究等准备工作，并提出立法方案或税法草案，上报国务院。010203税收立法程序是指有权的机关，在制定、认可、修改、补充、废止等税收立法活动中，必须遵循的法定步骤和方法。目前我国税收立法程序主要包括以下几个阶段：二、税法实施

执法守法一方面要求税务机关和税务人员正确运用税收法律，并对违法者实施制裁；另一方面要求税务机关、税务人员、公民、法人、社会团体及其他组织严格遵守税收法律。二、税法实施由于税法具有多层次的特点，因此，在税收执法过程中，对其适用性或法律效力的判断上，一般按以下原则掌握：01OPTION02OPTION03OPTION04OPTION一是层次高的法律优于层次低的法律；三是国际法优于国内法；二是同一层次的法律中，特别法优于普通法；四是实体法从旧，程序法从新。感谢您的观看！第二章增值税法目录小规模纳税人应纳税额的确定6出口退（免）税的基本内容7增值税的征收管理8增值税专用发票的管理9增值税概述1增值税征收范围2增值税纳税人和扣缴义务人3增值税税率与征收率4一般纳税人增值税应纳税额的确定5第一节

增值税概述√增值税的概念√增值税的类型√增值税的特点一、增值税的概念增值税是以商品（含应税劳务和应税行为）在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税。按照我国增值税法的规定，增值税是对我国境内销售货物或者加工、修理修配劳务（以下简称劳务），销售服务、无形资产、不动产及进口货物的单位和个人，就其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产（以下统称应税销售行为）的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。二、增值税的特点123多环节征收属于价外税其换算公式如下：销售额=含税销售额÷（1+税率或征收率）征收面广456对一般纳税人实行税款抵扣制用公式表示如下：应纳增值税额（或留抵的进项税额）=销项税额−进项税额采用比例税率具有税负转嫁性三、增值税的类型（一）生产型增值税生产型增值税是指纳税人在计算应纳税额时，只允许从当期销项税额中扣除外购原材料、燃料、动力等劳动对象的进项税额，不允许抵扣购入固定资产的进项税额。生产型增值税是以销售收入总额减去所购中间产品价值后的余额为税基。三、增值税的类型（二）收入型增值税收入型增值税是指纳税人的货物销售收入（或应税劳务收入），除可以减去用于增值税应税项目的外购原材料、燃料、动力等物资的价值外，还可以减去用于增值税应税项目的属于有形动产的固定资产计提的折旧额。即在计算增值税应纳税额时，除允许从当期销项税额中扣除外购原材料、燃料、动力等劳动对象的进项税额外，还允许抵扣固定资产计提的折旧价值所对应的进项税额。收入型增值税是以销售收入总额减去所购中间产品价值与固定资产折旧额后的余额为税基。三、增值税的类型（三）消费型增值税消费型增值税是指在计算增值税应纳税额时，允许将购置物资资料的价值和用于生产经营的固定资产（有形动产，下同）价值中的增值税税款，在购置当期全部一次抵扣。消费型增值税是以销售收入总额减去所购中间产品价值与固定资产投资额后的余额为税基。实行消费型增值税，有利于鼓励投资，从而促进产业结构的调整和技术升级，提高我国产品在市场中的竞争力；有利于消除重复征税；有利于公平内外资企业和国内外产品的税负；有利于税制优化，对经济的增长将起到重要的拉动作用。实行消费型增值税将使不能抵扣的进项税的项目减少，征收和缴纳将变得相对简便易行，从而有助于减少偷漏税行为的发生，有利于降低税收管理成本，提高税收征管的效率。第二节

增值税征收范围√增值税征税范围的一般规定√增值税的税收优惠√属于增值税征税范围的特殊规定一、增值税征税范围的一般规定（一）销售或者进口货物货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。销售货物是指有偿转让货物的所有权。即在转让货物所有权后，从购买方取得货币、实物或其他经济利益。进口货物，是指经关境进入我国境内的货物。此类货物在报关进口环节中，除依法缴纳关税外，还必须缴纳增值税。一、增值税征税范围的一般规定（二）提供应税劳务应税劳务是指纳税人提供的加工、修理修配劳务。加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。修理修配是指受托方对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。提供应税劳务是指有偿提供加工、修理修配劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。一、增值税征税范围的一般规定（三）发生应税行为应税行为包括销售服务、无形资产和不动产。提供应税行为是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产。销售服务是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。销售无形资产是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。销售不动产是指转让不动产所有权的业务活动。不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。一、增值税征税范围的一般规定一、销售服务（二）邮政服务（一）交通运输服务（七）生活服务（六）现代服务（四）建筑服务（三）电信服务（五）金融服务一、增值税征税范围的一般规定二、销售无形资产销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。三、销售不动产销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。二、属于增值税征税范围的特殊规定（一）视同销售货物或视同发生应税行为（2）销售代销货物（即受托代销）。（1）将货物交付其他单位或者个人代销（即委托代销）。（4）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目。（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费。二、属于增值税征税范围的特殊规定（一）视同销售货物或视同发生应税行为（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户。（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者。（9）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿销售应税服务、无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（10）财政部和国家税务总局规定的其他情形。二、属于增值税征税范围的特殊规定（二）兼营行为概念兼营行为是指纳税人在同一期间，兼营税率不同的货物、劳务、服务、无形资产或不动产。根据《营业税改征增值税试点实施办法》的规定，纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。二、属于增值税征税范围的特殊规定（三）混合销售行为混合销售行为是指一项销售行为既涉及服务又涉及货物。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。这里需要关注两点：第一，强调“同一项销售行为”；第二，“混合销售”必须既涉及货物销售又涉及应税行为。三、增值税的税收优惠（一）法定减免1234567农业生产者销售的自产农产品。外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。古旧图书。避孕药品和用具。直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。销售的自己使用过的物品。由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品。三、增值税的税收优惠（二）“营改增”后的主要免税项目“营改增”通知及有关部门规定的免税项目有五十多项，以下20项是其中的一部分：（1）托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务。（2）养老机构提供的养老服务。（3）残疾人福利机构提供的育养服务。（4）婚姻介绍服务。（5）殡葬服务。（6）残疾人员本人为社会提供的服务。（7）医疗机构提供的医疗服务。（8）从事学历教育的学校提供的教育服务。（9）学生勤工俭学提供的服务。（10）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。三、增值税的税收优惠（二）“营改增”后的主要免税项目（11）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆在自己的场所提供文化体育服务取得的第一道门票收入。（12）寺院、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动的门票收入。（13）行政单位之外的其他单位收取的符合《试点实施办法》第十条规定条件的政府性基金和行政事业性收费。（14）个人转让著作权。（15）个人销售自建自用住房。（16）台湾航运公司、航空公司从事海峡两岸海上直航、空中直航业务在大陆取得的运输收入。（17）纳税人提供的直接或者间接国际货物运输代理服务。三、增值税的税收优惠（二）“营改增”后的主要免税项目（18）以下利息收入：①国家助学贷款。②国债、地方政府债。③人民银行对金融机构的贷款。④住房公积金管理中心用住房公积金在指定的委托银行发放的个人住房贷款。⑤外汇管理部门在从事国家外汇储备经营过程中，委托金融机构发放的外汇贷款。⑥统借统还业务中，企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财务公司按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平，向企业集团或者集团内下属单位收取的利息。（19）被撤销金融机构以货物、不动产、无形资产、有价证券、票据等财产清偿债务。（20）保险公司开办的一年期以上人身保险产品取得的保费收入。三、增值税的税收优惠（三）增值税的起征点12按期纳税的，起征点为月销售额5000～20000元（含本数）。按次纳税的，起征点为每次（日）销售额300～500元（含本数）。第三节增值税纳税人和扣缴义务人√小规模纳税人的认定与管理√扣缴义务人√一般纳税人的认定与管理一、小规模纳税人的认定与管理（一）小规模纳税人的认定标准根据《关于统一增值税小规模纳税人标准的通知》（财税〔2018〕33号）和《关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》（国家税务总局公告2018年第18号）等文件的规定，小规模纳税人的具体认定标准为年应征增值税销售额500万元及以下。相关政策规定，应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户，应税服务年销售额超过一般纳税人标准可选择按照小规模纳税人纳税。一、小规模纳税人的认定与管理（二）小规模纳税人的管理2018年4月20日，税务总局发布了《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》（以下简称《公告》），《公告》规定，自2018年5月1日起，同时符合以下两个条件的一般纳税人可转登记为小规模纳税人，或选择继续作为一般纳税人：一是按照《增值税暂行条例》和《增值税暂行条例实施细则》的有关规定，已登记为一般纳税人；二是转登记日前连续12个月（按月申报纳税人）或连续4个季度（按季申报纳税人）累计应税销售额未超过500万元。如果纳税人在转登记日前的经营期尚不满12个月或4个季度，则按照月（或季度）平均销售额估算12个月或4个季度的累计销售额。一、小规模纳税人的认定与管理（二）小规模纳税人的管理自转登记日的下期起连续不超过12个月或者连续不超过4个季度的经营期内，转登记纳税人应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，应当按照《增值税一般纳税人登记管理办法》（国家税务总局令第43号）的有关规定，向主管税务机关办理一般纳税人资格登记。转登记纳税人按规定再次登记为一般纳税人后，不得再转登记为小规模纳税人。二、一般纳税人的认定与管理（一）一般纳税人的认定标准年应纳增值税销售额（以下简称年应税销售额）超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位（以下简称企业），应当向主管税务机关申请增值税一般纳税人资格认定。年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的纳税人和新开业的纳税人，也可以向其企业所在地（县、市、区）主管税务机关办理一般纳税人登记手续。年应税销售额是指纳税人在连续不超过12个月或者连续不超过4个季度的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。自2018年5月1日起，满足一定条件的一般纳税人可按照《财政部税务总局关于统一增值税小规模纳税人标准的通知》（财税〔2018〕33号）的规定转登记为小规模纳税人：（1）自转登记日的下期起连续不超过12个月或者连续不超过4个季度的经营期内，转登记纳税人应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，应当按照《增值税一般纳税人登记管理办法》（国家税务总局令第43号）的有关规定，向主管税务机关办理一般纳税人登记。（2）转登记纳税人按规定再次登记为一般纳税人后，不得再转登记为小规模纳税人。二、一般纳税人的认定与管理（二）一般纳税人的登记1．登记为一般纳税人的条件年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人登记。所谓会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证进行核算。二、一般纳税人的认定与管理（二）一般纳税人的登记2．不办理一般纳税人登记的情形

(1)(2)按照政策规定，选择按照小规模纳税人纳税的；年应税销售额超过规定标准的其他个人。二、一般纳税人的认定与管理（二）一般纳税人的登记3．一般纳税人资格登记的程序(1)(2)(3)纳税人向主管税务机关填报《增值税一般纳税人资格登记表》，如实填写固定生产经营场所等信息，并提供税务登记证件；纳税人填报内容与税务登记信息一致的，主管税务机关当场登记；纳税人填报内容与税务登记信息不一致，或者不符合填列要求的，税务机关应当场告知纳税人需要补正的内容。二、一般纳税人的认定与管理（二）一般纳税人的登记划分标准一般纳税人小规模纳税人年应征增值税销售额年应征增值税销售额在500万元以上年应征增值税销售额在500万元及以下年应征增值税销售额未超过小规模纳税人标准，会计核算健全，能够提供准确税务资料的可选择按一般纳税人纳税可选择按小规模纳税人纳税年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人

按小规模纳税人纳税非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按一般纳税人纳税可选择按小规模纳税人纳税不经常提供应税服务的企业和个体工商户（试点纳税人）可选择按一般纳税人纳税可选择按小规模纳税人纳税自然人个人

不可以选择和申请认定为一般纳税人，按小规模纳税人纳税一般纳税人和小规模纳税人的具体划分标准如表所示。三、扣缴义务人境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。第四节增值税税率与征收率√增值税税率√征收率一、增值税税率（一）基本税率(1)(2)(3)纳税人销售或者进口货物，除特殊规定外，税率一般为13%。即增值税一般纳税人销售或者进口货物，除低税率适用范围内的货物以及销售个别旧固定资产、旧货等特殊情况适用征收率外，税率一律为13%。提供加工、修理修配劳务，除低税率适用范围外，税率一律为13%。提供有形动产租赁服务，税率为13%。一、增值税税率（二）低税率1．纳税人销售或者进口下列货物，税率为9%（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品。（5）国务院规定的其他货物。包括：①农业产品，②音像制品，③电子出版物。（3）图书、报纸、杂志。（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜。（1）粮食、食用植物油、食用盐。一、增值税税率（二）低税率2．纳税人销售下列项目，税率为9%（1）提供交通运输服务提供邮政服务提供基础电信服务（2）（3）（4）提供建筑服务提供不动产租赁服务销售不动产（5）（6）转让土地使用权（7）一、增值税税率（二）低税率3．纳税人销售下列项目，税率为6%筹资方式（3）提供生活服务（5）销售无形资产（销售土地使用权除外）（4）提供现代服务（租赁服务除外）（2）提供增值电信服务（1）提供金融服务一、增值税税率（三）零税率（1）出口货物。（3）（4）（2）提供国际运输服务：①在境内载运旅客或者货物出境。②在境外载运旅客或者货物入境。③在境外载运旅客或者货物。境内的单位和个人提供的往返香港、澳门、台湾的交通运输服务及在香港、澳门、台湾提供的交通运输服务。向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务：①研发服务。②合同能源管理服务。③设计服务。④广播影视节目（作品）的制作和发行服务。⑤软件服务。⑥电路设计及测试服务。⑦信息系统服务。⑧业务流程管理服务。⑨离岸服务外包业务。⑩转让技术。（5）提供航天运输服务。一、增值税税率（三）零税率（7）（6）境内纳税人提供承租服务，如果租赁的交通工具用于国际运输服务和港澳台运输服务，由出租方按规定申请适用增值税零税率。向境内单位或个人提供期租、湿租服务，如果承租方利用租赁的交通工具向其他单位或个人提供国际运输服务和港澳台地区运输服务，由承租方按规定申请适用增值税零税率。境内的单位或个人向境外单位或个人提供期租、湿租服务，由出租方按规定申请适用增值税零税率。境内的单位和个人提供适用增值税零税率的应税服务，如果属于适用简易计税方法的，实行免征增值税办法。如果属于适用增值税一般计税方法的，生产企业实行“免、抵、退”税办法；外贸企业将外购的适用增值税零税率应税服务出口的实行免退税办法；外贸企业直接将适用增值税零税率的应税服务出口的，视同生产企业连同其出口货物统一实行“免、抵、退”税办法。二、征收率（一）一般规定增值税征收率是对特定的货物或特定的纳税人发生应税销售行为在某一生产流通环节应纳税额与销售额的比率。增值税征收率适用于两种情况，一是小规模纳税人；二是一般纳税人发生应税销售行为按规定可以选择简易计税方法计税的。二、征收率（二）国务院及其有关部门的规定1．纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行，不得抵扣进项税额（1）一般纳税人销售自己使用过的属于《增值税暂行条例》第十条规定不得抵扣且末抵扣进项税额的固定资产，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。（2）小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。（3）纳税人销售旧货，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。上述纳税人销售自己使用过的固定资产、物品和旧货适用按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税的，按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额＝含税销售额÷（1＋3%）应纳税额＝销售额×2%该规定不包括二手车经销业务，对从事二手车经销业务的纳税人销售其收购的二手车，自2020年5月1日至2023年12月31日减按0.5%的征收率，征收增值税，其销售额的计算公式如下：销售额=含税销售额÷（1+0.5%）二、征收率（二）国务院及其有关部门的规定2．一般纳税人销售自产的货物（2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。（1）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位。（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）。（5）自来水。（4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。（6）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，也可以选择适用简易计税方法计税，但是不得抵扣进项税额。其主要包括以下情况：二、征收率（二）国务院及其有关部门的规定（7）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）。（8）

典当业销售死当物品。二、征收率（二）国务院及其有关部门的规定3．“营改增”中的特殊征收率（1）一般纳税人适用5%征收率的情况①一般纳税人选择适用简易计税方法计税的不动产销售。②一般纳税人选择简易计税方法计税的不动产经营租赁。③一般纳税人提供劳务派遣服务选择差额征税的。④一般纳税人2016年4月30日前签订的不动产融资租赁合同，或以2016年4月30前取得的不动产提供的融资租赁服务，选择适用简易计税方法的。⑤一般纳税人收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费，选择适用简易计税方法的。⑥一般纳税人提供人力资源外包服务，选择适用简易计税方法的。（2）小规模纳税人适用5%征收率的情况①小规模纳税人（含其他个人）销售不动产（含自建及其他方式取得）。②房地产开发企业小规模纳税人销售自行开发的房地产。③小规模纳税人出租（经营租赁）其取得的不动产（不含个人出租用房）。④选择差额计税方法提供劳务派遣服务。⑤其他个人销售其取得（不含自建）的不动产（不含其购买的住房）。⑥其他个人出租（经营租赁）其取得的不动产（不含个人出租住房）。纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权，选择适用简易计税方法的。第五节一般纳税人增值税应纳税额的确定√销项税额的计算√进项税额的计算√应纳税额计算举例√应纳税额的计算√进口货物应纳税额的计算一、销项税额的计算计算方法销项税额是纳税人在销售货物或提供应税劳务的业务中产生的，是纳税人按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方或接受劳务方收取的增值税税额。销项税额的计算公式为：销项税额＝销售额（不含税）×适用税率从上面公式可以看出，销项税额的多少是由销售额和税率两个因素决定的。税率是法定的，纳税人按照规定选择适用税率即可。而销售额的确定是计算销项税额的最关键因素。销售额在不同情况下，其确定方法和内容是不同的。一、销项税额的计算（一）一般销售方式下销售额的确定正确计算应纳增值税税额，关键是核算准确作为增值税计税依据的销售额。销售额是指纳税人销售货物、服务、无形资产、不动产或提供加工修理修配劳务向购买方（或接受应税劳务方）收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的增值税销项税额。上述所称的价外费用，是指在价款以外向购买方收取的其他各种款项。凡随同销售货物或提供应税劳务向购买方收取的价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。一、销项税额的计算1．采取以物易物方式销售（二）特殊销售方式下的销售额的确定以物易物在会计准则中属于非货币性资产交换业务，是一种较为特殊的购销活动，是指交易双方不以货币资金结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的一种方式。正确的税务处理方法应当是：以物易物的交易双方都应作购销处理，将各自发出的货物看成是销售业务，核算销售额并计算销项税额；以各自收到的货物看成是购入货物，按规定核算购货金额并计算进项税额。值得注意的是，在以物易物的活动中，应分别开具合法的票据，如收到的货物不能取得相应的增值税专用发票或其他合法票据，不能抵扣进项税额。一、销项税额的计算2．采取以旧换新方式销售（二）特殊销售方式下的销售额的确定以旧换新是指纳税人在销售自己新的货物时，有偿回收旧货物的行为。根据税法规定，采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减回收旧货物的收购价格。但考虑到金银首饰以旧换新业务的特殊情况，对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。一、销项税额的计算3．采取折扣方式销售（二）特殊销售方式下的销售额的确定（1）折扣销售（即会计上所称的商业折扣，也叫价格折扣），是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因而给予购货方的价格优惠。（2）销售折扣（即会计上所称的现金折扣）。是指销货方在销售货物或提供应税劳务后，为了鼓励购货方早日偿还货款而协议承诺给予购货方的一种优惠。一、销项税额的计算4．采取还本销售方式销售（二）特殊销售方式下的销售额的确定还本销售是指纳税人在销售货物时，在合同中约定，在货物售出后一定期限内，由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款的一种销售方式。这种方式实际上是一种筹资行为，是以货物换取资金的使用价值，到期还本不付息的方法。税法规定，采取还本销售方式销售货物的，以货物的销售价格作为销售额，还本支出不得从销售额中减除。一、销项税额的计算5．包装物押金的增值税处理（二）特殊销售方式下的销售额的确定包装物是指纳税人用于包装本单位货物的各种具有一定容积的物品，如桶、箱、罐、袋等。纳税人销售货物时另收取包装物押金，根据税法规定，纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，时间在1年以内又未过期的，不并入销售额征税，但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。其中，“逾期”是指按合同约定实际逾期或以1年为期限，对收取1年以上的押金，无论是否退还均并入销售额征税。一、销项税额的计算6．纳税人销售自己使用过的固定资产（二）特殊销售方式下的销售额的确定（1）（2）自2014年7月1日起，一般纳税人销售自己使用过的固定资产，其征收率适用以下规定：①如果一般纳税人销售的是2009年1月1日（不含）之前购进或者自制的固定资产，未抵扣进项税的，按简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。如果一般纳税人销售的是2009年1月1日（含）之后购进或者自制的固定资产，按照正常销售货物适用税率征收增值税。②如果一般纳税人销售的是自己使用过的2013年8月1日（不含）之前购进或自制的小汽车、摩托车和游艇，未抵扣进项税的，按简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。如果一般纳税人销售的是自己使用过的2013年8月1日（含）以后购进或自制的小汽车、摩托车和游艇，按照正常销售货物适用税率征收增值税。小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，按照3%的征收率减按2%征收增值税。计算公式如下：销售额＝含税销售额÷（1＋3%）应纳税额＝销售额×2%上述纳税人销售自己使用过的固定资产适用按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税的，按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额＝含税销售额÷（1＋3%）应纳税额＝销售额×2%一、销项税额的计算7．纳税人发生应税销售行为的情形，价格明显偏低并无正当理由的，或者发生应税销售行为而无销售额的，由主管税务机关按照下列顺序核定销售额：（二）特殊销售方式下的销售额的确定1按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）公式中的成本利润率由国家税务总局确定。23一、销项税额的计算（二）特殊销售方式下的销售额的确定如果货物属于应征消费税的消费品，其组成计税价格中应加计消费税税额。组成计税价格公式如下：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+消费税税额但由于无确定的销售额，则消费税税额也就无法计算，所以，应税消费品的组成计税价格，应采用下列公式计算：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）/（1−消费税税率）一、销项税额的计算（二）特殊销售方式下的销售额的确定（2）普通发票上注明的销售额。（1）商品的零售价。（3）价税合并收取的价款金额。（5）需要征税的包装物押金。（4）在价款以外向购买方收取的价外费用。（6）建筑安装合同上的货物金额（即销售自产货物，同时又提供建筑业劳务的合同上的货物金额）。在实务中，下列情况的销售额一般为含税销售额：一、销项税额的计算（三）“营改增”后销售额的特殊规定(1)(2)(3)(4)贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。直接收费金融服务，以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。一、销项税额的计算（三）“营改增”后销售额的特殊规定(5)(6)融资租赁和融资性售后回租业务。①经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。②经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资性售后回租服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除对外支付的借款利息、发行债券利息后的余额作为销售额。③试点纳税人在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税。④经商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人，2016年5月1日后实收资本达到1.7亿元的，从达到标准的当月起按照上述第①、②、③点规定执行；2016年5月1日后实收资本未达到1.7亿元但注册资本达到1.7亿元的，在2016年7月31日前仍可按照上述第①、②、③点规定执行，2016年8月1日后开展的融资租赁业务和融资性售后回租业务不得按照上述第①、②、③点规定执行。航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。一、销项税额的计算（三）“营改增”后销售额的特殊规定(7)(8)试点纳税人中的一般纳税人提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。一、销项税额的计算（三）“营改增”后销售额的特殊规定(9)(10)(11)试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。试点纳税人按照上述4－10款的规定从全部价款和价外费用中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。二、进项税额的计算（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额（1）从销售方取得的增值税专用发票（含《机动车销售统一发票》，下同）上注明的增值税税额。（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额。（3）纳税人购进农产品，按照下列规定抵扣进项税额：①根据《增值税暂行条例》和《财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号）的规定，购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和9%扣除率计算的进项税额，国务院另有规定的除外。②纳税人购进用于生产销售或委托受托加工13%税率货物的农产品，按照9%的扣除率计算进项税额。二、进项税额的计算（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额③根据《财政部税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》（财税〔2017〕37号）和《财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号）的规定，除上面第②项规定外，纳税人购进农产品，取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书的，以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额；从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额；取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额。④购进农产品进项税额的计算公式：进项税额=买价×扣除率⑤纳税人从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜、部分鲜活肉蛋而取得的普通发票，不得作为计算抵扣进项税额的凭证。二、进项税额的计算（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额⑥纳税人购进农产品既用于生产销售或委托受托加工13%税率货物又用于生产销售其他货物服务的，应当分别核算用于生产销售或委托受托加工13%税率货物和其他货物服务的农产品进项税额。未分别核算的，统一以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额，或以农产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额。⑦对烟叶税纳税人按规定缴纳的烟叶税，准予并入烟叶产品的买价计算增值税的进项税额，并在计算缴纳增值税时予以抵扣。即购进烟叶准予抵扣的增值税进项税额，按照《中华人民共和国烟叶税法》（2017年12月27日第十二届全国人民代表大会常务委员会第三十一次会议通过）规定的收购烟叶实际支付的价款总额和烟叶税及法定扣除率计算。计算公式如下：烟叶税应纳税额=收购烟叶实际支付的价款总额×税率（20%）准予抵扣的进项税额=（收购烟叶实际支付的价款总额+烟叶税应纳税额）×扣除率二、进项税额的计算（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额

（4）自境外单位或者个人购进劳务、服务、无形资产或者境内的不动产，从税务机关或者扣缴义务人取得的代扣代缴税款的完税凭证上注明的增值税税额。（5）2019年3月20日，财政部、税务总局和海关总署联合发布了《关于深化增值税改革有关政策的公告》，公告规定，自2019年4月1日起，《营业税改增值税试点有关事项的规定》（财税〔2016〕36号印发）第一条第（四）项第1点、第二条第（一）项第1点停止执行，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣。此前按照上述规定尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，可自2019年4月税款所属期起从销项税额中抵扣。二、进项税额的计算（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额（6）收费公路通行费增值税抵扣规定。自2018年1月1日起，纳税人支付的道路、桥、闸通行费，按照以下规定抵扣进项税额：①纳税人支付的道路通行费，按照收费公路通行费增值税电子普通发票上注明的增值税税额进行抵扣。2018年1月1日～6月30日，纳税人支付的高速公路通行费，如暂未能取得收费公路通行费增值税电子普通发票，可凭取得的通行费发票（不含财政票据，下同）上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额：高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额÷（1+3%）×3%2018年1月1日至12月31日，纳税人支付的一级公路、二级公路、桥、闸通行费，如暂未能取得收费公路通行费增值税电子普通发票，可凭取得的通行费发票上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣进项税额：一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额=一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额÷（1+5%）×5%②通行费，是指有关单位依法或者依规设立并收取的过路、过桥和过闸费用。《财政部国家税务总局关于收费公路通行费增值税抵扣有关问题的通知》（财税〔2016〕86号）自2018年1月1日起停止执行。二、进项税额的计算（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额（7）纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣，并按照以下规定确定进项税额。①取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额。②取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，按照下列公式计算进项税额：航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%③取得注明旅客身份信息的铁路车票的，按照下列公式计算进项税额：铁路旅客运输进项税额=票面金额÷（1+9%）×9%④取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷（1+3%）×3%（8）原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。（9）原增值税一般纳税人从境外单位或个人购进服务、无形资产或者不动产，按照规定应当扣缴增值税的，准予从销项税额中抵扣的进项税额为自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税税额。纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。二、进项税额的计算（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额（10）按照“营改增”通知规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额：可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值÷（1+适用税率）×适用税率上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证。（11）自2018年1月1日起，纳税人租入固定资产、不动产，既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额准予从销项税额中全额抵扣。二、进项税额的计算（二）加计抵减的进项税额根据《关于深化增值税改革有关政策的公告》规定，自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额（以下称加计抵减政策）。（1）公告中所称“生产、生活性服务业纳税人”是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务（以下称四项服务）取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。四项服务的具体范围按照《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号印发）执行。2019年3月31日前设立的纳税人，自2018年4月至2019年3月期间的销售额（经营期不满12个月的，按照实际经营期的销售额）符合上述规定条件的，自2019年4月1日起适用加计抵减政策。二、进项税额的计算（二）加计抵减的进项税额2019年4月1日后设立的纳税人，自设立之日起3个月的销售额符合上述规定条件的，自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减政策。纳税人确定适用加计抵减政策后，当年内不再调整，以后年度是否适用，根据上年度销售额计算确定。纳税人可计提但未计提的加计抵减额，可在确定适用加计抵减政策当期一并计提。（2）纳税人应按照当期可抵扣进项税额的10%计提当期加计抵减额。按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额；已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。其计算公式为：当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×10%当期可递减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额−

当期调减加计抵减额二、进项税额的计算（二）加计抵减的进项税额（3）纳税人应按照现行规定计算一般计税方法下的应纳税额（以下称抵减前的应纳税额）后，区分以下情形加计抵减：①抵减前的应纳税额等于零的，当期可抵减加计抵减额全部结转下期抵减。②抵减前的应纳税额大于零，且大于当期可递减加计抵减额的，当期可抵减加计抵减额全额从抵减前的应纳税额中抵减。③抵减前的应纳税额大于零，且小于或等于当期可抵减加计抵减额的，以当期可抵减加计抵减应纳税额至零。未抵减完的当期可抵减加计抵减额，结转下期继续抵减。二、进项税额的计算（二）加计抵减的进项税额（4）纳税人出口货物劳务、发生跨境应纳税行为不适用加计抵减政策，其对应的进项税额不得计提加计抵减额。纳税人兼营出口货物劳务、发生跨境应税行为且无法划分不得计提加计抵减额的进项税额，按照以下公式计算：不得计提加计抵减额的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×当期出

口货物劳务和发生跨境应税行为的销售额÷当期全部销售额（5）纳税人应单独核算加计抵减额的计提、抵减、调减、结余等变动情况。骗取适用加计抵减政策或虚增加计抵减额的，按照《中华人民共和国税收征收管理法》等有关规定处理。（6）加计抵减政策执行到期后，纳税人不再计提加计抵减额，结余的加计抵减额停止抵减。二、进项税额的计算（三）不得从销项税额中抵扣的进项税额纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。按《增值税暂行条例》和“营改增”通知及其他相关政策规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（1）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产。（2）非正常损失的购进货物，以及相关劳务和交通运输服务。（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、劳务和交通运输服务。（4）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（5）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。（6）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。（7）纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（8）财政部和国家税务总局规定的其他情形。三、应纳税额的计算增值税一般纳税人在计算出销项税额和进项税额后就可以很容易地计算出实际应纳税额。增值税一般纳税人各期销售货物或提供应税劳务，其应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。其基本计算公式如下：应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额如果上期存在留抵的进项税额，则采用下列公式计算：应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额－上期留抵的进项税额三、应纳税额的计算（一）计算应纳税额的时间限定1．计算销项税额的时间限定什么时间计算销项税额，税法都作了严格的规定。如，采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或取得索取销售款的凭据的当天；采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；纳税人发生视同销售货物行为的，为货物移送的当天等，以保证准时、准确记录和核算当期销项税额。三、应纳税额的计算（一）计算应纳税额的时间限定2．增值税专用发票进行税额抵扣的时间限定

增值税一般纳税人取得的2017年7月1日及以后开具的增值税专用发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起360日内认证或登录增值税发票选择确认平台进行确认，并在规定的纳税申报期内，向主管国税机关申报抵扣进项税额。三、应纳税额的计算（一）计算应纳税额的时间限定3．海关进口增值税专用缴款书进项税额抵扣的时间限定增值税一般纳税人（以下简称“纳税人”）进口货物取得的属于增值税扣税范围的海关进口增值税专用缴款书，需经税务机关稽核比对相符后，其增值税额方能作为进项税额在销项税额中抵扣。

增值税一般纳税人取得的2017年7月1日及以后开具的海关进口增值税专用缴款书，应自开具之日起360日内向主管国税机关报送《海关完税凭证抵扣清单》，申请稽核比对。三、应纳税额的计算（一）计算应纳税额的时间限定4．未按期申报抵扣的处理办法增值税一般纳税人取得增值税专用发票以及海关进口增值税专用缴款书，未在规定期限内到税务机关办理认证（按规定不用认证的纳税人除外）或者申报抵扣的，不得作为合法的增值税扣税凭证计算抵扣进项税额。增值税一般纳税人取得的增值税扣税凭证稽核比对结果相符但未按规定期限申报抵扣，属于发生真实交易且符合规定的客观原因的，经主管税务机关审核，允许纳税人继续申报抵扣其进项税额。除客观原因以外的其他原因造成增值税抵扣凭证未按期申报抵扣的，仍然按照现行增值税扣税凭证申报抵扣有关规定执行。三、应纳税额的计算（一）计算应纳税额的时间限定（1）因自然灾害、社会突发事件等不可抗力原因造成增值税扣税凭证未按期申报抵扣。（3）（4）（2）有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押、封存纳税人账簿资料，导致纳税人未能按期办理申报手续。国家税务总局规定的其他情形。由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致未能按期申报抵扣。（5）税务机关信息系统、网络故障，导致纳税人未能及时取得认证结果通知书或稽核结果通知书，未能及时办理申报抵扣。客观原因包括如下类型：三、应纳税额的计算（二）计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理由于增值税实行购进扣税法，有时企业当期购进的货物、劳务、服务、无形资产、不动产很多，在计算应纳税额时会出现当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣的情况。根据税法规定，当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。三、应纳税额的计算（三）扣减发生期进项税额的规定由于增值税实行以当期销项税额抵扣当期进项税额的“购进扣税法”，当期购进的货物、劳务、服务、无形资产、不动产如果事先并未确定将用于不得抵扣进项税额项目，其进项税额会在当期销项税额中予以抵扣。但已抵扣进项税额的购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产如果事后改变用途，根据《增值税暂行条例》《增值税暂行条例实施细则》和“营改增”通知的规定，应将该项购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产的进项税额从当期发生的进项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。三、应纳税额的计算（四）销货退回或折让的税务处理纳税人在货物购销活动中，因货物质量、规格等原因常会发生销货折让、中止或者销售退回的情况。由于销货折让、中止或者销售退回不仅涉及销货价款或折让价款的退回，还涉及增值税的退回，这样，销货方和购货方应相应对当期的销项税额或进项税额进行调整。为此，税法规定，一般纳税人因销货折让、中止或者销售退回而退还给购买方的增值税额，应从当期的销项税额中扣减；因销货折让、中止或者销售退回而收回的增值税额，应从当期的进项税额中扣减。四、应纳税额计算举例伟业生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率13%，2019年4月份发生有关生产经营业务如下（假设购销业务均有合法的发票，购货发票均已通过认证）：（1）4月2日购入原材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款50万元，税额6.5万元。（2）4月8日销售A产品，开具普通发票，取得含税销售额28.25万元。（3）4月12日将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本价为30万元，成本利润率为10%，该新产品无同类产品市场销售价格。（4）4月19日销售2013年8月份购进作为固定资产使用过的进口摩托车3辆，开具普通发票，每辆取得销售额0.52万元。（5）4月22日购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元、进项税额7.8万元，另外支付购货的运输费用6万元（不含税），取得运输公司开具的货物运输业增值税专用发票。（6）4月25日向农业生产者购进免税农产品一批，用于生产销售16%税率货物的农产品，支付收购价30万元，支付给运输单位的运费5万元（不含税），取得相关的合法票据。本月下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工福利。（7）4月26日销售B产品给某大型商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额100万元；另外，取得销售甲产品的送货运输费收入5.65万元（含增值税价格，与销售货物不能分别核算）。计算该企业4月应缴纳的增值税税额。四、应纳税额计算举例解析（1）外购货物应抵扣的进项税额＝6.5万元（2）销售A产品的销项税额：28.25÷（1＋13%）×13%＝3.25（万元）（3）自用新产品的销项税额：30×（1＋10%）×13%＝4.29（万元）（4）销售使用过的摩托车应纳税额：0.52÷（1＋3%）×2%×3＝0.03（万元）（5）外购货物应抵扣的进项税额：7.8＋6×9%＝8.34（万元）（6）外购免税农产品应抵扣的进项税额：（30×10%＋5×9%）×（1－20%）＝2.76（万元）（7）销售B产品的销项税额：100×13%＋5.65÷（1＋13%）×13%＝13.65（万元）该企业4月份应缴纳的增值税额：（3.25＋4.29＋13.65）－（6.5＋8.34＋2.76）＋0.03＝3.62（万元）五、进口货物应纳税额的计算（一）进口货物征税的范围及纳税人1．进口货物征税的范围申报进入中华人民共和国海关境内的货物，均应缴纳增值税。确定一项货物是否属于进口货物，必须首先看其是否有报关进口手续。一般来说，境外产品要输入境内，都必须向我国海关申报进口，并办理有关报关手续。只要是报关进口的应税货物，不论其是国外产制还是我国已出口而转销国内的货物，是进口者自行采购还是国外捐赠的货物，是进口者自用还是作为贸易或其他用途等，除另有规定外，均应按照规定缴纳进口环节的增值税。五、进口货物应纳税额的计算（一）进口货物征税的范围及纳税人2．进口货物的纳税人进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人，为进口货物增值税的纳税义务人。也就是说，进口货物增值税纳税人的范围较宽，包括了国内一切从事进口业务的企事业单位、机关团体和个人。对于企事业单位和个人委托代理进口应征增值税的货物，鉴于代理进口货物的海关完税凭证，有的开具给委托方，有的开具给受托方的特殊性，对代理进口货物以海关开具的完税凭证上的纳税人为增值税纳税人。在实际工作中一般由进口代理者代缴进口环节增值税。纳税后，由代理者将已纳税款和进口货物价款费用等与委托方结算，由委托者承担已纳税款。五、进口货物应纳税额的计算（二）进口货物应纳税额的计算1不属于应税消费品的货物的组成计税价格组成计税价格＝关税完税价格＋关税2属于应税消费品的货