基础会计学 课件 第9章 财务会计报告

基础会计学山东大学商学院会计系第9章财务会计报告财务会计报告概述01目录CONTENTS资产负债表0203利润表04现金流量表05所有者权益变动表06财务报表附注财务会计报告概述01PART财务会计报告的含义及作用01财务会计报告的构成及分类02财务会计报告的编制要求03一、财务会计报告概述（一）财务会计报告的含义及作用1.财务会计报告的含义财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供真实、公允的信息，反映企业管理层受托责任履行情况，并有助于包括所有者在内的财务会计报告使用者做出经济决策。财务会计报告,是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。通过日常会计核算，会计主体的经营活动和财务收支情况虽然已在账簿中序时、连续、系统地做了归集和记录，但这些核算资料是分散地反映在各个账户之中，不集中、不概括，不便于理解和利用，难以满足信息使用者了解该单位财务状况、经营成果和现金流量的需求。因此，必须将日常核算资料按照科学的方法进行加工处理和分类，以财务会计报告的形式全面、综合地反映会计主体的经济活动和财务收支状况。一、财务会计报告概述（一）财务会计报告的含义及作用2.财务会计报告的作用（1）为投资者、债权人及其他利益相关者进行合理决策提供信息资料。（2）为内部管理人员评价企业经济活动，改善企业经营管理，编制财务计划提供依据。

（3）为考核管理者的经营业绩，也为国家进行宏观经济管理提供信息资料。（4）为财政、税务、银行和审计部门对本单位实施检查、监督和管理提供信息资料。一、财务会计报告概述（二）财务会计报告的构成及分类财务会计报告包括财务报表和财务状况说明书。《企业会计准则第30号——财务报表列报》规定，财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。1.财务会计报告的构成财务报表至少应当包括下列组成部分：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表和附注。财务报表上述组成部分具有同等的重要程度。一、财务会计报告概述（二）财务会计报告的构成及分类

反映企业在某一特定日期的财务状况的财务报表，如资产负债表。反映企业在一定会计期间的经营成果的财务报表，如利润表。反映企业一定时期构成所有者权益的各组成部分的增减变动情况的报表，如所有者权益变动表。反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表，如现金流量表。（1）按照财务会计报告所反映的经济内容分类2.财务会计报告的分类一、财务会计报告概述（二）财务会计报告的构成及分类2.财务会计报告的分类年度财务会计报告（2）按照财务会计报告编制的时间分类中期财务会计报告个别财务会计报告（3）按照财务会计报告编报的主体分类合并财务会计报告一、财务会计报告概述（三）财务会计报告的编制要求年度结帐日为公历年度每年的12月31日；半年度、季度、月度结帐日分别为公历年度每半年、每季、每月的最后一天.月度财务报告应当于月度终了后6天内（节假日顺延，下同）对外提供；季度财务报告应当于季度终了后15天内对外提供；半年度财务报告应当于年度中期后60天对外提供；年度财务报告应当于年度终了后4个月内对外提供。1.数字真实2.内容完整3.计算正确4.编报及时资产负债表02PART0204资产负债表的作用01资产负债表的结构02资产负债表的编制03二、资产负债表（一）资产负债表的作用资产负债表是总括反映企业在某一特定日期（月末、季末、半年末或年末）财务状况的会计报表。是以“资产=负债+所有者权益”这一会计基本等式为基础，按照一定的分类标准和顺序，把企业某一特定日期的资产、负债和所有者权益项目进行排列编制而成的，是反映企业静态财务状况的一种基本报表。二、资产负债表（一）资产负债表的作用资产负债表是主要的会计报表，它所提供的信息是国家宏观管理和企业内部管理制定决策所必须的资料，也是投资者和债权人等各方面进行决策的重要依据。其具体作用如下。（1）通过资产负债表可以了解企业所掌握的经济资源及其分布的情况，经营者据此可以分析企业资产的分布是否合理，还可以评价企业的支付能力。（2）通过资产负债表可以了解企业的负债总额及其构成，分析企业目前及未来需要偿还的债务数额，从而评价企业的偿债能力和筹资能力。（3）通过资产负债表可以了解企业所有者拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。（4）通过对前后期资产负债表的对比分析，可了解企业资金结构的变化情况，预测企业未来的财务状况。二、资产负债表（二）资产负债表的结构资产负债表一般有报告式和账户式两种结构。报告式资产负债表也称为垂直式资产负债表，是按照资产、负债、所有者权益自上而下排列各项目。账户式资产负债表是左右结构，左边列示资产各项目，右边列示负债和所有者权益各项目，根据会计等式的基本原理，左边的资产各项目的合计等于右边的负债和所有者权益各项目的合计。我国企业的资产负债表采用账户式结构。账户式资产负债表左边资产项目，按其流动性分类分项列示，包括流动资产和非流动资产；右边的负债按其流动性分类分项列示，包括流动负债和非流动负债；所有者权益按照实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目分项列示。一般企业资产负债表的格式和内容如表9-1所示。单位名称：

年月日单位：资产负债表（报告式）资产

行次

年初数期末数一、资产：货币资金交易性金融资产应收票据及应收账款其它应收款预付款项存货……资产合计二、负债短期借款应付票据及应付账款预收账款应付职工薪酬……负债合计三、所有者权益实收资本资本公积……所有者权益合计表首正表二、资产负债表——（二）资产负债表的结构账户式资产负债表二、资产负债表（三）资产负债表的编制按照《企业会计准则》的规定，会计报表至少应当反映相关两个期间的比较数据，所以，资产负债表各项目均需填列“上年年末余额”和“期末余额”两栏。1.“上年年末余额”栏的填列方法表中“上年年末余额”栏各项目的数字，应根据上年年末资产负债表中“期末余额”栏中的所列数字填列。若本年度资产负债表中规定的各项目的名称和内容与上年度不一致,应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整后，填入表中的“上年年末余额”栏。二、资产负债表（三）资产负债表的编制2.“期末余额”栏的填列方法表中“期末余额”栏内各项数字，一般应根据会计期末资产类、负债类及所有者权益类各总分类账账户及所属明细分类账户余额填列。填列方法概括如下。1）根据总分类账余额直接填列。如“短期借款”“实收资本”“资本公积”“盈余公积”等项目，都是根据相应总分类账科目的期末余额直接填列。二、资产负债表（三）资产负债表的编制2.“期末余额”栏的填列方法2）根据总分类账余额计算填列。“货币资金”项目反映企业库存现金、银行存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款等的合计数。该项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计数填列。“存货”项目反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的价值，包括各种材料、商品、在产品、半成品、包装物、低值易耗品、委托代销商品等。本项目应根据“在途物资”（或“材料采购”）、“原材料”、“自制半成品”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“生产成本”等科目的期末余额合计减去“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算的，还应按加或减材料成本差异后的金额填列。自2024年1月1日起，根据《会计法》、《企业会计准则》和《企业数据资源相关会计处理暂行规定》等法律法规，企业应根据重要性原则并结合本企业的实际情况，在“存货”项目下增设“其中：数据资源”项目，反映资产负债表日确认为存货的数据资源的期末账面价值。“未分配利润”项目反映企业尚未分配的利润。本项目应根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。未弥补的亏损，在本项目内以“-”号填列。二、资产负债表（三）资产负债表的编制2.“期末余额”栏的填列方法3）根据明细分类账余额计算填列。如“应收账款”、“预收款项”、“应付账款”、“预付款项“等项目的填列项目。这四个项目都是用来反映企业债权债务的项目，在借贷记账法下，债权债务类账户应根据其账户的余额方向判断其性质，如果账户余额为借方，则表示企业的债权，如果账户余额为贷方，则表示企业的债务。在实务中，对同一个明细单位的结算，往往只设一个明细账户，通过该明细账既核算与该单位的债权结算，又核算对该单位的债务结算，因而在这些资产负债表项目的填列上，应根据其所属明细账户的余额及余额的方向分析计算填列，以正确反映企业的资产负债情况。“应收账款”项目的期末数=

30000+6000=36000“预收款项”项目的期末数=3000+20000=23000例“应收账款”项目、“预收款项”项目的填列借

应收账款贷期末余额

27000借

应收账款—甲单位贷期末余额30000借

预收账款—A单位

贷期末余额6000借

预收账款—B单位

贷期末余额20000借

应收账款—乙单位贷期末余额3000借预收账款贷期末余额14000二、资产负债表——（三）资产负债表的编制二、资产负债表（三）资产负债表的编制2.“期末余额”栏的填列方法3）根据明细分类账余额计算填列。“应付账款”项目反映资产负债表日以摊余成本计量的、企业因购买材料、商品和接受服务等经营活动应支付的款项。该项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属的相关明细科目的期末贷方余额合计数填列。

“预收款项”项目反映企业预收购买单位的账款。本项目应根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列。如“预收账款”科目所属有关明细科目有借方余额的，应在本表“应收账款”项目内填列。二、资产负债表（三）资产负债表的编制2.“期末余额”栏的填列方法3）根据明细分类账余额计算填列。“应收账款”项目反映资产负债表日以摊余成本计量的、企业因销售商品、提供服务等经营活动应收取的款项。该项目应根据“应收账款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额分析填列。“预付款项”项目反映企业按照合同规定预付给供应单位的款项。本项目应根据“预付账款”科目和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关预付账款计提的坏账准备期末余额后的净额填列。如“预付账款”账户所属明细账期末有贷方余额的，应在本表“应付账款”项目内填列。二、资产负债表（三）资产负债表的编制2.“期末余额”栏的填列方法4）根据总分类账和明细分类账余额分析计算填列。例如“长期借款”项目需要根据“长期借款”总分类账期末余额，扣除“长期借款”账户所属明细分类账中反映的将于1年内到期的长期借款部分，分析计算填列。5）根据有关账户的余额减去其备抵账户余额后的净额填列。如“固定资产”项目需要根据“固定资产”总分类账账户的期末余额，减去“累计折旧”“固定资产减值准备”等账户期末余额后的净额填列。二、资产负债表——（三）资产负债表的编制【例9-1】甲公司20×3年12月31日有关总分类账和明细分类账余额如表9-2所示。根据下列资料经归纳分析后填入资产负债表。4.资产负债表编制方法举例利润表03PART0204利润表的作用01利润表的结构02利润表的编制03（一）利润表的作用经营成果：是企业一定会计期间的收入与同一会计期间相关的费用进行配比后，计算的企业一定时期的净利润(或净亏损)。利润表是总括反映企业在一定会计期间（年度、半年度、季度或月份）的经营成果的会计报表。它是根据“收入-费用＝利润”这一平衡公式，按照一定的标准和顺序，把企业一定时期内的收入、费用和利润项目进行适当排列编制而成的，是动态的会计报表。三、利润表三、利润表（一）利润表的作用1.通过利润表可以了解企业利润（或亏损）的形成情况,据以分析、考核企业经营目标及利润计划的执行结果，分析企业利润增减变动的原因，以促进企业改善经营管理，不断提高管理水平和盈利水平；2.通过利润表可以评比对企业投资的价值和报酬，判断企业的资本是否保全；3.根据利润表提供的信息可以预测企业在未来期间的经营状况和盈利趋势。三、利润表（二）利润表的结构利润表一般由表头、表体部分组成。表头部分应列明报表名称、编制单位名称、编制日期、报表编号和计量单位。表体部分是利润表的主体，应列示形成经营成果的各个项目和计算过程。利润表有单步式和多步式两种结构。单步式利润表是将当期所有的收入列在一起，所有的费用列在一起，然后将两者相减得出当期净损益。我国企业的利润表采用多步式结构。多步式利润表是通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，分步计算当期净损益，以便报表的使用者理解企业经营成果的不同来源。为了使报表使用者通过比较不同时期利润的实现情况，判断企业经营成果的未来发展趋势，利润表需要分为“本期金额”和“上期金额”两栏分别填列，即企业需要提供比较利润表。我国企业利润表的具体格式和内容如表9-4所示。单步式利润表利润表编制单位:某公司

20x4年7月

单位:元项目本期金额上期金额一、营业收入投资收益（亏损以“-”号列示）公允价值变动收益（损失以“-”号列示）营业外收入

收入合计营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失营业外支出所得税

费用合计三、净利润（亏损以“-”号列示）四、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益表首表体三、利润表——（二）利润表的结构多步式利润表利润表编制单位:某公司

20x4年7月

单位:元表首表体三、利润表——（二）利润表的结构项目本期金额上期金额一、营业收入减：营业成本税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“-”号列示）投资收益（亏损以“-”号列示）……二、营业利润（亏损以“-”号列示）加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额（亏损以“-”号列示）减：所得税四、净利润（亏损以“-”号列示）……三、利润表——（三）利润表的编制利润表编制的原理是“收入-费用=利润”的会计平衡公式和收入与费用配比的原理。我国企业利润表的主要编制步骤和内容如下。1）以营业收入为基础，减去营业成本、税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、研发费用，加上其他收益、投资收益（损失以“-”号填列）、净敞口套期收益（损失以“-”号填列）公允价值变动收益（损失以“-”号填列）、信用减值损失（损失以“-”号填列)、资产减值损失（损失以“-”号填列）、资产处置收益（损失以“-”号填列），计算出营业利润。2）以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额。3）以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润（或净亏损）。4）以净利润（或净亏损）和其他综合收益为基础，计算出综合收益总额。5）以净利润（或净亏损）为基础，计算出每股收益。1.利润表的填列方法三、利润表——（三）利润表的编制利润表编制的原理是“收入-费用=利润”的会计平衡公式和收入与费用配比的原理。利润表各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏。“上期金额”栏内各项数字应根据上年该期利润表的“本期金额”栏内所列数字填列。“本期金额”栏根据“主营业务收入”“其他业务收入”“主营业务成本”“其他业务成本”“税金及附加”“销售费用”“管理费用”“财务费用”“资产减值损失“信用减值损失”“其他收益”“投资收益”“净敞口套期收益”“公允价值变动收益”“资产处置收益”“营业外收入”“营业外支出”“所得税费用”等科目的发生额分析填列。其中，“营业利润”“利润总额”“净利润”等项目根据该表中相关项目之间的关系计算填列。1.利润表的填列方法利润表编制单位:某公司

20x4年7月

单位:元项目本期金额上期金额一、营业收入减：营业成本税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“-”号列示）投资收益（亏损以“-”号列示）……二、营业利润（亏损以“-”号列示）加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额（亏损以“-”号列示）减：所得税四、净利润（亏损以“-”号列示）……本期金额应根据损益类账户的本期发生额直接填列或分析填列。上期金额应根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列三、利润表——（三）利润表的编制三、利润表——（三）利润表的编制利润表“本期金额”栏各项目的内容及具体填列方法详见教材9.3.3利润表的编制——第2点利润表各项目的填列说明。2.利润表各项目的填列说明三、利润表——（三）利润表的编制【例9-2】天宇公司20×3年度损益类各账户本年累计发生净额，如表9-5所示。根据下列资料，编制天宇公司20×3年度利润表（上期金额略）。3.利润表编制方法举例现金流量表04PART0204现金流量表的作用01现金流量表的内容02现金流量表的结构03现金流量表的编制04四、现金流量表（一）现金流量表的作用现金流量表是指反映企业在一定会计期间现金及现金等价物流入和流出的报表。从编制原则上来看，现金流量表按照收付实现制原则编制，权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息。编制现金流量表的主要目的是为报表使用者提供企业一定会计期间内现金流人和流出的有关信息，以便于报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，揭示企业的偿债能力、支付能力，并据以预测企业未来的现金流量。现金流量表在评价企业经营业绩，衡量企业财务资源和财务风险，以及预测企业未来前景方面，有着十分重要的作用。四、现金流量表（二）现金流量表的内容1.经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，即除投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项都可归属于经营活动。2.投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。3.筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。四、现金流量表（三）现金流量表的结构设置现金流量表的计算公式如下。现金净流量=现金收入-现金支出它可分为三部分：第一部分为经营活动中的现金流量；第二部分为投资活动中的现金流量；第三部分为筹资活动中的现金流量。各部分又分别按收入项目和支出项目列示，以反映各类活动所产生的现金流人量和现金流出量，来展示各类现金流入和流出的原因。四、现金流量表（四）现金流量表的编制编制现金流量表时，经营活动现金流量有两种列示方法：一为直接法；二为间接法。这两种方法通常也称为现金流量表的编制方法。直接法是通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。一般以利润表中的营业收入为起点，调整与经营活动有关项目的增减活动，然后计算出经营活动的现金流量。间接法是以本期净利润为起点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及有关项目的增减变动，据此计算出经营活动的现金流量。《企业会计准则——现金流量表》要求企业采用直接法报告经营活动的现金流量，同时要求在附注中用间接法来计算现金流量。所有者权益变动表05PART0204所有者权益变动表的作用01所有者权益变动表的结构02所有者权益变动表的编制03