民营企业内部审计若干问题研究

民营企业内部审计若干问题研究

一、民营企业的性质和特点

民营企业是一个新兴的产业形式，应该履行受托经济责任。在民营企业集团内，集团公司并不对各控股参股公司直接进行经营管理，也存在所有权和经营管理权的分离。因此，也存在经营管理者对所有者、下级经营管理者对上级经营管理者的多重受托经济责任。民营企业内部审计正是在这种受托经济责任下基于经济监督的需要而产生的。民营企业内部审计是由企业内设立的专职审计机构和审计人员，按照法律法规和单位内部的有关规定，对单位内部财务收支、经营管理及有关经济活动的真实性、合法性、效益性等进行审查，评价经济责任，以促使其改善经营管理，提高经济效益的具有相对独立性的经济监督活动。

民营企业内部审计具有以下特点：

（1）民营企业内部审计具有一定的复杂性。民营企业规模大小不一，有的已发展成为集团公司，有的还是小型企业；民营企业的生产性质多样化，有的是高科技的IT行业，有的只是生产低值产品的企业。在实施内部审计方面，没有统一的格式。

（2）对于民营企业集团来说，审计企业集团发展战略和发展规划的一致性、协调性，是企业集团内部审计的一个极为重要的方面。企业集团各成员联合的目的在于充分发挥整体协作、分工的优势，实现整体效益最大化。为此，企业集团在投资政策、人事安排、会计核算、财务管理、生产经营、内部控制和发展战略规划等方面都相对集中，以使集团各单位协调一致，顺利实现既定目标。民营企业集团内部审计对此应予以充分关注。

（3）民营企业内部审计具有服务内向性和相对独立性。内部审计的主要目的是为了加强企业内部的经济管理和控制，巩固内部经济联系，提高经济效益。执行内部审计的审计机构也是作为民营企业的一个职能部门，不受外部因素的干扰。同时，审计机构与企业的其他职能部门相互独立，以保证内部审计客观、公正、可信。

（4）民营企业内部审计范围的广泛性。民营企业内部审计既包括传统的内部财务审计，又包括现代的经济效益审计；既可进行事后审计，又可进行事前审计；其审计工作既可是防护性的，又可是建设性的。总之，基于企业内部经济监督和经营管理的需要，内部审计可延伸至企业所能控制和影响的所有方面。

（5）民营企业内部审计具有针对性和及时性。企业内部审计机构是企业内的一个部门，可以针对企业内随时出现的情况和问题进行审计，及时了解情况，分析问题，找到解决问题的途径和方法，从而促使企业加强经营管理，提高经济效益，实现企业整体目标。

二、民营企业内部审计的主要内容

民营企业作为我国现代企业组织的一种形式，已逐渐成为市场经济的重要经济组成部分，规范它们的经营行为显得尤其重要。民营企业内部审计应根据自身的特点，利用自身的优势，根据企业的需要，适时确定其审计的内容，以便为企业管理当局提供有效的服务。

1、经营审计

经营审计是现代内部审计的一个新领域，它是以被审计单位业务经营活动为具体的审计对象，评价生产力的各要素的利用程度，以挖掘潜力，提高经济效益的一种审计，是构成经济效益审计的一个重要方面。

20世纪90年代以来，社会上对企业的环境保护、产品质量保证等提出了强烈的要求，推动了以环保标准和质量论证体系标准为主要内容的社会效益审计的实施。经营审计的发展深化了内部审计的内容。

2、管理审计

管理审计是以改善企业的管理素质和提高管理水平为目的，审查被审计单位在计划、组织、领导控制、决策等管理职能上的表现，促进被审计单位提高管理水平，促使生产力要素的更好配合，以提高经济效益的审计。提高经济效益的手段和方法，大体可分为两大途径：一是向生产力各要素要效益，二是向管理要效益。当代审计的目标不再是局限于查错防弊和为社会提供公证，而是向管理领域有所深入和发展，这也是管理审计的目标，它要求内部审计人员从检查和评价的角度来熟悉和掌握一般管理职能和管理原则，一旦确定有问题，应该从管理的高度而不是从具体业务处理的低层次来提出改进管理过程的建议和措施，从根本上清除因管理缺陷而导致一系列的类似的具体问题，达到治标、治本的目的。

3、经济责任审计

经济责任审计是指内部审计人员对承担经济责任的责任人，对其履行责任期间的经营业绩进行评价的一种审计。经济责任审计在西方企业中是一项重要的内部审计内容。它主要围绕企业设置的成本、费用中心、收入中心、利润中心、投资中心，评价各责任人在一定时期的各项经营业绩。在我国，最早进行经济责任审计的是国有企业，对承包经营者、厂长、经理等在任职期限内的经济活动成果，企业资产的保值增值状况，企业对国家经济政策和财经法规的执行情况，进行任期经济责任审计。随着现代企业制度的建立和不断完善，经济责任审计不仅可在国有企业推行，还可在民营企业推行。

4、经济合同审计

经济合同审计是指对经济合同的签订和执行的合规性、效益性及风险性进行检查和评价的一种审计，其目的是为了保证合同条款的合规和合同的有效执行。经济合同审计是事前审计的一个重要内容，内部审计人员通过对合同的审查对合同的内容、可行性进行全面评价，起到防患于未然的作用。具体在审计时应注意：审查和评价经济合同的内容是否符合国家法律、法规；合同条款是否完整和正确；参与签订合同的当事人有无签约资格；合同对方有无履行诚意和经济担保；合同的履行是否正常；违约责任的处理是否符合规定等等。

5、绩效评价

绩效评价是绩效审计的一个重要环节，它涉及审查和评价经济活动的效率性、效果性和经济性。效率性（Efficiency）指用一定的资源是否取得更大成果，或使用较少的资源是否达到一定的成果；效果性(Effectiveness)指是否实现预定目标和达到预期效果；经济性(Economy)指投入的各项经济资源的利用是否节约，是否合理。绩效评价是企业内部管理的一个重要方面。建立一套现代企业的绩效评价体系，通过对企业经济效益的评价，分析经济效益高低的原因，指出其薄弱环节，提出改进措施和奋斗的方向，对企业的发展具有十分重要的意义，这也是企业内部审计的一项重要内容。

6、资产重组审计

资产重组审计是适应我国企业的资产重组活动而产生的，已成为当前内部审计的一项重要的工作。资产重组审计是一项政策性和操作性都非常强的工作，要求审计人员参与资产重组事前、事中、事后的全过程。在资产重组前，对被收购兼并企业的情况进行深入了解，摸清资产价值、资产质量、经营管理和盈亏情况，并对其市场现状与潜力进行可行性分析，给重组决策方案提供有力的数据。在资产重组过程中，应配合社会中介机构组织参与资产评估，正确评价企业的资产现状和价值，尤其是要做好产权界定和产权变动审计。具体来说，应针对资产重组的不同类型确定审计重点。在资产重组以后，应针对产权变动后账务处理的合规性、合法性进行审计，维护企业的正当权益。

内部审计的概念

*内部审计的最新定义：内部审计是一种独立、客观的保证工作与咨询活动，它的目的是为组织增加价值并提高组织的运作效率，它采取系统化、规范化的方法对风险管理、控制及治理过程进行评价。提高它们的效率从而帮助实现组织目标。

内部审计的最新定义最新要点：

1、保证工作和咨询工作

2、评价和改进风险管理、控制和治理程序

3、系统化和规范话的方法

4、独立性和客观性

5、增加价值和提高效率

6、组织的目标

1.1审计工作计划

相关规定：由首席审计执行官制定/根据风险来制定/符合组织的目标/至少一年制定一次/考虑是否接受咨询工作。

审计工作计划的内容包括：内部审计部门目标/业务工作安排、人员配备和财务预算/业务活动报告

制定审计日程安排时应考虑的事项：

1、最近一次审计的日期和结果

2、对风险和风险管理/控制程序效果的最新评价

3、董事会、高层管理人员的要求

4、与治理有关的问题

5、业务、经营、程序、系统和控制方面的只要变化

6、实现营业利益的机会

7、内部审计师的变化和能力

8、应具有从粉的灵活性、以便应付意外要求

审计实施步骤：选择被审计单位——制定审计项目计划——实地调查——描述、分析、评价内部控制制度——（非必须）扩大测试——提出审计发现和审计建议——做出审计报告——跟踪检查——审计评价

审计项目计划制定程序：拟订审计目的和范围——取得背景资料——确定资料来源——与有关人员进行交流——初步调查——编写方案—（以上为内部审计师的工作）/—确定如何报告审计结果——对审计方案的审批（本部分为首席审计执行官

或其指定人员的工作）

1.2

审计实施

描述、分析和评价内部控制制度的方式：

内部控制问卷/流程图/文字描叙/穿行测试/小样本测试/内部控制矩阵图/重估风险

扩大性测试的方法：审查文件记录/面谈/实地观察/检查资产/帐实核对

审计发现及审计建议

（在进行评价或核证时应用标准、措施或期望值）标准与情况（在检查中发现的实施证据）核对和评价

，对差异分析存在原因，及存在的差异使组织及其他部门面临的风险——总结——得出审计结论，提出审计建议进行呼吁。

1.2审计实施

审计报告的内容：审计目标/审计范围/审计结论/建议和行动计划/对违反《标准》的披露

审计报告的质量要求：准确、客观/清楚、简明/富有建设性/完整、及时

2.风险/范围

2.1风险/衡量风险的标准是后果和可能性降低风险是

内部审计的目标之一/风险评估是指定内部审计计划、安排审计工作的基础。

2.2风险的表现：

*因使用不正确、不及时、不完整、不可靠的资料导致决策错误

*记录有错误、会计核算资料不真实、不完镇、财务报表有欺骗性行为，以及发生财务损失。

*资产保护不当

*客户不满意

，组织信誉受损

*执行组织决策、计划、程序不力，或有违法违规行为

*不经济地获取或无效地利用资源

*没有完成组织的任务和目标。

2.3风险评估

风险评估/风险评估对审计

工作目标安排极为重要/通常对高风险活动贫农感的优先考虑实施审计/风险评估应每年进行一次。

风险评估的步骤：（许多审计部门运用数字模型进行风险评估）

*挑选出对组织各单位最重要的风险因素

*给风险因素逐一打分

*加总得出风险分值

*按各单位的风险值排序。

风险管理程序的目标：

1、找出风险并优化加以解决

2、确立组织可以接受的风险水平

3、把风险降低和控制在可接受水平

4、定期对风险和控制的有效性进行再评估

5、审计委员会和管理层定期听取风险管理程序的结果报告。

对风险管理的审计：

1、内部审计师应该帮助组织发现并评价重要的风险因素，帮助改进风险管理和控制体系

2、内部审计师应检查、评价和报告组织的风险管理程序的充分性和有效性

3、如果组织尚未建立风险管理程序，内部审计师应该提请管理层注意这种情况，并提出相关建议

4、内部审计师应评价管理层对风险的接受水平

3.确定适当审计目标和范围

3.1

审计目标

审计目标和审计程序的结合决定了内部审计师的工作范围

根据不同的审计目标可以划分审计的类型

治理程序

对治理程序的审计重点内容：

1、制订、传达目标和价值

2、监控目标的实现情况

3、确保责任制

4、维护价值

根据不同的审计目标划分不同的审计类型：经营型/绩效审计/合规性审计/质量审计/财务控制审计/财务报表审计

信息技术审计

评价与信息安全性有关的活动：明确信息安全性是一种管理责任/读对信息安全性和有关风险进行评价/评价有关预防性、发现性和减缓性措施的有效性/定期评价组织的信息安全情况

计算机辅助审计种类包括：

测试数据/平行模拟/通用审计软件/整体测试/标记和跟踪/映像和程序分析/程序编码分析/电子数据处理系统

3.2

审计范围

审计工作职责范围：

1、审查财务和经营信息资料的可靠性和完整性

2、审查为保证组织政策、计划、政策等得以遵循而建立起来的组织系统

3、审查财产的保护方式和状况

4、评价使用资源的经济性和有效性

5、审查并评价经营性项目和行为

对内部控制的审查：审查内部控制制度的恰当性/有效性/及执行效果

范围相关要求：划分审计业务范围应能够足以实现审计目标/当审计范围受到限制时，最好书面报告董事会

4.评估内部控制

内部控制的主要目的：财务和经营信息的可靠、完整/经营工作有效率有效果/资产得到保护/组织的行为和决定遵守相关的法律、规定和合同

控制措施的种类：预防性控制/检查性控制/纠正性控制/指导性控制/补偿性控制

控制方法：组织控制/经营控制/人事控制/检查控制/设施和设备的控制

控制标准：内部审计部门需要恰当的标准对控制进行评价

内部审计师应该确定管理层已在多大程度上建立了恰当的标准：如认为恰当则内部审计师应该在其评价工作中进行应用/如认为不恰当，内部审计师就应该和管理层一起开发恰当的评价标准.

内部控制程序各角色的作用：董事会——建立并维护组织的治理程序，高级管理层——监督、评价整个组织的风险管理和控制程序，操作部门管理人员——评价所在部门的风险和控制

审计师将审计发现和审计评价汇报

高级管理层和操作部门管理人员，年度报告汇报和总体判断意见汇报给董事会。（达到为组织的风险管理和控制程序的有效性提供保证）

审查、评价、改善组织的控制：

1、评价并帮助改进组织的控制是内部审计的一项重要工作

2、对内部控制充分性和有效性的评价

3、对经营与项目的评价

4、开展咨询工作与内部控制的关系

5、适当的审计程序

审计程序流程：查找、收集（信息）——分析、评价（实施分析性审计程序等得出审计结论和审计结果）——记录（编制审计工作底稿支持审计结论和审计结果）

审计证据的要求：充分/有力/相关/有用

审计工作底稿：记录与审计相关的信息，应支持审计结论和审计结果，审计工作底稿类别包括：报告/辅助性文件/检查笔记/通讯记录

审计工作底稿相关规定和要求：审计工作底稿属于组织的财产（非审计部门和个人的财产）/应有相应的接触控制/对外的披露须谨慎/应当进行索引/都应经过复核

6、

计部门的管理

审计业务监督：审计业务监督由首席审计执行官负责/审计业务监督贯穿于计划、检查、评估、报告和跟踪检查各个阶段。

审计业务监督的内容：

1、确保内部审计时拥有所需要的知识和技能。

2、在计划和通过审计方案过程中提供指导

3、确定经批准的审计方案已被执行

4、确定审计工作底稿恰当地支持审计发现/结论和报告

5、确保审计报告符合质量要求

6、确保已达到审计目标

7、员工培训和个人发展、工作请胯骨评估

8、时间和费用的控制。

管理内部审计部门——首席审计执行官。负责管理，负责定期向董事会与高级管理层报告。。。。。

获取外部服务：内部审计部门在特殊情况下可以应用外部

服务提供者：例如信息技术/税收/翻译/土地、艺术品、投资金融工具资产评估/开展舞弊和安全调查/遇到兼并和收购的情况

首席审计执行官在获取外部服务时的有关要求：

1、评价外部服务提供者的知识、技能和其他能力

2、评价外部服务提供者的独立性合乎客观性

3、获取关于外部服务的充分信息

4、保证外部服务就工作遵守《标准》的要求

5、适当地报告外部服务

B

职业特征

1.1

属性标准：定义和结构/宗旨、权利和职责/内部审计章程/独立性和客观性/熟练性与应有的职业审慎性/质量保证和改进项目

宗旨、权利和职责——宗旨：内部审计活动所要达到的目标，权利：实现内部审计目标的保证，职责：内部审计部门和人员需要履行的责任

章程——内部审计工作的目的/内部审计在组织中地位/内部审计活动的有关的权利/内部活动的范围/有关开展内部保证服务和咨询服务的规定和原则（章程应提交管理层审批，并交董事会认可）

独立性和客观性——独立性

内部审计活动应独立他们所审查的活动之外，内部审计活动只有具备应有的独立性才能作出公正的、不偏不倚的坚定和评价/独立性要求内部审计活动全过程不受干扰

独立性的具体表现——个人的独立性（形式独立性/实质独立性）和机构的独立性

如何获得机构的独立性：

1、最重要和最大的保证来自内部审计章程

2、内部审计部门应对组织中具有足够权利的领导负责并报告工作

3、内审部门与各治理机构直接沟通信息，并有权出席与其职责有关的各种会议

4、首席审计执行官由董事会一致任免

5、审计委员会主要由非管理层人员组成。

独立性和客观性——客观性

客观性对内部审计时的要求：

1、要做到独立判断

2、对他们的工作成果抱有诚实的信条

3、不会与任何方面达成重大的质量妥协

4、不能把对其他事物的判断凌驾于对审计事物的判断之上

5、不应被置于无法做出客观的专业判断的处境中

如何保证客观性：

1、内部审计师的指派必须避免利益冲突和偏见

2、内部审计师不应承担经营风险

3、内部审计师不能履行设计、安装和经营系统的职责

4、在审计报告公布之前，必须复核内部审计工作

5、不接受雇员、可户、供应商或者有工作关系人员的酬金或礼物

对独立性或客观性的损害：偏见/范围限制/评价以前负责的经营工作/借调、临时聘用未隔合理时间等人员参与审计/参与审计、安装、程序起草、操作/接受相关人员礼金/负责可能受审计的经营性工作

独立性或客观性受到损害时的披露：出现利益冲突时，内部审计师报告首席审计执行官，由其指派审计师/审计范围限制，书面报告。具体情况报告在审计结果报告或工作报告进行披露。

内部审计师可以为其负责的运营工作提供咨询服务

熟练性——熟练应用

审计实务标准、程序和技术/具有发现无比线索所需足够知识/应懂得处理人际关系/应由熟练的口头和书面沟通技巧/继续职业发展

应有的职业审慎性——

1、根据审计目标确定审计范围、拟订审计程序

2、充分认识需要提供保证性服务事项的复杂性、重大性和重要性

3、对风险管理、控制和治理程序的充分性和有效性做出判断和建议

4、对严重出错、违规和不守法行为保持警惕

5、考虑潜在利益相对的审计成本

应有的职业审慎性不意味着用永不出错。

质量保证与改进项目——内部评价/外部评价

内部质量项目的报告依据《标准》开展内部审计活动，披露不合规行为

3、职业道德规范的重要性：在组织中建立信任的基础/在业界倡导一种道德文化/有助降低组织的风险

适用性与执行：个人/团体。个人包括协会会员/CIA/IIA接受合参加者/按《标准》提供内部审计服务的人员

使用和信守的原则：正直/客观/保密/能力

行为规则：正直/客观/保密/适任

C

舞弊

舞弊手段：做假帐/行贿受贿/支付或收受回扣/低价出售或转让/给关系人利益/从事非法活动/贪污/截留收入

舞弊征兆：（个人）超支购买、奢侈生活/情绪复杂波动/具有掩盖其舞弊行为的能力/不请假或离开岗位/长期士气低下/沉重个人债务

（组织）太多“取消”或“退款”/财务经理频繁调动/先进流失/应付应收增加/存货和销售成本增加/帐目年底做重大调整/缺少附件的支出/不正确的会计记录

舞弊的预防：防止舞弊的发生/在舞弊发生时限制其影响范围

首要预防机制是内部控制制度/内部审计师有责任防止舞弊（检查和评价内部控制/揭露风险）

评估舞弊的标准：现有条件招致重大违法行为的奉贤/组织内的个人或集体出于某种原因或动机从事违法活动的可能性/组织内的个人或集体工作态度或道德观念有问题，以致进行违法活动的可能性

风险因素：控制弱点（容易出现舞弊的控制点）——红旗标志法（主观判断结果）/制造错误法（穿行测试）

与舞弊调查相关的审计步骤：

接受审计委托（保持职业审慎性）——发现并评价可能舞弊现象（具有足够证据时）——决定采取进一步行动，提出审计建议（同时通报组织有关部门）——进行必要延续程序，组织对无比的调查（收集足够的证据）——得出审计调查结论（提交书面报告）——报告问题、结论、建议、纠正措施等。

舞弊调查的步骤：

评价舞弊的概率、参与人员的层次和同谋程度——确认内审人员知识能力——设计相关审计次序，确认

舞弊者，舞弊程度、所永技术和舞弊原因——与管理人员、法律顾问和其他专家协调行动——避免侵犯舞弊嫌疑人和其他有关人员的正当权利，以避免损害组织本身的信誉。

计算机舞弊：

舞弊类型：绕过控制/盗用服务/软件剽窃/计算机病毒内部审计程序

一、审计

（一）审计工作计划（见辅导书P2、实务标准P5

；P67~72

）

1、编制主体：首席审计执行官

2、重点关注：根据审计风险编制

3、编制要求：与内部审计部门的章程和机构的目标相一致

4、时间要求：至少一年一次

5、确定是否接受所提议开展的咨询工作应考虑的因素：

该工作在改善风险管理、增加价值、改善机构的经营方面的作用，并应在计划中罗列出已经接受的咨询工作。

6、审计工作计划的内容：

（1）目标

（2）业务工作安排

（3）人员配备和财务预算

（4）部门报告

7、计划过程中应注意的问题

审计执行主管应把内部审计活动的计划与资源要求提交高级管理层和会报告、审议、通过。

（二）审计实施（见内部审计原理与技术上册P182）

1、实施过程（审计程序）

（1）选择被审计单位

1）选择的方法

2）应考虑的因素

3）选择的主体

（2）制定审计项目计划

1）初步确定审计目标和范围（总体目标与具体目标的区别、具体目标的内容及特点、影响审计范围大小的因素）

2）研究背景信息（查阅以前的审计报告及有关内容、座谈）

3）成立审计小组（1~8人，人员分工）

4）初步联系被审者以及其他有关当事人（下达审计通知给被审者、审计委员会和被审者的上级主管）

5）制定初步审计方案（具体内容、编制要求、调整的要求）

6）计划审计报告（文件内容、要求）

7）取得对审计方案的批准（主体：审计经理）

（3）初步调查

1）开始审计工作

2）实地观察

3）研究资料

4）书面描述

5）分析性审计程序（重点掌握内容及运用）

（4）描述、分析和评价内部控制制度

1）描述内部控制的方式

2）穿——行测试的含义：是审查内部控制实施的第一个层次的测试，主要是针对关键控制点，选取一定的交易和活动来进行测试。

3）小样本测试：审计人员选择少量的交易进行测试，检查这些交易如何进行处理。

4）信息系统内部控制测试

5）评价内部控制（内容、方式）

6）重估风险（目的、与第一次评估风险的区别）

（5）扩大性测试

1）对审计方案进行适当的补充

2）编制书面审计报告的初步框架

3）实施扩大性审计测试

（6）提出审计发现和审计建议

1）审计发现的内容

2）审计建议的类型

（7）作出审计报告

1）审计报告的编制主体

2）审计报告的内容

3）审计报告的报送者

（8）后续审计

1）后续审计的方式

2）后续审计的主体（注意独立性的争论）

（9）审计评价

1）评价审计工作的方法、技术等

2）评价审计人员的工作情况

2、需要注意的问题

在实施每一步骤的审计时，应注意工作的主体、应承担的责任、工作要求等相关内容

（三）风险/范围——确认和区分审计业务中的经营目标和风险(审计原理与技术P15~18、P227；辅导书P28；实务标准P7、P67、P93、P104、P125）

1、风险的概念：是指可能对目标的实现产生影响的事情发生的不确定性。风险的衡量标准是后果与可能性。

2、风险管理过程结果对整个审计过程的影响。

（1）制定审计计划时：应该在评估风险的优先次序的基础上安排审计工作。之后，才能根据风险的重要性分配相关的资源。风险模式有多种，他们可以帮助审计行政主观排列出潜在审计目标的优先次序。

（2）在开展审计业务时：用于检测、证实风险的技术与方法应该能够反映出风险的重大性与发生的可能性。在向管理层的报告中应该传达对风险管理的结论和建议，以降低风险。审计行政主管应该至少每年准备一份内部控制的充分性声明，以减少风险。

3、风险的影响（见辅导书P28）

4、风险评估

（1）评估主体

（2）评估内容

（3）评估目的

（4）评估步骤

（5）可审计活动的确定

（6）风险评估模型的优势

5、风险因素（见辅导书P29）

6、风险管理（见辅导书P35；实务标准P93、P104）

（1）涵义

（2）谁对风险管理负责

（3）内部审计师在风险管理中的作用

（4）风险管理过程的目标

（5）内部审计师应按照怎样的程序获取足够的证据以确认风险管理目标是否正在被实现

（6）后续风险水平的处理

（四）审计内涵（目标与范围）（见辅导书P40；实务标准P121、124）

1、审计定义

2、目标

3、新旧定义比较

4、实现审计目标的手段

5、审计范围

（五）内部控制（见辅导书P48、审计原理与技术第三章、实务标准P108、117）

1、内部控制的定义

（1）主体

（2）目标

（3）客体

2、内部控制要素

3、内部控制类型

4、内部控制程序

5、内部控制方法

6、内部控制的实质

7、不相容职务相分离的内涵及常见的不相容职务的确定

8、内部控制面临的危险

9、内部控制在内部审计中的作用

10、管理层与内部审计师在内部控制中的角色定位

11、控制点的内涵

12、描述内部控制的主要方法

13、期望差距的内涵

14、控制自我评价的内涵

（六）适当的审计程序（见辅导书P60、实务标准中的实务公告

审计原理与技术P129、第四章、第五章）

1、分析性审计程序

（1）概念

（2）应用范围

（3）包括内容

（4）分析方法

（5）应考虑的因素

（6）特点及要求

2、审计工作底稿与内部审计记录

（1）底稿的编制主体

（2）底稿应反映的内容

（3）底稿的复核

（4）底稿的保密要求

（5）底稿的作用

（6）内部审计记录的内容及有关要求

3、审计证据

（1）定义

（2）审计证据的标准

（3）审计证据的类型

（4）获取审计证据时应考虑的因素

（5）审计证据的证明力比较

（6）审计证据在审计过程中的作用

（七)审计部门的管理(见辅导书P71、实务标准

审计原理与技术P427)

1、管理的主体

2、管理的客体

3、具体内容

（1）人员配备

要求

岗位分配时应考虑的因素

资格与专业胜任能力要求

使用外部评估机构时应考虑的问题

（2）审计监督

监督的定义

监督的过程

监督的内容

监督的目的

复核审计工作底稿的要求

（3）与外部审计师的合作

合作的内容

介入的深度

合作的方式

（4）质量保证

定义

首席审计执行官的职责

内部评价与外部评价的相关要求

（5）质量项目报告

报告主体

报告目的

报告内容

报告要求

（6）披露违规行为

披露的条件

披露的主体

披露的内容

（7）管理内部审计部门

主体

目标

要求

（8）获取有关服务为内部审计工作提供支持或补充

内部审计部门人员要求

外部服务的内涵

取得外部服务的条件

对首席审计执行官的要求

对外部服务的独立性与客观性评价的要求

（八）内部审计的种类

1、经营审计

2、绩效审计

3、合规性审计

4、质量审计

5、财务控制审计

6、财务报表审计

7、信息技术审计

二、职业道德

（一）内部审计实务标准

1、标准简介

（1）宗旨

（2）标准的构成及各部分的作用和特点

2、属性标准

（1）内容

（2）要求

3、工作标准

（1）内容

（2）要求

4、相关的实施标准

（二）内部审计师协会实务公告

1、定义：什么是实务公告？

2、公告与内部审计实务标准的关系

3、公告的具体内容

4、执行要求

5、详细解释

（三）职业道德规范

1、制定《职业道德规范》的目的

2、它在哪些方面延展了内部审计的定义

3、适用范围

4、要求：需要个人判断

5、宗旨

6、内部审计师应遵守的原则

7、行为规则

三、舞弊

（一）舞弊的预防

1、舞弊与错误的区别

2、舞弊的主要形式

3、舞弊的危害

4、舞弊产生的主要原因

5、舞弊审计的动因

6、舞弊的预防方式

（二）舞弊的发现

1、舞弊的发现的正确含义

2、评估舞弊的标准

3、舞弊审计的程序

4、应注意的几个问题

（三）风险因素

1、控制弱点及与舞弊审计的关系

2、评估舞弊行为的常见方法查处重大违法违纪问题的几种方法党的十六大报告从加强对权力制约和监督的高度对审计工作提出了新要求，国务院领导同志年初在审计署视察时也指出：“对重大违法违纪问题和经济案件要一查到底，决不退却。”为此，审计机关应进一步加大对重大违法违纪问题的查处。面对新形势、新目标，以及复杂多变的审计环境，审计人员如果固守传统、墨守成规，将难以应对日益变化的形势。因此，必须与时俱进，转换观念、思路，创新审计方法。笔者认为查处重大违法违纪问题要采用以下几种方法：

走访座谈法此方法是以被审计单位外部相关单位及相关人员为询证对象，通过座谈寻找审计线索的一种辅助审计方法。审计组进驻后，可以走访被审计单位的主管部门、干部监管部门、综合经济管理部门和业务关联单位，如其上级主管部门、国资委、监事会、纪检、监察、组织、财政、税务、工商、海关、开户银行等单位，听取各部门、各单位从各自角度所掌握的对被审计单位的情况介绍、评价，以及对其领导人或单位存在问题线索的介绍，并查阅有关部门对被审计单位的检查和处理报告，以供审计参考，找出切入点和突破口。

个别谈话法此方法是以被审计单位内部工作人员为询证对象，通过谈话寻找审计线索的一种辅助审计方法。操作上应采取一对一的方式，以打消谈话人的思想顾虑。审计组进驻被审计单位后，采取个别谈话的方式，分别找被审计单位领导班子成员、各职能部门或主要生产经营单位负责人或部分职工谈话，了解被审计单位财政财务收支方面存在的薄弱环节和重大违纪违规问题和个人重大经济问题线索，以明确审计重点和方向。尤其要重视被审计单位纪检、监察、内审、财务、基建、三产、人事等部门负责人的谈话内容。

跟踪决策环节审计法被审计单位多数重大经济决策事项都要通过党组（委）会和领导班子成员会议集体研究决定，因此跟踪查阅其会议记录（纪要）、了解决策事项，查阅收发文本，跟踪其出台政策措施，捕捉有用信息，挖掘审计线索，是审查被审计单位重大经济决策得失的重要辅助审计方法。领导人自行决策的少数重要事项，一般会交给核心承办人去组织或承办。由于任何事项的落实，都要使用资金，所以，作为筹集和安排资金的财务负责人，一般都了解核心情况。而财务负责人出于分清责任的需要，一般都会作工作记录，因此，跟踪单位财务负责人的工作记录也是审计的一个重要方法。

重要关联业务及资金追踪法以被审计单位的资金运动轨迹为主线，在核实重要关联业务中弄清资金的运动轨迹和往来关系，跟踪发现资金上解下拨、使用管理中存在的重大违纪违规问题，是一个重要的审计方法。审计中要重点关注上级单位下拨资金或资金往来的合规、合理性，看下级单位是否按规定使用或核算。审查上级单位有无利用职权将预算资金多拨入下属单位、或违规将单位收入或资金转移至下属单位，将资金沉淀在下面列支不合理支出，或直接到下属单位报销费用，甚至贪污私分等。

实地勘察法该方法是审计人员深入现场实地察看，通过勘察现场情况印证账面收支状况，用以发现其中存在的问题和薄弱环节的一种审计调查方法。如查项目投资仅仅从账面把握不了全貌，只有将账面审计和现场实地勘察结合起来，才能弄清工程量有多大，是否有虚报或配套搞非生产性投资、甚至以生产性项目名义搞楼堂馆所或福利设施。又如政府财政专项资金项目是否落实，必须深入一线资金使用单位现场调查，才能核实清楚。实地勘察法运用十分广泛，通常结合查询方法同时进行，必要时，可以取得现场照片和录像作为审计证据。

综合分析法该方法是将与被审计事项有关的各个因素相互联系起来进行分析，通过各个因素的性质分析被审计项目的性质，通过各个局部的性质分析出总体的性质，或将个别的、分散的审计证据综合起来进行分析，使审计证据形成有充分的证明力的辅助审计方法。综合分析在审计人员形成审计意见时特别重要。对于审计人员来说，综合分析是对被审计单位作出正确评价的必要手段，同时也是防止发生重大失误的必要手段。该方法应用广泛，贯穿于审计的全过程。在规划阶段，通过对调查了解的情况进行分析，制定合理的审计方案；在审计实施过程中，通过对深入调查、询问获取信息的分析，确定符合性测试的范围；通过对符合性测试的结果分析，确定实质性测试的范围和样本数，进一步明确审计重点。上述审计方法要针对审计环境和审计对象的具体情况，择机而用，或独立发挥功效，或相互结合，或与传统的审计方法相结合，综合运用，发挥作用。(路秀丽)一、看图法。即看图核实工程量与工程价款，审定工程造价的一种方法）基建工程决算审计，首先必须认真仔细地看清所有的施工图纸，才能全面准确无误地计算审定工程造价的真实性。要求审计人员必须熟练掌握所有的建筑识图知识，不仅要看建筑施工图，而且要看结构施工图和竣工图；不仅要看水电平面图，而且要看水电系统图；不仅要将每一张图纸看懂吃透，而且要将所有的图纸综合分析。只有在认真看懂吃透图纸的基础上，才能发现问题、揭露问题。看图法是基建工程决算审计最基本、最普遍、最常用的方法，它贯穿基建工程决算审计的始终。二、观察法。它是指审计人员亲临建筑现场，对审计事项进行实地观察，调查了解建设项目的实际情况，发现疑点，验证事实，核实实际工程量，审定工程造价的一种方法。三、询问法。它是指审计人员通过询问被审计单位参与基建项目管理的负责人、当事人、知情人或施工单位施工员、预算员、知情者，以证实基建工程量与工程价款的真实性、合理性的一种方法。审计人员通过询问获得的审计线索有可能引出有力的审计证据，揭露事实的真相。所以询问法也是基建工程决算审计最直接、最常用的一种有效的方法。四、调查法。它是指审计人员深入实际进行调查研究，以查证基建工程量与工程价款的真实性、合理性的一种方法。如对水电主材价格进行市场调查分析，对基建工程量进行调查走访等。调查法是基建工程决算审计一种切实可行的有效方法。如审计人员某年对某单位一建筑基建工程决算进行审计，运用调查法核减隐蔽工程造价与水电主材造价合计18万余元。五、开挖法。它是指审计人员会同被审计单位有关人员与施工单位有关人员到建筑现场，对有疑点的隐蔽工程进行挖开核实工程量与工程价款的方法。开挖法比较直接，容易验证出问题的真假，但工作量大，所以一般实行抽样定点的方式。六、分析法。它是指审计人员运用各种系统方法，对基建工程项目的具体内容进行分离和分类，然后综合分析，发现疑点，揭露问题的方法。分析法的目的在于：（1）通过分析查找可疑事项，为审计工作寻找线索，进而查出各种错误和弊端；（2）通过分析来验证各种资料（如施工合同、施工图纸、隐蔽工程签证等资料）所反映的基建工程项目的真实情况，进而核实实际工程量与审定工程造价。如对某单位一建筑项目进行审计，通过利用分析法发现该项目土方工程量是该项目建筑面积的28倍（即该建筑展开面积需要大开挖28米），对此找建筑单位与施工单位有关人员了解情况，并将隐蔽工程签证与施工日记相查对，核减土方工程量4500立方米，核减工程造价13.7万元。七、测量法。即审计人员深人建筑现场，对照施工图纸，实地测量有关工程量（如门窗洞口的大小、建筑物的长宽高等），计量有关器材物质数量（如配电箱数量、灯具数量、水暖器材的数量等），确定核实基建工程决算工程量与造价真实性、合理性的一种审计方法。如2002年我们对某单位体艺馆基建工程决算进行审计，运用测量法发现该体艺馆屋架吊顶部钢结构设计规定用槽钢320＃变成280＃，槽钢250＃变成了200＃，上人检查桥七桥变成了五桥，上人检查桥圆钢设计规定用直径14＃，实际使用的是12＃圆钢，设计间距60mm，实际间距达70mm、80mm、90mm不等，由于上述原因致使实际比设计少用钢材11.84吨，虚增造价12.2万元。八、核对法。指在基建工程决算审计中用一种记录或资料同另一种记录或资料进行查对，用相互验证和复核的手段，验证基建工程决算工程量与造价真实性、合理性的一种审计技术方法。如2002年我们对某单位一基建项目进行审计，利用被审计单位所提供的隐蔽工程签证单与施工单位所提供的施工日志相核对，查出该基建工程决算重复签证与乱签证一)对库存现金内部控制制度进行符合性测试1、了解现金内部控制制度。主要是通过询问，观察等调查手段收集必需的资料，也可通过编制现金内部控制制度流程图方法。一般情况，了解现金内控制度时，首先应注意检查该制度是否建立并严格执行，其次了解诸如款项的收支是否按规定的程序和权限办理，是否存在与本单位经费无关的款项收支情况，出纳与会计职责是否严格分离，现金是否妥善保管，是否定期盘点、核对等等。2、抽取并审查收款凭证。如果被审单位现金收款内部控制不严，很可能会发生贪污舞弊或挪用等情况。例如，在一个小企业中，出纳员同时汜应收账款明缎账，很可能发生循环挪用的情况，因此应选取适当的样本量进行检查。3、抽取并审查付款凭证。检查付款的授权批准手续是否符合规定，核对现金付款凭证与应付账款明细账的记录是否一致，再如核对实付金额与购货发票是否相符等等。4、评价现金内部控制制度。审计人员在完成上述程序后，即可对现金的内控制度进行评价。评价时，应首先确定现金内控制度的可信赖程度以及存在的薄弱环节和失控点，然后据以确定在实质性测试中对哪些环节可以适当减少审计程序，哪些环节应增加审计程序作重点审查，以减少审计风险。(二)库存现金的实质性测试1、核对现金明细账与总账的金额是否相符，如不相符，应查明原因，并作出记录或适当调整。2、盘点库存现金。通常包括对已收到但尚未存人银行的现金、零用金、找换金等的盘点，盘点的步骤和方法：第一、制定库存现金盘点程序，实施突击性检查，对审计过的单位，进点后不要立即进行盘点，应选择审计期间任意时间(自定)或选择结束审计之前，给对方出其不意，以达到审计目的。再者，审计前应侧面探听了解出纳及会计人员是否都在场，否则另择时机，以免打草惊蛇，给被审单位提供造假，阻挠审计的机会。第二、确定盘点时，审计人员和出纳人员应一同到达盘点现场。如现金存放有两处或两处以上者应同时进行。在清点保险柜时，在不侵犯出纳人员权利的基础上，对其使用的办公桌，文件橱进行清点，在盘点中不放过任何疑点。第三、在盘点库存时，审计人员和出纳人员都不得离开盘点地，不要听信出纳人员的巧辩以及其他推诿的话，要学会察言观色。如在审计某部门时，会计出纳人员一听说要盘点，尽管嘴上说没事，但从他们额头上浸出的汗珠，审计人员毅然断定绝对有问题，一口回绝了“你们先回办公室，我们整理一下就送过去的”要求，在审计人员说服教育和义正辞严的态度面前，不得不交出了该单位账内和账外苦心经营的几十万元的“小金库”。第四、在审计期间，对现金进行多次突击盘点。有时一次盘点，达不到预期效果，其主要原因是被审计单位在接到审计通知后，将违纪违规资金提前转移，当第一次盘点后，被审计单位认为风险已过，把转移出去的资料重新放回保险柜内，这时再去盘点就能发现问题。(作者：高莉)审计人员与客户接触，无论是在专业水平、社会知识、审计经验等方面都应首先给人以谦恭谨慎的形象，都应做到含而不露，以谦虚的口吻诱引欲晓的事理，以达到事半功倍的效果。但是，谦虚决不可过份，过份就形成虚假，给人一种不诚实的感受。审计人员外勤工作，对言谈话语的讲究和关注是审计人员形象的一个重要表现。审计人员进驻委托单位的言谈话语，一般可以概括为以下三个阶段：

第一阶段是从刚刚进驻到实施审计前的彼此交谈。应该说，这一阶段的谈话时间是短促的，但所要交谈的内容却是重要的，是实施审计的重要前提。交谈的主要内容包括：审计的目的、范围、内容、资料的提供、涉及周边范围情况、企业的历史沿革、关联企业等等。通过交谈，审计人员可对委托单位有一个整体概念，为实施审计作初步准备，同时也给对方留下一个初步的印象。通过交谈，彼此之间的专业知识水平的程度，文化底蕴的深浅，社会经验的丰富或不足，也都能考查出来。审计人员的第一形象，在这个阶段就会初露头角。审计人员应该语言简炼，目的明确，问题中肯、意见得当，再加上态度和蔼，语汇丰富，言谈诙谐，谈吐文雅，就会给客户留下一个较为良好的印象。

第二个阶段的谈话是实质性的谈话。这个阶段时间不仅长，而且贯穿整个审计的实施过程。审计人员若是从客户的角度体会，最忌讳的是“百事问”。这样效果极为不好，容易引起客户的反感。然而，事实上在审计过程中又不能不问，因为遇到的很多事项或问题都是陌生的。问什么，如何问?这就需要讲究谈话的方法和技巧。可以说，这一阶段是充分表现审计人员业务水平的关键时刻，也是客户对审计人员业务水平评价的关键时刻，审计人员的形象也可充分体现出来。实质性的对话是审计人员充分表露业务水平，专业知识的时候。审计人员应该使谈话的方式和内容紧扣实质性问题，言必有物，对重点问题要言简意骇，避免言不及意，说不到正经点子上。旁征博引，论证充分，这样定会博得客户的信赖与好评。

审计人员谈话的第三个阶段是结论性谈话。应该说结论性谈话比实质性谈话更重要，因为这次谈话要总括审计全过程的实质性问题，要敲定最后的审计结论发表审计意见。审计的结论性谈话不成功者，多是总结问题抓不住要点或重心，反将非重点问题泛泛而谈，言者言不及意，听者不得领悟。因此，谈话应体现出庄重与严肃，但又不可失友善的态度；内容应该是有板有眼，有根有据，既有结论的意见，又有建设性的提示，不能是一般的说教。对审计中发现的问题，一定要重点突出，抓住要害，言简意骇，真正达到审计终结的目的，不仅满足委托者的委托要求，更能使客户感到爱益匪浅，心悦诚服。审计的成功与魅力即在于此。审计人员的谈话技巧提升内部审计职业形象的十大策略摘要：尽管内部审计师并没有在最近的财务报告事件中受到特别的牵连，然而审计工作已因为去年一系列的公司财务丑闻而成为社会各界评论的焦点，在客户和公众的心目中，这些事件已经玷污了审计行业的声誉。虽然越来越多的人正在开始重视审计工作在帮助防止安然事件和维护好公司管理的价值，但审计仍然要从改变形象上推进其发展。

就每个审计工作者而言，我们有责任帮助外界转变对审计业的认识，通过积极的改进措施纠正外界的错误观念。深入到客户和地方社会团体中，就审计工作在确保组织的经营活动获得成功上发挥的作用，及通过开展审计活动所产生的积极影响等方面扩大我们的宣传。

以下是改善审计职业形象的十大措施，这些策略主要用来改变审计工作的面貌和大幅度提升整个组织和经营活动方面的重要价值。

在组织内部应做的工作

提升审计职业形象，要从每个审计人员制定自身的工作计划做起，在组织内开展的活动有助于审计人员与客户之间建立良好的关系和改变外界对审计的认识。

1.制定审计任务说明书

审计任务说明书不仅应是审计部门的工作指导方针，而且还要作为市场开发的工具。一个有效的审计任务说明书一方面制定了该部门的组织目标，为管理决策提供有针对性的参考，同时它是一个推动内部审计成为该组织的重要资源的机会。因此，它应该起到向外界传递审计部门是确保组织获得成功的这种重要信息的作用。

以美国第一银行为例，某审计部门制定的审计任务说明书如下：

审计部门要通过开放的沟通方式、职业技术、专业知识和诚信的工作态度，促进控制环境的完善，为所服务的组织增加价值。

这一审计工作任务说明书，它简述内部审计的主要角色是风险评估，同时特别强调其目标是为组织增加价值。除此之外，我们还要使任务说明书反映出贴近服务于客户的审计方法。

之所以包括“促进”、“开放的沟通”这样的词，因为我们旨在强调承诺与客户共同工作，而不是对他们下命令或对他们吹毛求疵。我们还应该强调诚信的重要性，这是一个在审计过程中有助于传递合作性质的概念，总而言之，任务说明书是为审计部门树立一个积极形象，有利于真实反映我们的审计方式。

虽然说精心制定有效的审计任务说明书代表该部门任务成形的重要一步，但这个步骤并未完成。一旦你已经制定了一份任务说明书，就不能将其随意地放进书桌抽屉里束之高阁，而是要确保审计人员和客户都要看得见这份任务说明书。你可以制作一些明显的、展示性的审计标语放在审计办公地点和每个审计小组成员的台面上展示。审计任务说明书还可以放到审计培训手册及管理部门的正式文书中。进一步说，要确保任务说明书“活起来”，真实有用，而不是当作抽象的理论思想来对待。你的审计小组只有一贯坚持其原则而且言行一致，才会取得客户的信任。

2.消除审计程序的神秘色彩

客户对他们所不理解的东西常常感到不安，因此，他们可能并不重视未向他们作全面说明的审计活动的价值。为了减少对审计认识的混淆和错误观念，可以制订一种清晰讲解审计如何开展工作的白皮书。

这个白皮书应当提供详实的审计程序说明，包括制定审计时间计划，审计目标，解决冲突的程序，以及审计协议授予审计权的说明。流程图和形象化的说明便于举例说明审计概念和程序。除此之外，你也许想既评审潜在的利益，又阐述客户对审计结果的期待。一旦客户了解有关审计的作用、职责和工作程序，他们更有可能将审计看作是积极、富有建设性的行动。白皮书作为一种增益型工具，可以通过增强与客户间的合作提高审计工作的有效性。

3.建设一个内部局域网的网页

局域网系统在与客户的沟通上不仅提供了一个极佳的平台，而且推动审计服务的发展。内部审计师能利用公司的局域网向客户提供其使用信息的便利渠道，诸如审计部门的任务说明书和白皮书，公布的审计信息，职员简历，以及可在因特网上获取的其他审计资源。

在众多的网页内容中，第一银行审计小组在其局域网网页上提供了该部门的服务说明，其中包括有关规章和如何遵循的评论，研究报告、对有关政策与程序的评价等。除此之外，该网站以编制审计工作程序表为特色，列出了每次审计任务的暂定期限，允许管理部门用PDF（电子文本）格式浏览以往公布的审计报告。网站还包括设置了5个问题的趣味性测验，测验来访者对银行政策、审计程序、法律法规问题的知识。这种趣味性、互动式的网页有助于增进客户对网站内容的兴趣而且刺激用户登录和回访网站的次数。

为了进一步推动审计工作，第一银行审计小组的局域网将增加从审计事后调查中了解到的客户在审计过程中取得的正确经验，这样可以让全公司的人看一看审计服务如何使其同事获得好处。总之，审计部门将竭力加强网站建设的特色，强调审计部门在该组织中不容忽视的作用并展示其成功的记录。

4.经常与客户保持联系

与客户发展牢固关系的最佳时机是在审计期间，但不仅仅局限于审计期间，当你开始与他们认识时，通过简单的手势，比方说传看新闻报导或法规信息，都有助于与客户保持联络，建立信任的基础。审计成果既帮助客户们避免了风险，又使客户重视在掌握情况时所得到的审计部门的帮助。

审计过程中，你或许也想对业务执行部门的工作程序进行考察，以便于更好地理解客户的工作和掌握自上次审查以来已知情况的变化。另外，如果公司的政策允许，偶尔带客户们出去吃顿午餐，以保持并增进与客户关系的发展。假如时间有限，一封简单的电子邮件或打个电话也可以帮助保持打通关系的渠道。

你是否常常问客户，“工作进展得怎么样了？”，或者问“你有什么问题吗？”，这种“兜圈子式的管理”或者偶然到客户的办公室拜访一下，以及非正式地聊天，都有助于审计师与业务部门的工作保持同步发展，继续将审计关注的事项放在最优先的位置，这样，也可以避免可能出现审计与客户关系紧张的局面，或使这种问题极少出现。

5.提供审计咨询服务

咨询服务作为一项重要的审计业务，虽然只是在最近才获得专业的广泛认可，但许多有效率的从业者在完成他们的本职工作后，一直在担当着风险与控制的评估员。这样的审计人员大概已经注意到咨询服务不仅有助于确保审计功能的增值，而且有助于树立更积极的职业形象。咨询服务使审计师赢得了客户对审计的认可，而且鼓励客户将审计视为改进业务程序的一种方法。

尽管审计咨询具有许多潜在的好处，然而有效地开展业务需要一种正确的方法。审计咨询工作获得成功的关键是完全清楚客户的业务程序和目标。尽可能从每一个管理层面上获得更多的信息，确保充分熟悉客户的业务部门。比方说，请教该部门成功的标准是用什么尺度来衡量？用什么方法来确定是否能实现业务目标？

从每个业务部门积累的业务知识可加强对整个公司审计知识和能力的提高，从而提高咨询人员的工作能力。事实上，从一个与其他被审计单位相互交叉的业务方面获得有影响力的知识，通常会提出更有价值的建议。一旦你对业务程序和业务目标有了极深刻的认识和把握，你的审计知识将通过改进客户业务的效率和效益的建议中体现出来。

6.寻找一种可以双赢的审计结果

严格审核一下你部门提交审计结果的方法，再确定审计程序的重点是否无谓地放在了组织管理上而不是放在问题上？尽管你不能将你的审计结果降到最低程度，或者也不能忽视你对报告的准确性应该尽到的责任，但许多审计却出具了不尊重客户的审计意见，混淆了审计自身与管理部门的界限。

应将重点从对问题的鉴别上转移出来，把向被审计单位提出审计结果的会议作为一种有利于改进工作的机会。如果可能的话，利用你的专业知识在工作碰头会议或审计结束交换意见的会上制定一个能解决审计事项的行动计划。这项计划在总体上应事先预测到管理部门对审计结论的反应，以便于把结论披露出来的问题转变成一种积极改进的步骤，而不是连珠炮似的批评。这项计划还可缩短追查问题所需要的时间，这将有助于将常常对审计师与客户之间关系的损害行为降到最低程度。把审计结论当作一次解决问题的机会，这将鼓励客户开始把审计作为“教练”而不是“警察”来对待，管理部门也会及时地开始评估审计过程，看它是如何真正地设计成用来帮助企业实现其目标的。

就地行动

要改变对审计的消极认识还要做很多工作，这些工作不能仅限于组织内部。通过采取一些措施，在业内开展教育活动，纠正人们对审计专业有关的错误观念。

7.到地方院校去进行宣讲

大学教授通常很重视专业人员到课堂上向学生们传授有关他们专业领域中的知识和分享从真实世界的视角得出的观点和经验。审计师可志愿讲授会计或商务课程，以帮助在校学生认识有关审计专业的真实性质和价值。

学生们应该认识到，尽管内部审计有一定之规，但审计师并不是“一名小计算员或公司的警卫”。要抓住这个可以澄清错误观念的机会，向学生们说明审计工作是一项充满活力，富有挑战性的专业，这项专业为从业人员的成长和回报提供了一个重要的机会。告诉学生们，审计师通过风险管理、对财务资料真实性的审计和咨询活动向组织提供十分重要的服务。

还必须提及审计师在预防和检查舞弊活动中发挥的作用，对用于查处违法犯罪案件的审计技术的描述，调查取证的故事和对防范舞弊的技术方法的讨论，多半将会引起学生们的好奇心。

讲讲信息安全审计也能吸引学生们，当今的大学生很注意有关技术方面的职业，你也可以谈论近期引人关注的大公司，例如世通公司和安然公司的财务丑闻引发的灾难，解释强大的审计部门怎样才能帮助企业，确保这种情况不会在其他公司再度出现。

对于那些热衷涉足于审计行业或想要更深入地了解审计专业的学生们，别忘了给他们带上你参加当地内部审计师协会会议的免费入场券。除了帮助学生们转变对审计的感性认识之外，你所做的努力可以激发起学生们对审计专业的兴趣，并激励这些未来的毕业生加入到这个领域。

8.加入到你的地方同业小组中去

虽然你可能已经加入了内部审计师协会，但你是否还考虑参加地方分会或支会，既使你没有太多的时间为它做出你的贡献，通常各级组织需要来自不同层次的人尽义务。

对于审计专业发展来说，内部审计师协会一直是强有力的支持者，地方分支机构也在频繁地开展各种活动，为提升审计职业的形象做各种的努力。给这项事业提供支持可以使你在改变观念和增长见识上发挥作用。一个强有力的地方内审协会对你的同事来说意义重大，它传递了这样的信息，那就是内部审计师们是有一个尽职尽责的职业团体的，他们渴望以高标准实践审计业务，按正确的原则，而不是根据主观标准提出审计建议。

9.向有关栏目编辑写稿

地方报纸为倡导内部审计工作提供了一个极好的讨论园地。审计师能利用读者反馈给编辑的来信或“来稿选登”栏目来讨论当前行业内的新闻或内部审计发展的前景趋势。例如，下一次可能见诸于报端的有关大公司破产，舞弊或有可疑的会计实务，写一写论述当前组织中审计工作的重要性和审计是解决大公司不法行为的职能的一部分，以这个角度作为起点讨论审计工作提升组织的重要价值和审计在确保组织经营活动获得成功所起到的重要作用。

由于公众一般并不了解外部审计和内部审计工作是两个单独的专业，所以你还需要向他们解释这两者之间的差别。要让读者清楚，内部审计工作不仅仅是关注会计和财务问题——这是外界普遍性的错误观念，从审计工作的范围来看，这个专业实际上涉及到该组织全部的经营活动。

你可能还要强调，那些投资于公司的股东，他们需要一个强大的、独立的内部审计部门协助他们保护其投资。要着重强调这一点，如果投资人不要求改变这种状态，世通公司和安然公司的财务风险将会再次出现在他们身上。

10.时刻宣传审计

改变公众对审计专业的认识并不总是要求刻意设置环境场合，每天办公室外的合作活动就是一个消除错误观念和教育公众的合适平台。例如，下一次某人问你从事何种工作时，你不能仅仅草率地应付一下，然后马上就转变话题。相反，你要花点时间解释你的工作并详细说明审计在该组织中的作用。介绍一些常识，然后将话题转到阐述审计工作的真正功能和增值性。你不必街头演说，只要摆出事实，说明审计人员对该组织所做的许多积极的贡献，和他们对于现代经营活动不断增长的重要意义。听众将会意识到你的意愿就是帮助他们理解审计工作，甚至通过他们将这种信息传递给其他人，使你的信息呈现几何级数的增加，扩大宣传的范围。所以决不可低估口头工作的市场潜力。

成功的转变

不论是通过向客户传递新信息这样细小的步骤，或者是像在业务研讨会上分享审计专业知识这样的较大贡献，每个审计人员都能为这个专业的转化发挥促进作用。改变这种认识要花费时间，而且常常需要许多人的共同努力。虽然我们开始看到这个专业从整体形象上有了某些改变，但越来越多的审计人员需要趁着这个势头发挥自身的促进作用。

第一银行客户群中一个客户的态度转变就能说明审计工作强大的作用力。过去，客户常常把接受审计与到牙医诊所问诊相提并论——通常是使他感到痛疼和不舒服的一种行为。而现在，当他认识到审计服务的增值功能和审计建议带来的好处时，他就成为审计部门最大的拥护者之一，这就是审计工作市场效应和用这种方式改变公众认识的直接结果。

相同的情况在你的组织中同样可以发生，而且这种思想感情能在公众中传播。有审计团体充分地参与，我们相信转变对审计专业的态度和促进对审计工作理解的新局面会来临。（审计署审计科研所柴娜琳编译）审计过程中发现问题的技巧一、从异常时间上发现问题

（一）从经济业务发生的特定时间上发现异常时间Ｈ绻峒破局ど厦挥蟹从骋滴穹⑸奶囟ㄊ奔洌蛩从车奶囟ㄊ奔溆刖靡滴竦哪谌萦忻飨悦埽陀κ游斐Ｊ奔洌枰柚渌柿希徊胶瞬椤?br>

（二）从时间长短中发现异常时间。在商品购销过程中，商品的购、销、调、存有一定的先后顺序，并且可以凭借有效单据测算正常的时间，如果发现先后顺序无故颠倒，或在时间上远远超过了正常时间，就需要进一步查明原因。

二、从异常的地点发现问题

（一）从距离的远近发现异常地点。企业经营过程中，同一商品可以从多渠道，多地点采购，在同等条件下为节约成本，应就近采购，而舍近求远，或频繁多次倒买倒卖的采购行为，就有拉关系，得回扣，贪污钱财之嫌，应作为异常地点，进一步查明原因。

（二）从商品流向发现异常地点。商品流向决定了购销业务所涉及的地点有一定的规律。如果地点与经济业务的内容无关或相矛盾，电应视为异常地点做进一步调查。

三、从异常数字中发现问题

（一）从数字值的大小变化发现异常数字。要把握经济业务本身量的界限。如某企业的管理费每月在

50000—60000元之间，而本月达到90000元，这90000元对这个企业一个月的管理费来讲，就是异常数字，需要作进一步审查，以便弄清疑点。

（二）从数字的正负方向发现异常数字。应把握经济业务本身应该是正数，还是应该是负数，或者既可以是正数又可能是负数。如资产账户中的固定资产、材料、货币资金等，都应该是正数，如果出现负数，便是异常数字，需要进一步详细查明。

（三）从数字的精确度发现异常数字。—般来讲，会计核算的数字比财务汁划的数字要精确。在会计核算数字中，该精确的而没有精确，不该精确的而精确到脱离实际的程度，均是异常数字，需要问个为什么，并进一步弄个明白。

四、从账户之间异常对应关系发现问题

（一）从资金运动的去向发现异常账户对应关系。资金运动总是有来龙去脉的，商品资金是由货币资金而来的，具体是通过“库存商品”账户反映其来路。在正常情况下，“库存商品”账户的借方；对应“银行存款”账户或“应付账款”账户的贷方。“库存商品”账户的贷方反映商品的减少，在正常情况下，其去向有出售和本单位领用；在特殊情况卜，有库存盘亏、毁损等。因此，与“库存商品”账户的贷方相对应账户有“银行存款”、“应收账款”、“管理费”、“待处理损失”等账户。查账时发现异常去向，应特别注意，进一步弄清真实情况。

（二）从资金运动的来路发现异常的账户对应关系。每一项经济业务都涉及有关资金来源与去向两个方面，如货币资金减少，可能形成商品资金，也可能形成债权，还可能购置固定资产。如果发现非对应关系，应作为异常对应关系加以审查。

（三）从没有原始凭证的应收款、应付款的转账中发现异常账户的对应关系。在审计过程中，发现一些单位弄虚作假、违反财经纪律，其主要手段之一就是通过应收款、应付款账户作手脚。因此。查账时应特别注意审查那些没有原始凭证的应收款、应付款账户。

此外，根据被审计单位的具体情况，分析研究发现问题的侧重点。如：被审计单位的关键人员突变，就要查“活”账，从实际的经济活动和从事经济活动的人去发现线索；再如：被审计单位有账外“账”，就应查清落实账外“账”的来源、形成过程及存在形式，便可发现问题。 GE公司拥有309亿美元的资产，年销售额达405亿美元，利润29亿美元。业务涉及通讯、家用电器、电子、医疗设备、工程塑料、航空航天、动力发电等领域。GE公司为了牢牢抓住他那巨大产业的所有权，有名有实，充分利用了公司审计部。GE为其公司审计部规定了在美国独一无二的目标----“超越账本，深入业务”，在检查和改善下属单位的经营状况、保证投资效果符合公司总战略目标，培养一代企业领袖方面开创了成功的范例。

GE对其所属企业的所有权集中体现是:各企业必须将其所获全部利润如数上缴公司总部，即全公司实行统一核算。公司为保证这一目标的实现，紧紧抓住下属企业负责人的任免权和公司资金的运用权，特别是投资和数量这两个关键性问题。对下属企业经营状况的好坏及其投资效果优劣成败的稽核、监督，一个重要途径就是靠公司审计部。

GE实行四级审计。最基层是下属企业财务部门自身的审计，重点审查自身经营情况以及财务活动是否符合总公司规定和政府有关法令；其次是公司审计，这是GE审计特色所在；第三级是注册会计公司的审计，按照美国法律规定，这是必不可少的，否则公司的财务报告得不到政府和公众的承认；最后是政府审计机关在认为有必要进行复审时进行审计。后两级主要着眼于税收与政府法令是否得到遵守。

概括地说，GE公司审计部工作是发现问题、分析问题和解决问题。他们从查账入手，但决不止于单纯查账，而是用更多的时间和精力去研究业务处理功能，包括处理流程和有关策略和措施。对于风险大，利益也大的方面尤其注意。GE的审计人员担负帮助公司决策层和管理层制订战略、改进营销方法，加强日常业务工作，最终提高公司整体营利能力的重任。他们信奉这样一种哲学:“任何事物都不可能完美无缺，我们的使命是追求完美”。

GE公司审计部一共90人，绝大部分是年轻人。其中大约80%的人有财会方面的学历；15%有工程、制造、管理等方面的学校背景；5%是搞信息系统的。公司每年从几百个报名者中心精心挑选40名左右的人进入审计部，同时输送同样数量的人去充实GE各业务部的管理干部队伍。GE现有的副总裁中有13个出身审计，有11个经理级人员有审计经历。整个GE中级以上财会管理人员中，有60--70%是由公司审计部输送的。每年离开审计部的人员中，约40%可直接提升为中级以上管理人员。公司从这些审计人员中得到的好处是:从短期而言，每个新的审计小组长会带来能量、创造力、新思想的冲动；从长期而言，可以培养出一批经验丰富的企业家。至于通过审计解决经营中的问题或隐患，改善管理带来的实际利益，则是不言而喻的。审计人员可以通过他们转战全国(甚至到海外机构)的紧张工作中享受奋斗的乐趣，最快最有效地了解该公司业务和学会各种担负相当责任的经理们才需要的才干，获得最快的提升。因而他们对连续的彻夜不眠，一家人天各一方并不抱怨。按照GE负责审计的副总裁卡雷的说法，公司审计部的使命是要培养企业家、企业领袖。GE的高级领导把人才的培养提高到令我们吃惊和费解的程度，其深刻内涵值得中国企业家们深思。

在审计工作开始时，审计小组要做的工作是了解和研究情况，倾听其他有经验的成员的各种想法建议。他们形象地把这种调查研究称之为对自己大脑的一次知识和概念的“轰炸”，在此之后再确定本审计的目标。

在审计中，审计小组对整个审计工作负有全权，召开各种调查会，进行个别谈话，收集情况和资料，为实现审计目标，他们可以做他们认为需要做的任何工作，目的是要找出一个比各种单项措施单独实施后所得效果之和还要好的解决方案。而且他们总是要把方案变成一种日常工作，具体落实后才肯罢手，以便在他们离开之后能坚持下去。在这一过程中，审计小组要与被审计部门的领导和业务人员打无数交道。他们实际上在想总经理所设想的问题，行总经理所行之事。他们在短短几年审计工作中的所见所闻，所想所为，往往比他人一辈子事业生涯中所遇到的，所做得还要多。

审计给GE带来的效益是十分明显的，这是为什么呢？

第一，审计部选人严格，他们不过多考虑审计人员原先所学的专业，而注重人的素质和才能，他们要求每个新人能给审计部门带来他人所没有的或无法做到的新贡献、新思想。尽管审计工作艰苦，但对个人事业上的发展和职务上的提拔，则有着巨大的吸引力，因而使审计部有足够的挑选余地。

第二，有幸入选的审计人员大多能保持这一机构传统的献身精神。他们工作专注，有极高的自觉性、积极性和创造性，热情而不知疲倦。

第三，进入审计部的人员有着各种各样的学术背景，而且见解往往与人不同。他们的不同经历和见解有助于问题的发现和解决。

第四，审计安排独具匠心。平均每三个月审计人员便接受一项新的使命，每次都是不同的审计对象，不同的组成人员，不同类型的企业问题，审计人员互相吸收营养，见多识广，观察敏锐，往往在对比中就能发现问题。在研究解决方案时，自然又会将其它审计对象的好经验融入方案和实施办法