企业所得税应纳税额计算

企业所得税应纳税额计算

企业所得税纳税人包括企业和其他取得收入的组织（事业单位、社会团体、非企事业单位和从事经营活动的其他组织）

企业所得税纳税人的标准——具有法人资格（企业法人、机关法人、事业单位法人、社会团体法人）

企业所得税的特点

1.通常以净所得为征税对象。

2.通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据。

3.纳税人和实际负担人通常是一致的（直接税）。

学习所得税的核心是理清税会差异，并按税法规定进行所得税处理。

企业所得税的计算公式：

应纳税额=应纳税所得额×税率-减免税额-抵免税额

应纳税所得额是指按照税法规定确定纳税人在一定期间所获得的所有应税收入减除在该纳税期间依法允许减除的各种支出后的余额，是计算企业所得税税额的计税依据，通俗的说所得额是指按税法口径计算出来的“利润”。

计算公式：

直接法：

应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损

间接法：

应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目金额

所得税=所得额×税率

应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度可弥补亏损

会计利润项目税法一、营业收入收入：不征税收入、免税收入、视同销售收入减：营业成本成本：与收入对应的成本要做相应调整税金及附加城建税及教育费附加等（增值税、消费税间接影响）销售费用广告、宣传费用（广宣费）管理费用工会、教育、福利费（工教福）财务费用利息费用、利息收入加：其他收益可能是不征税收入（政府补助）投资收益国债利息（免税收入），企业间红利、股利，转让股权收入加：公允价值变动收益——资产减值损失资产损失的税务处理资产处置收益转让财产收入（除股权债权）二、营业利润

加：营业外收入接受捐赠收入、可能是不征税收入减：营业外支出不得扣除项目如：罚金、税收滞纳金三、利润总额研发费、残疾人加计扣除、技术转让费等可以税前扣除、专用设备税额抵免、税收优惠减所得税费用四、净利润纳税人与非纳税人的划分：

组织形式法人资格税务处理1.个人独资企业2.合伙企业不具有法人资格（1）不纳企业所得税（2）个人投资者按“经营所得”缴纳个人所得税——所得形成时缴纳（3）合伙企业是以合伙人为纳税主体，合伙人是自然人的，缴纳个人所得税，合伙人是法人的，缴纳企业所得税公司制企业具有法人资格（1）企业缴纳企业所得税（2）一人有限公司缴纳企业所得税（3）个人投资者分得的股息、红利按照“利息、股息、红利所得”缴纳个税

1.个人独资企业投资者和合伙企业（非法人）合伙人缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人。

2.一人有限公司有法人资格，缴纳企业所得税。

3.个人独资企业、合伙企业是指依据中国法律、行政法规的规定成立在中国境内的个人独资企业和合伙企业，不包括境外依据外国法律成立的个人独资企业和合伙企业。

企业所得不仅企业交，事业团体也要交。

个人独资合伙交个税，一人有限公司交企税。

居民企业与非居民企业的划分

1.居民企业认定双标准：其中注册地标准是主要标准，实际管理机构标准是附加标准。（符合一个，即可认定为居民企业）

2.实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。

【注意】这里的企业包括：国有企业、集体企业、私营企业等，也包括有生产、经营所得和其他所得的其他组织（如事业单位、社会团体）。

3.居民企业（两个标准，符合一个）

（1）境内注册的企业。

（2）境外注册、境内实际管理的企业。

所得来源地的确定：

区分所得来源地的作用：

由于非居民企业为有限纳税义务，来源于境内所得或者与境内所设机构场所有实际联系的境外所得才纳税，因此需明确非居民企业取得所得的来源地，进而判断是否需要在我国纳税。

所得类型所得来源地的确定销售货物所得按照交易活动发生地确定提供劳务所得按照劳务发生地确定财产转让所得不动产转让所得按照不动产所在地确定动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定股息、红利等权益性投资所得按照分配所得的企业所在地确定利息所得、租金所得、特许权使用费所得按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定其他所得由国务院财政、税务主管部门确定企业所得税税率

种类税率适用范围基本税率25%适用于居民企业中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有联系的非居民企业（有机构且有联系）两档优惠税率减按20%符合条件的小型微利企业减按15%①国家重点扶持的高新技术企业②经认定的技术先进型服务企业③西部地区鼓励类产业企业（2011.1.1-2020.12.31）④从事污染防治的第三方企业(2020年新增）预提所得税税率20%（实际征税时适用10%税率）在中国境内未设立机构、场所的但从境内取得所得的非居民企业（无机构)虽设立机构、场所但取得的境内所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业(有机构、无联系）非居民纳税人的税率：

1.非居民企业征税对象不全部是来源于境内的所得，特例包括中国境内设立机构、场所的非居民企业发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得。

2.25%税率不全部是居民企业，特例包括中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有实际联系的的非居民企业。

有机构且有联系——25%；无机构或有机构无联系——10%。

应纳税所得额：

1.直接法：

应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度可弥补亏损

2.间接法：

应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目金额

1.企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。

2.在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律法规的规定不一致的，应当依照税收法律法规的规定计算。

收入总额

收入=货币形式收入+非货币形式收入

收入的货币形式：现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。

收入的非货币形式：包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。（按公允价值确定收入额）税法收入类别计入会计科目应交税费1.销售货物收入主营业务收入增值税、消费税及附加2.提供劳务收入主营业务收入增值税及附加3.转让财产收入其他业务收入（销售废旧物资、下脚料）、营业外收入\资产处置收益（销售特许权所有权、固定资产）增值税及附加（注意如果是使用过的固定资产或旧货可能涉及适用简易计税3%减按2%）其中企业转让股权收入投资收益上市公司股票按6%交增值税，还会涉及附加非上市公司股权无需缴纳增值税及附加4.股息、红利等权益性投资收益投资收益——5.利息收入投资收益或冲减财务费用按6%缴纳增值税，还会涉及附加

6.租金收入一般为其他业务收入，以出租为主业为主营业务收入增值税及附加不动产租赁按9%动产租赁按13%7.特许权使用费收入一般为其他业务收入（注意区分：转让特许权的所有权为营业外收入或资产处置收益，收取特许使用费收入为其他业务收入）按6%缴纳增值税，还会涉及附加8.接受捐赠收入营业外收入注意：如果取得专票，可以抵扣进项税额9.其他收入。是指企业取得的除以上收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入（其他业务收入）、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等“其他收入”不同于会计上的“其他业务收入”一般为其他业务收入或营业外收入、其他收益具体情况具体分析

一般收入的确认

1.销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。

2.提供劳务收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、仓储租赁、金融保险、邮电通信等劳务服务活动取得的收入。

销售商品提供劳务（完工进度法）（1）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方（2）企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制（3）收入的金额能够可靠地计量（4）已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算（1）收入的金额能够可靠地计量（2）交易的完工进度能够可靠地确定（3）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算完工进度法（完工百分比法）：【说明】（1）当期劳务收入=合同或协议价款×完工进度-以前年度累计已确认劳务收入（2）当期劳务成本=劳务估计总成本×完工进度-以前年度累计已确认劳务成本（3）劳务成本完工进度的确定：已完工作的测量、以提供劳务占劳务总量的比例、发生成本占总成本的比例符合上款收入确认条件，采取下列销售商品方式的，应按以下规定确认收入实现时间

（1）托收承付方式办妥托收手续时（2）预收款方式发出商品时（3）需要安装和检验购买方接受商品及安装和检验完毕时（4）如安装程序比较简单发出商品时（5）支付手续费方式委托代销收到代销清单时安装费依安装完工进度确认。安装是商品销售附带条件的，在确认商品销售实现时确认宣传媒介收费相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认。广告的制作费根据制作完工进度确认软件费为特定客户开发软件的根据开发的完工进度确认服务费含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务期间分期确认艺术表演、招待宴会和其他特殊活动收费在相关活动发生时确认。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动分别确认会员费只有会籍，其他服务或商品另收费的，取得该会员费时确认。入会后，不再付费或低于非会员的价格销售商品或提供服务的，会员费应在整个受益期内分期确认（会员期内）特许权费提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认；提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认劳务费长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认

3.转让财产收入（是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入）

（1）企业转让股权收入（掌握，客观题特高频考点）

①确认时间：应于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入的实现。

②确认金额：转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。

企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。

股息、红利等权益性投资收益（注意免税的情况）

（1）符合条件的税后“投资收益”——免税。

（2）确认时间：按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。

（3）企业清算所得：

被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得——符合条件的，免企业所得税；剩余资产减除股息所得后的余额，超过或者低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失。

（5）内地企业投资者通过深港通投资香港联交所上市股票

①取得的转让差价所得，计入其收入总额，依法征收企业所得税。

②取得的股息红利所得，计入其收入总额依法计征企业所得税。其中，内地居民企业连续持有H股满12个月取得的股息红利所得免税。

5.利息收入

（1）按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。

（2）包括：存贷款利息、债券利息、欠款利息等。

a.对于贷款为主营业务的企业：计入营业收入；

b.对于其它企业：计入投资收益、财务费用（贷方）

（3）混合性投资业务：兼具权益和债权双重特性的投资业务（明股实债）

A.明股实债的混合性投资的条件：

①被投资企业接受投资后，需按投资合同或协议约定的利率定期支付利息（保底利息、固定利润、固定股息）；

②有明确的投资期限或特定的投资条件，并在投资期满或者满足特定投资条件后，被投资企业需要赎回投资或偿还本金；

③投资企业对被投资企业净资产不拥有所有权；

④投资企业不具有选举权和被选举权；

⑤投资企业不参与被投资企业日常生产经营活动。

利息投资企业：应于被投资企业应付利息的日期，确认收入的实现并计入当期应纳税所得额被投资企业：应于应付利息的日期，确认利息支出，并按规定进行税前扣除赎回投资投资双方应于赎回时将赎价与投资成本之间的差额确认为债务重组损益，分别计入当期应纳税所得额

租金收入：

（1）企业提供动产、不动产等有形资产的使用权取得的收入。

（2）按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。

（3）租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内分期均匀计入相关年度收入。

特许权使用费收入：

（1）企业提供专利权、商标权等无形资产的使用权取得的收入。

（2）按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。

【总结】总共有三类收入是按合同约定日期确认收入的实现：利息收入、租金收入、特许权使用费收入。接受捐赠收入

（1）收入确认时间：按照实际收到捐赠资产的日期确认。

（2）受赠资产相关金额的确定

①企业接受捐赠的货币性、非货币资产：均并入当期的应纳税所得额。

②企业接受捐赠的非货币性资产：

受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：

受赠资产价值和由捐赠企业缴纳的增值税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费。

其他收入

指企业取得的除上述规定收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。

收入总结

大类类别计入会计科目基数第一类：营业收入1.销售货物、提供劳务收入2.租金收入3.特许权使用费收入4.视同销售收入主营业务收入其他业务收入——注意要作为广宣费和业务招待费限额的基数第二类：投资所得1.转让债券、股权、股票收入2.利息、股息、红利收入投资收益——第三类：营业外收入/资产处置收益1.转让固定资产、无形资产收入2.债务重组收益3.接受捐赠收入4.违约金收入、无法偿付的应付款收入、企业资产溢余收入等营业外收入（资产处置收益）——第四类：其他接受股东投入符合条件：计入资本公积——税法收入类别确认时间1.销售货物收入——2.提供劳务收入——3.转让财产收入企业转让股权收入应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现4.股息、红利等权益性投资收益除另有规定外，按被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现5.利息收入按合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。在应付当天，无论是否收到，都需要确认收入6.租金收入（1）按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现（2）一次收取多年租金的，可在租赁期内分期均匀计入相关年度收入7.特许权使用费收入按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现8.接受捐赠收入按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现9.其他收入——特殊收入的确认：

特殊收入时间的确认1.分期收款方式销售货物按照合同约定的收款日期确认收入的实现2.企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现3.采取产品分成方式取得收入按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按产品的公允价值确定特殊收入的确认：

特殊收入金额的确认4.售后回购销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项确认为负债，回购价格大于原售价的，差额在回购期间确认利息费用5.商业折扣扣除商业折扣后的金额6.现金折扣扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除7.销售折让发生当期冲减当期销售商品收入8.以旧换新销售商品按收入确认条件确认收入，回收商品作为购进商品处理（增值税、消费税除金银外差额，其他全额）9.买一赠一不属于捐赠，将总的销售金额按各商品公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入【例题】某商场买一台冰箱送一台风扇，正常市场销售价格分别是5000元和200元（均为不含税价格）则冰箱收入=5000×5000/（5000+200）=4807.69（元）风扇收入=5000×200/（5000+200）=192.31（元）处置资产收入的确认（视同销售收入）：你有千变万化，我只认一条

只要产权没有变化，都不用视同销售（特例：移送境外分支机构）

【特别提示】视同销售收入和成本是税法特有的概念，在会计利润表中没有此项，因此要做纳税调整。

内部处置，不视同销售（资产转移至境外除外）不属于内部处置，视同销售（1）将资产用于生产、制造、加工另一产品（2）改变资产形状、结构或性能（3）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）（4）将资产在总机构及其分支机构之间转移（5）上述两种或两种以上情形的混合（6）其他不改变资产所有权属的用途（1）用于市场推广或销售（2）用于交际应酬（3）用于职工奖励或福利（4）用于股息分配（5）用于对外捐赠（6）其他改变资产所有权属的用途说明：1.区分的关键看资产所有权属在形式和实质上是否发生改变2.视同销售在确认收入时：应按照被移送资产的公允价值确定销售收入3.注意和增值税的区分（见例题）三类视同销售的总结：

项目会计增值税所得税消费税统一核算，异地移送用于销售×√×非独立核算的门市部对外销售计税职工奖励或福利（自产货物）√√√√投资、分配√√√√赠送×√√√将自产应税消费品用于换取生产资料、投资入股、抵债——同类平均价同类公允价同类最高价【注】增值税关于代销——将货物交付其他单位或者个人代销作为委托方，收到代销清单或收到全部或部分货款的为纳税义务发生时间，未收到代销清单或货款的，为发出代销货物满180天的当天的确认销售未收到代销清单，未收到代销清单或货款的但发出代销货物满180天的情形：企业所得税无需确认收入，但是增值税应视同销售不征税收入和免税收入：

1.财政拨款各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金（1）企业按照规定缴纳的符合审批权限的政府性基金和行政事业性收费，准予在计算应纳税所得额时扣除（缴的可扣）（2）企业收取的各种基金、收费，应计入企业当年收入总额（收的应计）（3）对企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除（代收可做不征税收入）销售商贸企业（小规模纳税人）：

3.国务院规定的其他不征税收入企业取得的由国务院财税主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金【解释】财政性资金指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款（1）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额（2）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除（3）纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外4.社保基金投资收益对社保基金取得的直接股权投资收益，股权投资基金收益，作为企业所得税不征税收入专项用途财政性资金企业所得税处理：

（1）财政性资金作为不征税收入的条件

企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除（简化记忆：有文件、有办法、单独算）

①企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件

②财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求

③企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算

（2）不征税收入的财政性资金的后续管理：

①不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除

②企业将符合条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除

③未按照规定进行管理的，应作为企业应税收入计入应纳税所得额依法缴纳企业所得税

获得资金单位性质收入类型税务处理事业单位、社会团体等财政拨款、财政补助收入、行政事业性收费、政府性基金、社保基金投资收益不征税收入企业代收上缴的收入不征税收入符合三个条件的专项资金不征税收入国家资本金投入不计入企业当年收入总额，类似股本资金使用后要求归还本金不计入企业当年收入总额除以上几类外取得的财政性资金应税收入不征税收入和免税收入：

免税收入

1.国债利息收入

注意是国债利息收入免税，国债转让收入不免税，地方政府债券利息收入，免税。

2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。指居民企业直接投资于其他居民企业的投资收益。

【解释】“符合条件”是指：

（1）居民企业之间——不包括投资到“独资企业、合伙企业、非居民企业”；

直接投资——不包括“间接投资”；

（3）不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益；

（4）未上市的居民企业之间的投资，不受12个月期限限制；

（5）权益性投资，非债权性投资。3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。（适用25%税率的非居民企业可享受优惠）

【解释】

（1）不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益

（2）在中国境内未设立机构、场所的非居民企业，或在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所无实际联系的股息、红利等权益性投资收益，均不享受优惠，即适用10%税率非居民企业不享受优惠。

【相关链接】非居民纳税人的税率

销售商贸企业（小规模纳税人）：

类别取得股息红利税务处理居民企业之间免税非居民企业在中国设立的机构场所从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的免税非居民企业在中国未设立机构场所预提所得税10%在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所无实际联系的预提所得税10%企业接收政府和股东划入资产的企业所得税处理：

企业接收政府划入资产的企业所得税处理县级以上人民政府将国有资产明确以股权投资方式投入企业企业应作为国家资本金（包括资本公积）处理该项资产如为非货币性资产，应按政府确定的接收价值确定计税基础不交所得税县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业符合专项用途财政性资金条件的，按不征税收入处理不交所得税其他情形应按政府确定的接收价值计入当期收入总额计算缴纳企业所得税政府没有确定接收价值的，按资产的公允价值计算确定应税收入交所得税企业接收股东划入资产的企业所得税处理凡合同、协议约定作为资本金（包括资本公积）且在会计上已做实际处理的不计入企业的收入总额，企业应按公允价值确定该项资产的计税基础不交所得税凡作为收入处理的应按公允价值计入收入总额，计算缴纳企业所得税，同时按公允价值确定该项资产的计税基础交所得税销售商贸企业（小规模纳税人）：

销售商贸企业（小规模纳税人）：

销售商贸企业（小规模纳税人）：

企业所得税税前扣除：

扣除原则及说明

（一）税前扣除项目的原则

企业发生的金额要真实、合法，才能税前扣除。

原则：权责发生制原则、配比原则、合理性原则。

（二）扣除项目的范围

企业实际发生的与取得收入直接相关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

1.成本

成本，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。

（1）视同销售成本要计入，和视同销售收入对应。

（2）计入存货成本中的税金与销售税金是有区别的。计入存货成本中的税金，如契税、不能抵扣的增值税等，它们随存货的领用逐渐扣除。

（3）出口货物的免抵退税不得免征和抵扣税额应计入成本。

项目实际发生额A标准额B比较确定备注税前扣除额纳税调整额业务招待费已知条件中的金额发生额×60%PK销售收入×5‰取小BA-B1.视同销售、主营业务收入、其他业务收入为这两项扣除的基准，营业外收入、资产处置收益、其他收益、投资收益等不是扣除基准2.广宣费超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除广宣费已知条件中的金额销售收入×15%（30%）1.A>B时=B2.A<B时=A1.A>B时=A-B2.A<B时无须调整

费用项目应重点关注问题销售费用广告费和业务宣传费是否超支销售佣金、手续费管理费用（1）三项经费是否超支（2）业务招待费是否超支（3）保险费是否符合标准财务费用（1）利息费用是否超过标准（金融机构同类同期）（2）借款费用资本化与费用化的区分

税金举例当期扣除计入税金及附加在当期扣除消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税（房地产开发企业）、教育费附加、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税等分摊扣除在发生当期计入相关资产的成本车辆购置税、契税、耕地占用税、不得抵扣的增值税、进口关税等（关契车耕）通过损失扣除购进货物发生非正常损失的增值税进项税额转出不得税前扣除的税金企业所得税、可以抵扣的增值税、代个人支付的个人所得税损失

（1）包括：企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失；

（2）税前可以扣除的损失为净损失，即企业发生的损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额；

（3）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。

其他支出

其他支出，是指除成本、费用、税金、损失外，企业经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出，以及符合国务院财政、税务主管部门规定的其他支出。

三作五不作

三作：主营业务收入、其他业务收入、视同销售收入

五不作：营业外收入、资产处置收益、其他收益、投资收益、公允价值变动收益

说明：

1.企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。

2.企业在筹建期间，发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。

3.对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。

4.企业申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。赞助支出不得扣除。

5.自2016年1月1日起至2020年12月31日止，对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。6.烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。

7.对签订广告费和业务宣传费分摊协议的关联企业：

主体处理方式一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内

1.销售商品收入计入主营业务收入中，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。

2.转让无形资产所有权收入、接受捐赠收入、债务重组收益计入营业外收入或资产处置收益中，这几项不作为广宣费和业务招待费基数。

手续费及佣金支出：

情形说明应为有合法经营资格的中介服务机构或个人是佣金，但企业需与合法经营资格的中介服务机构或个人签订代办协议或合同本企业人员（雇员、代理人、代表人）不是佣金，为工资奖金对方单位人员不是佣金，为回扣，返利，或者职务贿赂

类型比例保险企业自2019年1月1日起，保险企业发生与其经营活动有关的手续费及佣金支出，不超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额的18%（含本数）的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过部分，允许结转以后年度扣除（2018年度企业所得税汇算清缴也按照该规定执行）基数=全部保费收入-退保金电信企业在发展客户、拓展业务等过程中，向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额5%的部分，准予在企业所得税前据实扣除电信企业手续费及佣金支出，仅限于电信企业在发展客户、拓展业务等过程中因委托销售电话入网卡、电话充值卡所发生的手续费及佣金支出其他企业按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额销售商贸企业（小规模纳税人）：

情形支付方式的要求向具有合法经营资格中介服务机构支付的必须转账支付向个人支付的可以以现金方式，但需要有合法的凭证税会差异——广告费和宣传费、业务招待费：

项目会计税法总体原则据实扣除限额扣除广宣费据实扣除营业收入×15%，特殊行业：化饮药30%，烟草0业务招待费据实扣除营业收入×0.5%，发生额×60%取小关键点——三作五不作（营业收入）差异后续处理——广宣费可以结转以后年度扣除税会差异——手续费、佣金：

项目会计税法总体原则据实扣除限额扣除对象要求——向具有合法经营资格中介服务机构或个人扣除标准——18%、5%支付要求——一般转账，个人可现金其他——两特殊：发行证券的佣金、手续费；代理行业进成本保险企业税会差异可以结转以后年度扣除

（三）工资薪金及工会经费、教育经费、职工福利费、保险费

1.工资薪金

总体：税会基本无差异，但注意未发放不可税前扣除。

（1）企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。

“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制定的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关进行合理性确认时，按照5条原则进行把握：

a.企业制定了较为规范的员工工资、薪金制度；

b.企业所制定的工资、薪金制度符合行业及地区水平；

c.企业在一定时期发放的工资、薪金是相对固定的，工资、薪金的调整是有序进行的；

d.企业对实际发放的工资、薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；

e.有关工资、薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。

1.一般为成本费用开支，福利部门人员为福利费开支。

2.属于国企，其工资薪金不得超过政府有关部门给予的限定数额。超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。（3）企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。

按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用作为劳务费支出直接支付给员工个人的费用应作为工资薪金支出和职工福利费支出，其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据税会差异——工资：

项目会计税法总体原则据实扣除基本无差异计提工资据实扣除计提的不能扣，5月31日前（汇算清缴前）还没有发放，调增劳务派遣据实扣除注意劳务派遣是劳务费，还是直接付工资给个人四项临时人员据实扣除注意四项临时人员，福利费或工资股权激励等待期可列入实现发放可以扣，等待期不可以扣，调增职工福利费、职工工会经费和职工教育经费

总体原则：会计——扣实扣除，税法——限额扣除。

三步法（实标调）：

项目第一步：A（实际发生额）第二步：B（标准额）第三步：比较确定C税前扣除额纳税调整额福利费已知条件中的金额工资薪金总额×14%1.A>B时=B2.A<B时=A1.A>B时=A-B2.A<B时无须调整工会经费已知条件中的金额工资薪金总额×2%职工教育经费已知条件中的金额工资薪金总额×8%

企业职工福利费包括以下内容：①为职工卫生保健、生活等发放的各项补贴和非货币性福利，包括职工因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。

②企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院、集体宿舍等集体福利部门设备、设施的折旧、维修保养费用以及集体福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用。

③职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的专门用于帮助、救济困难职工的基金支出。

④企业重组涉及的离退休人员统筹外费用，按照规定执行。

⑤按规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费、探亲假路费，以及符合企业职工福利费定义但没有包括在上述各条款项目中的其他支出。

（2）工资薪金总额不包括职工福利费、职工教育经费、工会经费以及“五险一金”。

（3）职工教育经费支出，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。

（5）特殊行业的规定

①集成电路设计企业和符合条件的软件企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，根据规定，可以全额在企业所得税前扣除。集成电路设计企业和符合条件的软件生产企业应准确划分职工教育经费中的职工培训费支出，对于不能准确划分的，以及准确划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额，一律按照工资薪金总额8%的比例扣除。

②核力发电企业为培养核电厂操纵员发生的培养费用，依据规定，可作为企业的发电成本在税前扣除。企业应将核电厂操纵员培养费与员工的职工教育经费严格区分，单独核算，员工实际发生的职工教育经费支出不得计入核电厂操纵员培养费直接扣除。

③航空企业实际发生的飞行员养成费、飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用，可以作为航空企业运输成本在税前扣除。

【记忆口诀】简化记忆——软集核飞

软集培训全额扣，如未分开8来扣；

核电飞行进成本，单独核算单独看。

税会差异——工教福三项经费：

项目会计税法总体原则据实扣除限额扣除工会经费据实扣除工资薪金总额×2%，要有收据教育经费据实扣除工资薪金总额×8%（软集核飞）福利费据实扣除工资薪金总额×14%关键点——限额，比例记住后续处理——教育经费可以结转，其它不可以结转保险费：

会计税法据实扣除有据实，有限额扣除类型企业所得税财产保险为企业购买准予扣除★★★为员工家庭购买，不得扣除企业为职工购买的保险基本保险允许扣除商业保险责任险（雇主责任险、公众责任险）可扣除寿险：符合标准的补充保险：限额扣除，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分为特殊工种支付的人身安全保险：可扣★★★职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出可扣除其它寿险不可扣除税会差异——保险费：

项目会计税法总体原则据实扣除据实+限额扣除财产保险据实扣除为企业可扣为员工不可扣基本保险（社会保险）据实扣除据实扣除补充保险据实扣除符合标准的补充保险标准5%特殊工种商业保险据实扣除据实扣除责任险据实扣除据实扣除职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费据实扣除据实扣除其它商业保险据实扣除不可扣除（四）借款费用、利息支出：

项目会计税法总体原则据实扣除据实+限额扣除资本化利息据实、分摊扣除据实、分摊扣除费用化利息据实扣除据实+限额扣除正常借款利息据实扣除据实扣除民间借款利息据实扣除限率扣除（调增）关联方借款据实扣除限率、限金扣除（调增）公益性捐赠支出：

（1）公益性捐赠的界定

企业通过公益性社会组织或县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的慈善活动、公益事业的捐赠。

【特别提示】除另有规定外，直接捐赠不属于公益性捐赠，税前不能扣除。

（2）税前扣除标准

不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。超标准的公益性捐赠，可结转以后年度扣除，从捐赠次年起最多不超过三年。

企业在对公益性捐赠支出计算扣除时，应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出。

【注意】年度利润总额是指企业依国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。

公益性捐赠包括货币捐赠和非货币捐赠；

①接受捐赠的货币性资产，应当按照实际收到的金额计算。

②接受捐赠的非货币性资产，应当以其公允价值计算。

捐赠方在向公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构捐赠时，应当提供注明捐赠非货币性资产公允价值的证明，如果不能提供上述证明，公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构不得向其开具公益性捐赠票据。

（4）与流转税关系：企业将自产货物用于捐赠，应分解为按公允价值视同销售和捐赠两项业务进行所得税处理。

（5）对于通过公益性群众团体发生的公益性捐赠支出，主管税务机关应对照财政、税务部门联合发布的名单，接受捐赠的群众团体位于名单内，则企业或个人在名单所属年度发生的公益性捐赠支出可按规定进行税前扣除；接受捐赠的群众团体不在名单内，或虽在名单内但企业或个人发生的公益性捐赠支出不属于名单所属年度的，不得扣除。

（6）2019.1.1日—2022.12.31，用于目标脱贫地区（全国832个贫困县等）的扶贫捐赠支出

a.准予在计算企业所得税应纳税所得额时据实扣除

b.企业同时发生扶贫捐赠支出和其他公益性捐赠支出，在计算公益性捐赠支出年度扣除限额时，符合上述条件的扶贫捐赠支出不计算在内。

c.企业在2015.1.1.-2018.12.31期间已发生的符合条件的扶贫捐赠支出，尚未在计算企业所得税应纳税所得额时扣除的部分，可按a政策执行。

疫情公益捐赠：

项目要求税务处理现金和物品企业通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门等国家机关，捐赠全额扣除物品企业直接向承担疫情防治任务的医院捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的物品全额扣除注意事项直接向承担疫情防治任务的医院捐赠的现金不在可扣除范围税会差异——公益捐赠：

项目会计税法总体原则据实扣除据实+限额扣除扣除标准据实扣除一般：会计利润总额×12%扣除标准据实扣除目标扶贫地区：据实扣除扣除标准据实扣除疫情公益捐赠：分三类情况要点间接+公益捐赠+三年结转扣除项目的标准—其他扣除项目：

汇兑损失除已计入有关资产成本以及向所有者进行利润分配外，准予扣除环境保护专项资金企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除租赁费★★1.经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除（出租方提折旧，承租方扣租赁费支出）2.融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除（承租方提折旧，不得扣除租赁费支出）劳动保护费★★1.企业发生的合理的劳动保护支出准予扣除2.企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，可以作为企业合理的支出给予税前扣除【注意辨析】劳动保护费和职工福利费不是等同概念例如：防暑降温用品、“二统一”工作服→计入成本费用中可扣除；防暑降温费用、年会表演节目服装→计入职工福利费，工资薪金总额×14%扣除以前年度发生应扣未扣支出1.以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年2.上述原因多缴的税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税3.亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理亏损弥补：

1.企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。

2.受疫情影响较大的困难行业企业2020年度发生的亏损，最长结转年限由5年延长至8年。（新增）

困难行业企业，包括交通运输、餐饮、住宿、旅游（指旅行社及相关服务、游览景区管理两类）四大类，具体判断标准按照现行《国民经济行业分类》执行。困难行业企业2020年度主营业务收入须占收入总额（剔除不征税收入和投资收益）的50%以上。

3.自2018年1月1日起，当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格的企业，其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损（是指当年具备资格的企业，其前5个年度无论是否具备资格，所发生的尚未弥补完的亏损），准予结转以后年度弥补，最长结转年限由5年延长至10年。

销售商贸企业（小规模纳税人）：

项目弥补年限一般企业5年疫情困难企业2020年度发生的亏损，最长结转年限由5年延长至8年具备高新技术企业或科技型中小企业资格的企业最长结转年限由5年延长至10年

1.关于亏损：

（1）亏损不是企业财务报表中的亏损额，是税法调整后的金额；

（2）五年弥补期是以亏损年度的第一年度算起，连续五年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补年限计算；

（3）连续发生年度亏损，必须从第一个亏损年度算起，先亏先补，后亏后补。

某企业近些年盈亏情况如下表，请计算2017年应纳税额是多少？（单位：万元）2017年应纳税额=（100-60-10）×25%=7.5（万元）。

【特别提示】五年弥补期是以亏损年度的第一年度算起，连续五年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补年限计算；因此2017年只考虑-60万元和-10万元，2011年未弥补完的亏损已超过5年弥补期。

如果当年应纳税所得额为60万元，那2016年的10万元就不得弥补，放在以后期间再弥补。

所属年度2011年2012年2013年2014年2015年2016年2017年应纳税所得额-90-60203035-101002.企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的营利。

3.企业筹办期间不计算为亏损年度，企业开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。

4.税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的，按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。

5.以往年度漏扣少扣的支出可在5年的期限内追补确认。

对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业作出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。

追补确认以往年度支出涉及到的企业所得税要追溯调整：

（1）企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。——多缴的税可抵可退

（2）亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。——追溯扣除导致亏损或加大亏损的，追溯调整亏损及弥补固定资产及长期待摊费的税务处理：

企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，除盘盈固定资产外，均以历史成本为计税基础。历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。

企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。一、固定资产计税基础：

项目计税基础外购买价+税费+达到预定用途发生的其他支出（购进固定资产的增值税符合规定的可以扣除，不计入资产成本）自行建造竣工结算前支出融资租入约定付款总额+相关费用未约定付款总额：资产公允价值+签订合同发生的相关费用盘盈同类固定资产的重置完全价值捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组方式取得公允价值+税费改建的固定资产除已足额提取折旧的固定资产和租入的固定资产以外的其他固定资产，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础二、不得计算折旧扣除的项目：

项目原因1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产税法规定2.以经营租赁方式租入的固定资产产权属于出租方，承租方不能提折旧3.以融资租赁方式租出的固定资产已不属于出租方资产，由承租方提取折旧4.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产已提完折旧，因此不再计提5.与经营活动无关的固定资产与生产经营活动无关的各类支出都不得扣除6.单独估价作为固定资产的土地历史原因

1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产如机器、设备等不得计提折旧。

2.经营租赁和融资租赁注意区分由哪一方计提折旧。

【口诀】：经入融出

3.在融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前账面价值作为计税基础计提折旧。（新增）

4.全民所有制企业改制为国有独资公司或者国有全资子公司，属于财税[2009]59号文件第四条规定的“企业发生其他法律形式简单改变”的，改制中资产评估增值不计入应纳税所得额；资产的计税基础按其原有计税基础确定；资产增值部分的折旧或者摊销不得在税前扣除。

5.企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。

三、固定资产折旧的计提方法

1.固定资产按照直线法（平均年限法）计算的折旧，准予扣除。

2.自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。

3.企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。

四、固定资产折旧的计提最低年限房屋、建筑物20年飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备10年与生产经营活动有关的器具、工具、家具等5年飞机、火车、轮船以外的运输工具4年电子设备3年固定资产折旧的企业所得税处理：

1.会计折旧年限<税法最低折旧年限，会计折旧>税收折旧调增当期应纳税所得额会计折旧年限已满且折旧已提足，但税收上尚未提足折旧未足额扣除部分准予在剩余的税收折旧年限继续按规定扣除2.会计折旧年限>税法规定最低折旧年限除另有规定外，按会计折旧年限计算扣除3.会计上提取减值准备不得税前扣除，折旧按税法确定的计税基础计算扣除4.税法加速折旧的可全额在税前扣除可采用加速折旧的固定资产范围：第一，由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产第二，常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产加速折旧方法：第一，采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%第二，采取双倍余额递减法或者年数总和法（另有近两年新增加速折旧政策，详见第八节税收优惠）六、房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的税务处理

1.如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧。

2.如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧。

大修理修理符合：1/2、2年以上（二二）不符合以上两个条件分期摊销一次性进入当期损益长期待摊费用的税务处理：

企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。

1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。

2.租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。

3.固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。

【解释】固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：

（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上（1/2）；

（2）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。

4.其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的“次月”起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。

【相关链接】企业筹办费可在开始经营之日的当年一次性扣除；也可以按照长期待摊费用的规定，按照不低于3年的期限分期摊销，一经选定，不得改变。无形资产的税务处理：

项目计税基础外购买价+税费+达到预定用途发生的其他支出自行开发无形资产：开发过程中资产符合资本化条件后至达到预定用途前支出捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组方式取得公允价值+税费

无形资产的摊销

1.下列无形资产不得计算摊销费用扣除：

（1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产。

（2）自创商誉（无法辨识，不可扣除）

（3）与经营活动无关的无形资产。

2.无形资产的摊销方法和年限

无形资产的摊销采取直线法计算。摊销年限不得低于10年。

作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。

外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。

居民企业应纳税额的计算

应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额

应纳税所得额的计算一般有两种方法。

1.直接法：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-弥补亏损

2.间接法：应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目金额

常见知识点：

调增会计利润调增会计利润捐赠收入计入资本公积——预收账款未按时转作收入——调增应纳税所得额调减应纳税所得额广告费、业务宣传费（15%、30%）国债利息（100%）业务招待费（发生额60%VS05%）铁路债券利息（50%）手续费、佣金（18%、5%）符合条件股息红利（100%）三项费用（2%、14%、8%）研发费（75%）为股东、员工缴纳的商业保险残疾人工资（100%）利息（贷款利率、债资比）创投抵扣所得额（70%）捐赠支出（12%）技术转让所得（500万，超500万减半）滞纳金、罚款没收财物损失亏损弥补计提的准备金两类减计收入（90%计入）赞助费、企业间支付管理费

未按固定资产规定年限计算折旧

视同销售收入-视同销售成本例题：某企业为居民企业，2019年经营业务如下，请计算该企业实际应纳的企业所得税：

（1）取得产品销售收入5000万元。

（2）发生产品销售成本3500万元。

（3）发生销售费用900万元（其中广告费780万元）；管理费用380万元（其中业务招待费30万元，新技术开发费用40万）；财务费用100万元。

（4）税金及附加60万元。

（5）营业外收入80万元，营业外支出40万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款35万元，支付税收滞纳金5万元）。

（6）计入成本、费用中的实发工资总额200万元、拨缴职工工会经费5万元、支出职工福利费32万元，发生职工教育经费18万元。

第一步：计算会计利润

会计利润=5000-3500-900-380-100-60+80-40=100（万元）

第二步：计算调整项目

1.广告费和业务宣传费

实：780（万元）

标：标准额=5000×15%=750（万元）

调：应调增所得额=750-780=30（万元）

2.业务招待费

实：30（万元）

标：业务招待费扣除标准（1）：30×60%=18（万元）

业务招待费扣除标准（2）：5000×5‰=25（万元）

最终确定标准=18（万元）

调：应调增所得额=30-18=12（万元）

3.研发费：

实：40（万元）

加计扣除：40×75%=30（万元）

调：应调减所得额30（万元）

4.捐赠支出

实：35捐赠性质：公益性捐赠

标：公益性捐赠扣除标准=100×12%=12（万元）

调：应调增所得额=35-12=23（万元）

5.税收滞纳金

应调增所得额=5（万元）

6.工会经费

实：5（万元）

标：工会经费扣除标准=200×2%=4（万元）

调：应调增所得额=5-4=1（万元）

7.职工福利费

实：32（万元）

标：职工福利费扣除标准=200×14%=28（万元）

调：应调增所得额=32-28=4（万元）

8.职工教育费

实：18（万元）

标：职工教育费扣除标准=200×8%=16（万元）

调：应调增所得额=18-16=2（万元）

第三步：计算应纳税所得额及税额

应纳税所得额=100+