基础会计 第12版 课件 第3、4章 账户与复式记账、会计凭证

第3章账户与复式记账掌握:账户结构、借贷记账法的记账规则和会计分录的编制。理解:会计科目与账户之间的关系。了解:设置账户的意义及账户的对应关系。目录会计科目会计账户复式记账33.1

会计科目会计科目是指在会计要素分类的基础上,根据管理要求对会计对象(企业经济活动)所作的进一步分类，是会计要素的具体化。会计对象企业经济业务（交易和事项）会计要素资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润会计科目库存现金、银行存款、应收账款、库存商品、固定资产、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、实收资本、主营业务收入、主营业务成本、管理费用等分类管理的需要适应管理的需要设置会计科目的意义科学有效的分类是会计核算的基础，是将经济业务转化为会计信息的第一步。例如，企业支付给员工的工资，对企业而言是一项费用，但费用的种类有很多，进入什么费用将体现企业的管理思想和理念。１９８８年国务院发布的«现金管理暂行条例»规定，为改善现金管理，促进商品生产和流，加强对社会经济活动的监督，凡在银行和其他金融机构开立账户的单位必须依照本条例的规定收支和使用现金，接受开户银行的监督，并将现金结算起点定为１０００元，库存现金的限额以３天至５天的日常零星开支所需为限。其余的钱都要存入银行，通过银行进行收付。企业必须遵照执行，会计人员将企业的钱分别设置库存现金和银行存款进行分类核算和管理。设置会计科目的原则符合企业特点满足管理需要统一性与灵活性相结合简单明确、字义相符、通俗易懂保持相对稳定性以利息收入与利息支出为例金融业：“利息收入”、“利息支出”制造业、商业企业：“财务费用”特殊行业为例中外合作开采石油：产品分成“成本油”、“利润油”2.会计科目表（局部）１.会计科目编号库存现金的编号为：1

0

01第一个１表示资产第一个０表示货币资金０１表示现金详见教材P6283.2

会计账户账户(account)是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。会计科目账户名称如何将五类账户放进丁字形账户？会计科目会计科目？？账户的结构任何账户的正常余额都在记录增加额的那一方。因此，资产类账户的余额在借方，负债和所有者权益类账户的余额在贷方。

所有账户的左方叫借方，所有账户的右方叫贷方。

资产和费用类账户的借方记录增加额，贷方记录减少额。负债、所有者权益和收入类账户贷方记录增加额，借方记录减少额。会计科目借方贷方资产、费用类借方贷方权益、收入类借方贷方包括负债和所有者权益余额余额1234上期本期下期会计期间假设（月、季、年）4月3月5月3月月末是4月月初4月月末是5月月初为什么有期初、期末余额？？例如，某公司３月３１日银行存款余额为５０万元，４月份银行存款增加８０万元，当月减少６０万元。银行存款借方贷方600000500000800000600000800000期初余额本期借方发生额本期贷方发生额期末余额700000

期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额本期借方发生额本期贷方发生额期初借方余额期末借方余额例如，某公司３月３１日短期借款余额为５０万元，４月份短期借款增加８０万元，当月减少６０万元。短期借款借方贷方500000600000800000600000期初余额本期借方发生额本期贷方发生额800000期末余额700000期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额本期贷方发生额本期借方发生额期初贷方余额期末贷方余额

账户左右两边按相反方向进行记录。如果规定在左边记录增加额，右边则记录减少额；反之亦然。

账户金额之间应保持平衡，账户金额之间的关系应满足“本期期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额”。账户的余额一般与记录的增加额在同一方，本期的期末余额为下期的期初余额。账户的特点123163.3

复式记账17记账方法单式记账(singlebookkeeping)是指对企业发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。复式记账(double

bookkeeping)是指对企业发生的每项经济业务,都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，全面系统地反映经济业务增减变化的一种记账方法。例如，企业购进一台电脑。只记录一台电脑的增加；或者只记录银行存款减少。单式复式既要记录一台电脑的增加；又要记录银行存款减少。复式记账增减记账法收付记账法借贷记账法以“收”“付”作为记账符号以“借”“贷”作为记账符号以“增”“减”作为记账符号借贷记账法的产生

复式簿记的产生是一个缓慢的过程，据会计史学家考证，早在公元１３至１４世纪，人们就已开始利用复式记账的原理进行记录，只是没有得到系统的阐述。直到１４９４年，意大利数学家卢卡·帕乔利在其出版的«《算术、几何、比与比例概要》»一书中专门设一章来介绍威尼斯的复式簿记，该书被认为是世界上第一部复试簿记著作。卢卡·帕乔利也因此被称为“近代会计之父”。意大利数学家卢卡·帕乔利被尊称为“近代会计之父”借主(debtor）贷主(creditor)借(Dr.)贷(Cr.)借贷记账法的记账规则记账符号记账规则账户结构以“借”和“贷”作为记账符号。“有借必有贷，借贷必相等。”会计分录是指对每一项经济业务,按照借贷记账法的规则要求,分别列示应借应贷账户名称及其金额的一种记录方式。表明记账方向,即应该记入借方还是贷方三要素即经济业务涉及的科目名称金额记账符号会计科目基本格式先写借后写贷，在借和贷后面加冒号(:)借:会计科目１×××

贷:会计科目２×××借贷要分行写(一般错一格)借方和贷方的总金额要相等编制步骤1.分析经济业务2.判断需使用的会计科目3.确定会计科目的类别4.确定账户的方向及金额5.编制会计分录简单会计分录(simplyentry)复合会计分录(compoundentry)会计分录即一借一贷。例３-１兰香鲜花店２０24年１月份从银行提取现金３０００元，以备日常零星之用。即一借多贷、一贷多借或者多借多贷。借：库存现金3000贷：银行存款3000例３-２兰香鲜花店２０24年１月份购进一台电脑价值６０００元,分别用银行存款支付３０００元,现金支付１０００元，剩余２０００元承诺１个月内支付。借：固定资产6000贷：银行存款3000库存现金1000应付账款2000例３-１例３-２例３-３兰香鲜花店2024年1月份用银行存款3000元从某商场购入一台打印机和10盒打印纸，打印机价值2700元，打印纸10盒300元，需求单位是公司总部办公室。借:固定资产———打印机2700

管理费用———打印纸300

贷:银行存款3000账户的对应关系在同一笔会计分录中，账户之间的应借、应贷关系称为账户的对应关系。存在对应关系的账户称为对应账户(对应科目)。固定资产银行存款管理费用(１)阿兰投资10万元，设立兰香鲜花店。(３)兰香鲜花店购进鲜花1.5万元，货款未付。

(２)兰香鲜花店购进鲜花1万元，全部用银行存款支付。

例３-４根据第2章对兰香鲜花店经济业务的分析，编制会计分录。

借:银行存款100000

贷:实收资本100000借:库存商品10000

贷:银行存款10000借:库存商品15000

贷:应付账款15000

借:银行存款40000

贷:主营业务收入40000

例３-４(４)鲜花已全部售出，取得4万元的收入，货款已存入银行。同时，需要结转已售鲜花的成本2.5万元。售价记收入进价记成本１)设置“主营业务收入”账户记录收入增加40000元。借:主营业务成本25000

贷:库存商品25000２)同时，设置“主营业务成本”账户结转已售鲜花的成本25000元。

借:管理费用5000

贷:应付职工薪酬5000例３-４(５)兰香鲜花店支付店面租金1.2万元。借:管理费用12000

贷:银行存款12000(６)偿还购买鲜花的货款1.5万元。借:应付账款15000

贷:银行存款15000

(７)阿兰给自己定的工资标准是5000元/月。月末，该项工资未付。根据“资产＝负债＋所有者权益”的平衡关系，按照借贷记账法的记账规则，通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较，来检查账户记录是否正确的一种方法。

全部账户借方期末(初)余额合计数＝全部账户贷方期末(初)余额合计数发生额试算平衡全部账户借方发生额合计数全部账户贷方发生额合计数余额试算平衡试算平衡试算平衡的编制专利权、商标……A、B、C、D……会计主体交易和事项会计对象会计要素资产负债所有者权益收入费用会计科目库存现金银行存款原材料固定资产无形资产实收资本分类具体化总结特征313.4

案例有种利润叫诚信幻灯片35——中国人民大学诚信小摊

背景资料中国人民大学2012国管班一个学习小组在实地调研中，曾经采访过中国人民大学商学院的五位住人大某楼宿舍1105房的大一学生，在2013年3月创建的一个无人看管无人收钱的诚信小摊，他们收集的业务有：售卖文具（笔、笔芯、本）、生活用品（纸巾）、食品（饼干、饮料）；代售水果。受赠（一把太阳伞）和赠予（为地震灾区捐款）。大风刮走钱，校外人员伸进钱箱的黑手，还有差错造成的短少等。/video/C10598/04abe3c0d4374f1d9501b8e1fdc8ebd1请扫教材P150央视采访视频二维码业务汇总我们先将诚信小摊自2013年3月19日至6月30日期间发生的经济活动进行整理，把多次采购业务合并为一次采购，把无数次销售业务合并为一次销售，并按发生的先后顺序加以编号：

（1）诚信售卖店收到1105房五位同学的现金3150元。（2）用现金购买货架220元，白板钱箱40元。（3）接受捐助太阳伞一把，价值200元。（4）用现金7140元分6次（650元，1040元，1060元，1180元，2350元，860元）购入文具、食品、生活用品。（5）经营3个多月的收入大概9996元（按购买商品成本的140%估计）。（6）隔壁水果店利用诚信售卖店销售水果，每份提成1-2元，共收到20元。（7）为雅安地震及公益活动捐出现金679元。（8）大风把钱刮走、校外黑手和差错造成的损失大约为2035元。（9）结转已售存货的成本7000元。要求：请将上述经济业务按借贷记账法编成会计分录，过入丁字账，并计算所有账户的本期发生额和期末余额。掌握:原始凭证的填制；记账凭证的填制；原始凭证与记账凭证的审核。理解:原始凭证与记账凭证的种类；会计凭证的保管。了解:会计凭证的概念与作用；会计凭证的传递。目录会计凭证概述原始凭证记账凭证会计凭证的传递与保管384.1

会计凭证概述

会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明,也是登记账簿的依据。合法取得、正确填制和审核会计凭证是会计核算的基本技能之一。会计凭证监督经济活动,控制经济运行记录经济业务,提供记账依据明确经济责任,强化内部控制作用

会计凭证的种类原始凭证记账凭证按来源外来原始凭证自制原始凭证按填制手续一次原始凭证累计原始凭证汇总原始凭证按格式通用原始凭证专用原始凭证按适用范围通用记账凭证专用记账凭证收款凭证付款凭证转账凭证按填制方法单式记账凭证复式记账凭证单位常用的章用自己法律主体行为名称制作的签名印章，称之为“公章”私刻都是违法犯罪合同章一般只在公司对外签订合同（采购、销售、贷款等合同）时使用，没有合同章的，公章签章具有相同的效力。（电子发票不需加盖，用电子签章代替）单位公章法人名章公司法人代表的人名章财务专用章财务部门专用的章合同专用章用于收款的时候，开出的收据，或者办理银行业务单据上需要盖章。代办人名章到银行办理业务时，需要加盖代办人的人名章，该章必须与预留在银行的印鉴一致。现金付讫章、现金收讫章是在出纳人员收付款后，在报销单上盖上收付讫章，以识别是否收付的证明。

凭证上的金额该如何书写？

12345壹贰叁肆伍678910陆柒捌玖拾百千万亿元佰仟万亿圆（1）阿拉伯数字应当一个一个地写,不得连笔写。阿拉伯金额数字前面应当书写货币币种符号或者货币名称简写和币种符号。币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。凡阿拉伯数字前写有币种符号的,数字后面不再写货币单位。

¥1,234.56

$1,234.56（2）阿拉伯数字金额中间连续有几个“０”时,汉字大写金额中可以只写一个“零”字。大写：壹仟零肆元伍角陆分小写：￥1004.56（3）阿拉伯金额数字元位是“０”,或者数字中间连续有几个“０”、元位也是“０”但角位不是“０”时,汉字大写金额可以只写一个“零”字,也可以不写“零”字。小写：￥1320.56大写：壹仟叁佰贰拾元伍角陆分Or壹仟叁佰贰拾元零伍角陆分0.01

壹分0.12壹角贰分1.23壹元贰角叁分12.34壹拾贰元叁角肆分123.45壹佰贰拾叁元肆角伍分1，234.56壹仟贰佰叁拾肆元伍角陆分12，345.67壹万贰仟叁佰肆拾伍元陆角柒分123，456.78壹拾贰万叁仟肆佰伍拾陆元柒角捌分1，234，567.89壹佰贰拾叁万肆仟伍佰陆拾柒元捌角玖分12，345，678.90壹仟贰佰叁拾肆万伍仟陆佰柒拾捌元玖角整123，456，789.01壹亿贰仟叁佰肆拾伍万陆仟柒佰捌拾玖元零壹分987，654，321.09玖亿捌仟柒佰陆拾伍万肆仟叁佰贰拾壹元零玖分（4）大写金额数字到元或者角为止，在“元”或者“角”字之后应当写“整”字或者“正”字。（5）大写金额数字有分的，分字后面不写“整”或者“正”字。正楷或行书（6）阿拉伯金额数字中间有“０”时,汉字大写金额要写“零”字474.2

原始凭证原始凭证，是指在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据。原始凭证按取得来源分类打官司的凭证从外单位取得各种发票、飞机、火车等票据外来原始凭证自制原始凭证由单位内部经办部门或人员填制领料单、入库单、借据等一次凭证幻灯片1累计凭证幻灯片13汇总凭证幻灯片14填制记账凭证的依据（审核无误后的原始凭证！）图4-4

增值税专用发票(机打发票)RenminUniversityofChina52图4-7限额领料单示意图原始凭证基本要素②客户名称③发票代码及号码商品编号及名称④规格、单位、数量及金额⑤⑥业务发生的时间⑦开票单位销售公章⑨税务章⑧开票人签字或盖章①原始凭证的名称原始凭证填制记录真实内容完整手续完备书写清楚、规范连续编号不得随意涂改、刮擦、挖补填写要及时基本要求自制原始凭证的填制要求外来原始凭证的填制要求

确保会计核算资料真实、正确，并能及时反映经济业务，应按下列要求填制原始凭证：（1）符合实际情况。凭证中的内容、数字等，必须根据实际情况填列，确保原始凭证所反映的经济业务真实可靠，符合实际情况。从外单位取得的原始凭证如有遗失，应取得原签发单位盖有财务章的证明，并注明原来凭证的号码、金额和内容等，经单位负责人批准后，可代作原始凭证。对于确实无法取得证明的，如火车票、轮船票、飞机票等凭证，由当事人写出详细情况，由经办单位负责人批准后，可代作原始凭证。（2）明确经济责任。为了实施内部控制、明确经济责任、防止舞弊行为，填制的原始凭证必须由经办人员和部门签章。从外单位取得的原始凭证必须盖有填制单位的财务章；从个人手中取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或盖章。自制原始凭证必须有经办单位负责人或其指定人员的签名或盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本单位财务章。重点为了自制原始凭证的填制一次凭证的填制累计凭证的填制汇总凭证的填制一次凭证应在经济业务发生或完成时，由相关业务人员一次填制完成。该凭证往往只能反映一项经济业务，或者同时反映若干项同一性质的经济业务。累计凭证应在每次经济业务完成，由相关人员在同一张凭证上重复填制完成该凭证能在一定时期内不断重复地反映同类经济业务的完成情况。汇总凭证应由相关人员在汇总一定时期内反映同类经济业务的原始凭证后填制完成。该凭证只能将类型相同的经济业务进行汇总，不能汇总两类或两类以上的经济业务。入库单提货单限额领料单发料汇总表外来原始凭证的填制外来原始凭证应在企业与外单位发生经济业务时,由外单位的相关人员填制完成。外来原始凭证一般由税务局等部门统一印制，或经税务部门批准由经营单位印制，在填制时加盖出具凭证单位公章方为有效。对于一式多联的原始凭证必须用复写纸套写或打印机套打。外单位人员填制原始凭证的审核审核内容真实性合法性合理性完整性正确性及时性从外单位取得的原始凭证,必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。自制原始凭证必须有经办单位领导或者其指定的人员签名或者盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。一看章二看金额凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符。三看证明购买实物的原始凭证，必须有验收证明。支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明。发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。形式上审核四看联次一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸(发票和收据本身具备复写纸功能的除外)套写(或机打)，并连续编号。一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。作废时应当加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。五看附件职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借据副本，不得退还原借款收据。经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。如果批准文件需要单独归档，则应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。形式上审核62原始凭证的审核实质性审核审核原始凭证所反映的经济业务，是否符合国家有关方针、政策和财经制度。审核原始凭证所反映的经济业务，是否符合单位的财务制度规定。审核原始凭证所代表的经济业务是否真实。审核原始凭证所代表的经济业务是否合理。审核实质性审核以差旅费报销为例审职务审时间审地点审金额审盖章审附件审标准原始凭证常见错弊总结原始凭证错弊类型说明有涂改痕迹原始凭证中有化学试剂涂改痕迹，或有刮、擦、挖、补的痕迹。有冒充的笔迹冒充他人签字。要素填写不齐全原始凭证中有的要素不填写，或填写不清楚。手续不全有关文件没有相关部门主管签字，经办人员不写全名，只写姓氏等。只记载总金额只记载总金额，不记载构成总金额的明细金额，多种物品只写其中一种等。填写时间有出入原始凭证的填写日期与经济业务实际发生的时间相差较大，如果涉及到跨期，则会影响各期的财务状况和经营成果，不能满足及时性要求。相关业务之间证据链缺乏只有销货发票，没有发货单、运输单等。使用假发票除发票本身是假的外，还存在发票是真，但内容是假等。原始凭证审核结果接受退回、补充不接受经审核后准确无误的原始凭证，作为记账凭证的依据。合格后作为记账凭证的依据不能作为记账凭证的依据664.3

记账凭证转账凭证付款凭证收款凭证由单位会计人员填制记账凭证，又称记账凭单，是指会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类。并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，作为登记账簿的直接依据。记账凭证登记账簿的依据通用记账凭证专用记账凭证摘

要借方√金额贷方√金额一级科目二级科目亿千百十千百十元角分一级科目二级科目亿千百十万千百十元角分

合

计

记账凭证

年月日财务主管：记账：复核：出纳：领款人：制单：附单据：张记账凭证总号:No.分类号：字:No.①凭证名称②凭证填制时间③凭证编号④业务摘要⑤科目名称⑥金额⑦所附原始凭证张数⑧有关经办人员签名盖章记账凭证的基本要素过账以后别忘打勾记账凭证的填制收款凭证付款凭证转账凭证收款凭证是指用于记录现金和银行存款收款业务的记账凭证。付款凭证是指用于记录现金和银行存款付款业务的记账凭证。转账凭证是指不涉及现金和银行存款的记账凭证。涉及现金与银行存款之间往来的业务该填收款还是付款凭证呢？专用记账凭证的填制例4-1，20×7年3月1日，小明投资50万元，开了一家随意咖啡店。收财务主管：记账：出纳：审核：制单：邓林附件3张

收款凭证借方科目：银行存款 20×7年3月1日银收1号专用记账凭证的填制例4-2，随意咖啡店20×7年3月20日购进咖啡机一台，价值12000元，已用银行存款支付。付

财务主管：记账：出纳：审核：制单：邓林附件3张

付

款

凭

证贷方科目：银行存款20×7

年3月20日银付1号专用记账凭证的填制例4-3，随意咖啡店20×7年3月22日购入一批咖啡豆，价值2.2万元，货款未付。转转账凭证

20×7年3月22日转字1号财务主管：