基础会计第12版第8章成本计算

第8章成本计算掌握：资产入账价值的计算；成本的计算理解：成本概念的含义；成本计算在会计管理中的意义了解：成本会计的发展历程目录目录成本计算概述发出存货成本的计算固定资产折旧固定资产减值

8.1

成本计算概述8.1.1成本内涵日常生活什么是成本？成本(cost)是一个普通的常用词汇。《现代汉语词典》把成本定义为“产品在生产和流通过程中所需的全部费用”；费用是指“花费的钱；开支”。《牛津英汉双解词典》把“cost”定义为“价钱、成本、费用”“(欲获得某物所付的)代价”。会计概念结合现行会计法规的行文看，什么是成本？（即本教材的成本内涵）可分为计入资产的成本(即构成资产入账价值的代价)和计入费用的成本(在利润表中列示为“营业成本”)。其中，为了取得当期营业收入而付出的代价为营业成本(即营业收入和营业成本之间具有因果关系)，除此以外的代价为计入资产的成本。计入资产的成本与计入费用的成本的比较8.1.2成本计算对象什么是成本计算？成本计算，又称成本核算，是指将一定期间内企业生产经营过程中所发生的各种耗费，按照一定的计算对象和标准进行归集和分配，以计算出计算对象的总成本和单位成本的过程。什么是成本计算对象？成本计算对象是指成本计算的客体，可以是一件产品、一个项目、一个工程、一个步骤等。具体到各个行业,基于生产方式或管理的需要,成本计算对象是复杂多变的。大型钢铁制造业企业采用的是大批量分步式生产，其成本计算一般采用标准成本。房地产企业可以按具体开发的项目进行成本核算，如住宅用地、商业用地、公共建筑、配套和厂房等，由于建筑标准不同,其施工成本也不同。医疗行业可以按病种或科室进行成本计算。通过成本计算，可以确定企业实际的成本资料，并据以确定实际成本与计划成本的差异，考核成本计划完成情况，分析成本升降原因，进一步挖掘降低成本的潜力。企业采用成本加成的模式来确定销售价格的，售价高低在很大程度上取决于成本高低。1.反映企业生产经营成果2.为产品合理定价提供基础通过成本计算，可以反映和监督企业各项费用支出的合理性，揭示生产经营管理中存在的问题，以便及时采取措施，改善经营管理。4.为预算编制提供基础通过成本计算,企业可以预测和规划下一期成本指标，为企业的计划和预算编制、利润预测提供数据支持。通过准确计算成本，可以考核各部门的经营业绩，评价企业的综合实力和市场竞争力。3.改善企业经营管理5.考核企业经营业绩8.1.3成本计算的意义8.1.4成本计算的原则合理性原则成本计算的核心是对成本的分配，尤其是对间接费用的分配。在分配间接费用时，应根据因果关系，体量大的项目或优质项目多承担，体量小的项目或低效益项目少承担，充分体现量能负担的原则。精准性原则企业竞争在很大程度上是成本的竞争。成本计算的颗粒度越细,越能掌握决策的主动权,越能满足多层次精益化管理的需要,从而为企业高效精准决策提供支撑。8.1.5制造业企业成本计算的相关规则直接人工（直接从事产品生产的工人的职工薪酬）制造费用（为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，例如，生产车间的水电费、固定资产折旧等等）制造业企业的成本项目直接材料（构成产品实体的原材料，以及有助于产品形成的主要材料、辅助材料）计入产品生产成本的方式分配计入产品生产成本直接计入产品生产成本燃料和动力（直接用于产品生产的燃料和动力）专栏8-1税收立法机关对资本性支出和收益性支出划分依据的解读相关性原则与取得收入直接有关的支出合理性原则企业发生的合理的支出收益性支出这部分支出在计算收益的同一纳税期间予以据实扣除。资本性支出按照配比原则，分期扣除。1.税前扣除的相关性原则和合理性原则2.收益性支出和资本性支出的扣除方式8.2发出存货成本的计算发出存货成本=数量×单价存货盘存制度涉及发出存货的计价方法8.2.1存货盘存制度什么是存货盘存制度？存货盘存制度是通过设置存货明细账,对日常发生的存货增加或减少,根据会计凭证在账簿中进行登记,以结算各项存货结存数的一种制度。永续盘存制实地盘存制存货盘存制度又称永续盘存法、账面盘存制,是根据存货的明细账簿记录计算结存数量的方法。在这种方法下,对于每一笔存货的增加或减少,平时都要根据会计凭证在账簿中进行连续登记,因此随时可以结算各项存货的账面结存数。永续盘存制又称定期盘存制,是在期末通过实地盘点或技术推算得到存货的结存数量,作为确认各项存货账面结存数量的方法。在这种方法下,对于存货的增加业务,平时都要根据会计凭证连续登记入账;但对于存货的减少业务,平时不做登记,期末通过实地盘点或技术推算确定账面结存数量,然后倒轧出本期存货的减少数量。实地盘存制期末账面结存数量=期初账面结存数量+本期增加数量-本期减少数量

本期减少数量=期初账面结存数量+本期增加数量-期末结存数量

采用永续盘存制的材料明细账采用实地盘存制的明细账

优势随时反映一定会计期间内某一存货的收入、发出和结存情况,并从数量和金额两方面进行存货的管理和控制。账簿上的期末结存数量可以通过盘点加以核对。劣势存货的明细分类核算工作量较大。

永续盘存制优势平时只记录存货购进数量和金额,不记录存货发出的数量和金额,可以简化存货的核算工作。劣势不能通过账簿随时反映存货的收入、发出和结存情况,只能通过定期盘点,计算、结转发出存货的成本。不利于存货的管理和监督。

实地盘存制8.2.2发出存货的计价方法存货流转包括实物流转和成本流转两个方面。成本流转,是通过假定存货成本与存货实物的流动关系来确定期末存货和发出存货成本的计价方法,从理论上假定发出存货成本的流转顺序。

实物流转=成本流转理论实际实物流转≠成本流转先进先出法假定先购入的存货先发出,按照这样的假设计算发出存货的成本和期末存货的成本。优点：据此所计算出的期末结存存货的账面价值比较接近最新市价。缺点：在手工核算的情形下工作量比较大。加权平均法以存货数量为权数来计算存货的平均价格。加权平均法分为全月一次加权平均和移动加权平均。优点：该方法能使管理层及时了解存货的结存情况,有利于对存货进行适时控制。缺点：在手工核算的情形下工作量也比较大。个别计价法用于计算不能替代使用的存货(如大型设备)、价格高昂的存货(如名贵珠宝或钟表)、为特定项目专门购入或制造的存货的成本。优点：最客观。缺点：在手工核算的情形下工作量比较大。后进先出法我国取消了后进先出法。存货成本的计算方法先进先出法全月一次加权平均法仅在期末计算本期可供销售的存货的平均成本,然后以此计算发出存货的总成本。移动加权平均法。每次进货后都要计算一次当时全部可供销售存货的加权平均单位成本(即平均单价),从而能够利用该单价计算其后所售货物的销售成本和所结存货物的账面价值。8.2.3存货跌价准备成本与可变现净值孰低原则

成本任何一种以实际成本为基础的存货计价方法(除后进先出法外)计算的期末存货价值

可变现净值估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额根据准则规定,资产负债表日,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量,存货成本高于其可变现净值的,应当计提存货跌价准备,计入当期损益。

借:资产减值损失———存货跌价准备

贷:存货跌价准备计提存货跌价准备的账务处理例8-7：大美同心2020年6月30日,期末存货成本为182905元(其中,库存商品134905元,辅助材料48000元)。期末存货可变现净值为180405元(其中,库存商品133000元,辅助材料47405元)。公司按类别计提存货跌价准备。借:资产减值损失———存货跌价准备2500

贷:存货跌价准备———库存商品1905———辅助材料595

8.3

固定资产折旧什么是固定资产折旧？在企业的生产经营过程中,固定资产由于被使用而损耗,其价值不断减少。由于损耗而减少的价值就是固定资产折旧。

8.3.1固定资产折旧的计算方法折旧方法一经确定,原则上不得随意变更。如需变更,除了满足会计政策变更的规定程序外(包括提出申请、评价可操作性、董事会审议通过和股东会批准等),还应在财务报表附注中予以说明。但是,与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的,应当改变固定资产折旧方法,作为会计估计变更。直线法加速折旧法计算方法双倍余额递减法年数总和法定义双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下,根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的余额乘以双倍的直线法折旧率来计算固定资产折旧的一种方法。计算公式年折旧率=2/预计使用年限×100%

年折旧额=固定资产账面净值×年折旧率

月折旧额=年折旧额/12

双倍余额递减法例8-8：2021年1月1日,大美同心购入1台全自动N95口罩机,单价50万元,预计使用年限5年,预计净残值率为4%。公司按双倍余额递减法计算折旧。计算题：采用双倍余额递减法计提固定资产折旧

该全自动口罩机的年折旧额的计算过程如下:年折旧率=2/5=40%2021年应提的折旧额=500000×40%=200000(元)2022年应提的折旧额=(500000-200000)×40%=120000(元)2023年应提的折旧额=(500000-200000-120000)×40%=72000(元)从第四年起改按年限平均法计提折旧:2024年和2025年应提的折旧额=(500000-200000-120000-72000-500000×4%)/2=44000(元)定义年数总和法是将固定资产的原价减去预计净残值的余额,乘以一个以固定资产尚可使用年限为分子、以预计使用年限逐年数字之和为分母的逐年递减的折旧率计算每年折旧额的一种方法。计算公式年折旧率=尚可使用年限/预计使用年限的逐

年数字之和×100%

年折旧额=(原价-预计净残值)×年折旧率年数总和法例8-8：2021年1月1日,大美同心购入1台全自动N95口罩机,单价50万元,预计使用年限5年,预计净残值率为4%。公司按年数总和法计算折旧。计算题：采用年数总和法计提固定资产折旧

该全自动口罩机年折旧额的计算过程如下:应提折旧总额=500000-500000×4%=480000(元)预计使用年限的逐年数字之和=5×(5+1)/2=152021年应提的折旧额=480000×5/15=160000(元)2022年应提的折旧额=480000×4/15=128000(元)2023年应提的折旧额=480000×3/15=96000(元)2024年应提的折旧额=480000×2/15=64000(元)2025年应提的折旧额=480000×1/15=32000(元)月折旧额=年折旧额/128.3.2固定资产折旧计提的账务处理Texthere核算固定资产的成本已转化为费用的累计金额Texthere根据固定资产的受益对象将固定资产成本分期分批计入有关的成本或费用制造费用累计折旧管理费用销售费用在建工程借:制造费用

管理费用

销售费用

在建工程

贷:累计折旧计提折旧的账务处理例8-10：2021年12月31日,大美同心按照规定计提固定资产折旧,其中车间使用固定资产应计提120000元,行政管理部门使用固定资产应提取100000元。借：制造费用120000

管理费用100000

贷：累计折旧2200008.3.3固定资产折旧计提的相关规定01除了已经提足折旧继续使用的固定资产以及单独估价入账的土地不计提折旧外,其他固定资产均应计提折旧。提前报废的固定资产不补提折旧。

02固定资产一般按月计提折旧。当月增加的固定资产,当月不计提折旧。当月减少的固定资产,当月仍计提折旧。

8.4

固定资产减值8.4.1固定资产减值计提固定资产减值每年年末,企业购置固定资产后,由于固定资产市价持续下跌或是技术陈旧、资产损失以及长期闲置导致资产老化等原因,导致其可收回金额低于账面价值。根据《企业会计准则第8号———资产减值》的规定,资产的可收回金额低于其账面价值的,应当将资产的价值减记至可收回金额,减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备。

√固定资产可收回金额应当根据两者之间较高者确定：固定资产的公允价值减去处置费用后的净额固定资产预计未来现金流量的现值8.4.2计提固定资产减值准备设置