注册税务师财务与会计（会计调整）模拟试卷1（共123题）

注册税务师财务与会计（会计调整）模拟试卷1（共4套）（共123题）注册税务师财务与会计（会计调整）模拟试卷第1套一、单项选择题(本题共4题，每题1.0分，共4分。)1、甲公司于2013年1月1日对乙公司投资1000万元作为长期股权投资，占乙公司有表决权股份的25％，2014年6月15日甲公司发现对乙公司的投资误用了成本法核算。甲公司2013年度的财务会计报告已于2014年4月12日批准报出。下列说法正确的是()。A、按重要差错处理，调整2013年12月31日资产负债表的年初数和2013年度利润表、所有者权益变动表的上年数B、按重要差错处理，调整2014年12月31日资产负债表的年初数和2014年度利润表、所有者权益变动表的上年数C、按重要差错处理，调整2014年12月31日资产负债表的期末数和2014年度利润表、所有者权益变动表的本期数D、按非重要差错处理，调整2014年12月31日资产负债表的期末数和2014年度利润表、所有者权益变动表的本期数标准答案：B知识点解析：该项不属于资产负债表日后事项。会计准则规定，对于本期发现的，以前期间发生的重大会计差错，如影响损益，应将其对损益的影响调整发现当期的期初留存收益，财务报表其他相关项目的期初数也应一并调整。因此，只有选项B正确。2、甲公司于2007年年末购入一台管理用设备并投入使用，入账价值为403500元，预计使用寿命为10年，预计净残值为3500元，自2008年1月1日起按年限平均法计提折旧。2012年初，由于技术进步等原因，甲公司将该设备预计使用寿命变更为6年，预计净残值变更为1500元，原折旧方法不变。假定适用的所得税税率为25％，税法允许按照变更后的折旧额在税前扣除。则该项变更对甲公司2012年度净利润的影响金额为()元。A、一81000B、一60750C、81000D、60750标准答案：B知识点解析：(1)该折旧年限变更对2012年度税前利润的调减额=新政策的年折旧额一旧政策的年折旧额={[403500一(403500—3500)÷10×4]一1500}÷(6—4)一[(403500—3500)÷10]=81000(元)；(2)该折旧年限变更对2012年度净利润的调减额=81000×(1—25％)=60750(元)。3、甲股份有限公司2014年实现净利润500万元。该公司2014年发生和发现的下列交易或事项中，会影响其期初留存收益的是()。A、发现2013年少计管理费用300万元B、为2013年售出的设备提供售后服务发生支出50万元C、发现2013年少提无形资产摊销费用0．10万元D、因客户资信状况明显改善将应收账款坏账准备计提比例由20％改为8％标准答案：A知识点解析：选项A，属于本期发现前期的重大会计差错，应调整发现当期会计报表的年初数和上年数；选项B，属于2014年发生的业务，应直接调整发生当期相关项目；选项C，属于本期发现前期非重大会计差错，直接调整当期项目即可；选项D，属于会计估计变更，应按未来适用法进行会计处理，不应调整会计报表年初数和上年数。4、甲公司年度财务报告批准报出日为次年4月30日。2013年12月27日甲公司销售一批产品，现金折扣条件是10天内付款折扣2％，购货方次年1月3日付款，取得现金折扣1000元。该项业务对甲公司2013年度财务报表无重大影响。甲公司正确的处理是()。A、作为资产负债表日后事项的调整事项B、作为资产负债表日后事项的非调整事项C、直接反映在2014年当期财务报表中D、在2014年报表附注中说明标准答案：C知识点解析：现金折扣事项是日后期间才发生的，与资产负债表日存在的情况无关，不符合资产负债表日后事项的定义，应当作为企业的日常经营事项进行会计处理。二、多项选择题(本题共9题，每题1.0分，共9分。)5、A公司2009年1月1日起开始执行新会计准则体系，将所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％，考虑到技术进步因素，自2009年1月1日起将一套管理设备的折旧方法由直线法改成年数总和法，按税法规定，该设备的使用年限为10年，按年限平均法计提折旧，净残值为零。该设备原价为900万元，使用年限为8年，已使用3年，净残值为零。A公司下列会计处理中，正确的有()。标准答案：A,B,D知识点解析：变更时，固定资产的资产账面价值=900—900／8×3=562．5(万元)，资产的计税基础=900—900／10×3=630(万元)，形成可抵扣暂时性差异67．5万元。借：递延所得税资产(67．5×25％)16．875贷：利润分配一未分配利润(16．875×90％)15．1875盈余公积(16．875×10％)1．6875计算2009年改按年数总和法计提折旧额=562．5×5／15=187．5(万元)。6、下列各项中，属于前期差错需追溯重述的有()。标准答案：A,B,C知识点解析：选项A，建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别下列情况处理：(1)合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。(2)合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入；选项B，不符合资本化条件的固定资产修理费用应该计入管理费用；选项C，虽然该差错不影响前期的损益，也不影响资产负债表各项目的金额，但是会影响利润表中的相关项目，仍需要追溯重述；选项D，由于金额较小，不作为前期差错处理，直接调整发现当期相关项目；选项E，由于出售日和重分类日与该项投资到期日较近，不违背将投资持有至到期的最初意图，故不需要重分类。但该项属于本期发现本期差错，不需要进行追溯重述。7、甲公司因违约于2013年11月被乙公司起诉，该项诉讼在2013年12月31日尚未判决，甲公司认为很有可能败诉，进而对该项诉讼确认了预计负债100万元。2014年2月15日财务报告批准报出之前，法院判决甲公司需要偿付乙公司的经济损失150万元，甲公司不再上诉并于当日支付了相应的赔偿款项，款项以银行存款支付。作为资产负债表日后调整事项，甲公司应作的会计处理包括()。标准答案：A,B,E知识点解析：选项CD，资产负债表日后事项若涉及货币资金收支，不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目的数字。8、2013年甲公司为其子公司乙公司的500万元债务提供70％的担保，乙公司因到期无力偿还债务被起诉，至12月31日，法院尚未作出判决，甲公司根据有关情况预计很可能承担部分担保责任。2014年2月6日甲公司财务报告批准报出之前法院作出判决，甲公司承担全部担保责任，需为乙公司偿还债务的70％，甲公司已执行。所得税汇算清缴于2014年3月10日完成，所得税税率为25％，以下甲公司正确的处理有()。标准答案：A,C,D知识点解析：选项B，税法规定对关联方的担保支出不得在税前扣除，所以2013年确认预计负债以及日后期间的调整都不涉及所得税的调整；选项E，本事项是对上期资产负债表日的事项取得了进一步的证据，属于资产负债表日后事项。9、下列关于会计估计变更的说法中，正确的有()。标准答案：B,E知识点解析：选项A，会计估计变更应采用未来适用法进行会计处理；选项C，会计估计变更并不能说明企业以前的会计估计是错误的，只是由于情况发生了变化或者掌握了新的信息，积累了更多的经验，使得新的会计估计能更好地反映企业的财务状况；选项D，会计估计变更不需要计算累积影响数。10、企业当年发生的下列会计事项中，不需要调整年初未分配利润的有()。标准答案：B,C,D,E知识点解析：选项A，需要进行追溯调整，会影响年初未分配利润；选项B，属于新的事项，不需要调整年初未分配利润；选项CE，属于会计估计变更，采用未来适用法处理，不调整年初未分配利润；选项D，属于会计政策变更，但不需要追溯调整。11、甲公司内审人员于2012年底对企业计提的坏账准备复核时，发现2011年滥用会计政策，将对某关联企业发生的应收账款300万元全额计提了坏账准备，比规定比例多提285万元，坏账准备余额达到315万元。2012年甲公司坏账准备余额应为36万元，甲公司所得税税率为25％，2012年甲公司正确的会计处理有()。标准答案：B,C,D,E知识点解析：滥用会计政策属于重大会计差错，应该调整发现当期期初留存收益和其他相关项目的期初数，所以选项A的处理不正确。本题冲减坏账准备285万元后，仍有余额30万元，2012年末坏账准备余额应为36万元，所以2012年应该补提6万元。12、下列关于资产负债表日后事项的说法中，正确的有()。标准答案：B,E知识点解析：选项A，应先通过“以前年度损益调整”科目核算；选项C，资产负债表日后事项，已经作为调整事项调整会计报表有关数字的，除法律、法规以及其他会计准则另有规定外，不需要在财务报告附注中进行披露；选项D，对于日后期间董事会方案中的现金股利方案属于非调整事项，公司应将该事项在报告年度财务报告附注中披露，但不能调整报告年度财务报表相关项目的金额。13、某上市公司2013年财务会计报告批准报出日为2014年4月10日。公司在2014年1月1日至4月10日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有()。标准答案：A,C,E知识点解析：选项B，属于非调整事项；选项D，不属于资产负债表日后事项，而属于2014年度的正常业务。三、计算题(本题共8题，每题1.0分，共8分。)甲股份有限公司系上市公司(以下简称甲公司)，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％，所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法核算；除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格；商品销售价格均不含增值税；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转；除特殊说明外，都已经按照相应会计处理计算了所得税。甲公司按照实现净利润的10％提取法定盈余公积。甲公司2013年度所得税汇算清缴于2014年4月25日完成。甲公司2013年度财务会计报告经董事会批准于2014年4月25日对外报出，实际对外公布日为2014年4月30日。资料一2014年3月1日，注册会计师在对2013年度财务会计报告进行审计时发现以下情况：(1)注册会计师发现甲公司自行建造的办公楼尚未办理结转固定资产手续。该办公楼已于2013年6月30日达到预定可使用状态，并投入使用，甲公司未按规定在6月30日办理竣工结算及结转固定资产的手续，2013年6月30日该在建工程科目的账面余额为1500万元，2013年12月31日该在建工程科目账面余额为1605万元，其中包括建造该办公楼相关专门借款在2013年7月～12月期间发生的利息50万元、应计入管理费用的支出55万元。该办公楼竣工结算的建造成本为1500万元，甲公司预计该办公楼使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。(2)2013年12月1日，甲公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批商品。合同规定，该批商品的销售价格为500万元(包括安装费用)；甲公司负责商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。12月5日，甲公司发出商品，开出的增值税专用发票上注明的商品销售价格为500万元，增值税额为85万元，款项已收到并存入银行。该批商品的实际成本为350万元。至12月31日，甲公司的安装工作尚未结束。假定按照税法规定，该业务由于已开发票应计入应纳税所得额计算缴纳所得税。甲公司于2013年末确认营业收入500万元，增值税销项税额85万元，结转营业成本350万元。资料二甲公司2014年1月1日至4月25日发生如下事项：(1)2014年2月15日，戊公司就2013年12月购入的一批产品存在的质量问题，致函甲公司要求退货。经甲公司检验，该批产品确有质量问题，同意戊公司全部退货。2014年2月20日，甲公司收到戊公司退回的产品。同日，甲公司收到税务部门出具的《开具红字增值税专用发票通知单》，开具红字增值税专用发票。该批产品销售价格1000万元(不含应向购买方收取的增值税额)，销售成本800万元，货款尚未收到。甲公司按应收账款年末余额的5％计提坏账准备。按照税法规定计提的坏账准备不允许在当期所得税前扣除，只有在实际发生坏账损失时才允许税前扣除。(2)2014年4月10日，法院对庚公司起诉甲公司合同违约一案作出判决，要求甲公司偿付庚公司经济损失550万元。甲公司不服并提出上诉，但甲公司的法律顾问认为二审判决很可能维持一审判决。税法规定，上述预计负债产生的损失仅允许在实际支出时于税前扣除。该诉讼为甲公司因合同违约于2013年12月6日被庚公司起诉至法院的诉讼事项。2013年12月31日，法院尚未作出判决，经咨询法律顾问后，甲公司认为该诉讼很可能败诉并相应的确认了预计负债450万元。根据上述资料，回答下列问题：14、针对资料一事项(1)，甲公司不正确的会计处理是()。标准答案：C知识点解析：资料一事项(1)属于前期重大差错。结转同定资产并计提2013年下半年应计提折旧的调整：借：固定资产1500贷：在建工程1500借：以前年度损益调整一管理费用75贷：累计折旧75(1500／10／2)借：以前年度损益调整一财务费用50一管理费用55贷：在建工程105借：应交税费一应交所得税45(180×25％)贷：以前年度损益调整一所得税费用45借：利润分配一未分配利润135贷：以前年度损益调整135借：盈余公积13．5贷：利润分配一未分配利润13．515、因对资料一事项(2)进行差错更正，影响甲公司原编制资产负债表中留存收益的金额为()万元。标准答案：C知识点解析：资料一事项(2)的会计处理：①借：以前年度损益调整一营业收入500贷：预收账款500②借：发出商品350贷：以前年度损益调整一营业成本350③所得税费用的调整：由于预收账款的账面价值为500万元，其计税基础为0，所以产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产和所得税费用的影响。同时存货部分由于其账面价值350万元和计税基础0不同，会产生应纳税暂时性差异350万元，所以调整分录为：借：递延所得税资产125(500×25％)贷：以前年度损益调整37．5递延所得税负债87．5(350×25％)借：利润分配一未分配利润112．5贷：以前年度损益调整112．5借：盈余公积11．25贷：利润分配一未分配利润11．2516、针对资料二事项(1)发生的事项，使甲公司原编制的2013年资产负债表中“资产总计”项目期末数减少()万元。标准答案：A知识点解析：资料二事项(1)的会计处理：①借：以前年度损益调整一营业收入1000应交税费一应交增值税(销项税额)170贷：应收账款1170借：坏账准备(1170×5％)58．5贷：以前年度损益调整一资产减值损失58．5借：库存商品800贷：以前年度损益调整一营业成本800借：应交税费一应交所得税50贷：以前年度损益调整一所得税费用[(1000-800)×25％]50借：以前年度损益调整一所得税费用(1170×5％×25％)14．63贷：递延所得税资产14．63借：利润分配一未分配利润106．13贷：以前年度损益调整(1000-800-58．5—50+14．63)106．13借：盈余公积10．61贷：利润分配一未分配利润(106．13×10％)10．61所以“资产总计”项目期末减少数=1170-58．5—800+14．63=326．13(万元)17、针对资料二发生的事项，对甲公司2013年度利润表相关项目的调整不正确的是()。标准答案：D知识点解析：资料二事项二的会计处理：借：以前年度损益调整一营业外支出100贷：预计负债100借：递延所得税资产(100×25％)25贷：以前年度损益调整一所得税费用25借：利润分配一未分配利润75贷：以前年度损益调整(100-25)75借：盈余公积7．5贷：利润分配一未分配利润(75×10％)7．5通过上述分录可知：对2013年度利润表项目的调整为调减营业收入1000万元；调减营业成本800万元；调减资产减值损失58．5万元；调增营业外支出100万元；调减所得税费用60．37万元；调减净利润181．137Z元。甲公司的财务经理在复核2013年度会计处理时，对以下交易或事项会计处理的正确性作出判断：(1)为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，2013年1月1日，甲公司将所持有乙公司股票从交易性金融资产重分类为可供出售金融资产，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。2013年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共计300万股，其中200万股系2012年1月5日以每股12元的价格购入，支付价款2400万元，另支付相关交易费用8万元；100万股系2012年10月18日以每股11元的价格购入，支付价款1100万元，另支付相关交易费用4万元。2012年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10．5元。甲公司估计该股票价格为暂时性下跌。2013年12月31日，甲公司对持有的乙公司股票按照年末公允价值进行了后续计量，并将其公允价值变动计入了所有者权益。2013年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10元。(2)2013年12月1日，甲公司与丙公司签订合同销售C产品一批，售价为2000万元，成本为1560万元。当日，甲公司将收到的丙公司预付货款1000万元存入银行。2013年12月31日，该批产品尚未发出，也未开具增值税专用发票。甲公司据此确认销售收入1000万元、结转销售成本780万元。(3)2014年2月10日，税务师在审核时发现，2012年末甲公司对一项实际未发生减值的管理部门使用的固定资产，计提了56万元的减值准备(该固定资产之前未计提减值准备)。至2012年末，该固定资产尚可使用8年，采用年限平均法计提折旧。假设该项固定资产的折旧处理方法会计与税法一致。(4)2013年12月因甲公司违约被丁公司告上法庭，丁公司要求甲公司赔偿270万元。2013年12月31日法院尚未裁决，甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债160万元。2014年3月12日，法院判决甲公司赔偿乙公司240万元。甲、乙双方均服从判决。判决当日甲公司向乙公司支付赔偿款240万元。根据税法规定预计负债产生的损失不允许税前扣除。假设除上述事项外，甲公司无其他纳税调整事项，适用的所得税税率为25％，甲公司按照实现净利润的10％提取法定盈余公积。根据上述资料，回答下列问题。18、上述事项对甲公司2013年末未分配利润的影响额为()万元。标准答案：C知识点解析：资料1中，针对甲公司会计处理所作的更正会计分录：借：盈余公积36．2利润分配一未分配利润325．8贷：其他综合收益362借：交易性金融资产3000贷：可供出售金融资3000借：公允价值变动损益150贷：其他综合收益150资料2中，甲公司的更正分录：借：主营业务收入1000贷：预收账款1000借：库存商品780贷：主营业务成本780借：应交税费一应交所得税55贷：所得税费用55资料3中，甲公司的会计处理如下：借：固定资产减值准备56贷：以前年度损益调整一2012年度资产减值损失56借：以前年度损益调整一2012年度所得税费用14贷：递延所得税资产14借：以前年度损益调整一管理费用7贷：累计折旧7借：递延所得税资产1．75贷：以前年度损益调整一所得税费用1．75资料4中，甲公司的更正分录：借：以前年度损益调整一营业外支出80预计负债160贷：其他应付款240借：以前年度损益调整一所得税费用40贷：递延所得税资产40借：应交税费一应交所得税60贷：以前年度损益调整一所得税费用60上述事项对甲公司2013年末未分配利润的影响额=资料：1(-325．8—150×90％)一资料2(1000-780—55)×90％+资料3(56-14-7+1．75)×90％一资料4(80+40－60)×90％=一630．23(万元)19、上述事项对甲公司2013年末所有者权益的影响额为()万元。标准答案：C知识点解析：述事项对甲公司2013年末所有者权益的影响额=一资料2(1000一780一55)+资料3(56-14-7+1．75)一资料4(80+40-60)=一188．25(万元)20、对上述事项进行会计处理后，应调减甲公司原编制的2013年12月31日资产负债表中的“递延所得税资产”项目期末金额为()万元。标准答案：A知识点解析：应调整2013年12月31H资产负债表中的“递延所得税资产”项目期末金额=一56×25％+7×25％一160×25％=一52．25(万元)21、上述事项对甲公司2013年末资产的影响额为()万元。标准答案：D知识点解析：上述事项对甲公司2013年末资产的影响额=780+56-14-7+1．75—40=776．75(万元)四、综合分析题(本题共12题，每题1.0分，共12分。)甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)2012年度财务报告经董事会批准对外报出日为2013年3月31日，2012年度所得税汇算清缴于2013年3月18日完成。甲公司适用的所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法核算。假设甲公司2012年年初未分配利润为36．145万元；2012年度实现会计利润1850万元、递延所得税费用18．6万元(假设该金额不包含下列各会计事项确认的递延所得税)。按净利润的10％提取法定盈余公积。甲公司在2012年度财务报告批准报出日前发现如下会计事项。(1)2013年1月1日，甲公司决定改用公允价值模式对出租的办公楼进行后续计量，该办公楼于2010年12月建成并作为投资性房地产对外出租，采用成本模式计量，入账价值1800万元。预计使用年限15年，预计净残值为零，会计上采用年限平均法计提折旧。该办公楼2012年12月31日的公允价值为1700万元，2012年12月31日之前该投资性房地产的公允价值无法合理确定，按照税法规定，该投资性房地产应作为固定资产处理，预计净残值为零，采用年限平均法按照20年计提折旧。(2)2013年1月10日发现，甲公司于2012年12月10日与乙公司签订的供货合同很可能违约，已满足预计负债确认条件，但上年末未作相应会计处理，该合同约定：2013年4月15日甲公司以每件1800元的价格向乙公司销售A产品150件，如果甲公司不能按时交货，将向乙公司支付总价款20％的违约金。2012年末甲公司准备生产A产品时，生产的材料价格大幅上涨，预计生产A产品的单位成本为2200元。按税法规定，该项预计损失不允许税前扣除。(3)2013年1月20日发现，甲公司2012年将行政管理部门使用的一项固定资产的折旧费用50万元误记为5万元。(4)甲公司与丙公司签订一项供销合同，合同约定甲公司于2012年11月份销售给丙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使丙公司发生重大损失，丙公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失550万元。该诉讼案件于12月31日尚未判决，甲公司为此确认400万元的预计负债(按税法规定该项预计负债产生的损失不允许税前扣除)。2013年2月9日，经法院一审判决，甲公司需要赔偿丙公司经济损失500万元，甲公司不再上诉，并于2013年2月15日以银行存款支付了赔偿款。甲公司无其他纳税调整事项，不考虑所得税以外的其他相关税费。根据以上资料，回答下列问题。22、针对事项(1)，甲公司所作的下列会计处理中，正确的有()。标准答案：A,C知识点解析：事项(1)属于政策变更，因此调整的应该是2013年初报表相关数据。原政策下账面价值=1800—1800÷15×2=1560(万元)，计税基础=1800—1800÷20×2=1620(万元)，企业确认递延所得税资产=(1620-1560)×25％=15(万元)元)；新政策下账面价值为1700万元，与计税基础之间的差额确认递延所得税负债=(1700—1620)×25％=20(万元)。因此政策变更的累积影响数=1700-1560-15—20=105(万元)，对于年初未分配利润的影响额为94．5(105×90％)万元。23、针对事项(2)，甲公司应确认的预计负债是()万元。标准答案：C知识点解析：事项(2)属于亏损合同，不执行合同损失为5．4(1800×150×20％÷100000)万元，执行合同损失为6[(2200-1800)×150÷10000]万元，预计负债的金额应按两者孰低确定，即应确认预计负债5．4万元。24、针对事项(4)，甲公司需要调整2012年度会计报表有关项目，下列所作的调整会计分录中，正确的有()。标准答案：C,D知识点解析：正确的处理如下(以“万元”为单位)：借：以前年度损益调整100预计负债400贷：其他应付款500借：以前年度损益调整100贷：递延所得税资产100借：应交税费一应交所得税125贷：以前年度损益调整125借：利润分配一未分配利润75贷：以前年度损益调整75借：盈余公积7．5贷：利润分配一未分配利润7．525、甲公司2012年度应交企业所得税为()万元。标准答案：A知识点解析：方法一：甲公司2012年度应交企业所得税=1850×25％+(1800÷15-1800÷20)×25％(资料1)一45×25％(资料3)-25(资料4)一18．6=415．15(万元)方法二：调整后的会计利润一1850--5．4--45—100：=1699．6(万元)可抵扣暂时性差异5．4+(1800÷15-1800÷20)=35．4(万元)应纳税暂时性差异=18．6÷25％=74．4(万元)应纳税所得额=1699．6+35．4-74．4=1660．6(万元)应交所得税=1660．6×25％=415．15(万元)事项(1)的会计处理如下：借：投资性房地产一成本1700投资性房地产累计折旧240贷：投资性房地产1800递延所得税资产15递延所得税负债20盈余公积10．5利润分配一未分配利润94．5事项(2)的会计处理如下：借：以前年度损益调整5．4贷：预计负债5．4借：递延所得税资产1．35贷：以前年度损益调整1．35借：利润分配一未分配利润3．645盈余公积0．405贷：以前年度损益调整4．05事项(3)的会计处理如下：借：以前年度损益调整45贷：累计折旧45借：应交税费一应交所得税11．25贷：以前年度损益调整11．25借：利润分配一未分配利润30．375盈余公积3．375贷：以前年度损益调整33．75事项(4)的会计处理如下：借：以前年度损益调整100预计负债400贷：其他应付款500借：以前年度损益调整100贷：递延所得税资产100借：应交税费一应交所得税125贷：以前年度损益调整125借：利润分配一未分配利润75贷：以前年度损益调整75借：盈余公积7．5贷：利润分配一未分配利润7．526、甲公司2012年度调整后的所得税费用为()万元。标准答案：C知识点解析：调整后的所得税费用=1850×25％—1．35—11．25+100—125=424．9(万元)27、甲公司2013年末资产负债表中“未分配利润”项目的年初数为()万元。标准答案：B知识点解析：2013年资产负债表中“未分配利润”项目的年初数=36．145+(1699．6一124．9)×(1一10％)+94．5=1277．875(万元)甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。所得税核算采用资产负债表债务法核算，所得税税率25％，2011年的财务会计报告于2012年4月30日经批准对外报出。2011年所得税汇算清缴于2012年4月30日完成。该公司按净利润的10％计提法定盈余公积，提取法定盈余公积之后，不再作其他分配。自2012年1月1日至4月30日财务报表公布日之前发生如下事项。(1)甲公司2012年2月10日收到东大公司退货的产品以及退回的增值税发票联、抵扣联。该业务系甲公司2011年11月1日销售给东大公司产品一批，价款150万元，增值税税率17％，产品成本105万元，东大公司验收货物时发现不符合合同要求需要退货，甲公司收到东大公司的通知后希望再与东大公司协商，因此甲公司编制12月31日资产负债表时，仍确认了收入，将此应收账款175．5万元(含增值税)列入资产负债表应收账款项目，对此项应收账款于年末按5％计提了坏账准备。(2)甲公司于2012年3月10日收到中熙公司的通知，中熙公司已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计甲公司可收回应收账款的40％。假定税务部门尚未批准税前扣除。该业务系甲公司2011年3月销售给中熙公司一批产品，价款为135万元(含增值税额)，中熙公司于3月份收到所购物资并验收入库。按合同规定中熙公司应于收到所购物资后一个月内付款。由于中熙公司财务状况不佳，面临破产，至2011年12月31日仍未付款。甲公司为该项应收账款提取坏账准备21万元。(3)2012年3月27日，经法庭一审判决，甲公司需要赔偿中华公司经济损失90万元。甲公司不再上诉，并且已经支付。该业务系甲公司与中华公司签订供销合同，合同规定甲公司在2011年9月供应给中华公司一批货物，由于甲公司未能按照合同发货，致使中华公司发生重大经济损失。中华公司通过法律要求甲公司赔偿经济损失150万元，该诉讼案在12月31日尚未判决，甲公司已确认预计负债60万元。(4)2012年3月7日，甲公司得知债务人北华公司2012年2月7日由于火灾发生重大损失，甲公司的应收账款有80％收不回来。该业务系甲公司2011年12月销售商品一批给北华公司，价款300万元，增值税税率17％，产品成本200万元。在2011年12月31日债务人北华公司财务状况良好，没有任何财务状况恶化的信息，债权人按照当时所掌握的资料，按应收账款的2％计提了坏账准备。(5)2012年3月15日甲公司与东华公司协议，东华公司将其持有60％的西华公司的股权出售给甲公司，价款为10000万元。(6)2012年3月20日甲公司董事会制订提请股东会批准的利润分配方案为：分配现金股利300万元；分配股票股利400万元。(7)2012年4月1日，甲公司经修订的季度报表表明原估计有误，2011年实际已完成合同30％，款项未结算。该业务系2011年2月，甲公司与南华公司签订一项为期3年、总价款900万元的劳务合同，预计合同总成本600万元，营业税税率3％，甲公司用完工百分比法确认长期合同的收入和成本。至2011年12月31日，甲公司估计完成劳务总量的20％，并按此确认了损益。(8)在2012年4月，天华公司建议用现金结算90万元赔款，余下6万元的赔款不再支付，甲公司接受了以此全部结案的建议，2012年4月收到90万元赔款。该业务系甲公司与天华公司签订合同，合同中明确规定天华公司在2011年内给甲公司提供指定数量的电力。由于天华公司延迟了修建新发电厂的计划，致使公司没有履行合同规定的义务，甲公司不得不以明显较高的价格从另一供电单位购买电力。在2011年内，甲公司通过法律手段要求天华公司赔偿由于其对供电合同的违约造成的经济损失共计96万元。在2011年的后期，法院做出了天华公司赔偿甲公司全部损失共计96万元的判决。在编制2011年12月31日的资产负债表时，甲公司与其法律顾问协商后得出结论认为，公司有法定权利获取赔偿款，并且天华公司不再上诉，甲公司已将确定能够收到的赔款作为一项应收款项列示在资产负债表上。按照税法规定，只有损失实际发生才允许税前扣除。根据上述资料，回答下列问题。(保留两位小数)28、关于甲公司发生的日后事项的判断表述中，正确的是()。标准答案：A知识点解析：暂无解析29、下列关于事项(1)的会计处理，不正确的是()。标准答案：D知识点解析：事项1，属于调整事项。借：以前年度损益调整一营业收入150应交税费一应交增值税(销项税额)25．5贷：应收账款175．5借：库存商品105贷：以前年度损益调整一营业成本105借：坏账准备(175．5×5％)8．78贷：以前年度损益调整一资产减值损失8．78借：应交税费一应交所得税[(150－105)×25％]11．25贷：以前年度损益调整一所得税费用11．25借：以前年度损益调整一所得税费用2．19贷：递延所得税资产(175．5×5％×25％)2．19事项2，属于调整事项。借：以前年度损益调整一资产减值损失60贷：坏账准备(135×60％一21)60借：递延所得税资产15贷：以前年度损益调整一所得税费用(60×25％)15事项3，属于调整事项。借：以前年度损益调整一营业外支出30预计负债一未决诉讼60贷：其他应付款一中华公司90借：应交税费一应交所得税(90×25％)22．5贷：以前年度损益调整一所得税费用22．5借：以前年度损益调整一所得税费用(60×25％)15贷：递延所得税资产15借：其他应付款一中华公司90贷：银行存款90(此笔分录为当年的处理，非调整分录)事项4，属于非调整事项。由于这一情况在资产负债表日并不存在，是资产负债表日后才发生的事项。因此，应作为非调整事项在财务报表附注中进行披露。事项5，属于非调整事项。这一交易对甲公司来说，属于发生重大企业合并或处置子公司的业务，应在其编制2011年度财务会计报告时，披露与这一非调整事项有关的购置西华公司股份的事实，以及有关购置价格的信息。事项6，属于非调整事项。事项7，属于调整事项。借：应收账款90贷：以前年度损益调整一营业收入(900×10％)90借：以前年度损益调整一营业成本60贷：劳务成本等(600×10％)60借：以前年度损益调整一营业税金及附加2．7贷：应交税费一应交营业税(90×3％)2．7借：以前年度损益调整一所得税费用[(90－60－2．7)×25％]6．83贷：应交税费一应交所得税6．83事项8，属于调整事项。借：以前年度损益调整一营业外收入6贷：其他应收款6借：应交税费一应交所得税(6×25％)1．5贷：以前年度损益调整一所得税费用1．5借：银行存款90贷：其他应收款90(此笔分录为当年的处理，非调整分录)合并调整“利润分配一未分配利润”和“盈余公积”借：利润分配一未分配利润78．69贷：以前年度损益调整78．69借：盈余公积一法定盈余公积7．87贷：利润分配一未分配利润7．8730、由于上述事项，甲公司2011年资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”应调增()万元。标准答案：B知识点解析：甲公司2011年资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”的调整额=一78．69+7．87=一70．82(万元)31、由于上述事项，甲公司2011年利润表“营业利润”项目“本期金额”应调增()万元。标准答案：C知识点解析：甲公司2011年利润表“营业利润”项目“本期金额”的调整额=一150+105+8．78－60+90—60－2．7=一68．92(万元)32、由于上述事项，甲公司2011年资产负债表“负债合计”项目“期末余额”应调增()万元。标准答案：D知识点解析：甲公司2011年资产负债表“负债合计”项目“期末余额”的调整额=一25．5-11．25-60+90—22．5+2．7+6．83-1．5=一21．22(万元)33、由于上述事项，甲公司2011年资产负债表“资产合计”项目“期末余额”应调增()万元。标准答案：B知识点解析：甲公司2011年资产负债表“资产合计”项目“期末余额”的调整额=一175．5+105+8．78-2．19-60+15-15+90-60-6=一99．91(万元)注册税务师财务与会计（会计调整）模拟试卷第2套一、单项选择题(本题共12题，每题1.0分，共12分。)1、对下列项目的判断中，属于会计政策的是()。A、所得税费用采用资产负债表债务法核算B、无形资产的使用寿命C、计提坏账准备的比例D、固定资产的折旧方法标准答案：A知识点解析：对无形资产的使用寿命、计提坏账准备的比例和固定资产折旧方法的判断均属于会计估计的内容。2、根据准则规定，下列各项属于会计估计变更的是()。A、分期付款取得的固定资产由购买价款进行初始计量改为以购买价款现值进行初始计量B、商品流通企业采购费用由计入当期损益改为计入取得存货的成本C、将内部研发项目开发阶段的支出由计入当期损益改为符合资本化条件的计入无形资产的成本D、固定资产预计使用年限由10年改为5年标准答案：D知识点解析：固定资产折旧方法、折旧年限及预计净残值的改变均属于会计估计变更。选项A属于计量属性发生变更；选项B属于列报项目发生变更；选项C属于会计确认发生变更，其均属于会计政策变更。3、如果报告年度资产负债表日及以前售出的商品，在报告年度财务报告批准报出日之后发生退回，应当()。A、冲减退回当月的营业收入、营业成本B、作为资产负债表日后非调整事项处理C、作为资产负债表日后调整事项处理D、冲减报告年度营业收入、营业成本标准答案：A知识点解析：该事项应作为当前事项处理，即冲减退回当月的营业收入、营业成本。4、甲公司在2015年1月1日将某项管理用固定资产的折旧方法从年限平均法改为年数总和法，预计使用年限从20年改为10年。在未进行变更前，该固定资产每年计提折旧230万元(与税法规定相同)；变更后，2015年该固定资产计提折旧350万元。假设甲公司适用所得税税率为25％，变更日该固定资产的账面价值与计税基础相同，则甲公司下列会计处理中错误的是()。A、预计使用年限变化按会计估计变更处理B、折旧方法变化按会计政策变更处理C、2015年因变更增加的固定资产折旧120万元应计入当期损益D、2015年因该项变更应确认递延所得税资产30万元标准答案：B知识点解析：固定资产折旧方法的变化属于会计估计变更。5、下列关于会计调整的说法中，错误的是()。A、会计政策包括企业采用的会计计量基础B、会计政策变更可能是因为赖以估计的基础发生了变化C、前期差错包括应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响D、调整事项和非调整事项都是在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间存在或发生的，对报告年度的财务报告所反映的财务状况、经营成果都将产生重大影响标准答案：B知识点解析：赖以估计的基础发生了变化是会计估计变更，与会计政策变更无关。6、下列会计事项中，属于会计政策变更但不需要调整当期期初未分配利润的是()。A、固定资产的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法B、长期股权投资的核算由成本法改为权益法C、坏账准备的计提方法由应收款项余额百分比法改为账龄分析法D、发出存货的计价方法由先进先出法改为移动加权平均法标准答案：D知识点解析：选项A和C属于会计估计变更，选项Ba<属于会计政策变更，属于企业当期发生的新事项；选项D，属于会计政策变更，但采用未来适用法处理，不需要调整期初未分配利润。7、对于某项会计事项的变更，如果难以区分其属于会计政策变更还是会计估计变更时，企业应()。A、将其视为会计政策变更处理，且需要追溯调整B、将其视为会计政策变更处理，但不需要追溯调整C、将其视为会计估计变更处理D、将其视为前期差错处理标准答案：C知识点解析：如果企业不能区分某项变更是属于会计政策变更还是会计估计变更，应按照会计估计变更处理。8、长江公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17％。2015年11月30日，长江公司销售A产品一批，该批产品的销售价格为500万元(不含增值税税额)，曾本位350万元，未计提存货跌价准备，款项已收到。长江公司根据以往经验估计退货率为25％，退货期为2个月。截止至2015年年未发生退货，截止退货期满实际发生的退货率为15％并开具增值税红字专用发票，长江公司2015年财务报告批准报出日为2016年4月1日。退货期满时，关于该事项，下列会计处理中正确的是()。A、冲减预计负债22.5万元B、调减2015年度收入75万元和成本52.5万元C、确认2016年度收入50万元，并结转成本35万元D、调增2015年度收入50万元和成本35万元标准答案：D知识点解析：该事项属于资产负债表日后调整事项，退货期满时实际退货率与估计退货率的差额应调整报告年度的收入和成本，其会计分录为：2015年11月30日，销售商品时：借：银行存款585贷：主营业务收入500应交税费——应交增值税(销项税额)85借：主营业务成本350贷：库存商品350借：主营业务收入125(500×25％)贷：主营业务成本87．5(350×25％)预计负债37．5退货期满时：借：预计负债37．5库存商品52．5(350×15％)应交税费——应交增值税(销项税额)12．75(85×15％)以前年度损益调整——主营业务成本35(350×10％)贷：其他应付款87．75(500×15％×117％)以前年度损益调整——主营业务收入50(500×10％)所以调增2015年度收入50万元和成本35万元，选项D正确。9、甲公司2015年12月31日应收乙公司账款2000万元，按照当时最新信息，甲公司已对该应收账款计提坏账准备200万元。2016年2月20日，交给你四获悉乙公司于2016年2月18日宣告破产，预计20％的应收账款将无法收回，2015年度财务报告于2016年4月20日经董事会批准对外报出。交给你四按照净利润的10％提取法定盈余公积，不考虑其他因素。、甲公司因该资产负债表日后事项减少2015年12月31日未分配利润的金额为()万元。A、1800B、180C、200D、2000标准答案：B知识点解析：甲公司因该事项减少的2015年12月31日未分配利润金额=(2000×20％-200)×(1-10％)=180(万元)。10、资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，不属于资产负债表日后调整事项的是()。A、以资本公积转增股本B、发现了财务报表舞弊C、发现了资产减值损失计提严重不足D、法院已结案的诉讼项目赔偿金额与原资产负债表日合理确认的预计负债有较大差异标准答案：A知识点解析：选项A为资产负债表日后非调整事项。11、甲公司为某集团母公司，其与控股子公司(乙公司)会计处理存在差异的下列事项中，在编制合并财务报表时，应当作为会计政策予以统一的是()。A、甲公司产品保修费用的计提比例为售价的2％，乙公司为售价的3％B、甲公司对机器设备的折旧年限按不少于15年确定，乙公司按不少于20年确定C、甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，乙公司采用公允价值模式D、甲公司对1年以内应收款项计提坏账准备的比例为期末余额的3％，乙公司为期末余额的5％标准答案：C知识点解析：选项A、B和D属于会计估计，不属于会计政策。12、下列用以更正能够确定累积影响数的重要前期差错的方法中，正确的是()。A、追溯重述法B、追溯调整法C、红字更正法D、未来适用法标准答案：A知识点解析：用以更正能够确定累积影响数的重要前期差错方法为追溯重述法，选项B、C和D不正确。二、多项选择题(本题共10题，每题1.0分，共10分。)13、如果报告年度资产负债表日及以前售出的商品，在年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生退回，应当()。标准答案：C，D知识点解析：该事项应作为资产负债表日后调整事项处理，冲减报告年度营业收入、营业成本。14、下列会计事项中，可能会影响企业期初留存收益的有()。标准答案：A，E知识点解析：选项B，固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更，应采用未来适用法处理，不影响期初留存收益；选项C，将资本化的部分确认为无形资产，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出——资本化支出”科目，不影响期初留存收益；选项D，投资性房地产的后续计量模式不能由公允价值模式改为成本模式，不影响期初留存收益。15、甲公司2014年度财务报告批准报出日为2015年4月15日，公司发生的下列事项中，不属于资产负债表日后调整事项的有()。标准答案：A，C，D知识点解析：选项B和E属于资产负债表日后调整事项。16、甲公司2013年度财务报告批准报出日为2014年4月12日，甲公司2014年发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有()。标准答案：A，C，D知识点解析：选项B和E，属于资产负债表日后非调整事项。17、下列各项变动中，属于会计估计变更的有()。标准答案：A，C知识点解析：选项B和E，属于会计政策变更；选项D，属于人为原因导致的会计差错。18、下列各项中，应在“以前年度损益调整”科目贷方核算的有()。标准答案：C，D知识点解析：选项A、B和E，均减少以前年度利润，应在“以前年度损益调整”科目借方进行核算。19、甲企业2014年度财务报告批准报出日为2015年4月1日，下列涉及资产负债表日后事项的表述中，正确的有()。标准答案：B，C，D，E知识点解析：选项A属于非调整事项。20、下列会计事项中，属于会计政策变更的有()。标准答案：A，B，D知识点解析：选项C和E，属于会计估计变更。21、下列会计处理中，应采用未来适用法处理的是()。标准答案：A，B，C，E知识点解析：选项D，当期期初确定会计政策变更时，以前各期累积影响数能够合理确定，应采用追溯调整法处理。22、企业对资产负债表日后调整事项进行会计处理时，下列报告年度财务报表项目中，应调整的是()。标准答案：A，B，D，E知识点解析：日后调整事项中涉及的货币资金，是本年度(即报告年度下年)的现金流量，不影响报告年度的货币资金项目，所以不能调整报告年度资产负债表的货币资金项目。三、计算题(本题共6题，每题1.0分，共6分。)23、2014年12月31日，甲公司应收乙公司账款余额为1000万元。甲公司的财务报告经批准报出日为2015年4月30日。2014年12月31日甲公司根据掌握的资料判断，乙公司发生财务困难，估计该应收账款将有40％无法收回，故按40％的比例计提坏账准备；2015年2月20日，甲公司收到通知，乙公司已被宣告破产清算，甲公司估计另60％的债权也无法收回。要求：判断上述事项是否属于资产负债表日后调整事项。标准答案：导致甲公司应收账款无法收回的事实是乙公司财务状况恶化，该事实在资产负债表日已经存在，乙公司被宣告破产只是进一步证实了资产负债表日乙公司财务状况恶化的情况，因此，乙公司破产导致甲公司应收款项无法收回的事项属于资产负债表日后调整事项。知识点解析：暂无解析24、2014年12月31日，甲公司应收乙公司账款余额为1000万元。甲公司的财务报告经批准报出日为2015年4月30日。2014年12月31日甲公司根据掌握的资料判断，乙公司发生财务困难，估计该应收账款将有40％无法收回，故按40％的比例计提坏账准备；2015年2月20日，甲公司收到通知，乙公司已被宣告破产清算，甲公司估计另60％的债权也无法收回。假如2014年12月31日乙公司的财务状况良好，甲公司预计应收账款可按时收回；2015年2月20日，乙公司发生重大火灾，导致甲公司应收账款中的60％将无法收回。要求：判断上述事项是否属于资产负债表日后调整事项。标准答案：导致甲公司应收账款发生损失的因素是火灾，火灾是不可预计的，应收账款发生损失这一事实在资产负债表日以后才发生，于资产负债表日不存在，因此乙公司发生火灾导致甲公司应收款项发生损失的事项属于资产负债表日后非调整事项。知识点解析：暂无解析长江公司系上市公司，该公司于2013年12月建造完工的办公楼作为投资性房地产对外出租并采用成本模式进行后续计量。该办公楼的原价为3300万元，至2015年1月1日，已提折旧120万元，已提减值准备180万元。2015年1月1日，因满足以公允价值计量的条件，长江公司决定采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。该办公楼于2015年1月1日的公允价值为2800万元，长江公司按净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积，适用的所得税税率为25％。2015年12月31日，该办公楼的公允价值为2900万元。假定2015年1月1日以前无法取得该办公楼的公允价值，会计与税法计提的折旧额相同，税法规定计提的减值准备只有在实际发生减值损失时才允许税前扣除。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下题。25、该投资性房地产在2015年年末的账面价值为()万元。标准答案：B知识点解析：该投资性房地产在2015年年末的账面价值为当天的公允价值2900万元。26、长江公司2015年1月1日因会计政策变更影响期初留存收益的金额为()万元。标准答案：D知识点解析：长江公司2015年1月1日因会计政策变更影响期初留存收益的金额[2800-(3300-120-180)]×(1-25％)=-150(万元)。27、上述会计政策变更导致长江公司2015年资产负债表中“资产总计”的“年初余额”增加()万元。标准答案：D知识点解析：上述会计政策变更导致长江公司2015年资产负债表中“资产总计”的年初余额增加-150万元。28、上述会计政策变更将导致长江公司2015年资产负债表中“未分配利润”项目“年初余额”增加()万元。标准答案：B知识点解析：上述会计政策变更将导致长江公司2015年资产负债表中“未分配利润”项目“年初余额”增加金额=[2800-(3300-120-180)]×(1-25％)×(1-10％)=-135(万元)。四、综合分析题(本题共6题，每题1.0分，共6分。)甲股份有限公司(下称“甲公司”)为上市公司，系增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17％；适用所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法核算，当年发生的可抵扣暂时性差异预计未来期间内能够转回，期初递延所得税资产、负债均无余额；按净利润的10％计提法定盈余公积。甲公司2015年度实现利润总额6800万元(未调整前)，2015年度财务报告于2016年4月2日批准对外报出，2015年所得税汇算清缴工作于2016年3月25日结束。2016年1月1日至4月2日，发生以下事项：(1)2015年8月15日，甲公司向乙公司销售一批产品，增值税专用发票上注明的售价为200万元，增值税税额为34万元，产品已经发出，货款尚未收到。根据合同规定，乙公司应于购货后1个月内支付全部货款。乙公司由于资金周转出现困难，到2015年12月31日仍未支付货款。甲公司2015年末为该应收账款按10％的比例计提了坏账准备。甲公司于2016年2月3日收到乙公司通知，乙公司已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计甲公司可收回该应收账款的40％。根据税法规定，企业计提的坏账准备不允许税前扣除，于实际发生时税前扣除。(2)2016年2月10日，注册税务师在审核时发现，2014年末甲公司对一项实际未发生减值的管理部门使用的固定资产，计提了56万元的减值准备(该固定资产之前未计提减值准备)。至2014年末，该固定资产尚可使用8年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。假设该项固定资产的折旧处理方法会计与税法一致。(3)2016年2月15日，税务师在审核时发现，从2015年1月1日起，甲公司将出租的办公楼的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。该办公楼于2012年12月31日建成后对外出租，成本为1800万元。该投资性房地产各年末的公允价值如下：2012年12月31日为1800万元；2013年12月31日为2100万元；2014年12月31日为2240万元；2015年12月31日为2380万元。该投资性房地产采用成本模式计量时，采用年限平均法计提折旧，预计使用20年，预计净残值为零，自办公楼建成后次月起计提折旧，未计提减值准备。税法规定，该办公楼折旧方法采用年限平均法，年限为20年。(4)2015年12月因甲公司违约被丁公司告上法庭，丁公司要求甲公司赔偿270万元。2015年12月31日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债160万元，2016年3月12日，法院判决甲公司赔偿丁公司240万元，甲、丁双方均服从判决。判决当日甲公司向丁公司支付赔偿款240万元。根据税法规定预计负债产生的损失不允许税前扣除。假设除上述事项外，甲公司无其他纳税调整事项，并对上述事项进行了会计处理。根据上述资料，回答下列问题。29、针对上述事项(3)，甲公司正确的会计处理有()。标准答案：C，D知识点解析：资料(3)：不能将出租的办公楼的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，需要进行差错更正，在2014年和2015年的处理中，均需要冲回计提的投资性房地产累计折旧，各年金额=1800／20=90(万元)，选项A错误，选项C正确；该项差错更正应增加“投资性房地产——公允价值变动”的金额=2380-1800=580(万元)，选项B错误；调增2015年公允价值变动损益金额=2380-2240=140(万元)，选项D正确。30、对上述事项进行会计处理后，应调增甲公司原编制的2015年度的利润表中的“资产减值损失”项目本年数()万元。标准答案：D知识点解析：资料(1)调整2015年资产减值损失的金额为117万元(234×60％-234×10％)；资料(2)调整的资产减值损失为2014年金额，不影响2015年资产减值损失的本年数，对上述事项进行会计处理后，应调增甲公司原编制的2015年度的利润表中的“资产减值损失”项目本年数=117+0=117(万元)。31、对上述事项进行会计处理后，应调减甲公司原编制的2015年12月31日资产负债表中的“递延所得税资产”项目期末金额()万元。标准答案：A知识点解析：资料(1)调增的递延所得税资产期末金额=117×25％=29．25(万元)；资料(2)调减的递延所得税资产期初金额=56×25％=14，本期发生递延所得税资产=7×25％=1．75(万元)，调减的递延所得税资产期末金额=14-1．75=12．25(万元)；资料(3)影响递延所得税负债；资料(4)调减递延所得税资产期末金额为40万元(160×25％)，应调减甲公司原编制的2015年12月31日资产负债表中的“递延所得税资产”项目期末金额=-29．25+(14-1．75)+40=23(万元)。32、针对上述事项(2)，应调增甲公司原编制的2015年12月31日资产负债表中的“未分配利润”项目年初余额()万元。标准答案：D知识点解析：针对上述事项(2)，应调增甲公司原编制的2015年12月31日资产负债表中的“未分配利润”项目年初余额=56×(1-25％)×(1-10％)=37．8(万元)。33、对上述事项进行会计处理后，甲公司2015年度的利润总额是()万元。标准答案：D知识点解析：资料(1)调减利润总额117万元，资料(2)调减利润总额7万元，资料(3)调增利润总额=1404．90=230(万元)，资料(4)调减利润总额=240-160=80(万元)，则对上述事项进行会计处理后，甲公司2015年度的利润总额=6800-117-7+230-80=6826(万元)。34、2015年度甲公司应交企业所得税()万元。标准答案：A知识点解析：2015年度甲公司应交企业所得税=[调整后利润总额6826+234×60％+0-(140+90)]×25％=1684．1(万元)。注册税务师财务与会计（会计调整）模拟试卷第3套一、单项选择题(本题共22题，每题1.0分，共22分。)1、下列会计事项中，属于会计政策变更但不需要调整当期期初未分配利润的是()。A、固定资产的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法B、长期股权投资的核算由成本法改为权益法C、坏账准备的计提方法由应收账款余额百分比法改为账龄分析法D、发出存货的计价方法由先进先出法改为移动加权平均法标准答案：D知识点解析：选项AC属于会计估计不属于会计政策变动；选项B长期股权投资由成本法转为权益法不属于会计政策变更，但是需要追溯调整。2、2011年12月31日，甲公司对外出租的一栋办公楼(作为投资性房地产核算)的账面原值为7000万元，已提折旧为200万元，未计提减值准备，且计税基础与账面价值相同。2012年1月1日，甲公司将该办公楼由成本模式计量改为公允价值模式计量，当日公允价值为8800万元，适用企业所得税税率为25％。对此项变更，甲公司应调整留存收益的金额为()万元。A、500B、1350C、1500D、2000标准答案：C知识点解析：甲公司应调整留存收益的金额=[8800一(7000一200)]×(1—25％)=1500(万元)3、下列会计事项中，不属于会计政策变更的是()。A、建造合同的收入确认由完成合同法改为完工百分比法B、投资性房地产的计量由成本模式改为公允价值模式C、固定资产的折旧方法由年限平均法改为年数总和法D、发出存货的计价方法由先进先出法改为移动加权平均法标准答案：C知识点解析：固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更。4、下列各项中，属于会计政策变更的是()。A、固定资产转为公允价值模式下的投资性房地产B、发出存货的计价方法由月末一次加权平均法改为先进先出法C、长期股权投资因减资核算方法由成本法改为权益法D、有证据表明原使用寿命不确定的无形资产的使用寿命已能够合理估计标准答案：B知识点解析：选项A，非投资性房地产转为投资性房地产不属于会计政策变更，是企业业务内容的变化导致的，是一种正常的处理，投资性房地产后续计量由成本模式转为公允价值模式才属于会计政策变更；选项C，由于减资成本法改为权益法核算虽然需要追溯调整但不属于会计政策变更；选项D，属于会计估计变更。5、甲公司的所得税税率为25％，采用资产负债表债务法核算，盈余公积计提比例为10％，2011年12月以500万元购入乙上市公司的股票作为短期股票投资，期末市价600万元，2012年未发生公允价值变动。2013年1月1日首次执行新准则，将其重分类为交易性金融资产，该企业2013年会计政策变更影响留存收益的金额是()万元。A、100B、75C、60D、25标准答案：B知识点解析：该项政策变更影响留存收益的金额=(600—500)×(1—25％)=75(万元)，变更时的会计处理为：借：交易性金融资产一公允价值变动100贷：递延所得税负债25盈余公积7．5利润分配一未分配利润67．56、甲公司在2013年1月1日将某项管理用固定资产的折旧方法从年限平均法改为年数总和法，预计使用年限从20年改为10年。在未进行变更前，该固定资产每年计提折旧230万元(与税法规定相同)；变更后，2013年该固定资产计提折旧350万元。假设甲公司适用企业所得税税率为25％，变更日该固定资产的账面价值与计税基础相同，则甲公司下列会计处理中错误的是()。A、预计使用年限变化按会计估计变更处理B、折旧方法变化按会计政策变更处理C、2013年因变更增加的固定资产折旧120万元应计入当年损益D、2013年因该项变更应确认递延所得税资产30万元标准答案：B知识点解析：固定资产折旧方法的变化属于会计估计变更。7、乙公司于2011年末购入一台设备并投入企业管理部门使用，入账价值为463500元，预计使用年限为5年，预计净残值为13500元．自2012年1月1日起按年限平均法计提折旧。2013年初，由于技术进步等原因，公司将该设备的折旧方法改为年数总和法，预计剩余使用年限为3年，净残值不变。则该项变化将导致2013年度公司的利润总额减少()元。A、180000B、54000C、60000D、90000标准答案：D知识点解析：原采用年限平均法计提折旧时每年的折旧额=(463500一13500)／5=90000(元)，改为年数总和法后第一年(2013年)计提的折旧一(463500—90000一13500)×3／6=180000(元)，故2013年度公司的利润总额减少90000元。8、甲公司2009年7月自行研发完成一项专利权，并于当月投入使用．实际发生研究阶段支出l200万元，开发阶段支出8000万元(符合资本化条件)，确认为无形资产，按直线法摊销，预计净残值为0。2010年1月检查发现，会计入员将其摊销期限应为8年，错误地估计为10年；2009年所得税申报时已按相关成本费用的150％进行税前扣除。税法规定该项专利权的摊销年限为8年，摊销方法、预计净残值与会计规定相同。企业所得税税率为25％，按净利润的10％计提盈余公积。假定税法允许其调整企业所得税税额，不考虑其他因素．则2010年1月该公司应()。A、调增盈余公积6．25万元B、调增企业所得税税额25万元C、调减未分配利润56．25万元D、调增累计摊销150万元标准答案：C知识点解析：参考分录：借：以前年度损益调整100贷：累计摊销100借：应交税费-_应交所得税(150×25％)37．5贷：以前年度损益调整37．5借：利润分配一未分配利润56．25盈余公积6．25贷：以前年度损益调整62．59、甲公司于2012年12月发现，2011年少计了一项管理用固定资产的折旧费用500万元，所得税申报表中未扣除该项折旧费用，甲公司适用的企业所得税税率为25％，公司按净利润的10％提取盈余公积。假定无其他纳税调整事项，甲公司在2012年因此项前期差错更正而调整的利润分配一未分配利润金额为()万元。A、301．5B、337．5C、168．5D、205．5标准答案：B知识点解析：利润分配一未分配利润的调整金额=(500—500×25％)×(1—10％)=337．5(万元)，本题会计处理是：借：以前年度损益调整一调整管理费用500贷：累计折旧500借：应交税费一应交所得税125贷：以前年度损益调整一调整所得税费用125借：利润分配一未分配利润337．5盈余公积37．5贷：以前年度损益调整37510、下列有关前期差错的表述中，不正确的是()。A、前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实、舞弊产生的影响以及固定资产盘盈等B、企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外C、追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法D、确定前期差错累积影响数不切实可行的，可从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，不得采用未来适用法标准答案：D知识点解析：选项D，确定前期差错累积影响数不切实可行的，也可以采用未来适用法。11、甲公司为上市公司，其2013年度财务报告于2014年3月1日对外报出。该公司在2013年12月31日有一项未决诉讼，经咨询律师，估计很可能败诉并预计将支付的赔偿金额、诉讼费等在760万元至1000万元之间(其中诉讼费为7万元)。为此，甲公司预计了880万元的负债；2014年1月30日法院判决甲公司败诉，并需赔偿1200万元，同时承担诉讼费用10万元。上述事项对甲公司2013年度利润总额的影响金额为()万元。A、一880B、一1000C、一1200D、一1210标准答案：D知识点解析：上述事项属于日后调整事项，调整后报告年度应确认其他应付款1210万元，借方对应营业外支出1200万元和管理费用10万元，故对甲公司2013年度利润总额的影响金额=一1200一10=一1210(万元)12、下列各项中说法正确的是()。A、资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利事项B、只要是在日后期间发生的事项都属于资产负债表日后事项C、如果日后期间发生的某些事项对报告年度没有任何影响则不属于日后事项D、财务报告批准报出日是指董事会或类似机构实际对外公布财务报告的日期标准答案：C知识点解析：选项A，日后事项包括有利事项和不利事项；选项B，日后期间会发生一些对报告年度没有影响的事项，属于当年正常事项；选项D，财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期，不是实际报出的日期。13、下列关于会计政策变更、会计估计变更的说法中，不正确的是()。A、分期付款购买固定资产原来采用历史成本计量，现在改为公允价值计量，由于计量属性发生了变更，所以属于会计政策变更B、低值易耗品的摊销由一次摊销法变更为分次摊销法既不属于会计政策变更也不属于会计估计变更C、研发费用原来