注册会计师（会计）模拟试卷13（共348题）

注册会计师（会计）模拟试卷13（共9套）（共348题）注册会计师（会计）模拟试卷第1套一、单项选择题(本题共18题，每题1.0分，共18分。)1、明确会计主体的目的之一,就是要将会计主体的经济活动与()。A、会计主体所有者的经济活动区别开来B、会计主体所有者的经济活动联系起来C、会计主体所有者的经济活动统一起来D、会计主体所有者的经济活动一致起来标准答案：A知识点解析：暂无解析2、下列有关会计处理的表述中，正确的是()。A、行政划拨的土地应作为无形资产核算B、出租的土地使用权应作为无形资产核算C、投资者投入的土地使用权应作为固定资产核算D、以缴纳土地出让金方式取得的土地使用权应作为无形资产核算标准答案：D知识点解析：按照相关准则的规定，行政划拨的土地作为固定资产核算，出租的土地使用权作为投资性房地产核算，投资者投入的土地使用权作为无形资产核算，以缴纳土地出让金方式取得的土地使用权作为无形资产核算。3、下列固定资产中，需要计提折旧的是()。A、以经营租赁方式租入的车床B、已提足折旧仍继续使用的生产线C、以融资租赁方式租入的机器设备D、按照规定单独估价作为固定资产入账的土地标准答案：4知识点解析：以融资租赁方式租入的机器设备，按照实质重于形式原则，应当比照自有资产计提折旧。4、采用权益法核算时，下列各项中，不会引起长期股权投资账面价值变动的是()。A、被投资单位实现净利润B、被投资单位以资本公积转增资本C、被投资单位宣告分派利润或现金股利D、被投资单位因会计差错更正调整前期留存收益标准答案：2知识点解析：在采用权益法核算的情况下，被投资单位实现利润时，需要确认投资收益；分派股利时，需要减少长期投资；而被投资单位调整留存收益时，也需要调整长期投资的账面价值。5、下列哪个项目在“以前年度损益调整”科目的借方反映()。A、调整以前年度损益而需调增的管理费用B、调整以前年度损益而需相应减少的所得税C、调整以前年度损益而相应增加的主营业务收入D、调增本期管理费用标准答案：1知识点解析：调增以前年度的管理费用通过“以前年度损益调整”的借方来反映。6、在具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中，下列有关会计处理正确的是()。A、以换出资产的公允价值作为换入资产的成本基础B、以换出资产的账面价值作为换入资产的成本基础C、换出资产的公允价值大于其账面价值的差额应当递延D、换出资产的公允价值小于其账面价值的差额应当计入换入资产的成本标准答案：1知识点解析：按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》准则的规定，在具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中，对于换入的资产应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。7、A公司于2002年1月1日发行面值为200万元、票面年利率为6%、3年期、到期一次还本付息的可转换公司债券，发行收款为191万元(不考虑债券发行费用)。债券发行一年后，债券持有者可将其转换为股份，每5元转普通股1股，普通股每股面值为1元。A公司债券溢折价采用直线法摊销。B公司于2003年3月1日将持有的80万元(面值)的A公司债券全部转换为A公司股份，A公司应确认的资本公积为()万元。A、67.4B、3.4C、64D、269.6标准答案：1知识点解析：2003年3月1日转换部分可转换公司债券的账面价值＝面值80万元+应计利息5.6万元(80×6%÷12×14)-尚未摊销的折价2.2万元[(9-9÷3÷12×14)×80÷200]=83.4万元，2003年3月1日可转换股份的面值=(80÷5)万元＝16万元，A公司应确认的资本公积=(83.4-16)万元＝67.4万元。8、乙和丙公司均为纳入甲公司合并范围的子公司。2002年6月1日，乙公司将其产品销售给丙公司作为管理用固定资产使用，售价25万元(不含增值税)，销售成本13万元。丙公司购入后按4年的期限、采用直线法计提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制2003年度合并会计报表时，应调减累计折旧项目的金额是()万元。A、1.5B、1.75C、3D、4.5标准答案：8知识点解析：应调减累计折旧项目的金额＝(25-13)万元÷4×1.5＝4.5万元。9、2007年11月A公司与B公司签订合同，A公司于2008年1月销售商品给B公司，合同价格为800万元，如A公司单方面撤销合同，应支付违约金为100万元。2007年12月31日市场价格大幅度上升，商品成本总额为1000万元，A公司尚未购入该商品，则A公司的正确的会计处理为()。A、确认预计负债200万元B、确认存货跌价准备100万元C、确认预计负债100万元D、确认存货跌价准备200万元标准答案：4知识点解析：A公司应根据损失200万元与违约金100万元二者较低者，编制会计分录：借：营业外支出100贷：预计负债10010、某股份有限公司2005年7月1日以180万元的价格转让一项专利技术，同时发生有关税费5万元。该专利技术系2002年7月1日购入并投入使用，其实际取得成本为420万元，预计使用年限为6年，购入时法律规定的保护期限还有7年。转让该专利技术发生的净损失为()万元。A、65B、60C、35D、30标准答案：4知识点解析：无形资产的预计使用年限不超过法律规定的有效年限时，按预计使用年限摊销。转让净损失：180-[420-(420÷6)×3)-5=35(万元)。11、对于符合条件的借款费用，因下列原因导致在建工程停工中，在资本化期间内仍可以继续资本化的情形是()。A、因工程用特殊材料得不到及时供应而停工B、因与施工方发生质量纠纷而停工C、因进入梅雨季节导致停工D、因出现工程事故而停工标准答案：4知识点解析：在购建固定资产中，如果购建活动发生了非正常中断，并且中断时间连续超过3个月的，则中断期间所发生的借款费用应当停止资本化。因进入梅雨季节导致停工，属于正常中断，故该期间发生的借款费用可以继续资本化。12、甲公司对外币业务采用即期汇率的近似汇率折算，假定业务发生当月1日的市场汇率为即期汇率的近似汇率，按月结算汇兑损益。2008年1月1日，该公司从中国银行贷款400万美元用于生产扩建，年利率为6％，每季末计提利息，当日市场汇率为1美元=6．21元人民币，3月31日市场汇率为1美元=6．26元人民币，6月1日市场汇率为1美元=6．27元人民币，6月30日市场汇率为l美元=6．29元人民币。甲公司于2008年3月1日正式开工，并于当日支付工程物资款100万美元，根据以上资料，可认定该外币借款的汇兑差额在第二季度可资本化()万元人民币。A、12.3B、12.18C、14.4D、13.2标准答案：A知识点解析：第二季度可资本化的汇兑差额=400×(6．29—6．26)+6×(6．29—6．26)+6×(6．29—6．27)=12．3(万元)。13、某企业20×1年固定资产建造工程分季计算资本化金额,各季度的资本化率分别为4%、5%、6%和7%。在20×1年度财务会计报告中对该固定资产借款费用资本化率的披露方法是()。A、披露7%的最高资本化率B、披露4%的最低资本化率C、披露5.5%的平均资本化率D、分别披露各季度的资本化率标准答案：D知识点解析：暂无解析14、甲公司于20×7年1月1日开业，20×7年和20×8年免征企业所得税，从20×9年开始适用的所得税税率为25%。甲公司20×7年开始计提折旧的一台设备，20×7年12月31日其账面价值为6000元，计税基础为8000元；20×8年12月31日账面价值为3600元，计税基础为6000元。假定资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。20×8年应确认的递延所得税资产发生额为()元。A、0B、100(借方)C、600(借方)D、100(贷方)标准答案：B知识点解析：20×7年12月31日递延所得税资产余额=(8000-6000)×25%=500(元)(应按照预期收回该资产期间的适用税率计量)，因为该项资产是在20×7年开始使用的，所以20×7年12月31日递延所得税资产发生额为500元(借方)；20×8年12月31日递延所得税资产余额=(6000-3600)×25%=600(元)，20×8年12月31日递延所得税资产发生额=600-500=100(元)(借方)。15、下列各项中，不通过其他综合收益核算的是()。A、母公司应承担的外币报表折算差额B、可供出售金融资产正常的公允价值变动C、设定受益计划结算利得和损失D、重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动标准答案：C知识点解析：选项C应计入当期损益。16、甲公司于2014年1月2日以3060万元购入某公司当日发行的面值为3000万元的5年期到期还本、每年年末付息的公司债券，该公司债券票面年利率为5％，实际年利率为4．28％，甲公司管理层有意图且有能力将其持有至到期。2015年年末，甲公司改变持有意图，计划在2016年出售该债券投资，该债券投资在2015年12月31日的公允价值为3000万元(不含利息)。不考虑其他因素，下列关于甲公司对该债券投资初始和后续计量的表述中，正确的是()。A、2014年1月2日将该债券投资划分为可供出售金融资产B、2014年1月2日该债券投资的初始确认金额为3000万元C、2015年12月31日该债券投资的摊余成本为3021．12万元D、2015年12月31日将该债券投资进行重分类应确认公允价值变动损益21．12万元标准答案：C知识点解析：2014年1月2日，甲公司管理层有意图且有能力将该债券持有至到期，应作为持有至到期投资核算，选项A错误；2014年1月2日该债券投资的初始计量金额为3060万元，选项B错误；2014年年末摊余成本=3060×(1+4．28％)-3000×5％=3040．97(万元)；2015年年末摊余成本=3040．97×(1+4．28％)-3000×5％=3021．12(万元)，选项C正确；按照规定持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，重分类日该持有至到期投资的账面价值3021．12万元与公允价值3000万元之间的差额21．12万元应计入其他综合收益，选项D错误。17、(2009年新制度)甲公司20×8年12月31日应收乙公司账款余额为2000万元，按照当时估计已计提坏账准备200万元。20×9年2月20日，甲公司获悉乙公司于20×9年2月18日向法院申请破产。甲公司估计应收乙公司账款全部无法收回。甲公司按照净利润的10％提取法定盈余公积，20×8年度财务报表于20×9年4月20日经董事会批准对外报出。不考虑其他因素，甲公司因该资产负债表日后事项减少20×8年12月31日未分配利润的金额是()。A、180万元B、1620万元C、1800万元D、2000万元标准答案：B知识点解析：减少未分配利润的金额=(2000-200)×(1-10％)=1620(万元)18、甲公司2×17年度实现净利润为20000万元，发行在外普通股加权平均数为20000万股。2×17年1月1日，甲公司按票面金额发行1000万股优先股，优先股每股票面金额为10元。该批优先股股息不可累积，即当年度未向优先股股东足额派发股息的差额部分，不可累积到下一计息年度。2×17年12月31日，甲公司宣告并以现金全额发放当年优先股股息，股息率为5％。根据该优先股合同条款规定，甲公司将该批优先股分类为权益工具，优先股股息不得在所得税税前列支。甲公司2×17年基本每股收益是()元／股。A、1B、1．03C、0．98D、1．05标准答案：C知识点解析：归属于普通股股东的净利润=20000－1000×10×5％=19500(万元)，基本每股收益=19500／20000=0．98(元／股)。二、多项选择题(本题共10题，每题1.0分，共10分。)19、下列各项中，按照会计准则规定无论是否发生减值迹象至少于每年末进行减值测试的资产有()。标准答案：B,D知识点解析：按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定：企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。20、甲公司在20×7年12月31日编制的资产负债表中，下列属于金融负债的项目有()。标准答案：1,2,4知识点解析：通常情况下，资产负债表中负债方大部分属于金融负债。上述选项中，除了递延所得税负债不属于金融负债外，其他三项均属于金融负债。21、下列本年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的事项中，属于资产负债表日后非调整事项的有()。标准答案：1,2,4,8知识点解析：报告年度销售的商品在日后事项期间退货属于调整事项。22、甲公司为增值税一般纳税人，与购买物资、接受劳务相关的增值税税率为17％。20×6年3月1日，甲公司开始自行建造一栋自用办公楼。为建造该工程，甲公司购入一批工程物资，不含税价款为100万元，增值税金额为17万元，该批工程物资于开工日全部领用。甲公司另外领用一批自产产品，该批产品的账面价值为200万元(未计提存货跌价准备，生产产品过程中领用材料等的进项税额为20．4万元)，公允价值(等于计税基础)为250万元。20×7年12月20日，该项工程完工，共计发生工程人员工资400万元。不考虑其他因素，下列说法中不正确的有()。标准答案：B，C知识点解析：选项A，专门用于建造不动产的工程物资，在初始确认时应该按照100万元确认成本，并按照17万元的60％记入“应交税费——应交增值税(进项税额)”，剩余40％的增值税记入“应交税费——待抵扣进项税额”；选项BD，领用自产产品，应该按照其成本计入办公楼入账价值，不需要确认资产处置损益；选项C，办公楼的入账价值=100+200+400=700(万元)。23、企业支付的下列各项税费中，应计入存货的取得成本的有()。标准答案：1,2,4知识点解析：增值税一般纳税人在非货币性交易中取得原材料支付的增值税额，通过应交税金核算；签订购入原材料合同时支付的印花税，通过管理费用核算。24、“长期应付款”科目核算的内容主要有()。标准答案：B,C,D知识点解析：长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项．包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项、采用补偿贸易方式引进国外设备发生的应付款项等。选项A，通过“其他应付款”科目核算。选项E，通过“应付债券”科目核算。25、甲公司2015年度发生如下交易或事项：(1)销售商品一批，售价为1000万元，实际成本为700万元；(2)出售固定资产产生净收益60万元；(3)经营性罚款支出20万元；(4)以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产公允价值增加100万元；(5)生产车间机器设备发生日常修理支出60万元；(6)持有的一项可供出售金融资产公允价值增加100万元。甲公司适用的所得税税率为25％且预计不会改变，假定不考虑其他因素，下列有关利润表项目的填列正确的有()。标准答案：A,B,C,D知识点解析：(1)营业收入=1000(万元)，营业成本=700(万元)；(2)营业外收入=60(万元)；(3)营业外支出=20(万元)；(4)公允价值变动收益=100(万元)；(5)管理费用=60(万元)；(6)其他综合收益=100(万元)；选项A，“营业利润”项目金额=1000-700+100-60=340(万元)；选项B，“利润总额”项目金额=340+60-20=380(万元)；选项C，“净利润”项目金额=380×(1-25％)=285；选项D，“综合收益总额”项目金额=285+100×(1-25％)=360(万元)。26、甲公司2015年资产负债表日至财务报告批准报出日(2016年3月10日)之间发生了以下交易或事项：(1)经与贷款银行协商，同意甲公司一笔将于2016年5月到期的借款展期2年。银行按照原借款合同规定，甲公司无权自主对该借款展期。(2)2015年10月6日，乙公司向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿专利侵权损失600万元。至2015年12月31日，法院尚未判决。经向律师咨询，甲公司就该诉讼事项于2015年度确认预计负债300万元。2016年2月5日，法院判决甲公司应赔偿乙公司专利侵权损失500万元。甲公司同意法院的判决，决定不再上诉。(3)2015年12月发出且已确认收入的一批产品由于质量问题，甲公司给予5％的销售折让。(4)董事会通过利润分配预案，拟对2015年度利润进行分配。不考虑其他因素，甲公司下列对资产负债表日后事项的会计处理中，正确的有()。标准答案：B,C知识点解析：选项A，若甲公司不再上诉，则应冲减原确认的预计负债，确认为其他应付款；若上诉，则应重新估计预计负债的金额；选项D，甲公司在资产负债表日无权自主对借款展期，所以该借款仍应在流动负债当中反映。27、下列各项业务中，通常应采用“可变现净值”作为计量属性的是()。标准答案：B知识点解析：选项A错误，对持有至到期投资计提减值准备，通常采用—定折现率计算出未来现金流量的现值与持有至到期投资账面价值比较；选项C错误，对于建造合同，如果合同预计总成本超过总收入，应当确认减值损失；选项D错误，对固定资产计提减值准备，采用资产的可收回金额与固定资产账面价值比较，资产可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。28、A公司适用的所得税税率为25％，对所得税采用资产负债表债务法核算。假设A公司2×17年年初递延所得税负债和递延所得税资产余额均为0。2×17年A公司税前会计利润为2000万元。2×17年发生的交易事项中，会计与税法处理存在差异的事项如下：(1)2×17年12月31日应收账款余额为12000万元，A公司期末对应收账款计提了1200万元的坏账准备。税法规定，不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备不允许税前扣除。假定该公司应收账款及坏账准备的期初余额均为0；(2)A公司于2×17年6月30日将自用房屋用于对外出租，该房屋的成本为2000万元，预计使用年限为20年。转为投资性房地产之前，已使用6．5年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转换日该房屋的公允价值为2600万元，账面价值为1350万元。A公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。假定税法规定的折旧方法、折旧年限及预计净残值与会计规定相同；同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。该项投资性房地产在2×17年12月31日的公允价值为4000万元。下列有关A公司2×17年所得税的会计处理，正确的有()。标准答案：A,B,D知识点解析：选项A，应收账款计提坏账准备产生可抵扣暂时性差异1200万元，递延所得税资产的发生额=1200×25％=300(万元)；选项B，2×17年12月31日投资性房地产产生应纳税暂时性差异余额=4000一(2000—2000／20×7)=2700(万元)；年末递延所得税负债余额=2700×25％=675(万元)；选项C，2×17年6月30日递延所得税负债对应其他综合收益的金额=(2600一1350)×25％=312．5(万元)，2×17年12月31日递延所得税费用=一300+(675—312．5)=62．5(万元)；选项D，2×17年度应交所得税=[2000+1200一(4000—2600)一2000／20×6／12]×25％=437．5(万元)，所得税费用=437．5+62．5=500(万元)。三、计算及会计处理题(本题共3题，每题1.0分，共3分。)A公司2008年1月1日起首次执行会计准则，将所得税核算，厂法由应付税款法改为资产负债表债务法核算，通用的所得税税率为25％，考虑到技术进步闪素，自2008年1月1日起将—套管理用设备的使用年限由12年改为8年；同时将折旧方法由年限甲均法改为双倍余额递减法，按税法规定，该管理用没备的使用年限为20年，并按年限平均法计提折旧，净残值为零。该管理用没备原价为900万元，已计提折旧3年，尚可使用年限5年，净残值为零。要求：29、判断上述事项是属于会计估计变更还足会计政策变更；标准答案：固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更，不需要追溯调整；所得税核算方法的变更属于会计政策变更，需要追溯调整。知识点解析：暂无解析30、计算并编制所僻税会计政策变更的会计分录；标准答案：3年累计会计计提折旧=900÷12×3=225(万元)3年累计税法计提折旧=900÷20×3=135(万元)资产账面价值675(900-225)万元<资产计税基础765(900-135)万元，产生可抵扣暂时性差异90万元借：递延所得税资产22．5(90×25％)贷：利润分配—未分配利润20．25盈余公积(22．5×10％)2．25知识点解析：暂无解析31、计算2008年改按双倍余额递减法计提的折旧额。标准答案：2008年按双倍余额递减法计提的折旧=(900-225)×2／5=270(万元)知识点解析：暂无解析四、综合题(本题共7题，每题1.0分，共7分。)2010年1月2日，A公司以库存商品、投资性房地产、无形资产、交易性金融资产和货币资金作为合并对价支付给B公司的原股东C公司，取得B公司80％的股份。A公司与C公司不存在关联方关系。各个公司所得税税率均为25％，增值税税率均为17％，该合并属于应税合并。(1)2010年1月2日有关合并对价资料如下：①库存商品的成本为800万元，减值准备100万元．公允价值为1000万元，增值税170万元；②投资性房地产的账面价值为1900万元，其中成本为1500万元，公允价值变动(借方)为400万元，公允价值为2000万元；不考虑营业税。③无形资产的原值2200万元，已计提摊销额200万元，公允价值为2200万元，营业税为110万元；④交易性金融资产的账面价值300万元，其中成本为350万元，公允价值变动(贷方)50万元，公允价值250万元；⑤支付银行存款380万元。购买日B公司所有者权益账面价值为6000万元，其中股本为4000万元，资本公积为1600万元，盈余公积1()0万元，未分配利润为300万元。投资时B公司—项剩余折旧年限为20年的管理用固定资产账面价值600万元，公允价值700万元。除此之外，B公司其他可辨认资产、负债的公允价值等于其账面价值。(2)2010年4月10日B公司分配现金股利100万元。2010年度B公司共实现净利润1000万元．提取盈余公积100万元。2010年末B公司确认可供出售金融资产公允价值增加50万元(已扣除所得税影响)。(3)2011年4月10日B公司分配现金股利900万元。2011年度B公司实现净利润1200万元，提取盈余公积120万元。2011年末B公司确认可供出售金融资产公允价值增加60万元(已扣除所得税影响)。除此之外，未发生其他权益变动。(4)内部交易资料如下：①A公司2010年5月15日从B公司购进需安装设备—台，用于公司行政管理，设备含税价款877．50万元，相关款项于当日以银行存款支付，6月18日投入使用。该设备系B公司生产，其成本为600万元。A公司对该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为零。2011年9月28日，A公司变卖上述从B公司购进的设备，将净亏损计入营业外支出。②2010年A公司向B公司销售甲产品1000件，每件价款为2万元，成本为1．6万元，截至2011年末，A公司尚未收到有关货款，于2010年末对其提取坏账准备20万元。至2010年末B公司已对外销售甲产品800件，至2011年末该批甲产品尚有100件未对外出售。③2010年1月1日，A公司以银行存款961万元购入B公司于当日按面值发行的5年期公司债券。B公司该项债券的面值为1100万元，发行价格为961万元，次年1月5日按票面利率3％支付利息。A公司将其划分为持有至到期投资。不考虑交易费用，实际利率为6％。(5)2012年1月31日，假定A公司三种经济业务情况有关资料如下：第—种情况：A公司出售B公司10％的股权且不丧失控制权，出售价款为800万元，第二种情况：A公司出售B公司50％的股权且丧失控制权，但仍然具有重大影响。出售价款为4000万元；处置后剩余的30％股权在丧失控制权日的公允价值为2400万元；第三种情况：A公司又购人了B公司10％的股权，支付价款800万元。为简化核算，假定B公司2012年1月1日至2012年1月31日未发生任何所有者权益变动。2012年1月31日A公司所有者权益构成如下：股本9000万元、资本公积20000万元、盈余公积1000万元、未分配利润9000万元。要求(计算结果保留两位小数)；32、计算2010年1月2日A公司合并成本；标准答案：合并成本=1170+2000+2200+250+380=6000(万元)知识点解析：暂无解析33、编制2010年1月2日A公司有关投资的会计分录；标准答案：处置资产应确认的损益=(1000-700)+(2000-1900)+(2200-2000-110)+(250-300)=440(万元)借：长期股权投资—B公司6000累计摊销200交易性金融资产—公允价值变动50投资收益50贷：主营业务收入1000应交税费—应交增值税(销项税额)170其他业务收入2000无形资产2200应交税费—应交营业税110营业外收入(2200-2000-110)90交易性金融资产—成本350银行存款380借：主营业务成本700存货跌价准备100贷：库存商品800借：其他业务成本1500公允价值变动损益400贷：投资性房地产—成本1500—公允价值变动400借：投资收益50贷：公允价值变动损益50知识点解析：暂无解析34、计算购买日合并报表应确认的商誉；标准答案：合并报表应确认的商誉=6000-(6000+100)×80％=1120(万元)注：可辨认净资产公允价值6100万元=6000(所有者权益的账面价值)+(700-600)知识点解析：暂无解析35、编制2010年1月2日A公司有关合并财务报表的抵消调整分录：标准答案：①将B公司账面价值调整为公允价值借：固定资产100贷：资本公积100②抵消分录借：股本4000资本公积(1600+100)1700盈余公积100未分配利润300商誉1120贷：长期股权投资6000少数股东权益1220知识点解析：暂无解析36、编制2010年12月31日A公司有关合并财务报表的抵消调整分录；标准答案：①内部固定资产交易的抵消借；营业收入(877．50／1．17)750贷：营业成本600固定资产—原价150借：固定资产—累计折旧[150÷5×(6／12)]15贷：管理费用15借：递延所得税资产[(150-15)×25％]33．75贷：所得税费用33．75借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金877．50(含税金额)贷：销售商品、提供劳务收到的现金877．50②内部存货交易的抵消借：营业收入(1000×2)2000贷：营业成本2000借：营业成本[200×(2-1．6)]80贷：存货80借：递延所得税资产(80×25％)20贷：所得税费用20借：应付账款2340贷：应收账款2340借：应收账款—坏账准备20贷：资产减值损失20借：所得税费用(20×25％)5贷：递延所得税资产5③将B公司账面价值调整为公允价值借：固定资产100贷：资本公积100借：管理费用(100／20)5贷：固定资产—累计折旧5④将成本法调整为权益法子公司调整后的净利润=1000-将B公司账面价值调整为公允价值时补提折旧5-固定资产交易(150-15-33．75)-存货交易(80-20)=833．75(万元)借：长期股权投资(833．75×80％)667贷：投资收益667借：投资收益(100×80％)80贷：长期股权投资80注；此笔分录是将成本法下分配现金股利的分录调整为权益法下分配现金股利的处理，见分录：成本法下：借：应收股利(100×80％)80贷：投资收益80权益法下：借：应收股利80贷：长期股权投资80由此可知，权益法下不需要确认投资收益，应该在借方调减，贷方减少长期股权投资。借：长期股权投资(50×80％)40贷：资本公积40借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响40贷：可供出售金融资产公允价值变动净额40调整后的长期股权投资=6000+667-80+40=6627(万元)⑤2010年A公司合并财务报表长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵消借：股本4000资本公积—年初(1600+100)1700—本年50盈余公积—年初100—本年100未分配利润—年末(300+833．75-100-100)933．75商誉(6627-6883．75×80％)1120贷：长期股权投资6627少数股东权益(6883．75×20％)1376．75注：6883．75=4000+(1700+50)+(100+100)+933．75⑥2010年A公司合并财务报表投资收益与利润分配的抵消借：投资收益(833．75×80％)667少数股东损益(833．75×20％)166．75未分配利润—年初300贷：提取盈余公积100对所有者(或股东)的分配100未分配利润—年末933．75⑦内部债券业务抵消分录应收利息或应付利息=1100×3％=33(万元)投资收益或财务费用=961×6％=57．66(万元)利息调整的摊销=57．66-33=24．66(万元)账面价值=961+24．66=985．66(万元)借：应付债券985．66贷：持有至到期投资985．66借：投资收益(961×6％)57．66贷：财务费用57．66借：应付利息33贷：应收利息33借：投资支付的现金961贷：取得借款收到的现金961知识点解析：暂无解析37、编制2011年12月31日A公司有关合并财务报表的抵消调整分录。标准答案：①内部固定资产业务抵消分录借：未分配利润—年初150贷：营业外支出150借：营业外支15贷：未分配利润—年初15借：营业外支22．5贷：管理费用[150÷5×(9／12)]22．5借：递延所得税资产[(150-15)×25％]33．75贷：未分配利润—年初33．75借：所得税费用33．75贷：递延所得税资产[(150-15)×25％]33．75②内部存货业务抵消分录借：未分配利润—年初[200×(2-1.6)]80贷：营业成本80借：营业成本[100×(2-1．6)]40贷：存货40借：递延所得税资产(40×25％)10所得税费用10贷：未分配利润—年初20借：应付账款2340贷：应收账款2340借：应收账款—坏账准备20贷：未分配利润—年初20借：未分配利润—年初(20×25％)5贷：递延所得税资5③将B公司账面价值调整为公允价值借：固定资产100贷：资本公积100借：管理费用(100／20)5未分配利润—年初5贷：固定资产—累计折旧10④将对子公司长期股权投资由成本法调整为权益法借：长期股权投资627贷：未分配利润—年初(667-80)587资本公积40子公司调整后的净利润=1200-5+(150-15-33．75)+(80-40-10)=1326．25(万元)借；长期股权投资(1326．25×80％)1061贷：投资收益1061借：投资收益(900×80％)720贷：长期股权投资720借：长期股权投资(60×80％)48贷：资本公积48借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响(40+48)88贷：可供出售金融资产公允价值变动净额88调整后的长期股权投资=6000+627+1061-720+48=7016(万元)⑤长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵消借：股本4000资本公积—年初1750—本年60盈余公积年初200本年120未分配利润—年末(933．75+1326．25-120-900)1240商誉(7016-7370×80％)1120贷：长期股权投资7016少数股东权益(7370×20％)1474⑥投资收益与利润分配的抵消借：投资收益(1326．25×80％)1061少数股东损益(1326．25×20％)265．25未分配利润—年初933．75贷：提取盈余公积120对所有者(或股东)的分配900未分配利润—年末1240⑦内部债券业务抵消分录应收利息或应付利息=1100×3％=33(万元)投资收益或财务费用=(961+24．66)×6％=59．14(万元)利息调整的摊销=59．14-33=26．14(万元)账面价值=961+24．66+26．14=1011．8(万元)借：应付债券1011．80贷：持有至到期投资1011．80借：投资收益59．14贷：财务费用59．14借：应付利息33贷：应收利息33因为上面产生的利息，在次年1月5日支付，涉及现金流量，应做现金流量的调整：借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金33贷：取得投资收益收到的现金33知识点解析：暂无解析38、2012年1月31日，分别三种业务情况按照下列要求处理。标准答案：2012年1月31日，分别三种业务情况按照下列要求处理。注：资料整理如下：知识点解析：暂无解析注册会计师（会计）模拟试卷第2套一、单项选择题(本题共18题，每题1.0分，共18分。)1、某股份有限公司于2000年4月1日,以1064.5万元的价款购入面值为1000万元的债券,进行长期投资。该债券当年1月1日发行,票面年利率为6%,期限为3年,到期一次还本付息。为购买该债券,另发生相关税费共计16.5万元(假定达到重要性要求)。该债券溢价采用直线法摊销。该债券投资当年应确认的投资收益为()万元。A、27B、31.5C、45D、60标准答案：A知识点解析：此题为2001年试题。确认的投资收益=1000×6%×9÷12-(1064.5-1000×6%×3÷12-1000)×9÷33-16.5×9÷33=27(万元)。2、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。2012年9月1日，甲公司从乙公司赊购商品一批，不含税价格780万元。2013年2月1日，甲公司发生重大火灾，无法按合同约定支付该笔款项。经双方协议，甲公司以一房产抵偿该款项，该房产原值600万元，已提折旧240万元，公允价值700万元。假设不考虑增值税外的其他相关税费，则甲公司因该项业务应确认的营业外收入为()万元。A、212．60B、340C、420D、552.6标准答案：D知识点解析：应确认债务重组利得＝780×1．17—700＝212．60(万元)，应确认固定资产处置利得：700一(600—240)＝340(万元)，甲公司因该项业务应确认的营业外收入＝212．60＋340＝552．60(万元)。3、下列项目中，不应计入固定资产入账价值的是()。A、固定资产安装过程中领用生产用原材料负担的增值税B、固定资产交付使用前发生的借款利息C、固定资产交付使用后至竣工决算前发生的借款利息D、固定资产改良过程中领用原材料负担的消费税标准答案：4知识点解析：固定资产交付使用(现已改为资产达到预定可使用状态)后发生的借款利息应计入当期损益。4、乙和丙公司均为纳入甲公司合并范围的子公司。2002年6月1日，乙公司将其产品销售给丙公司作为管理用固定资产使用，售价25万元(不含增值税)，销售成本13万元。丙公司购入后按4年的期限、采用直线法计提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制2003年度合并会计报表时，应调减累计折旧项目的金额是()万元。A、1.5B、1.75C、3D、4.5标准答案：8知识点解析：应调减累计折旧项目的金额＝(25-13)万元÷4×1.5＝4.5万元。5、某公司于2009年1月1日购入一项专利权。初始入账价值为900万元。该专利权预计使用年限为12年，法律保护年限是10年，采用直线法摊销。该专利权在2009年12月31日预计可收回金额为783万元，2010年12月31日预计可收回金额为698万元。假定该公司于每年年末计提无形资产减值准备，计提减值准备后该专利权原预计使用年限、摊销方法不变。则该专利权在2011年12月31日的账面价值为()万元。A、609B、610.75C、630D、628.2标准答案：A知识点解析：2009年年末计提的无形资产减值准备=(900—900／10)一783=27(万元)，2009年末的账面价值为783万元。2010年末计提减值准备前的账面价值=783一783／9=696(万元)，小于可收回金额，不需要计提减值准备。2011年12月31日的账面价值：696—696／8=609(万元)。6、甲公司2006年3月在上年度财务会计报告批准报出后，发现2004年10月购入的专利权摊销金额错误。该专利权2004年应摊销的金额为120万元，2005年应摊销的金额为480万元。2004年、2005年实际摊销金额均为480万元。甲公司对此重大会计差错采用追溯重述法进行会计处理，适用的所得税税率为33%，按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2006年年初未分配利润应调增的金额是()万元。A、217.08B、241.2C、324D、360标准答案：1知识点解析：[480×2－(120＋480)]×(1－33%)×(1－10%)＝217.08(万元)。7、甲公司于2007年3月用银行存款6000万元购入不需安装的生产用固定资产。该固定资产预计使用寿命为20年，预计净残值为0，按直线法计提折旧。2007年12月31日，该固定资产公允价值为5544万元，2008年12月31日该固定资产公允价值为5475万元，假设该公司其他固定资产并无减值迹象，则2009年1月l日甲公司固定资产减值准备账面余额为()万元。A、0B、219C、231D、156标准答案：4知识点解析：2007年每月应提折旧6000÷240=25万元，2007年应提折旧25×9=225万元，则该固定资产2007年末账面净值为6000-225=5775万元，高于公允价值5544万元，应提减值准备5775-5544=231万元；2008年每月应提折旧5544÷(240-9)=94万元，2008年应提折旧24×12=288万元，2008年末该固定资产账面净值为5775-288-231=5256万元，低于公允价值5475万元，不需计提减值准备，则2009年1月1日固定资产减值准备账面余额为231万元。8、甲公司20×6年年末库存A材料100件，专门用于生产A产品，每件A材料可生产l件A产品。A材料的成本为500万元，已计提跌价准备40万元。20×6年末，A材料市场售价为每件3万元，A产品的市场售价为5万元。预计将A材料生产为A产品尚需发生加工费用1万元／件。不考虑其他因素，甲公司20×6年年末应对A材料计提的存货跌价准备为()。A、40万元B、150万元C、100万元D、60万元标准答案：D知识点解析：用A材料生产的A产品的成本=(5+1)×100=600(万元)，可变现净值=5×100=500(万元)，A产品发生减值，因此A原材料也可能发生减值，对A材料进行减值测试；A材料的成本=500(万元)，可变现净值=(5-1)×100=400(万元)，因此本期应计提的存货跌价准备金额=500-400-40=60(万元)。9、甲公司应收乙公司账款3000万元，由于乙公司发生财务困难，现金流量不足，短期内无法偿付所欠款项，为此与甲公司协商，以一栋厂房抵偿所欠款项。厂房的原价为4000万元，已提折旧3000万元，其公允价值为2300万元。甲公司同意乙公司以厂房抵偿债务，其余款项不再偿付。在不考虑相关税费的情况下，乙公司因此项债务重组而确认的债务重组利得为()万元。A、700B、1000C、1300D、2000标准答案：1知识点解析：按照《企业会计准则——债务重组》的规定，债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，作为债务重组利得，计入当期损益。本题计算为：3000-2300=700(万元)。10、下列各项中，企业所取得的现金股利应当计入当期损益的是()。A、收到投资时实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利B、采用权益法核算下收到被投资单位实际发放的已确认收益部分的现金股利C、权益法下被投资单位当年实现的净利润投资企业按持股比例计算其应享有的部分D、被投资单位宣告发放的属于投资前其实现净利润的分配额由投资企业享有的部分标准答案：4知识点解析：按照《企业会计准则——长期股权投资》的规定，企业取得投资时实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利作为应收股利处理，待收到时冲减已确认的应收股利；采用权益法核算的股权投资，收到被投资单位实际发放的已确认收益部分的现金股利冲减已确认的应收股利；权益法下被投资单位当年实现的净利润投资企业按持股比例计算其应享有的部分应当确认为当期投资收益，计入当期损益；而被投资单位宣告发放的属于投资前其实现净利润的分配额由投资企业享有的部分，应当冲减长期股权投资的账面价值。11、借款费用开始资本化的三个条件之一是“资产支出已经发生”。以下与专门借款进行的工程有关的业务中不符合这一条件的是()。A、工程领用企业自产的产品B、企业向承包方预付工程款C、分配工程应负担的工资费用D、企业用银行存款购买工程用材料标准答案：C知识点解析：暂无解析12、某企业本期涉及固定资产的支出包括以下内容：支付60万元购进一台运输车辆，处置一台设备的处置收入20万元，同时支付清理费用5万元，支付融资租人生产线的租赁费100万元，支付为购建固定资产而发生的已计入在建工程借款利息60万元，支付分期付款方式购买机床的是后一期款项20万元。上述支出中，应计人“投资活动产生的现金流量——购建固定资产，无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目的金额是()万元。A、60B、45C、155D、210标准答案：1知识点解析：处置设备净现金流人量反映在“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额”项目中．支付融资租人的租赁费、资本化的借款利息、分期付款方式购买固定资产支付的最后一期款项计人筹资活动产生的现金流量。13、甲公司于2011年7月1日以每股25元的价格购入华山公司发行的股票100万股，并划分为可供出售金融资产。2011年12月31日，该股票的市场价格为每股27．5元；2012年12月31日，该股票的市场价格为每股23．75元，甲公司预计该股票价格的下跌是暂时的；2013年12月31日，该股票的市场价格为每股22．5元，甲公司仍然预计该股票价格的下跌是暂时的。则2013年12月31日，甲公司应作的会计处理为借记()。A、“资产减值损失”科目250万元B、“公允价值变动损益”科目125万元C、“资本公积——其他资本公积”科目250万元D、“资本公积——其他资本公积”科目125万元标准答案：D知识点解析：因预计该股票的价格的下跌是暂时的，所以不计提减值损失，做公允价值暂时性变动的处理即可，应借记“资本公积——其他资本公积”科目的金额＝(23．75—22．5)×100＝125(万元)。14、下列有关股份有限公司收入确认的表述中，不正确的有()。A、广告制作佣金应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时，确认为劳务收入B、与商品销售收入分开的安装费，应在资产负债表日根据安装的完工程度确认为收入C、对附有销售退回条件的商品销售，如不能合理地确定退货的可能性，则应在售出商品退货期满时确认收入D、劳务开始和完成分属于不同的会计年度时，在劳务结果能够可靠估计的情况下，应在资产负债表日按完工百分比法确认收入E、劳务开始和完成分属于不同的会计年度且劳务结果不能可靠估计的情况下，如已发生的劳务成本预计能够补偿，则应在资产负债表日按已发生的劳务成本确认收入标准答案：1知识点解析：广告制作佣金应在年度终了时根据项目的完成程度确认，而不是在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入，这是宣传媒体佣金确认收入的时间。15、国内甲上市公司以人民币为记账本位币，2×14年1月3日，以22960万元人民币从意大利某投资商处购入该国乙公司80％的股权，从而使乙公司成为其子公司。乙公司为投资商全部以欧元投资设立，2×14年1月3日的可辨认净资产公允价值为3500万欧元(等于其账面价值)，乙公司确定的记账本位币为欧元。2×14年1月3日前，甲公司与乙公司及其原控股股东均不存在任何关联方关系。2×14年4月1日，为补充乙公司经营所需资金的需要，甲公司以长期应收款形式借给乙公司500万欧元。经分析，甲公司借给乙公司的500万欧元资金实质上构成对乙公司的净投资的一部分。除此之外，甲、乙公司之间未发生任何交易。2×14年度，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为1050万欧元。乙公司的利润表在折算为母公司记账本位币时，按照平均汇率折算。已知2×14年1月3日的即期汇率为1欧元=8.20元人民币，4月1日的即期汇率为1欧元=8.00元人民币，12月31日的即期汇率为1欧元=7.80元人民币；年平均汇率为1欧元=8.00元人民币。假定少数股东不承担母公司长期应收款在合并财务报表中产生的外币报表折算差额。不考虑其他因素，甲公司2×14年12月31日合并资产负债表中因外币报表折算差额影响“其他综合收益”项目列示的金额是()万元人民币。A、-1610B、-1388C、-1932D、-1510标准答案：B知识点解析：2×14年12月31日合并资产负债表中因外币报表折算影响“其他综合收益”项目金额=[(3500+1050)×7.80-(3500×8.2+1050×8)]×(1-20％)-(8.00-7.80)×500=-1388(万元人民币)。16、某建筑公司与客户签订了总金额为1200万元的建造合同，同时该客户还承诺，如果工程能够提前完成，且质量优良，则给予50万元的奖励。该工程预计工期三年，第一年实际发生人工费用以及领用工程物资等工程成本400万元，至完工预计尚需发生合同成本600万元。但年末，工程已领用的物资中尚有100万元材料仍在施工现场堆放，没有投入使用，该建筑公司采用累计合同成本占合同预计总成本的比例方法确定工作量，则该公司第一年应确认的合同毛利金额为()万元。A、60B、75C、80D、100标准答案：A知识点解析：合同预计总收入=1200万元，合同预计总成本=1000万元，合同总毛利=200万元，完工比例=(400-100)/1000×100%=30%。本期应确认的合同毛利=200x30%=60(万元)。17、资产持有期间，外币可供出售金融资产(权益工具)采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，应计入的会计科目是()。A、其他综合收益B、财务费用C、营业外支出D、公允价值变动损益标准答案：A知识点解析：外币可供出售非货币性金融资产产生的汇兑差额计入其他综合收益，外币可供出售货币性金融资产的汇兑差额计入财务费用。18、甲公司于2×15年1月2日以银行存款自证券市场购入乙公司发行的股票120万股，每股5．9元，另支付相关交易费用2万元，甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2×15年4月15日收到乙公司2×15年4月5日宣告发放的现金股利20万元，2×15年4月30日该股票收盘价格为每股5元，2×15年7月5日甲公司以每股5．5元的价格将股票全部出售。甲公司从购人到出售该交易性金融资产应确认的累计投资收益为()万元。A、54B、一42C、一30D、66标准答案：C知识点解析：甲公司从购入到出售该交易性金融资产应确认的累计投资收益=一2+20+120×(5．5-5．9)=一30(万元)；或=现金流入一现金流出=(120×5．5+20)一(120×5．9+2)=-30(万元)。二、多项选择题(本题共10题，每题1.0分，共10分。)19、下列各项中，符合现行会计制度可以确认收入的有()。标准答案：1,2知识点解析：暂无解析20、同一控制的全资合并且无当期交易，在合并日编制合并报表并有足够资本公积用于抵减时，以下结果正确的有()。标准答案：4,8,5知识点解析：视同一直持有至资本公积转入。21、下列事项中，应计入其他综合收益的有()。标准答案：B，C，D知识点解析：选项A，长期股权投资采用成本法后续计量时，被投资单位确认的其他综合收益，投资方无须进行账务处理，不涉及确认其他综合收益。22、下列各项中,企业应确认为无形资产的有()。标准答案：A,B,C知识点解析：暂无解析23、甲公司按照年度净利润的10％提取盈余公积，2×16年1月1日，甲公司股东权益总额为20000万元，其中普通股股本10000万元(10000万股)，资本公积6000万元，盈余公积1000万元，未分配利润3000万元。2×16年5月6日甲公司实施完毕经股东大会通过的分配方案，包括以2×15年12月31日的股本总额为基数，以资本公积转增股份每10股普通股转增2股，每股面值1元，以及每10股派发1元的现金股利。2×16年甲公司实现净利润8000万元，2×16年12月31日甲公司资产负债表下列项目计算正确的有()。标准答案：A，B，C知识点解析：股本=10000+10000／10×2=12000(万元)，选项A正确；资本公积=6000-10000／10×2=4000(万元)，选项B正确；盈余公积=1000+8000×10％=1800(万元)，未分配利润=3000-10000／10×1+8000×90％=9200(万元)，选项C正确；所有者权益合计=12000+4000+1800+9200=27000(万元)，选项D错误。24、下列各项关于稀释每股收益的表述中，正确的有()。标准答案：A，C，D知识点解析：对于亏损企业而言，稀释性潜在普通股假设当期转换为普通股，将会减少每股亏损金额。企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的认股权证、股票期权，分子不变，分母加大，对亏损企业具有反稀释性，选项A正确，选项B错误；企业签订的回购价格高于当期普通股平均市场价格的股份回购合同，分子不变，分母加大，对盈利企业具有稀释性，对亏损企业具有反稀释性，选项C和D正确。25、2×15年1月1日，甲公司与租赁公司签订一项经营租赁合同，向租赁公司租入一台设备。租赁合同约定：租赁期为3年，租赁期，开始日为合同签订当日；月租金为10万元，每年年末支付当年度租金；前6个月免交租金。已知租赁开始日租赁设备的公允价值为1200万元。下列各项关于甲公司经营租赁会计处理的表述中，正确的有()。标准答案：A,B知识点解析：存在免租期的，免租期应确认租金费用，选项A正确；对于经营租赁设备，承租人甲公司并不承担租赁资产的主要风险，所以不能将租人资产视为本公司的固定资产，选项B正确，选项C错误；租金费用总额=10×(12×3—6)=300(万元)，免租金期间应确认租金费用，2×15年确认租金费用=300÷3=100(万元)，选项D错误。26、下列项目中，应划分为金融负债的有()。标准答案：A,B,D知识点解析：选项C，属于权益工具。27、某公司2011年度财务报告于2012年2月20日批准报出。公司发生的下列事项中．必须在其2011年度会计报表附注中披露的有()。标准答案：A,B,D,E知识点解析：选项A、B、D属于资产负债表日后非调整事项，需要披露；选项C属于资产负债表日后调整事项，不需要披露；选项E，资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日的负债，但应当在附注中单独披露。28、企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后，对于形成各项资产的部分，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记有关科目；同时进行的会计处理包括()。标准答案：A,C知识点解析：拨款转人是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。拨款项目完成时，对于形成各项资产的部分，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记有关科目；同时，借记“专项应付款”科目，贷记“资本公积—资本溢价”科目。三、计算及会计处理题(本题共3题，每题1.0分，共3分。)A公司2008年1月1日起首次执行会计准则，将所得税核算，厂法由应付税款法改为资产负债表债务法核算，通用的所得税税率为25％，考虑到技术进步闪素，自2008年1月1日起将—套管理用设备的使用年限由12年改为8年；同时将折旧方法由年限甲均法改为双倍余额递减法，按税法规定，该管理用没备的使用年限为20年，并按年限平均法计提折旧，净残值为零。该管理用没备原价为900万元，已计提折旧3年，尚可使用年限5年，净残值为零。要求：29、判断上述事项是属于会计估计变更还足会计政策变更；标准答案：固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更，不需要追溯调整；所得税核算方法的变更属于会计政策变更，需要追溯调整。知识点解析：暂无解析30、计算并编制所僻税会计政策变更的会计分录；标准答案：3年累计会计计提折旧=900÷12×3=225(万元)3年累计税法计提折旧=900÷20×3=135(万元)资产账面价值675(900-225)万元<资产计税基础765(900-135)万元，产生可抵扣暂时性差异90万元借：递延所得税资产22．5(90×25％)贷：利润分配—未分配利润20．25盈余公积(22．5×10％)2．25知识点解析：暂无解析31、计算2008年改按双倍余额递减法计提的折旧额。标准答案：2008年按双倍余额递减法计提的折旧=(900-225)×2／5=270(万元)知识点解析：暂无解析四、综合题(本题共7题，每题1.0分，共7分。)2010年1月2日，A公司以库存商品、投资性房地产、无形资产、交易性金融资产和货币资金作为合并对价支付给B公司的原股东C公司，取得B公司80％的股份。A公司与C公司不存在关联方关系。各个公司所得税税率均为25％，增值税税率均为17％，该合并属于应税合并。(1)2010年1月2日有关合并对价资料如下：①库存商品的成本为800万元，减值准备100万元．公允价值为1000万元，增值税170万元；②投资性房地产的账面价值为1900万元，其中成本为1500万元，公允价值变动(借方)为400万元，公允价值为2000万元；不考虑营业税。③无形资产的原值2200万元，已计提摊销额200万元，公允价值为2200万元，营业税为110万元；④交易性金融资产的账面价值300万元，其中成本为350万元，公允价值变动(贷方)50万元，公允价值250万元；⑤支付银行存款380万元。购买日B公司所有者权益账面价值为6000万元，其中股本为4000万元，资本公积为1600万元，盈余公积1()0万元，未分配利润为300万元。投资时B公司—项剩余折旧年限为20年的管理用固定资产账面价值600万元，公允价值700万元。除此之外，B公司其他可辨认资产、负债的公允价值等于其账面价值。(2)2010年4月10日B公司分配现金股利100万元。2010年度B公司共实现净利润1000万元．提取盈余公积100万元。2010年末B公司确认可供出售金融资产公允价值增加50万元(已扣除所得税影响)。(3)2011年4月10日B公司分配现金股利900万元。2011年度B公司实现净利润1200万元，提取盈余公积120万元。2011年末B公司确认可供出售金融资产公允价值增加60万元(已扣除所得税影响)。除此之外，未发生其他权益变动。(4)内部交易资料如下：①A公司2010年5月15日从B公司购进需安装设备—台，用于公司行政管理，设备含税价款877．50万元，相关款项于当日以银行存款支付，6月18日投入使用。该设备系B公司生产，其成本为600万元。A公司对该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为零。2011年9月28日，A公司变卖上述从B公司购进的设备，将净亏损计入营业外支出。②2010年A公司向B公司销售甲产品1000件，每件价款为2万元，成本为1．6万元，截至2011年末，A公司尚未收到有关货款，于2010年末对其提取坏账准备20万元。至2010年末B公司已对外销售甲产品800件，至2011年末该批甲产品尚有100件未对外出售。③2010年1月1日，A公司以银行存款961万元购入B公司于当日按面值发行的5年期公司债券。B公司该项债券的面值为1100万元，发行价格为961万元，次年1月5日按票面利率3％支付利息。A公司将其划分为持有至到期投资。不考虑交易费用，实际利率为6％。(5)2012年1月31日，假定A公司三种经济业务情况有关资料如下：第—种情况：A公司出售B公司10％的股权且不丧失控制权，出售价款为800万元，第二种情况：A公司出售B公司50％的股权且丧失控制权，但仍然具有重大影响。出售价款为4000万元；处置后剩余的30％股权在丧失控制权日的公允价值为2400万元；第三种情况：A公司又购人了B公司10％的股权，支付价款800万元。为简化核算，假定B公司2012年1月1日至2012年1月31日未发生任何所有者权益变动。2012年1月31日A公司所有者权益构成如下：股本9000万元、资本公积20000万元、盈余公积1000万元、未分配利润9000万元。要求(计算结果保留两位小数)；32、计算2010年1月2日A公司合并成本；标准答案：合并成本=1170+2000+2200+250+380=6000(万元)知识点解析：暂无解析33、编制2010年1月2日A公司有关投资的会计分录；标准答案：处置资产应确认的损益=(1000-700)+(2000-1900)+(2200-2000-110)+(250-300)=440(万元)借：长期股权投资—B公司6000累计摊销200交易性金融资产—公允价值变动50投资收益50贷：主营业务收入1000应交税费—应交增值税(销项税额)170其他业务收入2000无形资产2200应交税费—应交营业税110营业外收入(2200-2000-110)90交易性金融资产—成本350银行存款380借：主营业务成本700存货跌价准备100贷：库存商品800借：其他业务成本1500公允价值变动损益400贷：投资性房地产—成本1500—公允价值变动400借：投资收益50贷：公允价值变动损益50知识点解析：暂无解析34、计算购买日合并报表应确认的商誉；标准答案：合并报表应确认的商誉=6000-(6000+100)×80％=1120(万元)注：可辨认净资产公允价值6100万元=6000(所有者权益的账面价值)+(700-600)知识点解析：暂无解析35、编制2010年1月2日A公司有关合并财务报表的抵消调整分录：标准答案：①将B公司账面价值调整为公允价值借：固定资产100贷：资本公积100②抵消分录借：股本4000资本公积(1600+100)1700盈余公积100未分配利润300商誉1120贷：长期股权投资6000少数股东权益1220知识点解析：暂无解析36、编制2010年12月31日A公司有关合并财务报表的抵消调整分录；标准答案：①内部固定资产交易的抵消借；营业收入(877．50／1．17)750贷：营业成本600固定资产—原价150借：固定资产—累计折旧[150÷5×(6／12)]15贷：管理费用15借：递延所得税资产[(150-15)×25％]33．75贷：所得税费用33．75借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金877．50(含税金额)贷：销售商品、提供劳务收到的现金877．50②内部存货交易的抵消借：营业收入(1000×2)2000贷：营业成本2000借：营业成本[200×(2-1．6)]80贷：存货80借：递延所得税资产(80×25％)20贷：所得税费用20借：应付账款2340贷：应收账款2340借：应收账款—坏账准备20贷：资产减值损失20借：所得税费用(20×25％)5贷：递延所得税资产5③将B公司账面价值调整为公允价值借：固定资产100贷：资本公积100借：管理费用(100／20)5贷：固定资产—累计折旧5④将成本法调整为权益法子公司调整后的净利润=1000-将B公司账面价值调整为公允价值时补提折旧5-固定资产交易(150-15-33．75)-存货交易(80-20)=833．75(万元)借：长期股权投资(833．75×80％)667贷：投资收益667借：投资收益(100×80％)80贷：长期股权投资80注；此笔分录是将成本法下分配现金股利的分录调整为权益法下分配现金股利的处理，见分录：成本法下：借：应收股利(100×80％)80贷：投资收益80权益法下：借：应收股利80贷：长期股权投资80由此可知，权益法下不需要确认投资收益，应该在借方调减，贷方减少长期股权投资。借：长期股权投资(50×80％)40贷：资本公积40借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响40贷：可供出售金融资产公允价值变动净额40调整后的长期股权投资=6000+667-80+40=6627(万元)⑤2010年A公司合并财务报表长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵消借：股本4000资本公积—年初(1600+100)1700—本年50盈余公积—年初100—本年100未分配利润—年末(300+833．75-100-100)933．75商誉(6627-6883．75×80％)1120贷：长期股权投资6627少数股东权益(6883．75×20％)1376．75注：6883．75=4000+(1700+50)+(100+100)+933．75⑥2010年A公司合并财务报表投资收益与利润分配的抵消借：投资收益(833．75×80％)667少数股东损益(833．75×20％)166．75未分配利润—年初300贷：提取盈余公积100对所有者(或股东)的分配100未分配利润—年末933．75⑦内部债券业务抵消分录应收利息或应付利息=1100×3％=33(万元)投资收益或财务费用=961×6％=57．66(万元)利息调整的摊销=57．66-33=24．66(万元)账面价值=961+24．66=985．66(万元)借：应付债券985．66贷：持有至到期投资985．66借：投资收益(961×6％)57．66贷：财务费用57．66借：应付利息33贷：应收利息33借：投资支付的现金961贷：取得借款收到的现金961知识点解析：暂无解析37、编制2011年12月31日A公司有关合并财务报表的抵消调整分录。标准答案：①内部固定资产业务抵消分录借：未分配利润—年初150贷：营业外支出150借：营业外支15贷：未分配利润—年初15借：营业外支22．5贷：管理费用[150÷5×(9／12)]22．5借：递延所得税资产[(150-15)×25％]33．75贷：未分配利润—年初33．75借：所得税费用33．75贷：递延所得税资产[(150-15)×25％]33．75②内部存货业务抵消分录借：未分配利润—年初[200×(2-1.6)]80贷：营业成本80借：营业成本[100×(2-1．6)]40贷：存货40借：递延所得税资产(40×25％)10所得