注册会计师会计（会计政策、会计估计变更和差错更正）模拟试卷1（共116题）

注册会计师会计（会计政策、会计估计变更和差错更正）模拟试卷1（共4套）（共116题）注册会计师会计（会计政策、会计估计变更和差错更正）模拟试卷第1套一、单项选择题(本题共9题，每题1.0分，共9分。)1、下列各项中，属于会计政策变更的是()。A、将一项固定资产的净残值由20万变更为5万B、将产品保修费用的计提比例由销售收入的2％变更为1．5％C、将发出存货的计价方法由移动加权平均法变更为个别计价法D、将一台生产设备的折旧方法由年限平均法变更为双倍余额递减法标准答案：C知识点解析：选项ABD，均属于会计估计变更；选项C，存货计价方法的变更属于会计政策变更。2、甲公司2014年实现净利润500万元，2014年发生和发现下列交易或事项：A、采用公允价值模式计量的投资性房地产公允价值变动B、无形资产使用寿命由原来不确定变更为使用寿命有限C、完成合同法改为完工百分比法核算建造合同，且影响数切实可行D、持有至到期投资重分类为可供出售金融资产标准答案：C知识点解析：选项AD，属于正常的事项；选项B，无形资产使用寿命由原来不确定变更为使用寿命有限，属于会计估计变更，采用未来适用法。3、采用追溯调整法计算出会计政策变更的累积影响数后，应当()。A、重新编制以前年度会计报表B、调整列报前期最早期初留存收益，以及会计报表其他相关项目的期初数和上年数C、调整列报前期最早期末及未来各期会计报表相关项目的数字D、只需在报表附注中说明其累积影响金额标准答案：B知识点解析：暂无解析4、某上市公司2015年度的财务报告于2016年4月30日批准报出，2016年3月15日，该公司发现了2014年度的一项重大会计差错。该公司正确的做法是()。A、调整2015年度会计报表的年初余额和上期金额B、调整2015年度会计报表的年末余额和本期金额C、调整2014年度会计报表的年末余额和本期金额D、调整2014年度会计报表的年初余额和上期金额标准答案：A知识点解析：暂无解析5、甲公司于2015年12月发现，201年少计了一项管理用固定资产的折旧费用375万元，但在所得税纳税申报表中扣除了该项折旧费用，并对其记录了93．75万元的递延所得税负债(适用的企业所得税税率为25％)，甲公司按净利润的10％提取盈余公积。假定无其他纳税调整事项，甲公司在2015年因此项前期差错更正而减少的未分配利润为()。A、253．13万元B、281．25万元C、28．13万元D、93．75万元标准答案：A知识点解析：未分配利润应调减的金额=(375-93．75)×90％=253．13(万元)6、甲公司、A公司和B公司均为国内居民企业，适用的所得税税率均为25％。因经营环境发生变化，经董事会和股东大会批准，甲公司于20×4年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：(1)20×4年1月1口将对A公司80％的长期股权投资的后续计量由权益法改为成本法。该投资于20×4年年初的账面余额为50000万元，其中，投资成本为42000万元，损益调整为8000万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其投资成本42000万元。甲公司拟长期持有该公司投资。(2)20×4年1月1日对B公司30％的长期股权投资追加投资，使持股比例达到60％，其后续计量由权益法改为成本法。原投资于20×4年年初账面余额为10000万元，其中，投资成本为800C)万元，损益调整为2000万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本8000万元。甲公司拟长期持有对B公司投资。(3)20×4年1月1日将全部短期投资分类为交易性金融资产，该短期投资于20×4年年初的账面价值为6000万元，公允价值为6300万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为6000万元。(4)20×4年1月1日由按销售额的1％改为按销售额的2％预提产品质量保证费用。不考虑其他因素。下列关于甲公司的会计处理中，不正确的是()。A、变更日对A公司投资调减其账面价值8000万元，确认递延所得税负债2000万元，差额调整期初留存收益B、变更日对B公司投资的账面价值不需要追溯调整C、变更日对交易性金融资产追溯调增其账面价值300万元，确认递延所得税负债75万元，并调增期初留存收益225万元D、将预提的产品质量保证费用由按销售额的1％改按销售额的2％预提，不需要追溯调整标准答案：A知识点解析：选项A，变更日对A公司的投资调减其账面价值8000万元，调整期初留存收益，按照成本法调整之后，长期股权投资的账面价值是42000万元，计税基础是42000万元，且由于均为国内居民企业，甲公司拟长期持有该公司投资，因此不产生暂时性差异，不需要确认递延所得税；选项B，增资由权益法转为成本法属于正常事项，不需要进行追溯调整；选项C，变更日对交易性金融资产追溯调增其账面价值300万元，确认递延所得税负债=300×25％=75(万元)，并调增期初留存收益=300×75％=225(万元)；选项D，属于会计估计变更，不需要追溯调整。7、乙公司适用的所得税税率为25％，因经营环境变化经董事会和股东大会批准，于2015年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：(1)所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。所得税税率预计在未来期间不会发生变化。(2)2015年1月1日对某栋以经营租赁方式租出的办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼于2015年年初账面价值为10000万元，未发生减值，变更日的公允价值为20000万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面价值相同。(3)将管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。该固定资产原计提折旧额为每年1100万元(与税法规定相同)，2015年计提的折旧额为300万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其原账面价值相同。(4)发出存货成本的计量由后进先出法改为个别计价法，累积影响数无法确定。乙公司存货2015年年初账面价值为58000万元，计税基础60000万元。下列关于乙公司就其会计政策和会计估计变更及后续的会计处理中，不正确的是()。A、变更日对出租办公楼调增其账面价值10000万元B、变更日对出租办公楼应确认递延所得税负债2500万元C、将2015年度管理用固定资产增加的折旧200万元计入当年度损益，多计提的200万元折旧，应确认递延所得税资产50万元D、发出存货成本由后进先出法改为个别计价法，因累积影响数无法确定，应采用未来适用法，不确认相应的递延所得税标准答案：D知识点解析：选项A，变更日对出租办公楼调增其账面价值=20000-10000=10000(万元)；选项B，对出租办公楼应于变更日确认递延所得税负债=10000×25％=2500(万元)；选项C，将2015年度管理用固定资产增加的折旧200万元计入当年度损益，2015年度对于会计上比税法上多计提的折旧额，应确认递延所得税资产的金额=200×25％=50(万元)；选项D，所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法，应确认递延所得税资产=2000×25％=500(万元)。8、因经营环境变化，丙公司经董事会和股东大会批准，于2015年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：(1)2015年1月1日用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。丙公司生产用无形资产2015年年初账面原值为9000万元，原每年摊销900万元(与税法规定相同)，已经摊销3年，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销1100万元。变更日该无形资产的计税基础与其账面价值相同。(2)2015年1月1日开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。2015年发生符合资本化条件的开发费用3000万元计入无形资产，2015年摊销计入管理费用300万元。税法上摊销年限、摊销方法等与会计相同且预计净残值均为0。税法规定，研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。下列关于丙公司就其会计政策和会计估计变更及后续计量的会计处理中，正确的是()。A、将生产用无形资产增加的200万元摊销额记入“管理费用”科目B、生产用无形资产2015年应确认相应的递延所得税资产50万元C、2015年末资本化开发费用形成的无形资产的计税基础是4500万元D、对2015年度资本化开发费用形成的无形资产应确认递延所得税资产337．5万元标准答案：B知识点解析：选项A，应记入“制造费用／生产成本”科目；选项C，对2015年度资本化开发费用形成的无形资产的计税基础=3000×150％-300×150％=4050(万元)；选项D，对2015年度资本化开发费用形成的无形资产不应确认递延所得税资产，资本化开发费用的账面价值是2700万元，计税基础是4050万元，但是该资产并非产生于企业合并，同时在初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，因此准则规定无需确认递延所得税资产。9、A公司从2015年1月开始执行41项具体会计准则，同时改用双倍余额递减法计提折旧(折旧年限和预计净残值不变)，并将所得税的核算方法由应付税款法变更为资产负债表债务法，A公司适用的所得税税率为25％。A公司于2012年12月1日购入一台不需要安装的设备并投入使用。该设备入账价值为1800万元，采用年限平均法计提折旧(税法规定采用双倍余额递减法)，折旧年限为5年(与税法规定一致)，预计净残值为零(与税法规定一致)。2015年该固定资产计提的折旧额为()。A、720万元B、1440万元C、540万元D、1080万元标准答案：A知识点解析：2015年该固定资产计提的折旧额=(1800-1800／5×2)×2／3=720(万元)二、多项选择题(本题共5题，每题1.0分，共5分。)10、甲公司20×4年经董事会决议作出的下列变更中，属于会计估计变更的有()。标准答案：C,D知识点解析：选项AB，属于会计政策变更。11、下列关于会计政策、会计估计及其变更的表述中，正确的有()。标准答案：A,B,C知识点解析：选项D，对于会计估计变更采用未来适用法核算，不需要追溯调整。12、下列有关会计估计变更的表述中，正确的有()。标准答案：C,D知识点解析：对于会计估计变更，企业应采用未来适用法进行会计处理，不调整以前期间的报告结果。如果企业发生重大亏损或重大盈利与会计估计变更无关。13、下列事项属于会计估计变更的有()。标准答案：B,C,D知识点解析：选项A，与会计估计变更无关，属于当期正常事项。14、某股份有限公司2015年发生或发现的下列交易或事项中(均具有重大影响)，会影响2015年期初所有者权益的有()。标准答案：A,C,D知识点解析：选项A，属于发现前期差错且属于重大的，应该进行追溯重述，会影响2015年期初所有者权益；选项B，属于会计估计变更，采用未来适用法，不会影响2015年期初所有者权益；选项C，影响所有者权益的具体项目；选项D，属于政策变更，应进行追溯调整，会影响2015年期初所有者权益。三、综合题(本题共7题，每题1.0分，共7分。)15、注册会计师在对甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)20×4年财务报表进行审计时，对其当年度发生的下列交易事项的会计处理提出疑问，希望能与甲公司财务部门讨论：(1)1月2日，甲公司自公开市场以2936．95万元购入乙公司于当日发行的公司债券30万张，该债券每张面值为100元，票面年利率为5．5％，该债券为5年期，分期付息(于下一年度的1月2日支付上一年利息)、到期还本。甲公司拟长期持有该债券以获得本息流入。因现金流充足，甲公司预计不会在到期前出售。甲公司对该交易事项的会计处理如下(会计分录中的金额单位为万元，下同)：借：持有至到期投资3000贷：银行存款2936．95财务费用63．05借：应收利息165贷：投资收益165(2)7月20日，甲公司取得当地财政部门拨款1860万元，用于资助甲公司20×4年7月开始进行的一项研发项目的前期研究。该研发项目预计周期为两年，预计将发生研究支出3000万元。项目自20×4年7月开始启动，至年末累计发生研究支出1500万元(全部以银行存款支付)。甲公司对该交易事项的会计处理如下：借：银行存款1860贷：营业外收入1860借：研发支出—费用化支出1500贷：银行存款1500借：管理费用1500贷：研发支出—费用化支出1500(3)甲公司持有的乙公司200万股股票于20×3年2月以12元／股购入，且对乙公司不具有重大影响，甲公司将其划分为可供出售金融资产。20×3年12月31日，乙公司股票市价为14元／股。自20×4年3月开始，乙公司股票价格持续下跌。至20×4年12月31日，已跌至4元／股，甲公司对可供出售金融资产计提减值的会计政策为：市价连续下跌6个月或市价相对成本跌幅在50％及以上，应当计提减值。甲公司对该交易或事项的会计处理如下：借：资产减值损失2000贷：可供出售金融资产2000(4)8月26日，甲公司与其全体股东协商，由各股东按照持股比例同比例增资的方式解决生产线建设资金需求。8月30日，股东新增投入甲公司资金共3200万元，甲公司将该部分资金存入银行存款账户。9月1日，生产线工程开工建设，并于当日及12月1日分别支付建造承包商工程款600万元和800万元。甲公司将尚未动用增资款项投资货币市场，月收益率为0．4％。甲公司对该交易事项的会计处理如下：借：银行存款3200贷：资本公积3200借：在建工程1400贷：银行存款1400借：银行存款38．40贷：在建工程38．40其中，冲减在建工程的金额=2600×0．4％×3+1800×0．4％×1=38．40(万元)其他有关资料：(P／A，5％，5)=4．3295，(P／A，6％，5)=4．2124，(P／F，5％，5)=0．7835，(P／F，6％，5)=0．7473。本题中有关公司均按净利润的10％计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。不考虑相关税费及其他因素。要求：判断甲公司对有关交易事项的会计处理是否正确，对于不正确的，说明理由并编制更正的会计分录(无需通过“以前年度损益调整”科目)。标准答案：事项(1)甲公司的会计处理不正确。理由：企业购入折价发行的债券，应该将折价金额计入持有至到期投资的初始成本，且后续采用实际利率法对该折价金额进行摊销。更正分录为：借：财务费用63．05贷：持有至到期投资—利息调整63．05该债券预计未来现金流量的现值=165×(P／A，6％，5)+3(300×(P／F，6％，5)=165×4．2124+3000×0．7473=2936．95(万元)。因此该债券的实际利率为6％。本期应分摊的利息调整金额=2936．95×6％-165=11．22(万元)借：持有至到期投资—利息调整11．22贷：投资收益11．22事项(2)，甲公司的会计处理不正确。理由：与收益相关的政府补助，用于弥补以后期间将发生的费用或亏损的，应该先计入递延收益，然后在费用发生的期间转入当期营业外收入。更正分录为：借：营业外收入(1860×1500／3000)930贷：递延收益930事项(3)，甲公司的会计处理不正确。理由：企业对可供出售金融资产计提减值时，应该将原直接计入其他综合收益中的因公允价值变动形成的累计收益或损失转出，计入资产减值损失。更正分录为：借：其他综合收益400贷：资产减值损失400事项(4)，甲公司的会计处理不正确。理由：企业采用增资的方式筹集资金，此时应该是将取得的现金增加股本金额。尚未动用的增资款项所产生的投资收益应当冲减财务费用，不应当冲减在建工程。更正分录为：借：资本公积3200贷：股本3200借：在建工程38．40贷：财务费用38．40知识点解析：暂无解析16、注册会计师在对甲公司20×8年度财务报表进行审计时，关注到甲公司对前期财务报表进行了追溯调整，具体情况如下：(1)甲公司20×7年1月1日开始进行某项新技术的研发，截至20×7年12月31日，累计发生研究支出300万元，开发支出200万元。在编制20×7年度财务报表时，甲公司考虑到相关技术尚不成熟，能否带来经济利益尚不确定，将全部研究和开发费用均计入当期损益。20×8年12月31日，相关技术的开发取得重大突破，管理层判断其未来能够带来远高于研发成本的经济利益流入，且甲公司有技术、财务和其他资源支持其最终完成该项目。甲公司将本年发生的原计入管理费用的研发支出100万元全部转入“开发支出”项目，并对20×7年已费用化的研究和开发支出进行了追溯调整，相关会计处理如下(会计分录中的金额单位为万元，下同)：借：研发支出(资本化支出)600贷：以前年度损益调整500管理费用100(2)20×7年7月1日，甲公司向乙公司销售产品，增值税专用发票上注明的销售价格为1000万元，增值税款170万元，并于当日取得乙公司转账支付的1170万元。销售合同中还约定：20×8年6月30日甲公司按1100万元的不含增值税价格回购该批商品，商品一直由甲公司保管，乙公司不承担商品实物灭失或损失的风险。在编制20×7年财务报表时，甲公司将上述交易作为一般的产品销售处理，确认了销售收入1000万元，并结转销售成本600万元。20×8年6月30日，甲公司按约定支付回购价款1100万元和增值税款187万元，并取得增值税专用发票。甲公司重新审阅相关合同，认为该交易实质上是抵押借款，上年度不应作为销售处理，相关会计处理如下：借：以前年度损益调整(20×7年营业收入)1000贷：其他应付款1000借：库存商品600贷：以前年度损益调整(20×7年营业成本)600借：其他应付款1000财务费用100应交税费—应交增值税(进项税额)187贷：银行存款1287(3)甲公司20×7年度因合同纠纷被起诉。在编制20×7年度财务报表时，该诉讼案件尚未判决，甲公司根据法律顾问的意见，按最可能发生的赔偿金额100万元确认了预计负债。20×8年7月，法院判决甲公司赔偿原告150万元。甲公司决定接受判决，不再上诉。据此，甲公司相关会计处理如下：借：以前年度损益调整50贷：预计负债50(4)甲公司某项管理用固定资产系20×5年6月30日购入并投入使用，该设备原值1200万元，预计使用年限12年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。20×8年6月，市场出现更先进的替代资产，管理层重新评估了该资产的剩余使用年限，预计其剩余使用年限为6年，预计净残值仍为零(折旧方法不予调整)。甲公司20×8年的相关会计处理如下：借：以前年度损益调整83．33管理费用133．33贷：累计折旧216．66其他资料：不考虑所得税等相关税费的影响，以及以前年度损益调整结转的会计处理。要求：根据资料(1)至(4)，判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由；对于不正确的事项，编制更正有关会计处理的调整分录。标准答案：(1)甲公司对事项(1)的会计处理不正确。理由：20×8年12月31日之前研发支出资本化条件尚未满足，在满足资本化条件后对于未满足资本化条件时已费用化的研发支出不应该进行调整。调整分录：借：管理费用100以前年度损益调整500贷：研发支出600(2)甲公司对事项(2)的会计处理不正确。理由：甲公司将上年处理作为会计差错予以更正是正确的，但关于融资费用的处理不正确，不应将融资费用全部计入20×8年度，该融资费用应在20×7年度与20×8年度之间进行分摊。调整分录：借：以前年度损益调整50贷：财务费用50(3)甲公司对事项(3)的会计处理不正确。理由：上年度对诉讼事项的预计负债是基于编制上年度财务报表时的情形作出的最佳估计，在没有明确证据表明上年度会计处理构成会计差错的情况下，有关差额应计入当期损益。调整分录：借：营业外支出50贷：以前年度损益调整50(4)甲公司对事项(4)的会计处理不正确。理由：折旧年限变更属于会计估计变更，不应追溯调整。估计变更后，剩余年限中每年折旧金额为：(1200-1200×3／12)÷6=150(万元)，即每半年折旧额75万元。调整分录：借：累计折旧91．66贷：管理费用8．33以前年度损益调整83．33知识点解析：暂无解析甲公司2015年度财务报告于2016年3月31日批准对外报出。甲公司2015年度的所得税汇算清缴日为2016年3月31日，适用的所得税税率为25％。甲公司按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的5％提取任意盈余公积。在2015年度的财务报告批准报出之前，财务人员发现甲公司有如下事项的会计处理不正确。(1)甲公司于2015年1月1日取得A公司20％的股份并作为长期股权投资。2015年12月31日对A公司长期股权投资的账面价值为20000万元，市场净价为17000万元(假定不存在预计处置费用)，未来现金流量现值为19000万元。2015年12月31日，甲公司将长期股权投资的可收回金额预计为17000万元。甲公司不准备长期持有该项投资。其会计处理如下：借：资产减值损失3000贷：长期股权投资减值准备—A公司3000(2)B公司为甲公司的第二大股东，持有甲公司20％的股份，计1800万股。因B公司欠甲公司3000万元，逾期未偿还，甲公司于2015年4月1日向人民法院提出申请，要求该法院采取诉前保全措施，保全B公司所持有的甲公司法入股。同年9月29日，人民法院向甲公司送达民事裁定书同意上述申请。甲公司于9月30日对B公司提起诉讼，要求B公司偿还欠款。至2015年12月31日，此案尚在审理中。甲公司估计该诉讼案件很可能胜诉，并可从保全的B公司所持甲公司股份的处置收入中收回全部欠款，甲公司调整了应交所得税。甲公司于2015年12月31日进行会计处理如下：借：其他应收款3000贷：营业外收入3000(3)2016年2月4日，甲公司收到某供货单位的通知，被告知该供货单位2016年1月20日发生火灾，大部分设备和厂房被毁，不能按期交付甲公司所订购货物，且无法退还甲公司预付的购货款200万元。甲公司已通过法律途径要求该供货单位偿还预付的货款并要求承担相应的赔偿责任。甲公司将预付账款按200万元全额计提坏账准备。甲公司的会计处理如下：借：以前年度损益调整—资产减值损失200贷：坏账准备200借：递延所得税资产50贷：以前年度损益调整—所得税费用50与此同时对2015年度会计报表有关项目进行了调整。(4)甲公司2015年1月1日用银行存款1000万元购入C公司股份的25％，并对C公司具有重大影响，甲公司对C公司的投资采用成本法核算。C公司2015年1月1日的所有者权益账面价值为3500万元，可辨认净资产的公允价值为3800万元，其差额300万元为存货评估增值；甲公司2015年12月1日向C公司销售产品，价款200万元，成本为130万元，C公司购入后作为固定资产核算，当月未计提折旧，此外当年末C公司评估增值的存货已经对外销售50％。C公司2015年度实现净利润900万元。甲公司准备长期持有该股权投资。甲公司2015年1月1日的会计处理如下：借：长期股权投资—C公司1000贷：银行存款10002015年甲公司对C公司的投资未进行其他会计处理。(5)甲公司对上述各项交易或事项均已确认暂时性差异的所得税费用影响。假定公司发生的可抵扣暂时性差异预计在未来3年内能够转回，长期股权投资期末采用账面价值与可收回金额孰低计价。公司计提的各项资产减值准备均作为暂时性差异处理。不考虑除所得税以外的其他相关税费。要求：17、对甲公司上述不正确的会计处理做出调整分录，涉及对“利润分配—未分配利润”及“盈余公积”调整的，合并一笔分录进行调整；标准答案：①应计提长期股权投资减值准备的金额=20000-19000=1000(万元)，多计提2000万元。借：长期股权投资减值准备—A公司2000贷：以前年度损益调整—调整资产减值损失2000借：以前年度损益调整—调整2015年所得税费用(2000×25％)500贷：递延所得税资产500②企业只有在基本确定可以收到时才可将或有事项涉及的应收金额确认为一项资产。借：以前年度损益调整—调整2015年营业外收入3000贷：其他应收款3000借：应交税费—应交所得税(3000×25％)750贷：以前年度损益调整—调整2015年所得税费用750③属于非调整事项，不能调整报告年度的会计报表。借：资产减值损失200贷：以前年度损益调整—调整资产减值损失200借：以前年度损益调整—调整2015年所得税费用50贷：所得税费用50④甲公司对C公司的投资应按照权益法进行核算。借：长期股权投资—C公司(损益调整)[(900-300×50％-70)×25％]170贷：以前年度损益调整—调整投资收益170⑤调整2015年利润分配和盈余公积借：利润分配—未分配利润430以前年度损益调整—调整投资收益170—调整资产减值损失2200—调整2015年所得税费用200贷：以前年度损益调整—调整2015年营业外收入3000借：盈余公积64．5贷：利润分配—未分配利润64．5知识点解析：暂无解析18、将上述调整对会计报表的影响数填入下表(调增以“+”号表示，调减以“-”号表示)。标准答案：知识点解析：暂无解析甲公司2016年以前执行《小企业会计准则》，由于甲公司公开发行股票、债券；同时因经营规模或企业性质变化而成为大中型企业，按照准则规定应当从2016年1月1日起转为执行《企业会计准则》，甲公司报出的报表同时列报两年的比较报表。资料如下：甲公司2013年分别以450万元和110万元的价格从股票市场购入A、B两支以交易为目的的股票，假定不考虑相关税费。按照原《小企业会计准则》确认为“短期投资”并采用成本法对该股票进行初始和后续计量。按照《企业会计准则》的规定，对其以交易为目的购入的股票由原成本法改为公允价值计量。假设甲公司适用的所得税税率为25％，公司按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的5％提取任意盈余公积。2015年、2016年公司发行在外普通股加权平均数为4500万股。A、B股票有关的成本及公允价值资料见下表：要求：19、计算会计政策变更的税后差异标准答案：计算会计政策变更的税后差异(单位：万元)知识点解析：暂无解析20、说明此会计政策变更的累积影响数如何确定及应确认的金额。标准答案：会计政策变更的累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报(2016年)前期(2015年)最早期初(2015年初)留存收益的应有金额与现有金额之间的差额。所以会计政策变更的累积影响数是45(51-6)万元。知识点解析：暂无解析21、编制有关项目的调整分录并说明对报表项目的相关调整。标准答案：①编制有关项目的调整分录。借：交易性金融资产—公允价值变动80贷：利润分配—未分配利润60递延所得税负债20借：利润分配—未分配利润(60×15％)9贷：盈余公积9②财务报表调整和重述知识点解析：暂无解析注册会计师会计（会计政策、会计估计变更和差错更正）模拟试卷第2套一、单项选择题(本题共9题，每题1.0分，共9分。)1、甲公司董事会决定的下列事项中，属于会计政策变更的是()。A、将自行开发无形资产的摊销年限由8年调整为6年B、将发出存货计价方法由先进先出法变更为移动加权平均法C、账龄在1年内应收账款的坏账计提比例由5％调整至8％D、将符合持有待售条件的固定资产由非流动资产重分类为流动资产列报标准答案：B知识点解析：选项AC，属于会计估计变更；选项D，既不属于会计估计变更也不属于会计政策变更。2、甲公司2014年实现净利润500万元，2014年发生和发现下列交易或事项：A、应收账款坏账准备计提比例由20％改为5％B、发现2013年少计折旧费用C、为2013年售出的设备提供售后服务发生支出D、发现2012年少计财务费用标准答案：D知识点解析：选项D，属于前期重大差错，需要追溯调整，因此会影响年初未分配利润。3、A公司适用的所得税税率为25％。2016年4月1日，A公司董事会决定将其固定资产的折旧年限由10年调整为6年，该项变更自2016年4月1日起执行。上述管理用固定资产系2013年12月购入，成本为1000万元，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。税法规定该固定资产的计税年限为10年。下列会计处理表述不正确的是()。A、2016年计提的折旧额为100万元B、2016年按照税法规定计算折旧额为100万元C、2016年确认递延所得税收益20万元D、会计估计变更影响2016年净利润-60万元标准答案：A知识点解析：(1)计算至2016年3月31日的累计折旧额=1000÷10×2+1000÷10×3／12=225(万元)；(2)计算至2016年3月31日的账面价值=1000-225=775(万元)；(3)计算自2016年4月1日至年末计提的折旧额=775／(6×12-2×12-3)×9=155(万元)；(4)计算2016年计提的折旧额=1000÷10×3／12+155=180(万元)；(5)2016年按照税法规定计算的折旧额=1000÷10=100(万元)；(6)确认递延所得税收益=(180-100)×25％=20(万元)；(7)会计估计变更对2016年净利润的影响=-[(180-100)-20]=-60(万元)，或=-(180-100)×(1-25％)=-60(万元)。4、甲公司2014年以前按销售额的1％预提产品质量保证费用。董事会决定该公司自2014年度开始改按销售额的10％预提产品质量保证费用。假定以上事项均具有重大影响，且每年按销售额的1％预提的产品质量保证费用与实际发生的产品质量保证费用大致相符，甲公司在2015年年度财务报告中对上述事项正确的会计处理方法是()。A、作为会计政策变更予以调整，并在会计报表附注中披露B、作为会计估计变更予以调整，并在会计报表附注中披露C、作为前期差错更正采用追溯重述法进行调整，并在会计报表附注中披露D、不作为会计政策变更、会计估计变更或前期差错更正予以调整，不在会计报表附注中披露标准答案：C知识点解析：该事项属于滥用会计估计变更，应作为前期差错更正处理，采用追溯重述法予以调整，并在会计报表附注中披露。5、下列有关前期差错的说法，不正确的是()。A、前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实、舞弊产生的影响等B、企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外C、追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法D、确定前期差错累积影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，不得采用未来适用法标准答案：D知识点解析：选项D，确定前期差错累积影响数不切实可行的，也可以采用未来适用法。6、甲公司、A公司和B公司均为国内居民企业，适用的所得税税率均为25％。因经营环境发生变化，经董事会和股东大会批准，甲公司于20×4年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：(1)20×4年1月1口将对A公司80％的长期股权投资的后续计量由权益法改为成本法。该投资于20×4年年初的账面余额为50000万元，其中，投资成本为42000万元，损益调整为8000万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其投资成本42000万元。甲公司拟长期持有该公司投资。(2)20×4年1月1日对B公司30％的长期股权投资追加投资，使持股比例达到60％，其后续计量由权益法改为成本法。原投资于20×4年年初账面余额为10000万元，其中，投资成本为800C)万元，损益调整为2000万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本8000万元。甲公司拟长期持有对B公司投资。(3)20×4年1月1日将全部短期投资分类为交易性金融资产，该短期投资于20×4年年初的账面价值为6000万元，公允价值为6300万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为6000万元。(4)20×4年1月1日由按销售额的1％改为按销售额的2％预提产品质量保证费用。不考虑其他因素，下列表述不正确的是()。A、对A公司投资的后续计量由权益法改为成本法属于会计政策变更B、对B公司投资的后续计量由权益法改为成本法属于会计政策变更C、将全部短期投资分类为交易性金融资产属于会计政策变更D、由按销售额的1％改按销售额的2％预提产品质量保证费用属于会计估计变更标准答案：B知识点解析：选项B，因对B公司追加投资将长期股权投资的计量方法由权益法改为成本法属于正常的事项，不属于会计政策变更。7、乙公司适用的所得税税率为25％，因经营环境变化经董事会和股东大会批准，于2015年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：(1)所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。所得税税率预计在未来期间不会发生变化。(2)2015年1月1日对某栋以经营租赁方式租出的办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼于2015年年初账面价值为10000万元，未发生减值，变更日的公允价值为20000万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面价值相同。(3)将管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。该固定资产原计提折旧额为每年1100万元(与税法规定相同)，2015年计提的折旧额为300万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其原账面价值相同。(4)发出存货成本的计量由后进先出法改为个别计价法，累积影响数无法确定。乙公司存货2015年年初账面价值为58000万元，计税基础60000万元。下列各项关于乙公司的处理中，属于会计估计变更的是()。A、所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法B、投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式C、管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年D、发出存货成本的计量由后进先出法改为个别计价法标准答案：C知识点解析：选项ABD，均属于会计政策变更。8、下列各项中，不属于会计政策变更的是()。A、无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法B、开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化C、在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为个别报表采用权益法核算D、未计入固定资产成本的弃置费用改为计入固定资产成本标准答案：A知识点解析：选项A，属于会计估计变更。9、A公司从2015年1月开始执行41项具体会计准则，同时改用双倍余额递减法计提折旧(折旧年限和预计净残值不变)，并将所得税的核算方法由应付税款法变更为资产负债表债务法，A公司适用的所得税税率为25％。A公司于2012年12月1日购入一台不需要安装的设备并投入使用。该设备入账价值为1800万元，采用年限平均法计提折旧(税法规定采用双倍余额递减法)，折旧年限为5年(与税法规定一致)，预计净残值为零(与税法规定一致)。该会计政策变更的累积影响数为()。A、241．2万元B、-241．2万元C、360万元D、-90万元标准答案：D知识点解析：固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更，所得税的核算方法由应付税款法变更为资产负债表债务法属于会计政策变更，应追溯调整。会计政策变更的累积影响数是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期(2014年)最早期初(2014年期初)留存收益应有金额与现有金额之间的差额，所以所得税政策变更的累积影响数=-(1800×2／5-1800／5)×25％=-90(万元)。二、多项选择题(本题共6题，每题1.0分，共6分。)10、下列各项中属于会计政策变更的有()。标准答案：A,B知识点解析：选项C，属于会计估计变更；选项D，由于处置股权导致的核算方法的改变，属于正常事项，不属于会计政策变更。11、下列情形中，根据会计准则规定应当重述比较期间财务报表的有()。标准答案：A,C,D知识点解析：选项B，直接作为当期事项处理。12、下列关于会计估计及其变更的表述中，不正确的有()。标准答案：B,C,D知识点解析：选项B，会计估计变更不会削弱会计信息的可靠性；选项C，会计估计变更应采用未来适用法；选项D，应该作为会计估计变更处理。13、下列属于会计政策变更的有()。标准答案：C,D知识点解析：对于初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策均不属于会计政策变更。选项A，周转材料一般价值较小，对损益影响较小，属于不重要的事项，因此不属于会计政策变更；选项B，属于对新的事项采用新政策，不属于会计政策变更。14、以下关于未来适用法的表述，正确的有()。标准答案：A,B知识点解析：未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。15、根据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定，下列各项属于企业发生会计估计变更时应在会计报表附注中披露的内容的有()。标准答案：A,C,D知识点解析：企业应当在附注中披露与会计估计变更有关的下列信息：(一)会计估计变更的内容和原因；(二)会计估计变更对当期和未来期间的影响数；(三)会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。三、综合题(本题共6题，每题1.0分，共6分。)16、甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)的注册会计师在对其20×3年财务报表进行审计时，就以下事项的会计处理与甲公司管理层进行沟通：(1)20×3年12月，甲公司收到财政部门拨款2000万元，系对甲公司20×3年执行国家计划内政策价差的补偿。甲公司A商品单位售价为5万元／台，成本为2．5万元／台，但在纳入国家计划内政策体系后，甲公司对国家规定范围内的用户销售A商品的售价为3万元／台，国家财政给予2万元／台的补贴。20×3年甲公司共销售政策范围内A商品1000件。甲公司对该事项的会计处理如下(会计分录中的金额单位为万元，下同)：借：应收账款3000贷：主营业务收入3000借：主营业务成本2500贷：库存商品2500借：银行存款2000贷：营业外收入2000(2)20×3年，甲公司尝试通过中间商扩大B商品市场占有率。甲公司与中间商签订的合同分为两类。第一类合同约定：甲公司按照中间商要求发货，中间商按照甲公司确定的售价3000元／件对外出售，双方按照实际售出数量定期结算，未售出商品由甲公司收回，中间商就所销售B商品收取提成费200元／件；该类合同下，甲公司20×3年共发货1000件，中间商实际售出800件。第二类合同约定：甲公司按照中间商要求的时间和数量发货，甲公司出售给中间商的价格为2850元／件，中间商对外出售的价格自行确定，未售出商品由中间商自行处理；该类合同下，甲公司20×3年共向中间商发货2000件。甲公司向中间商所发送B商品数量、质量均符合合同约定，成本为2400元／件。甲公司对上述事项的会计处理如下：借：应收账款870贷：主营业务收入870借：主营业务成本720贷：库存商品720借：销售费用20贷：应付账款20(3)20×3年6月，董事会决议将公司生产的一批C商品作为职工福利发放给部分员工。该批C商品的成本为3000元／件，市场售价为4000元／件。受该项福利计划影响的员工包括：中高层管理人员200人、企业正在进行的某研发项目相关人员50人，甲公司向上述员工每人发放1件C商品。研发项目已进行至后期开发阶段，甲公司预计能够形成无形资产，至20×3年12月31日，该研发项目仍在进行中。甲公司进行的会计处理如下：借：管理费用75贷：库存商品75(4)20×3年7月，甲公司一未决诉讼结案。法院判定甲公司承担损失赔偿责任3000万元。该诉讼事项源于20×2年9月一竞争对手提起的对甲公司的起诉，编制20×2年财务报表期间，甲公司曾在法院的调解下，与原告方达成初步和解意向。按照该意向，甲公司需向对方赔偿1000万元，甲公司据此在20×2年确认预计负债1000万元。20×3年，原告方控股股东变更，新的控股股东认为原调解决定不合理，不再承认原初步和解相关事项，向法院请求继续原法律程序。因实际结案时需赔偿金额与原确认预计负债的金额差别较大，甲公司于20×3年进行了以下会计处理：借：以前年度损益调整2000贷：预计负债2000借：盈余公积200利润分配—未分配利润1800贷：以前年度损益调整2000(5)甲公司于20×2年8月取得200万股乙公司股票，成本为6元／股，作为可供出售金融资产核算。20×2年12月31日，乙公司股票收盘价为5元／股。20×3年因股票市场整体行情低迷，乙公司股价在当年度持续下跌，至20×3年12月31日已跌至2．5元／股。20×4年1月，乙公司股价有所上涨。甲公司会计政策规定：作为可供出售金融资产的股票投资，股价连续下跌1年或市价跌至成本的50％(含50％)以下时，应当计提减值准备。考虑到20×4年1月乙公司股价有所上涨，甲公司在其20×3年财务报表中对该事项进行了以下会计处理：借：资本公积—其他资本公积(其他综合收益)500贷：可供出售金融资产500其他资料：假定本题中有关事项均具有重要性，不考虑相关税费及其他因素。甲公司按照净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。要求：判断甲公司对事项(1)至事项(5)的会计处理是否正确，并说明理由。对于甲公司会计处理不正确的，编制更正20×3年度财务报表相关项目的会计分录。标准答案：(1)甲公司对事项(1)的会计处理不正确。理由：甲公司自财政部门取得的款项不属于政府补助，该款项与具有明确商业实质的交易相关，不是公司自国家无偿取得的现金流入，应作为企业正常销售价款的一部分。更正分录如下：借：营业外收入2000贷：营业收入(主营业务收入)2000(2)甲公司对事项(2)的会计处理不完全正确。理由：第一类合同本质上属于收取手续费方式的委托代销，在中间商未对外实际销售前，与所转移商品所有权相关的风险和报酬并未实际转移，不能确认收入，也不能确认与未销售商品相关的手续费。更正分录如下：借：存货(发出商品)48贷：营业成本(主营业务成本)48借：营业收入(主营业务收入)60贷：应收账款60借：应付账款4贷：销售费用4(3)甲公司对事项(3)的会计处理不正确。理由：以自产产品用于职工福利，应按照产品的售价确认收入，同时确认应付职工薪酬。同时，应按照员工服务的受益对象进行分配，服务于研发项目人员相关的部分应计入所研发资产的成本。更正分录如下：借：开发支出(研发支出—资本化支出)20管理费用80贷：应付职工薪酬100借：应付职工薪酬100贷：营业收入(主营业务收入)100借：营业成本(主营业务成本)75贷：管理费用75(4)甲公司对事项(4)的会计处理不正确。理由：甲公司在编制20×2年财务报表时，按照当时初步和解意向确认1000万元预计负债不存在会计差错。后因情况变化导致法院判决结果与原预计金额存在的差额属于新发生情况，所承担损失的金额与原预计负债之间的差额应计入发生当期损益，不应追溯调整以前期间。更正分录如下：借：营业外支出2000贷：盈余公积200利润分配—未分配利润1800(5)甲公司对事项(5)的会计处理不正确。理由：按照甲公司对可供出售金融资产的减值计提政策，至20×3年12月31日，无论从乙公司股价下跌持续的时间还是下跌的严重程度，均需要计提减值准备。更正分录如下：借：资产减值损失700贷：其他综合收益700知识点解析：暂无解析17、甲公司为上市公司，内审部门在审核公司2014年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑。(1)2014年6月26日，甲公司与A公司签订土地经营租赁协议。协议约定，甲公司从A公司租入一块土地用于建设商品库房；该土地租赁期限为10年，自2014年7月1日开始，年租金固定为100万元，以后年度不再调整，甲公司于租赁期开始日一次性支付10年租金1000万元。2014年7月1日，甲公司向A公司支付租金1000万元，商品库房尚未开工建造。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：无形资产1000贷：银行存款1000借：销售费用50贷：累计摊销50(2)2014年8月1日，甲公司与B公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向B公司销售最近开发的商品，售价为100万元，增值税额为17万元；B公司有权于收到商品之日起6个月内无条件退还商品。2014年8月5日，甲公司将商品交付B公司并开出增值税专用发票，货款尚未收到。该批商品的成本为60万元。甲公司无法估计退货的可能性。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：应收账款117贷：主营业务收入100应交税费—应交增值税(销项税额)17借：主营业务成本60贷：库存商品60(3)2014年9月1日，经董事会批准，甲公司的母公司实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司的母公司向甲公司50名管理人员每人授予1万份现金股票增值权，行权条件为甲公司管理人员必须连续服务满2年，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司的母公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，甲公司本年度没有管理人员离职，未来1年将有2名管理人员离职。每份现金股票增值权公允价值如下：2014．年9月1日为9元；2014年12月31日为10元；甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：管理费用80贷：应付职工薪酬80(4)2014年，甲公司将本公司商品出售给关联方(乙公司)，价款为300万元，成本为120万元，期末形成应收账款351万元。乙公司2014：年末财务状况恶化，估计甲公司应收乙公司货款将于5年后收回，预计5年未来现金流量的现值为200万元。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：主营业务收入300贷：应收账款300(5)2014年，甲公司发行了一项面值为10000万元、年利率为8％、无固定还款期限、可自主决定是否支付利息的不可累积永续债，其他合同条款如下(假定没有其他条款导致该工具分类为金融负债)：①该永续债嵌入了一项看涨期权，允许甲公司在发行第5年及之后以面值回购该永续债。②如果甲公司在第5年末没有回购该永续债，则之后的票息率增加至12％。[通常称为“票息递增”特征]。③该永续债票息在甲公司向其普通股股东支付股利时必须支付(即“股利推动机制”)。假设：甲公司根据相应的议事机制能够自主决定普通股股利的支付；该公司多年来均支付普通股股利，且本年已宣告发放普通股现金股利。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：银行存款10000贷：应付债券—面值10000借：财务费用800贷：应付利息800(6)甲公司持有的作为可供出售金融资产的股票1000万股，因市价变动对公司损益没有造成积极的影响，且目前股市行情走势极好，甲公司董事会于2014年12月31日作出决定，将其转换为交易性金融资产。该金融资产转换前的账面价值为8000万元，2014年12月31日市场价格为9500万元。甲公司的会计处理如下：借：交易性金融资产9500贷：可供出售金融资产8000公允价值变动损益1500其他相关资料：所涉及公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％，除增值税外，不考虑其他相关税费，不考虑提取盈余公积等因素。要求：根据资料，逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，编制相关的更正会计分录。标准答案：资料(1)中甲公司的会计处理不正确。理由：对于土地经营租赁，企业不应确认为自身的资产。相关更正分录如下：借：累计摊销(1000／100／2)50长期待摊费用(预付账款)950贷：无形资产1000资料(2)中甲公司的会计处理不正确。理由：对于无法估计退货率的商品销售，企业应该在退货期满时确认收入，在发出商品时不应确认收入。相关更正分录如下：借：主营业务收入100贷：应收账款100借：发出商品60贷：主营业务成本60资料(3)中甲公司的会计处理不正确。理由：在子公司财务报表中，由于甲公司没有结算义务，甲公司应该作为权益结算的股份支付进行会计处理，相关更正分录如下：借：应付职工薪酬80贷：资本公积[(50-0-2)×1×9×4／24]72管理费用8资料(4)中甲公司的会计处理不正确。理由：未发生退货的情况下不能冲减销售收入，应根据其未来现金流量情况估计可能收回的金额并在此基础上计提坏账准备。相关更正分录如下：借：应收账款300贷：主营业务收入300借：资产减值损失151贷：坏账准备(351-200)151资料(5)中甲公司的会计处理不正确。理由：尽管甲公司多年来均支付普通股股利，但由于甲公司能够根据相应的议事机制自主决定普通股股利的支付，进而影响永续债利息的支付，对甲公司而言，该永续债并未形成支付现金或其他金融资产的合同义务；尽管甲公司有可能在第5年末行使其回购权，但是甲公司并没有回购的合同义务，因此该永续债应整体被分类为权益工具。相关更正分录如下：借：应付债券—面值10000贷：其他权益工具10000借：应付利息800贷：财务费用(10000×8％)800借：利润分配800贷：应付股利800资料(6)中甲公司的会计处理不正确。理由：可供出售金融资产与交易性金融资产不能进行重分类。相关更正分录如下：借：可供出售金融资产9500公允价值变动损益1500贷：其他综合收益1500交易性金融资产9500知识点解析：暂无解析A股份有限公司(以下简称A公司)为一般工业企业，适用的所得税税率为25％，按净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。假定对于会计差错，税法允许调整应交所得税。A公司2015年度财务会计报告于2016年3月20日批准对外报出，2015年度的所得税汇算清缴在2016年3月20日完成。A公司在2016年度发生或发现如下事项。(1)A公司于2013年1月1日起计提折旧的管理用机器设备一台，原价为200万元，预计使用年限为10年(不考虑净残值因素)，按直线法计提折旧。由于技术进步的原因，从2016年1月1日起，A公司决定将原估计的使用年限改为7年，同时改按年数总和法计提折旧(本事项不考虑所得税影响)。(2)A公司有一项投资性房地产，此前采用成本模式进行后续计量，至2016年1月1日，该办公楼的原价为4000万元，已提折旧240万元，已提减值准备100万元。2016年1月1日，A公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2015年12月31日的公允价值为3800万元。假定2015年12月31日前无法取得该办公楼的公允价值。2016年1月1日该办公楼的计税基础为3760万元。(3)A公司2016年1月1日发现其自行建造的办公楼尚未办理结转固定资产手续。该办公楼已于2015年6月30日达到预定可使用状态，并投入使用，A公司未按规定在6月30日办理竣工结算及结转固定资产的手续，2015年6月30日该在建工程的科目余额为1000万元，2015年12月31日该在建工程的科目余额为1095万元，其中包括建造该办公楼相关专门借款在2015年7月～12月期间发生的利息25万元，应计入管理费用的支出70万元。该办公楼竣工结算的建造成本为1000万元，A公司预计该办公楼使用年限为lO年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。(4)A公司于2016年2月25日发现，20l5年取得一项股权投资，取得成本为300万元，A公司将其划分为可供出售金融资产。期末该项金融资产的公允价值为400万元，A公司将该公允价值变动计入公允价值变动损益。企业在计税时，没有将该公允价值变动损益计入应纳税所得额。要求：18、判断上述事项各属于何种会计变更或差错；标准答案：事项一属于会计估计变更，事项二属于会计政策变更，事项三和事项四属于前期重大会计差错。知识点解析：暂无解析19、根据上述事项编制相关的会计分录，如果属于会计估计变更，计算该变更对本年度留存收益的影响数。标准答案：事项一：2016年末应编制的会计分录如下：借：管理费用56贷：累计折旧56此会计估计变更减少本年度净利润27[(56-20)×(1-25％)]万元，减少盈余公积2．7万元，减少未分配利润24．3万元。事项二：A公司2016年1月1日应编制的会计分录为：借：投资性房地产—成本4000投资性房地产累计折旧240投资性房地产减值准备100贷：投资性房地产4000递延所得税负债10递延所得税资产25盈余公积10．5利润分配—未分配利润94．5投资性房地产—公允价值变动200事项三：结转固定资产并进行2015年下半年应计提折旧的调整：借：固定资产1000贷：在建工程1000借：以前年度损益调整—管理费用50贷：累计折旧(1000／10／2)50借：以前年度损益调整—财务费用25—管理费用70贷：在建工程95借：应交税费—应交所得税(145×25％)36．25贷：以前年度损益调整—所得税费用36．25借：利润分配—未分配利润108．75贷：以前年度损益调整108．75借：盈余公积10．88贷：利润分配—未分配利润10．88事项四：借：以前年度损益调整—公允价值变动损益100贷：其他综合收益100借：其他综合收益(100×25％)25贷：以前年度损益调整—所得税费用25借：利润分配—未分配利润75贷：以前年度损益调整75借：盈余公积7．5贷：利润分配—未分配利润7．5知识点解析：暂无解析甲公司预计2015年度持有的以公允价值进行后续计量的资产的公允价值将大幅度下降，为减少公允价值大幅度波动对公司损益的影响，甲公司决定进行如下会计政策变更。(1)2015年1月1日，甲公司将所持有乙公司股票从交易性金融资产重分类为可供出售金融资产，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。2015年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共计500万股，该股票为甲公司2013年6月6日以每股12元的价格购入，支付价款6000万元，另支付相关交易费用10万元。各年末乙公司股票每股的市场价格如下：2013年12月31日为12元，2014年12月31日、2015年1月1日为13元。2015年12月31日，甲公司对持有的乙公司股票按照年末公允价值进行了后续计量，并将其公允价值变动计入了所有者权益。2015年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10元，甲公司估计该股票价格下跌为暂时性下跌。(2)从2015年1月1日起，甲公司将出租厂房的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。甲公司拥有的投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房，于2012年12月31日建造完成达到预定可使用状态并用于出租，成本为10000万元。2015年度，甲公司对出租厂房按照成本模式计提了折旧，并将其计入当期损益。在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下，甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧，预计使用50年，预计净残值为零。在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下，甲公司出租厂房各年末的公允价值如下：2013年12月31日为13000万元；2014年12月31日为15000万元；2015年12月31日为9000万元。甲公司按照净利润的10％计提盈余公积。不考虑所得税等相关税费影响。要求：20、判断甲公司2015年1月1日将持有乙公司股票重分类并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。标准答案：①甲公司2015年1月1日将持有乙公司股票重分类并进行追溯调整的会计处理不正确。②判断依据：按照会计准则的规定，已分类为交易性金融资产，不得重分类至其他类别的金融资产。③更正会计分录：借：其他综合收益490贷：盈余公积49利润分配—未分配利润441借：交易性金融资(6500-1500)5000贷：可供出售金融资产5000借：公允价值变动损益1500贷：其他综合收益1500知识点解析：暂无解析21、判断甲公司2015年1月1日起变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。标准答案：①甲公司2015年1月1日起变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理不正确。②判断依据：按照会计准则的规定，已经采用公允价值模式计量的投资性房地产不得从公允价值模式变更为成本模式。③更正会计分录：借：投资性房地产—成本10000贷：投资性房地产10000借：投资性房地产—公允价值变动5000贷：盈余公积500利润分配—未分配利润4500借：投资性房地产累计折旧400贷：利润分配—未分配利润360盈余公积40公允价值变动=9000-15000=-6000(万元)借：公允价值变动损益6000投资性房地产累计折旧200贷：投资性房地产—公允价值变动6000其他业务成本200知识点解析：暂无解析注册会计师会计（会计政策、会计估计变更和差错更正）模拟试卷第3套一、单项选择题(本题共10题，每题1.0分，共10分。)1、甲公司为某集团母公司，其与控股子公司(乙公司)会计处理存在差异的下列事项中，在编制合并财务报表时，应当作为会计政策予以统一的是()。A、甲公司产品保修费用的计提比例为售价的3％，乙公司为售价的2％B、甲公司对机器设备的折旧年限按不少于10年确定，乙公司为不少于15年C、甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，乙公司采用公允价值模式D、甲公司对1年以内应收款项计提坏账准备的比例为期末余额的5％，乙公司为期末余额的10％标准答案：C知识点解析：选项A、B和D均属于会计估计方面的差异，只有选项C属于会计政策上的差异，在编制合并报表时要将子公司的会计政策调整为母公司的会计政策。本题考核的是会计政策和会计估计的区分。应重点把握以下要点：(1)会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法，会计政策包括会计原则、基础和会计处理方法；(2)会计政策的判断通常应当考虑从六大会计要素的确认出发，另外，财务报表列报方面所涉及的编制现金流量表的直接法和间接法、合并财务报表合并范围的判断、分部报告中报告分部的确定也属于会计政策。2、甲公司董事会决定的下列事项中，属于会计政策变更的是()。A、将自行研发无形资产的摊销年限由8年调整为6年B、将发出存货计价方法由先进先出法变更为移动加权平均法C、将账龄在1年内的应收账款坏账计提比例由5％提高至8％D、将符合持有待售条件的固定资产由非流动资产重分类为流动资产列报标准答案：B知识点解析：选项A和C，属于会计估计变更；选项D，属于新的事项。3、下列各项中，属于会计政策变更的是()。A、将一项固定资产的净残值由20万变更为5万B、将产品保修费用的计提比例由销售收入的2％变更为1．5％C、将发出存货的计价方法由移动加权平均法变更为个别计价法D、将一台生产设备的折旧方法由年限平均法变更为双倍余额递减法标准答案：C知识点解析：选项A、B和D均属于会计估计变更。选项C，存货计价方法的变更属于会计政策变更。4、甲公司将于2013年12月建造完工的写字楼直接对外出租，作为投资性房地产核算，并采用成本模式进行后续计量，原价为2000万元，采用年限平均法按照10年计提折旧，净残值为0，税法与会计规定相同。2016年1月1日，甲公司决定采用公允价值模式进行后续计量，该写字楼2014年12月31日的公允价值为2200万元，2015年12月31日的公允价值为2400万元。该公司按净利润的10％提取法定盈余公积，适用的所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法核算。不考虑其他因素，甲公司该项会计政策变更的累积影响数为()万元。A、150B、300C、600D、540标准答案：B知识点解析：甲公司该项会计政策变更的累积影响数=[2200一(2000—2000÷10)]×(1—25％)=300(万元)。5、下列关于会计估计及其变更的表述中正确的是()。A、会计估计应以最近可利用的信息或资料为基础B、对结果不确定的交易或事项进行会计估计会削弱会计信息的可靠性C、会计估计变更应根据不同情况采用追溯重述或追溯调整法进行处理D、某项变更难以区分为会计政策变更和会计估计变更的，应作为会计政策变更处理标准答案：A知识点解析：选项B，会计估计变更不会削弱会计信息的可靠性；选项C，会计估计变更应采用未来适用法；选项D，某项变更难以区分为会计政策变更和会计估计变更的，应该作为会计估计变更处理。6、甲企业于2012年12月购入管理用设备一台，其原值为500万元，预计使用年限为5年，预计净残值为15万元，采用双倍余额递减法计提折旧。从2015年起，甲企业将该固定资产的折旧方法改为年限平均法，预计使用年限由5年改为4年，预计净残值由15万元改为16万元，甲企业适用的所得税税率为25％。此项变更对甲企业2015年净利润的影响金额为()万元。A、10B、7．5C、0D、一2．5标准答案：B知识点解析：2014年12月31日该设备的账面价值=500—500×2÷5一(500—500×2÷5)×2÷5=180(万元)；2015年按照双倍余额递减法计提的折旧额=180×2÷5=72(万元)；2015年按照年限平均法计提的折旧额=(180—16)÷(4—2)=82(万元)；此变更减少2015年净利润的金额=(82—72)×(1—25％)=7．5(万元)。7、下列有关会计政策、会计估计及其变更和前期差错的表述中不正确的是()。A、会计政策包括企业采用的会计计量基础B、企业某项负债赖以进行估计的基础发生了重大变化，应作为会计政策变更处理C、前期差错包括应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响D、如果以前期间的会计估计是错误的，则属于前期差错，按前期差错更正的规定进行会计处理标准答案：B知识点解析：选项B，企业某项负债赖以进行估计的基础发生了变化，属于会计估计变更，不应作为会计政策变更处理。8、下列有关前期差错的说法中，不正确的是()。A、前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实、舞弊产生的影响等B、企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外C、追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法D、确定前期差错累积影响数不切实可行的，应当从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整标准答案：D知识点解析：选项D，确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。9、甲公司2015年度发生的下列交易或事项中，需要采用追溯调整法或追溯重述法进行会计处理的是()。A、企业账簿因不可抗力而毁坏使政策变更累积影响数无法确定B、发现以前会计期间滥用会计估计，将该滥用会计估计形成的秘密准备予以冲销C、因某固定资产用途发生变化导致使用寿命下降，将其折旧年限由10年改为5年D、出售某公司部分股份后对其不再具有重大影响，将长期股权投资由权益法改按公允价值计量标准答案：B知识点解析：选项B，应作为重要会计差错更正，采用追溯重述法进行调整。10、甲公司2016年3月在上年度财务会计报告批准报出后，发现2014年10月购入的专利权摊销金额错误。该专利权2014年应摊销的金额为24万元，2015年应摊销的金额为96万元。2014年、2015年实际摊销金额均为96万元。甲公司对此重大会计差错采用追溯调整法进行会计处理，适用的所得税税率为25％，按净利润的10％提取法定盈余公积。甲公司2016年年初未分配利润应调增的金额是()万元。A、48．6B、54C、64．8D、72标准答案：A知识点解析：2016年年初未分配利润应调增的金额=[96×2一(24+96)]×(1—25％)×(1一10％)=4