注册会计师会计（资产减值）模拟试卷1（共266题）

注册会计师会计（资产减值）模拟试卷1（共9套）（共266题）注册会计师会计（资产减值）模拟试卷第1套一、单项选择题(本题共17题，每题1.0分，共17分。)1、为了资产减值测试的目的，企业需要对资产未来现金流量进行预计，并选择恰当的折现率对其进行折现，以确定资产预计未来现金流量的现值。根据企业会计准则的规定，预计资产未来现金流量的期限应当是()。(2020年回忆版)A、5年B、永久C、资产剩余使用寿命D、企业经营期限标准答案：C知识点解析：在预计了资产的未来现金流量和折现率后，资产未来现金流量的现值只需将该资产的预计未来现金流量按照预计的折现率在预计的资产剩余使用寿命内加以折现即可确定，选项C正确。2、2×20年12月31日，甲公司自行研发尚未完成但符合资本化条件的开发项目的账面价值为14000万元，预计至开发完成尚需投入1200万元。该项目以前未计提减值准备。由于市场上出现了与其开发相类似的项目，甲公司于年末对该项目进行减值测试，经测试表明：扣除继续开发所需投入因素的预计未来现金流量现值为11200万元，未扣除继续开发所需投入因素的预计未来现金流量现值为11800万元。2×20年12月31日，该项目的公允价值减去处置费用后的净额为10000万元。甲公司于2×20年年末对该开发项目应确认的减值损失金额为()万元。A、400B、0C、2800D、2200标准答案：C知识点解析：开发项目只有达到预定用途后才能产生现金流入，因此，在计算开发项目未来现金流量时，应考虑开发项目达到预定用途前发生的现金流出，即“扣除继续开发所需投入因素计算预计未来现金流量现值”才是开发项目的未来现金流量现值，为11200万元，开发项目公允价值减去处置费用后的净额为10000万元，可收回金额为两者中的较高者11200万元，该开发项目应确认的减值损失=14000－11200=2800(万元)。3、2×20年12月31日，甲公司一台原价为1000万元、已计提折旧420万元、已计提减值准备40万元的固定资产出现减值迹象。经减值测试，其未来税前和税后净现金流量的现值分别为500万元和420万元，公允价值减去处置费用后的净额为480万元。不考虑其他因素，2×20年12月31日，甲公司应为该固定资产计提减值准备的金额为()万元。A、40B、60C、120D、1000标准答案：A知识点解析：2×20年12月31日，甲公司该项固定资产账面价值=1000－420－40=540(万元)。可收回金额按照预计未来现金流量现值和公允价值减去处置费用后的净额孰高确认，因预计资产未来现金流量不应当包括与所得税收付有关的现金流量，所以甲公司该资产的预计未来现金流量现值为500万元，故可收回金额为500万元，固定资产的账面价值大于可收回金额，甲公司应计提减值准备=540－500=40(万元)。4、2×18年6月10日，某上市公司(增值税一般纳税人)购入一台不需要安装的生产设备，支付价款100万元，增值税税额13万元，购入后即达到预定可使用状态。该设备的预计使用寿命为10年，预计净残值为8万元，按照年限平均法计提折旧。2×19年12月因出现减值迹象，对该设备进行减值测试，预计该设备的公允价值为45万元，处置费用为3万元；如果继续使用，预计未来使用及处置产生现金流量的现值为35万元，假定设备计提减值准备后原预计使用寿命、预计净残值和计提折旧的方法均不变。该生产设备2×20年应计提的折旧额为()万元。A、4B、4．25C、4．375D、9．2标准答案：A知识点解析：该生产设备2×19年12月31日计提减值准备前的账面价值=100－(100－8)÷10×1．5=86．2(万元)，可收回金额为42万元(45－3)，计提减值准备后的账面价值为42万元。2×20年该生产设备应计提的折旧额=(42－8)÷(10－1．5)=4(万元)。5、下列关于固定资产减值的表述中，符合会计准则规定的是()。(2015年)A、预计固定资产未来现金流量应当考虑与所得税收付相关的现金流量B、固定资产的公允价值减去处置费用后的净额高于其账面价值，但预计未来现金流量现值低于其账面价值的，应当计提减值C、在确定固定资产未来现金流量现值时，应当考虑将来可能发生的与改良有关的预计现金流量的影响D、单项固定资产本身的可收回金额难以有效估计的，应当以其所在的资产组为基础确定可收回金额标准答案：D知识点解析：选项A，不需要考虑与所得税收付相关的现金流量；选项B，公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值中有一个高于账面价值，则不需要计提减值；选项C，不需要考虑与改良有关的预计现金流量。6、甲公司20×8年5月通过非同一控制下企业合并的方式取得乙公司60％的股权，并能够对乙公司实施控制。甲公司因该项企业合并确认了商誉7200万元。20×8年12月31日，乙公司可辨认净资产的账面价值为18000万元，按照购买日的公允价值持续计算的金额为18800万元。甲公司将乙公司认定为一个资产组，确定该资产组在20×8年12月31日的可收回金额为22000万元。经评估，甲公司判断乙公司资产组不存在减值迹象。不考虑其他因素，甲公司在20×8年度合并财务报表中应确认的商誉减值损失金额是()。(2019年)A、3200万元B、4000万元C、8800万元D、5280万元标准答案：D知识点解析：乙公司完全商誉=7200／60％=12000(万元)，包含完全商誉的净资产=18800+12000=30800(万元)，可收回金额为22000万元，该资产组应计提减值的金额为8800万元(30800－22000)，应全额冲减完全商誉8800万元，合并报表中只反映归属于母公司的商誉，所以合并报表中应确认的商誉的减值损失金额=8800×60％=5280(万元)。7、20×9年1月1日，甲公司以非同一控制下企业合并的方式购买了乙公司60％的股权，支付价款1800万元，在购买日，乙公司可辨认资产的账面价值为2300万元，公允价值为2500万元，没有负债和或有负债。20×9年12月31日，乙公司可辨认资产的账面价值为2500万元，按照购买日的公允价值持续计算的金额为2600万元，没有负债和或有负债。甲公司认定乙公司的所有资产为一个资产组，确定该资产组在20×9年12月31日的可收回金额为2700万元。经评估，甲公司判断乙公司资产组不存在减值迹象，不考虑其他因素，甲公司在20×9年度合并利润表中应当列报的资产减值损失金额是()。(2019年)A、200万元B、240万元C、零D、400万元标准答案：B知识点解析：20×9年1月1日，合并报表中确认商誉的金额=1800－2500×60％=300(万元)。20×9年12月31日，完全商誉的金额=300／60％=500(万元)，减值测试前乙公司自购买日公允价值持续计算的净资产账面价值=2600+500=3100(万元)，可收回金额是2700万元，那么乙公司发生减值的金额=3100－2700=400(万元)，因完全商誉为500万元，所以减值应冲减商誉，其他资产不减值。合并利润表中应当列报的是归属于甲公司承担的减值的部分=400×60％=240(万元)。8、下列各项资产中，无论是否存在减值迹象，至少应于每年年度终了对其进行减值测试的是()。A、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产B、使用寿命不确定的无形资产C、长期股权投资D、固定资产标准答案：B知识点解析：商誉和使用寿命不确定的无形资产及尚未达到预定用途的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应至少于每年年度终了进行减值测试，选项B正确。9、对资产进行减值测试时，下列关于折现率的说法中不正确的是()。A、用于估计折现率的基础应该为税前的利率B、用于估计折现率的基础应该为税后的利率C、折现率为企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率D、企业通常应当采用单一的折现率对资产未来现金流量折现标准答案：B知识点解析：计算资产未来现金流量现值时使用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，选项B不正确。10、企业在估计资产可收回金额时，下列各项中，不属于预计资产未来现金流量时应考虑的因素或内容的是()。A、处置资产产生的现金流量B、资产持续使用过程中预计产生的现金流入C、与尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量D、未来年度因实施已承诺重组减少的预计现金流出标准答案：C知识点解析：企业预计资产未来现金流量时，不应当包括与将来可能会发生的，尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量，选项C正确。11、某公司采用期望现金流量法估计未来现金流量，2×20年A设备在不同的经营情况下产生的现金流量分别如下：该公司经营好的可能性为40％，产生的现金流量为200万元；经营一般的可能性为50％，产生的现金流量为160万元；经营差的可能性为10％，产生的现金流量为80万元。则该公司A设备2×20年预计的现金流量为()万元。A、160B、168C、80D、200标准答案：B知识点解析：A设备2×20年预计的现金流量=200×40％+160×50％+80×10％=168(万元)，选项B正确。12、甲公司的行政管理部门于2×18年12月底购入一台设备，该台设备原值21000元，预计净残值率为5％，预计可使用年限为5年，采用年数总和法计提折旧。2×20年年末，该设备出现减值迹象，在对该台设备进行减值测试后，估计其可收回金额为7200元，假设不考虑其他因素，则持有该设备对甲公司2×20年度利润总额的影响金额为()元。A、1830B、7150C、6100D、780标准答案：B知识点解析：2×19年该设备计提折旧额=21000×(1－5％)×5／15=6650(元)，2×20年该设备计提折旧额=21000×(1－5％)×4／15=5320(元)，至2×20年年末该设备未计提减值前的账面价值=21000－6650－5320=9030(元)，高于估计的可收回金额7200元，则应计提减值准备1830元(9030－7200)。该设备对甲公司2×20年利润总额的影响金额为7150元(管理费用5320+资产减值损失1830)。2×20年年末分录如下：借：管理费用5320贷：累计折旧5320借：资产减值损失1830贷：固定资产减值准备183013、某上市公司为增值税一般纳税人。2×17年7月10日，购入专利权，支付价款和相关税费(不含增值税)总计400万元，增值税税额为24万元。该专利权的预计使用寿命为10年，预计净残值为20万元，按直线法摊销。2×19年12月因出现减值迹象，对该专利权进行减值测试，预计该专利权的公允价值为260万元，处置费用为15万元；如果继续使用，预计未来现金流量的现值为230万元。假定计提减值后原预计使用寿命、预计净残值及摊销方法均不变。2×20年该专利权的摊销额为()万元。A、28B、24C、38D、30标准答案：D知识点解析：该专利权2×19年12月31日计提减值准备前的账面价值=400－(400－20)÷10×2．5=305(万元)，可收回金额为245万元(260－15)，计提减值准备后的账面价值为245万元；2×20年该专利权摊销额=(245－20)÷(10－2．5)=30(万元)。14、甲企业于2×20年1月1日支付10000万元货币资金取得乙企业30％的股权，能够对乙企业施加重大影响，取得投资时被投资单位的可辨认净资产公允价值为30000万元，其中一项固定资产公允价值为600万元，账面价值为300万元，该固定资产的预计尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧；除该项固定资产外，乙企业其他可辨认资产、负债的公允价值和账面价值相同。乙企业2×20年度利润表中净利润为－1000万元。乙企业2×20年10月5日向甲企业销售商品一批，售价为60万元，成本为40万元，至2×20年12月31日，甲企业尚未出售上述商品。2×20年12月31日，甲企业该项长期股权投资的可收回金额为9000万元。不考虑其他因素，则2×20年12月31日该项长期股权投资应计提的减值准备金额为()万元。A、1000B、9685C、685D、715标准答案：C知识点解析：甲企业按权益法核算该项长期股权投资，2×20年应确认的投资损失=[1000+(600－300)÷10+(60－40)]×30％=315(万元)，2×20年12月31日长期股权投资应计提减值准备=(10000－315)－9000=685(万元)。15、2×19年12月31日，甲公司某在建工程项目的账面价值为4000万元，预计至达到预定可使用状态尚需投入200万元。该项目以前未计提减值准备。由于市场发生了变化，甲公司于年末对该在建工程项目进行减值测试，经测试表明：扣除继续建造所需投入因素的预计未来现金流量现值为3600万元，未扣除继续建造所需投入因素的预计未来现金流量现值为3900万元。2×19年12月31日，该项目的市场销售价格减去相关费用后的净额为3700万元。甲公司于2×19年年末对在建工程项目应确认的减值损失金额为()万元。A、100B、400C、300D、0标准答案：C知识点解析：在建工程只有达到预定可使用状态后才能产生现金流入，因此，在计算在建工程未来现金流量时，应考虑在建工程达到预定可使用状态前发生的现金流出，未来现金流量=未来现金流入－未来现金流出，即“扣除继续建造所需投入因素计算未来现金流量现值”才是在建工程项目的未来现金流量现值，此题为3600万元，在建工程项目公允价值减去处置费用后的净额为3700万元(这部分与未来投入无关，是按当前状况确定的)，可收回金额为两者中的较高者3700万元，该在建工程项目应确认的减值损失=4000－3700=300(万元)。16、甲企业生产某单一产品，并且只拥有A、B和C三家工厂。三家工厂分别位于三个不同的国家，而三个国家又位于三个不同的洲。工厂A生产一种组件，由工厂B或者C进行组装，最终产品由B或者C销往世界各地，工厂B的产品可以在本地销售，也可以在C所在洲销售(如果将产品从B运到C所在洲更加方便的话)。B和C的生产能力合在一起尚有剩余，并没有被完全利用。B和C生产能力的利用程度依赖于甲企业对于销售产品在两地之间的分配。以下分别认定与A、B和C三家工厂有关的资产组。假定A生产的组件不存在活跃市场，下列说法中正确的是()。A、应将A认定为一个单独的资产组，以内部转移价格确定其未来现金流量的现值B、应将A、B和C认定为三个资产组C、应将B和C认定为一个资产组D、应将A、B和C认定为一个资产组标准答案：D知识点解析：因A生产的产品(即组件)不存在活跃市场，所以A不能单独作为一个资产组，由于B和C生产能力的利用程度依赖于甲企业对于销售产品在两地之间的分配，所以将A、B和C认定为一个资产组。17、2×19年12月31日，甲公司以银行存款4200万元从二级市场购人乙公司80％的有表决权股份，能控制乙公司并将其作为一个资产组。合并前甲公司和乙公司不存在关联方关系。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为4000万元。2×20年12月31日，甲公司在合并财务报表层面确定的乙公司按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产的账面价值为5400万元，乙公司可收回金额为6000万元。甲公司合并财务报表中，2×20年12月31日对乙公司投资产生商誉的减值损失金额为()万元。A、1000B、520C、650D、0标准答案：B知识点解析：2×19年12月31日合并财务报表中确认的商誉=4200－4000×80％=1000(万元)，乙公司完全商誉=1000÷80％=1250(万元)，2×20年12月31日包含完全商誉的乙公司净资产账面价值=5400+1250=6650(万元)，乙公司可收回金额为6000万元，应计提减值准备=6650－6000=650(万元)，计提的减值准备首先冲减商誉，因合并财务报表中只反映归属于母公司的商誉，所以2×20年12月31日对乙公司投资产生商誉确认的减值损失金额=650×80％=520(万元)。二、多项选择题(本题共11题，每题1.0分，共11分。)18、下列各项中，无论是否有确凿证据表明资产存在减值迹象，均应至少于每年年末进行减值测试的有()。(2014年)标准答案：B,C,D知识点解析：使用寿命不确定的无形资产和因企业合并所形成的商誉，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。另外，对于尚未达到预定可使用状态的无形资产，由于其价值具有较大的不确定性，也应当每年进行减值测试。19、甲公司相关固定资产和无形资产减值的会计处理如下：(1)对于尚未达到预定可使用状态的无形资产，在每年末进行减值测试；(2)如果连续3年减值测试的结果表明，固定资产的可收回金额超过其账面价值的20％，且报告期间未发生不利情况，资产负债表日不需重新估计该资产的可收回金额；(3)如果固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与该资产预计未来现金流量的现值中，有一项超过了该资产的账面价值，不需再估计另一项金额；(4)如果固定资产的公允价值减去处置费用后的净额无法可靠估计，以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司固定资产和无形资产减值的会计处理中，正确的有()。(2020年)标准答案：A,B,C,D知识点解析：以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额，选项A正确；资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额，选项B正确；资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额，选项C正确；对于尚未达到可使用状态的无形资产，由于其价值具有较大的不确定性，也应当每年末进行减值测试，选项D正确。20、下列各项中，属于固定资产减值测试时预计其未来现金流量不应考虑的因素有()。标准答案：B,C知识点解析：选项A，对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致；选项D，与已作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量应当予以考虑。21、下列关于商誉会计处理的表述中，正确的有()。(2016年)标准答案：A,B,D知识点解析：选项C，资产负债表日，无论是否有确凿证据表明商誉存在减值迹象，均应至少于每年年度终了对商誉进行减值测试。22、按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，下列表述中正确的有()。标准答案：A,C知识点解析：选项B，预计资产未来现金流量时如果企业已经对资产特定风险的影响作了调整，估计折现率时，不需要考虑这些特定风险；选项D，处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是财务费用和所得税费用等不包括在内。23、甲公司以人民币为记账本位币，国内货物运输采用人民币结算，国际货物运输采用美元结算。甲公司将货轮专门用于国际货物运输，在计算货轮未来现金流量现值时，下列说法中正确的有()。标准答案：A,B知识点解析：首先应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量，并按照该货币适用的折现率计算资产预计未来现金流量的现值，选项A正确，选项C错误；然后将该外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算，从而折算成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值，选项B正确，选项D错误。24、企业在资产减值测试时，下列各项关于预计资产未来现金流量的表述中，正确的有()。标准答案：A,B,D知识点解析：资产预计未来现金流量应当考虑的内容有：①资产持续使用过程中预计产生的现金流入；②为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出；③资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。企业应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量；预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和与所得税收付相关的现金流量。选项C错误。25、关于资产组的认定，下列说法中正确的有()。标准答案：B,C,D知识点解析：资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据，选项A不正确。26、2×19年年末，甲公司某项资产组(均为非金融长期资产)存在减值迹象，经减值测试，预计资产组的未来现金流量现值为1800万元、公允价值减去处置费用后的净额为1700万元；该资产组资产的账面价值为2000万元(含商誉100万元)。2×20年年末，该资产组的账面价值为1600万元，预计未来现金流量现值为1650万元、公允价值减去处置费用后的净额为1550万元。不考虑其他因素。下列各项关于甲公司对该资产组减值会计处理的表述中正确的有()。标准答案：A,B,C知识点解析：2×19年计提减值前，该资产组包含商誉的账面价值是2000万元，可收回金额为1800万元，2×19年年末应计提的减值准备=2000－1800=200(万元)，选项A正确；资产组减值先冲减商誉的金额为100万元，计提减值后商誉的账面价值为0，选项B正确；商誉减值后不可以转回，2×20年年末资产组中商誉的账面价值为0，选项C正确；2×20年末资产组的账面价值为1600万元，可收回金额为1650万元，但甲公司资产组中均为非金融长期资产，表明资产减值不可转回，所以2×20年年末资产组账面价值仍为1600万元，选项D错误。27、下列各项关于资产组认定及减值处理的表述中，正确的有()。标准答案：A,B,C知识点解析：资产组的减值损失应首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值(如有)；然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值，选项D错误。28、关于商誉减值，下列说法中正确的有()。标准答案：A,B,D知识点解析：资产组减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值，选项C不正确。三、计算及会计处理题(本题共9题，每题1.0分，共9分。)29、A公司在某地拥有一家C分公司，该分公司是A公司上年吸收合并取得的公司。由于C分公司能产生独立于其他分公司的现金流入，所以A公司将C分公司确定为一个资产组。2×20年12月31日，C分公司经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。进行减值测试时，C分公司资产组的账面价值为520万元(含合并商誉20万元)。A公司计算C分公司资产组的可收回金额为490万元。C分公司资产组中包括甲设备、乙设备和一项无形资产，2×20年12月31日其账面价值分别为250万元、150万元和100万元，各资产的剩余使用年限相同。三项资产的可收回金额均无法确定。资产组的减值损失应首先抵减商誉，然后按资产组中除商誉外各项资产账面价值所占比重进行分配。不考虑其他因素的影响。要求：计算C分公司资产组中商誉、甲设备、乙设备和无形资产应分别计提的减值准备金额，并编制有关会计分录(答案中的金额单位用万元表示)。标准答案：本题中，C分公司资产组的账面价值为520万元。可收回金额为490万元，发生减值损失30万元。C分公司资产组的减值损失金额先冲减商誉20万元，剩余的10万元分配给甲设备、乙设备和无形资产。甲设备应承担的减值损失金额=10×250÷(250+150+100)=5(万元)；乙设备应承担的减值损失金额=10×150÷(250+150+100)=3(万元)；无形资产应承担的减值损失金额=10×100÷(250+150+100)=2(万元)。会计分录如下：借：资产减值损失30贷：商誉减值准备20固定资产减值准备一甲设备5一乙设备3无形资产减值准备2知识点解析：暂无解析甲公司为一物流企业，经营国内、国际货物运输业务。由于拥有的货轮出现了减值迹象，甲公司于2×19年12月31日对其进行减值测试。相关资料如下：(1)甲公司以人民币为记账本位币，国内货物运输采用人民币结算，国际货物运输采用美元结算。(2)货轮采用年限平均法计提折旧，预计使用20年，预计净残值率为5％。2×19年12月31日，货轮的账面原价为人民币38000万元，已计提折旧为人民币27075万元，账面价值为人民币10925万元。至年末货轮已使用15年，尚可使用5年，甲公司拟继续经营使用货轮直至报废。(3)甲公司将货轮专门用于国际货物运输。由于国际货物运输业务受宏观经济形势的影响较大，甲公司预计货轮未来5年产生的净现金流量(假定使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量为零，有关现金流量均发生在年末)如下表所示。(4)由于不存在活跃市场，甲公司无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额。(5)在考虑了货币时间价值和货轮特定风险后，甲公司确定10％为人民币适用的折现率，确定12％为美元适用的折现率。相关复利现值系数如下：(P／F，10％，1)：0．9091；(P／F，12％，1)=0．8929(P／F，10％，2)=0．8264；(P／F，12％，2)=0．7972(P／F，10％，3)=0．7513；(P／F，12％，3)=0．7118(P／F，10％，4)=0．6830；(P／F，12％，4)=0．6355(P／F，10％，5)=0．6209；(P／F，12％，5)=0．5674(6)2×19年12月31日的汇率为1美元=6．85元人民币。甲公司预测以后各年末的美元汇率如下：第1年末为1美元=6．80元人民币；第2年末为1美元=6．75元人民币；第3年末为l美元=6．70元人民币；第4年末为1美元=6．65元人民币；第5年末为1美元=6．60元人民币。假定：甲公司计提减值后，该货轮尚可使用年限为5年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。不考虑相关税费及其他因素影响。要求：30、甲公司为一物流企业，经营国内、国际货物运输业务。由于拥有的货轮出现了减值迹象，甲公司于2×19年12月31日对其进行减值测试。相关资料如下：(1)甲公司以人民币为记账本位币，国内货物运输采用人民币结算，国际货物运输采用美元结算。(2)货轮采用年限平均法计提折旧，预计使用20年，预计净残值率为5％。2×19年12月31日，货轮的账面原价为人民币38000万元，已计提折旧为人民币27075万元，账面价值为人民币10925万元。至年末货轮已使用15年，尚可使用5年，甲公司拟继续经营使用货轮直至报废。(3)甲公司将货轮专门用于国际货物运输。由于国际货物运输业务受宏观经济形势的影响较大，甲公司预计货轮未来5年产生的净现金流量(假定使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量为零，有关现金流量均发生在年末)如下表所示。(4)由于不存在活跃市场，甲公司无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额。(5)在考虑了货币时间价值和货轮特定风险后，甲公司确定10％为人民币适用的折现率，确定12％为美元适用的折现率。相关复利现值系数如下：(P／F，10％，1)：0．9091；(P／F，12％，1)=0．8929(P／F，10％，2)=0．8264；(P／F，12％，2)=0．7972(P／F，10％，3)=0．7513；(P／F，12％，3)=0．7118(P／F，10％，4)=0．6830；(P／F，12％，4)=0．6355(P／F，10％，5)=0．6209；(P／F，12％，5)=0．5674(6)2×19年12月31日的汇率为1美元=6．85元人民币。甲公司预测以后各年末的美元汇率如下：第1年末为1美元=6．80元人民币；第2年末为1美元=6．75元人民币；第3年末为l美元=6．70元人民币；第4年末为1美元=6．65元人民币；第5年末为1美元=6．60元人民币。假定：甲公司计提减值后，该货轮尚可使用年限为5年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。不考虑相关税费及其他因素影响。要求：标准答案：知识点解析：暂无解析31、使用期望现金流量法计算货轮未来5年每年的现金流量。标准答案：第1年期望现金流量=500×20％+400×60％+200×20％=380(万美元)。第2年期望现金流量=480×20％+360×60％+150×20％=342(万美元)。第3年期望现金流量=450×20％+350×60％+120×20％=324(万美元)。第4年期望现金流量=480×20％+380×60％+150×20％=354(万美元)。第5年期望现金流量=480×20％+400×60％+180×20％=372(万美元)。知识点解析：暂无解析32、计算货轮按照记账本位币表示的未来5年现金流量的现值，并确定其可收回金额。标准答案：以人民币表示的未来5年现金流量的现值=(380×0．8929+342×0．7972+324×0．7118+354×0．6355+372×0．5674)×6．85=8758．46(万元人民币)，因无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额，所以可收回金额为8758．46万元人民币。知识点解析：暂无解析33、计算货轮应计提的减值准备，并编制相关会计分录。标准答案：应计提减值准备=10925－8758．46=2166．54(万元人民币)。会计分录：借：资产减值损失2166．54贷：固定资产减值准备2166．54知识点解析：暂无解析34、计算货轮2×20年应计提的折旧，并编制相关会计分录(计算结果保留两位小数)。标准答案：2×20年应计提折旧=8758．46÷5=1751．69(万元人民币)。会计分录：借：主营业务成本1751．69贷：累计折旧1751．69知识点解析：甲公司为物流公司，运输业务为其主营业务，该货轮专门用于国际货物运输，故该货轮折旧计入主营业务成本。甲公司是一家能源化工股份有限公司，该公司2×20年与资产减值有关的事项如下：(1)2×20年1月1日，将2×19年12月31日前计提的在建炼油装置减值准备1000万元转回，调增了年初在建工程和留存收益1000万元。该装置于2×20年5月达到预定可使用状态。(2)甲公司2×20年6月计划将某炼化分公司进行整合。根据整合计划需要核实资产价值，为此计提了固定资产减值准备8000万元，并在经审计的2×20年半年报中予以披露。由于某些特殊原因，该公司2×20年10月取消了该项整合计划。在编制2×20年年报时，公司认为该项整合计划已经取消，原来导致该固定资产减值的迹象已经消除，且计提固定资产减值准备发生在同一个会计年度内，遂将2×20年6月计提的固定资产减值准备8000万元予以转回。(3)2×20年11月，甲公司根据环保部门的要求对位于长江边的一套化肥生产装置进行了报废处理，假定处置时已无剩余价值。该生产装置原价13000万元，已计提累计折旧10000万元，已计提减值准备2000万元(系2×19年度计提)。该公司按3000万元转入固定资产清理。至2×20年12月31日仍处于清理之中。(4)2×20年6月30日，甲公司以银行存款6600万元取得非关联方乙公司60％的股份，能够对乙公司实施控制。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为9000万元，除一项固定资产公允价值与账面价值不同外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的成本为3000万元，原预计使用30年，截至2×20年6月30日已使用20年，未计提减值准备，预计尚可使用10年，其公允价值为1500万元。乙公司对该固定资产采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。2×20年12月31日，甲公司对乙公司的商誉进行减值测试。在对商誉进行减值测试时，甲公司将乙公司的所有资产认定为一个资产组，而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为10475万元。乙公司2×20年7月1日至12月31日期间实现净利润500万元。假定不考虑所得税等其他因素。要求：35、甲公司是一家能源化工股份有限公司，该公司2×20年与资产减值有关的事项如下：(1)2×20年1月1日，将2×19年12月31日前计提的在建炼油装置减值准备1000万元转回，调增了年初在建工程和留存收益1000万元。该装置于2×20年5月达到预定可使用状态。(2)甲公司2×20年6月计划将某炼化分公司进行整合。根据整合计划需要核实资产价值，为此计提了固定资产减值准备8000万元，并在经审计的2×20年半年报中予以披露。由于某些特殊原因，该公司2×20年10月取消了该项整合计划。在编制2×20年年报时，公司认为该项整合计划已经取消，原来导致该固定资产减值的迹象已经消除，且计提固定资产减值准备发生在同一个会计年度内，遂将2×20年6月计提的固定资产减值准备8000万元予以转回。(3)2×20年11月，甲公司根据环保部门的要求对位于长江边的一套化肥生产装置进行了报废处理，假定处置时已无剩余价值。该生产装置原价13000万元，已计提累计折旧10000万元，已计提减值准备2000万元(系2×19年度计提)。该公司按3000万元转入固定资产清理。至2×20年12月31日仍处于清理之中。(4)2×20年6月30日，甲公司以银行存款6600万元取得非关联方乙公司60％的股份，能够对乙公司实施控制。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为9000万元，除一项固定资产公允价值与账面价值不同外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的成本为3000万元，原预计使用30年，截至2×20年6月30日已使用20年，未计提减值准备，预计尚可使用10年，其公允价值为1500万元。乙公司对该固定资产采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。2×20年12月31日，甲公司对乙公司的商誉进行减值测试。在对商誉进行减值测试时，甲公司将乙公司的所有资产认定为一个资产组，而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为10475万元。乙公司2×20年7月1日至12月31日期间实现净利润500万元。假定不考虑所得税等其他因素。要求：标准答案：知识点解析：暂无解析36、根据资料(1)至(3)，分别判断甲公司各事项的会计处理是否正确，并简述理由。标准答案：资料(1)甲公司的会计处理不正确。理由：在建工程减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。资料(2)甲公司的会计处理不正确。理由：固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。资料(3)甲公司的会计处理不正确。理由：固定资产报废转入清理时，应按账面价值1000万元(13000－10000－2000)进行结转，并将计入固定资产清理的金额转入处置当期营业外支出中。知识点解析：暂无解析37、根据资料(4)，①计算甲公司取得乙公司60％股权时应当确认的合并商誉；②判断甲公司2×20年12月31日合并报表中是否应当对乙公司的合并商誉计提值准备，并说明判断依据。标准答案：①2×20年6月30日乙公司固定资产的账面价值=3000－3000÷30×20=1000(万元)，乙公司可辨认净资产公允价值=9000+(1500－1000)=9500(万元)；合并成本6600万元，应确认的商誉=6600－9500×60％=900(万元)。②甲公司2×20年12月31日应当对乙公司的商誉计提减值准备。判断依据：乙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值=9500+500－(1500－1000)／10×6／12=9975(万元)；包括完全商誉的乙公司净资产的账面价值=9975+900／60％=11475(万元)；由于可收回金额10475万元小于11475万元，所以资产组乙公司发生了减值1000万元，资产组减值应首先抵减商誉金额。因减值损失总额为1000万元，而完全商誉金额=900÷60％=1500(万元)，所以减值损失均应冲减商誉。因甲公司合并报表中只列示归属于甲公司的商誉，故甲公司应确认的商誉减值的金额=1000×60％=600(万元)。知识点解析：暂无解析注册会计师会计（资产减值）模拟试卷第2套一、多项选择题(本题共16题，每题1.0分，共16分。)1、下列有关存货的会计处理方法中，正确的有()。标准答案：B，D知识点解析：暂无解析2、甲公司为增值税一般纳税人，2×16年度发生的部分交易或事项如下：(1)10月8日，购入A原材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税税额为34万元，以银行存款支付，另支付保险费10万元。A原材料专门用于为乙公司制造的B产品进行精加工，无法以其他原材料替代。(2)12月10日，接受丙公司的来料加工业务，来料加工原材料公允价值为100万元。至12月31日，该加工业务尚未完成，共计领用来料加工原材料的60％，实际发生加工成本60万元。假定甲公司在完成来料加工业务时确认加工收入并结转加工成本。甲公司对上述交易或事项的会计处理中，正确的有()。标准答案：A，B，D知识点解析：暂无解析3、下列会计事项中，表明企业金融资产发生减值的客观证据有()。标准答案：A，B，D知识点解析：暂无解析4、下列关于应收款项减值测试和确定的表述中，正确的有()。标准答案：A，B，C知识点解析：暂无解析5、2×14年1月1日，甲公司从活跃市场上购入乙公司当日发行的5年期债券30万份，支付款项(含交易费用)3000万元，且有明确意图持有至到期。该债券面值总额为3000万元，票面年利率为5％，乙公司于每年年初支付上一年度利息，到期归还本金和最后一期利息。2×16年乙公司财务状况出现严重困难，持续经营能力具有重大不确定性，但仍可支付2×16年度利息。因急需现金，甲公司于2×16年7月1日出售该债券的50％，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为1300万元。2×16年12月31日，预计对乙公司剩余债券投资未来现金流量现值为1200万元(不含将于2×17年1月1日收取的债券利息)。不考虑其他因素，下列关于甲公司对该债券投资的处理中正确的有()。标准答案：A，D知识点解析：剩余的乙公司债券投资在2×16年12月31日摊余成本=3000×50％=1500(万元)，未来现金流量现值1200万元，应确认资产减值损失300万元，选项A正确；该投资在资产负债表中列示的金额=1500-300=1200(万元)，选项B错误；因主观原因出售乙公司债券投资比例较大，应将所持乙公司债券剩余部分重分类为可供出售金融资产，选项C错误；乙公司债券投资在2×16年利润表中确认的投资损失=出售部分投资损失(3000÷2-1300)-剩余部分投资收益(1500×5％)=125(万元)，选项D正确。6、下列各项资产中，至少应于每年年末进行减值测试的有()。标准答案：B，C，D知识点解析：因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。另外，对于尚未达到预定可使用状态的无形资产，由于其价值通常具有较大的不确定性，也应当每年进行减值测试。7、下列各项中，能表明固定资产可能发生减值的迹象有()。标准答案：A，B，D知识点解析：暂无解析8、下列各项资产减值准备中，在相关资产持有期间内可以通过损益转回的有()。标准答案：A，B知识点解析：暂无解析9、下列各项中，属于预计资产未来现金流量的现值时应考虑的因素有()。标准答案：A，C，D知识点解析：暂无解析10、关于资产组的认定，下列说法中正确的有()。标准答案：B，C，D知识点解析：暂无解析11、甲公司以人民币为记账本位币，国内货物运输采用人民币结算，国际货物运输采用美元结算。甲公司将货轮专门用于国际货物运输，在计算货轮未来现金流量现值时，下列说法中正确的有()。标准答案：A，B知识点解析：首先应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量，并按照该货币适用的折现率计算资产预计未来现金流量的现值，选项A正确，选项C错误；然后将该外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算，从而折算成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值，选项B正确，选项D错误。12、在预计资产未来现金流量时，下列说法中正确的有()。标准答案：A，C，D知识点解析：应考虑已作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量，选项B错误。13、关于资产组，下列说法中错误的有()。标准答案：A，C，D知识点解析：资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。14、下列各项中，属于总部资产的显著特征的有()。标准答案：C，D知识点解析：总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。15、关于商誉减值，下列说法中正确的有()。标准答案：B，D知识点解析：商誉不能独立进行减值测试，商誉应分摊到相关资产组后进行减值测试，选项A不正确；资产组减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值，选项C不正确。16、下列关于资产可收回金额的表述中，正确的有()。标准答案：A，C，D知识点解析：选项B，企业预计资产未来现金流量，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量。二、计算及会计处理题(本题共6题，每题1.0分，共6分。)17、甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计量。2×16年12月31日，甲公司未计提存货跌价准备前存货的账面余额为5400万元，其中A产品200件，每件成本为12万元，账面余额为2400万元；B在产品1600件，每件成本为5万元，账面余额为3000万元。2×16年12月31日，A产品的市场价格为每件11．8万元，预计销售每件A产品还将发生相关税费0．8万元；对于A产品，甲公司与另一企业已签订一份不可撤销合同，该合同规定甲公司以每件13．1万元向该企业销售80件A产品。2×16年12月31日，B产成品的市场价格为8．5万元，将每件B在产品加工成产成品预计还将发生成本3．8万元，预计销售每件B产成品将发生相关税费0．5万元。假定甲公司存货按单个项目计提存货跌价准备，2×16年年初存货跌价准备余额为0。要求：计算2×16年12月31日A产品和B在产品分别应当确认的资产减值损失金额，并编制2×16年年末与计提资产减值相关的会计分录。标准答案：(1)2×16年12月31日合同数量内的80件A产品单位可变现净值=13．1-0．8=12．3(万元)，大于单位成本12万元，未发生减值。合同数量外的120件A产品单位可变现净值=11．8-0．8=11(万元)，小于单位成本12万元，发生减值。A产品应计提减值损失的金额=(12-11)×(200-80)=120(万元)。(2)2×16年12月31日B产成品单位可变现净值=8．5-0．5=8(万元)，B产成品的单位成本=5+3．8=8．8(万元)，由于B产成品的单位可变现净值低于单位成本，B产成品发生减值，所以B在产品应按可变现净值计量；B在产品应计提减值损失的金额=[5-(8．5-0．5-3．8)]×600=480(万元)。(3)会计分录：借：资产减值损失600贷：存货跌价准备——A产品120——B在产品480知识点解析：暂无解析18、甲公司为上市公司，期末存货按照成本与可变现净值孰低计量，按单项存货计提存货跌价准备。该公司内部审计部门在对其2×16年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：(1)2×16年12月31日，甲公司存货中包括：300件A产品、100件B产品。300件A产品和100件B产品的单位成本均为12万元。其中，300件A产品签订有不可撤销的销售合同，每件合同价格(不含增值税)为15万元，市场价格预计为11．8万元；100件B产品没有签订销售合同，每件市场价格预计为11．8万元。销售每件A产品和B产品预计发生的销售费用及税金均为0．2万元。2×16年12月31日，甲公司相关业务会计处理如下：甲公司对300件A产品和100件B产品按成本总额4800万元(12×400)超过其可变现净值总额4640万元[(11．8-0．2)×400]的差额计提160万元的存货跌价准备。此前，甲公司未对A产品和B产品计提存货跌价准备。(2)2×15年12月31日甲公司库存电子设备3000台，单位成本为1．4万元。2×15年12月31日市场销售价格为每台1．4万元，预计销售税费为每台0．1万元，已计提存货跌价准备300万元。甲公司于2×16年3月6日向丙公司销售电子设备100台，每台售价为1．2万元，增值税税额为20．4万元，未发生其他销售费用及税金，货款已收到。2×16年3月6日，甲公司的会计处理如下：借：银行存款140．4贷：主营业务收入120应交税费——应交增值税(销项税额)20．4(100×1．2×17％)借：主营业务成本140贷：库存商品140因销售应结转的存货跌价准备金额=300／3000×100=10(万元)。借：存货跌价准备10贷：资产减值损失10(3)2×16年12月31日，该公司库存产成品中包括400台M型号和200台N型号的液晶彩色电视机。M型号液晶彩色电视机是根据甲公司2×16年11月与乙公司签订的销售合同生产的，合同价格为每台1．8万元，甲公司生产M型号液晶彩色电视机的单位成本为1．5万元，销售每台M型号液晶彩色电视机预计将发生的相关税费为0．1万元。N型号液晶彩色电视机是甲公司根据市场供求状况组织生产的，没有签订销售合同，单位成本为1．5万元，市场价格预计为每台1．4万元，销售每台N型号液晶彩色电视机预计将发生的相关税费为0．1万元。甲公司认为，M型号液晶彩色电视机的合同价格不能代表其市场价格，应当采用N型号液晶彩色电视机的市场价格作为计算M型号液晶彩色电视机可变现净值的依据。为此，甲公司对M型号液晶彩色电视机确认了80万元的存货跌价准备，按520万元列示在资产负债表的存货项目中；对N型号液晶彩色电视机确认了40万元的存货跌价准备，按260万元列示在资产负债表的存货项目中。此前，甲公司未对M型号和N型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备。要求：根据上述资料，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制有关差错更正的会计分录(有关差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录，不考虑所得税的影响)。标准答案：事项(1)会计处理不正确。理由：甲公司按单项存货计提存货跌价准备，应分别计算A产品和B产品应计提的存货跌价准备金额。A产品成本总额=300×12=3600(万元)，A产品应按合同价作为估计售价，其可变现净值=300×(15-0．2)=4440(万元)，成本小于可变现净值，不需计提存货跌价准备。B产品成本总额=100×12=1200(万元)，B产品应按市场价格作为估计售价，B产品可变现净值=100×(11．8-0．2)=1160(万元)，B产品应计提存货跌价准备的金额=1200-1160=40(万元)。甲公司的会计处理中，对A产品和B产品多计提存货跌价准备的金额=160-40=120(万元)，更正分录应将其冲回。更正分录如下：借：存货跌价准备120贷：资产减值损失120事项(2)会计处理不正确。理由：销售产品结转的存货跌价准备不能冲减资产减值损失，而应冲减主营业务成本。更正分录如下：借：资产减值损失10贷：主营业务成本10事项(3)：①甲公司对M型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备的会计处理不正确。理由：M型号液晶彩色电视机存在销售合同，应按合同价格作为其估计售价，M型号液晶彩色电视机可变现净值=400×(1．8-0．1)=680(万元)，大于成本600万元(400×1．5)，没有发生减值。更正分录如下：借：存货跌价准备80贷：资产减值损失80②甲公司对N型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备的会计处理正确。知识点解析：暂无解析甲公司为一物流企业，经营国内、国际货物运输业务。由于拥有的货轮出现了减值迹象，甲公司于2×15年12月31日对其进行减值测试。相关资料如下：(1)甲公司以人民币为记账本位币，国内货物运输采用人民币结算，国际货物运输采用美元结算。(2)货轮采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为20年，预计净残值率为5％。2×15年12月31日，货轮的账面原价为76000万元人民币，已计提折旧为54150万元人民币，账面价值为21850万元人民币。货轮已使用15年，尚可使用5年，甲公司拟继续经营使用货轮直至报废。假定计提减值准备后，预计使用年限及折旧方法不变，预计净残值为0。(3)甲公司将货轮专门用于国际货物运输。由于国际货物运输业务受宏观经济形势的影响较大，甲公司预计货轮未来5年产生的净现金流量(假定使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量为零，有关现金流量均发生在年末)如下：第1年为800万美元，第2年为700万美元，第3年为680万美元，第4年为660万美元，第5年为600万美元。(4)由于不存在活跃市场，甲公司无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额。(5)在考虑了货币时间价值和货轮特定风险后，甲公司确定10％为人民币适用的折现率，12％为美元适用的折现率。相关复利现值系数如下：(P／F，10％，1)=0．9091；(P／F，12％，1)=0．8929(P／F，10％，2)=0．8264；(P／F，12％，2)=0．7972(P／F，10％，3)=0．7513；(P／F，12％，3)=0．7118(P／F，10％，4)=0．6830；(P／F，12％，4)=0．6355(P／F，10％，5)=0．6209；(P／F，12％，5)=0．5674(6)2×15年12月31日的汇率为1美元=6．85元人民币。甲公司预测以后各年年末的美元汇率如下：第1年年末为1美元=6．80元人民币；第2年年末为1美元=6．75元人民币；第3年年末为1美元=6．70元人民币；第4年年末为1美元=6．65元人民币；第5年年末为1美元=6．60元人民币。假定不考虑其他因素的影响。要求：19、计算货轮按照记账本位币表示的未来5年现金流量的现值，并确定其可收回金额。标准答案：以记账本位币表示的未来5年现金流量的现值=(800×0．8929+700×0．7972+680×0．7118+660×0．6355+600×0．5674)×6．85=17236．34(万元人民币)，因无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额，所以可收回金额为17236．34万元人民币。知识点解析：暂无解析20、计算货轮应计提的减值准备金额，并编制相关会计分录。标准答案：应计提减值准备=21850-17236．34=4613．66(万元人民币)。会计分录：借：资产减值损失4613．66贷：固定资产减值准备4613．66知识点解析：暂无解析21、计算货轮2×16年应计提的折旧额，并编制相关会计分录。标准答案：2×16年应计提折旧额=17236．34÷5=3447．27(万元人民币)。会计分录：借：主营业务成本3447．27贷：累计折旧3447．27知识点解析：暂无解析22、甲公司是一家能源化工股份有限公司，该公司2×16年与资产减值有关的事项如下：(1)2×16年1月1日，将2×15年12月31日前计提的在建炼油装置减值准备1000万元转回，调增了年初在建工程和留存收益1000万元。该装置于2×16年5月达到预定可使用状态。(2)甲公司2×16年6月计划将某炼化分公司进行整合。根据整合计划需要核实资产价值，为此计提了固定资产减值准备8000万元，并在经审计的2×16年半年报中予以披露。由于某些特殊原因，该公司2×16年10月取消了该项整合计划。在编制2×16年年报时，公司认为该项整合计划已经取消，原来导致该固定资产减值的迹象已经消除，且计提固定资产减值准备发生在同一个会计年度内，遂将2×16年6月计提的固定资产减值准备8000万元予以转回。(3)2×16年11月，甲公司根据环保部门的要求对位于长江边的一套化肥生产装置进行了报废处理，假定处置时已无剩余价值。该生产装置原价13000万元，已计提累计折旧10000万元，已计提减值准备2000万元(系2×15年度计提)。该公司按3000万元转入固定资产清理。至2×16年12月31日仍处于清理之中。假定本题不考虑其他因素。要求：根据上述资料，分别判断甲公司各事项的会计处理是否正确，并简述理由。标准答案：资料(1)甲公司的会计处理不正确。理由：在建工程减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。资料(2)甲公司的会计处理不正确。理由：固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。资料(3)甲公司的会计处理不正确。理由：固定资产报废转入清理时，应按账面价值1000万元(13000-10000-2000)进行结转，并将计入固定资产清理的金额转入处置当期营业外支出中。知识点解析：暂无解析三、综合题(本题共5题，每题1.0分，共5分。)23、甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)是一家上市公司，2×16年甲公司发生了下列有关交易或事项：(1)甲公司于2×16年5月10日购入乙公司股票200万股，将其作为可供出售金融资产核算，购入价格为每股10元，另支付相关税费2万元。2×16年6月30日，该股票的收盘价为每股11元。2×16年9月30日，该股票的收盘价为每股5元(跌幅较大且为非暂时性下跌)。2×16年12月31日，该股票的收盘价为每股6元。不考虑其他因素，甲公司相关会计处理如下：①2×16年5月10日借：可供出售金融资产——成本2002贷：银行存款2002②2×16年6月30日借：可供出售金融资产——公允价值变动198贷：其他综合收益198③2×16年9月30日借：资产减值损失1200贷：可供出售金融资产——公允价值变动1200④2×16年12月31日借：可供出售金融资产——公允价值变动200贷：资产减值损失200(2)2×16年10月1日，甲公司因有更好的投资机会，决定将初始分类为持有至到期投资核算的金融债券出售，甲公司处置的该持有至到期投资金额占所有持有至到期投资总额的比例达到50％。因此，甲公司将部分持有至到期投资的金融债券处置后，剩余的持有至到期投资全部重分类为可供出售金融资产，并将剩余部分持有至到期投资的账面价值1000万元与其公允价值1020万元的差额计入了当期投资收益。(3)2×16年12月1日，甲公司将其持有的C公司债券(分类为可供出售金融资产)出售给丙公司，收取价款5020万元。处置时该可供出售金融资产账面价值为5000万元(其中：初始入账金额4960万元，公允价值变动为40万元)。同时，甲公司与丙公司签署协议，约定于2×18年3月31日按回购时该金融资产的公允价值将该可供出售金融资产回购。甲公司在出售该债券时未终止确认该可供出售金融资产，将收到的款项5020万元确认为预收账款。2×16年12月31日该债券的公允价值为5030万元，甲公司确认“可供出售金融资产一公允价值变动”和“其他综合收益”30万元。(4)甲公司于2×16年12月10日购入丁公司股票1000万股，将其作为交易性金融资产核算，每股购入价为5元，另支付相关费用5万元。2×16年12月31日，该股票收盘价为每股6元。甲公司相关会计处理如下：借：交易性金融资产——成本5005贷：银行存款5005借：交易性金融资产——公允价值变动995贷：公允价值变动损益995(5)2×16年1月1日，甲公司购入戊公司于当日发行且可上市交易的债券200万张，支付价款19000万元，另支付手续费180．24万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6％，于每年12月31日支付当年利息，发行债券时的实际年利率为7％。甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。12月31日，甲公司收到2×16年度利息1200万元。根据戊公司公开披露的信息，甲公司估计所持有戊公司债券的本金能够收回，未来年度每年能够自戊公司取得利息收入800万元。当日市场年利率为5％。相关年金现值系数如下：(P／A，5％，4)=3．5460；(P／A，7％，4)=3．3872。相关复利现值系数如下：(P／F，5％，4)=0．8227；(P／F，7％，4)=0．7629。甲公司2×16年12月31日确认对戊公司债券投资减值损失32．06万元。(6)2×16年12月20日，甲公司与M公司签订股权转让框架协议，将甲公司持有的账面价值为5000万元的N公司30％的股权转让给M公司。协议明确此次股权转让标的为N公司30％的股权，总价款8000万元，M公司分两次支付，2×16年12月31日支付了第一笔款项4000万元。为了保iiEM公司的利益，甲公司在2×16年年末将持有的N公司15％的股权变更登记为M公司，但M公司暂时并不拥有与该15％股权对应的表决权，也不拥有分配该15％股权对应的利润的权利。甲公司相关会计处理如下：借：银行存款4000贷：长期股权投资2500投资收益1500要求：根据上述资料，逐项分析、判断并指出甲公司对上述事项的会计处理是否正确，并简要说明理由；如不正确，编制有关差错更正的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录)。标准答案：(1)事项(1)甲公司的会计处理不正确。理由：2×16年9月30日确认资产减值损失时，应转出2×16年6月30日贷方确认的“其他综合收益”198万元；2×16年12月31日，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，转回时应记人“其他综合收益”科目。更正分录：借：资产减值损失2(200-198)贷：其他综合收益2(2)事项(2)甲公司的会计处理不正确。理由：重分类时应将该持有至到期投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入其他综合收益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出。更正分录：借：投资收益20贷：其他综合收益20(3)事项(3)甲公司的会计处理不正确。理由：甲公司将金融资产出售，同时与买入方签订协议，约定在到期日再将该金融资产按到期日的公允价值回购，表明甲公司已经转移了该项金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，因此，应当终止确认该金融资产。更正分录：借：预收账款5020贷：可供出售金融资产——成本4960——公允价值变动40投资收益20借：其他综合收益40贷：投资收益40借：其他综合收益30贷：可供出售金融资产——公允价值变动30(4)事项(4)甲公司的会计处理不正确。理由：购入股票作为交易性金融资产核算，发生的交易费用应计入投资收益，不应计入成本。更正分录：借：投资收益5贷：交易性金融资产——成本5借：交易性金融资产——公允价值变动5贷：公允价值变动损益5(5)事项(5)甲公司会计处理不正确。理由：甲公司2×16年12月31日计算未来现金流量现值时应采用持有到期投资取得时的实际利率7％。2×16年12月31日戊公司债券账面价值=19180．24+19180．24×7％-1200=19322．86(万元)，未来现金流量现值=800×3．3872+20000×0．7629=17967．76(万元)，应计提减值准备=19322．86-17967．76=1355．10(万元)。更正分录：借：资产减值损失1323．04(1355．10-32．06)贷：持有至到期投资减值准备1323．04(6)事项(6)甲公司会计处理不正确。理由：虽然名义上甲公司将所持有的N公司15％的股权转让给M公司，但是实质上，M公司并没有拥有对应的表决权，也并不享有对应的利润分配权。也就是说，甲公司保留了收取该金融资产现金流量的权利，且没有承担将收取的现金流量支付给M公司的义务。根据会计准则的规定，实质上该金融资产并未转移，并不符合金融资产终止确认的条件。因此，甲公司不应当确认该15％股权的处置损益，应将收到的款项作为预收款项处理。更正分录：借：长期股权投资2500投资收益1500贷：预收账款4000知识点解析：暂无解析甲公司为上市金融企业，20×7年至20×9年期间有关投资如下：(1)20×7年1月1日，按面值购入100万份乙公司公开发行的分次付息、一次还本债券、款项已用银行存款支付，该债券每份面值100元，票面年利率5％，每年年末支付利息，期限5年，甲公司将该债券投资分类为可供出售金融资产。20×7年6月1日，自公开市场购入1000万股丙公司股票，每股20元，实际支付价款20000万元。甲公司将该股票投资分类为可供出售金融资产。(2)20×7年10月，受金融危机影响，丙公司股票价格开始下跌，20×7年12月31日丙公司股票收盘价为每股16元。20×8年，丙公司股票价格持续下跌，20×8年12月31日收盘价为每股10元。20×7年11月，受金融危机影响，乙公司债券价格开始下跌。20×7年12月31日乙公司债券价格为每份90元。20×8年，乙公司债券价格持续下跌，20×8年12月31日乙公司债券价格为每份50元，但乙公司仍能如期支付债券利息。(3)20×9年宏观经济形势好转，20×9年12月31日，丙公司股票收盘价上升至每股18元，乙公司债券价格上升至每份85元。本题不考虑所得税及其他相关税费。甲公司对可供出售金融资产计提减值的政策是：价格下跌持续时间在一年以上或价格下跌至成本的50％以下(含50％)。要求：24、编制甲公司取得乙公司债券和丙公司股票时的会计分录。标准答案：①取得乙公司债券的会计分录：借：可供出售金融资产——成本10000贷：银行存款10000②取得丙公司股票的会计分录：借：可供出售金融资产——成本20000贷：银行存款20000知识点解析：暂无解析25、计算甲公司20×7年因持有乙公司债券和丙公司股票对当年损益或权益的影响金额，并编制相关会计分录。标准答案：①持有乙公司债券影响当期损益的金额=10000×5％=500(万元)。会计分录为：借：应收利息500贷：投资收益500借：银行存款500贷：应收利息500持有乙公司债券影响当期权益(其他综合收益)金额=100×90-10000=-1000(万元)。会计分录为：借：其他综合收益1000贷：可供出售金融资产——公允价值变动1000②持有丙公司股票影响当期权益(其他综合收益)金额=1000×16-20000=-4000(万元)。会计分录为：借：其他综合收益4000贷：可供出售金融资产——公允价值变动4000知识点解析：暂无解析26、计算甲公司20×8年12月31日对持有的乙公司债券和丙公司股票应确认的减值损失金额，并编制相关会计分录。标准答案：①持有的乙公司债券应确认的减值损失金额=100×100-100×50=5000(万元)。会计分录为：借：资产减值损失5000贷：可供出售金融资产——公允价值变动4000其他综合收益1000②持有的丙公司股票应确认的减值损失金额=20000-1000×10=10000(万元)。会计分录为：借：资产减值损失10000贷：可供出售金融资产——公允价值变动6000其他综合收益4000知识点解析：暂无解析27、计算甲公司20×9年调整乙公司债券和丙公司股票账面价值对当期损益或权益的影响金额，并编制相关会计分录。标准答案：①若不考虑减值因素对摊余成本的影响：20×8年计提减值准备后持有乙公司债券的摊余成本仍为10000万元，20×9年12月31日减值准备转回前的账面价值=5000+计提利息10000×5％-实际收到利息10000×5％=5000(万元)，调整乙公司债券账面价值对当期损益的影响金额=100×85-5000=3500(万元)。会计分录为：借：可供出售金融资产——公允价值变动3500贷：资产减值损失3500若考虑减值因素对摊余成本的影响：20×8年计提减值准备后持有乙公司债券的摊余成本为5000万元，20×9年12月31日减值准备转回前的账面价值=5000+计提利息5000×5％-实际收到利息10000×5％=4750(万元)，甲公司20×9年调整乙公司债券账面价值对当期损益的影响金额=100×85-4750=3750(万元)。会计分录为：借：可供出售金融资产——公允价值变动3750贷：资产减值损失3750②因持有丙公司股票对当