垃圾焚烧PPP项目的税务风险与应对

引言PPP项目就是利用公私合作的方式，由社会资本筹措资金，促进各项经营建设活动顺利进行。对于政府部门来说，其需要加强监督管理力度，还需要提供更多的支持，并有效的环节地方债务面临的压力，实现地方财政稳健发展的基础目标。并且合理化的发挥社会资本优势的核心作用，进一步提升公共领域资金投入效率，提升资金管理质量，致力于促进地方基础设施建设，加快经济建设脚步。但就实际情况进行分析，我国对PPP模式还没有出台完善的税收法律法规，许多税收处理工作还存在模糊问题。而项目公司则可能受到政策风险较大的影响，加剧税务风险产生。所以，相关人员需要对存在的税务风险问题尽早的识别，并提出如何应对税务风险的方案与策略。在识别垃圾焚烧PPP项目税务风险的基础上，选择合适的组织架构体系与工作模式，并做好进项税额抵扣、票据管理等工作，对税收政策有清晰的了解，拉近与税务机关的关系，明确纳税义务，享受相应的税收优惠政策，进而带来更高的综合效益。一、PPP模式基本概念目前我国已出台了《关于推广运用政府和社会资本合作模式有关问题的通知》，认可了PPP项目是作为建设公共服务领域、基础设施的一种新型模式，有助于增强社会资本与政府部门的沟通与联系，打造双赢的合作局面。PPP（publicprivatepartnership）模式，就是代表社会资本与政府合作模式，政府部门则是利用竞争性模式，获得投资能力突出、整体运营水平较强的资本。双方则要秉承平等协商的核心原则，进行合同签订，还要由社会资本提供高质量公共服务。政府部门需要参考绩效评价结果，向社会资本支付对价。对于垃圾焚烧PPP项目进行分析，其属于一种合作关系，真正实现收益共享，双方共同承担可能存在的风险，是新型社会资本与政府合作的形式，也是政府发展，履行自身基本职责的全新路径。政府部门为了满足公共服务提升、基础设施建设的核心要求，选择与审核资本合作，确保投资的合理性，不能出现盲目举债的风险问题，加大地方财政部门的工作压力。而是要注重将社会资本的核心经验、资金使用效果发挥出来，为广大群众提供高质量服务。二、垃圾焚烧PPP项目的税务风险（一）设立阶段税务风险第一，税收政策没有得到合理化的利用，引发多方面税务风险。我国没有针对PPP项目作出专门的法律法规。在开展垃圾焚烧PPP项目之前，社会资本需要对项目可以享受的税收优惠政策有充分的了解，如行业性企业享受所得税减免优惠，地区颁布的税收优惠政策等，还需要对特定项目的税收优惠政策有一定的了解，并选择适合企业的项目以及行业，获得地方性财政支持。垃圾焚烧PPP项目周期建设长达数年、甚至十余年乃至更长的时间，项目企业需要更加关注税收优惠政策的变化与了解更新情况。第二，公司的架构体系存在不合理的特点，可能导致税务风险问题发生。而在设立项目公司的阶段，则要从优化架构体系入手。总公司、下属单位盈亏能在税收法律规定范围内，真正达到相互抵免，但是总公司的业务活动较多，可能会对享受税收优惠政策产生一定的影响。与此同时，总公司以及下属公司的组织架构体系无法抵御蕴藏的风险问题。若分公司存在经营活动失败的情况，总公司则需要承担连带责任。母子公司属于相互独立的，子公司则会面临自负盈亏、独立经营的情况，需要避免蕴藏的风险问题发生。子公司可以享受区域、行业提供的税收优惠政策，可以真正将部分利润转移到税负较低的地区公司中，进而减少实际的税负支出。第三，税务会计处理不到位，引发税务风险问题。在新会计准则颁布以后，不难了解到BOT、TOT等模式的资产所有权为政府部门。虽然项目公司持有特许经营权，但是无法进行资产抵押，与固定资产基本确认准则相背离。（二）建设阶段税务风险第一，施工方选择不当引发税务风险。在实际的垃圾焚烧PPP项目建设的环节中，可能由项目公司承担，也可能由项目公司的关联公司承担责任，或由第三方承包项目。项目公司开展基础设施建设活动的过程中，需要进行相关材料的销售。还需要开展铺设、安装等各项劳务活动中，分析是否出现混合销售的问题，应当进行做好分别核算的工作，避免税务机关提出要求从高征收。在关联公司承担建设工程目标的时候，需要做好全面税务筹划工作，并从集团的发展角度进行分析，形成建立增值税抵扣链条，进而有效的降低税务消耗。第三方承担基础建设工程，则需要明确第三方选择的一般计税方式、简单计税方式等，并对多种模式下的税务产生情况进行测算。在此基础上，进行适当的议价，并延迟缴税时间，提升资金时间价值。第二，合同以及票据管理不到位引发税务风险。在垃圾焚烧PPP项目的建设阶段，在签订相关合同的时候，税务部门要进行审查，还需要明确借款是否属于含税价，哪一方符合税款。在营改增政策落实的背景下，谨慎的选择供应商，务必要选择具备开具增值税发票资质的一般纳税人。以此为核心，适当的强化票据管控力度，还要保证专票认证工作到位，还需要对增值税税额抵扣情况进行全局性规划，分析规划不及时引发的税务风险。而垃圾焚烧PPP项目的建设前期，则存在资金投入额较高，建设周期较长，收益较低的特点，可能使得前期无法进行增值税额的抵扣，要进行全局性的规划，并对付款的时间进行资金把控，以此达成进项税额抵扣的目标，减少税务成本支出消耗。（三）运营阶段税务风险第一，收入定性引发的税务风险问题。从经营收入角度进行分析，垃圾焚烧PPP项目建设的汇报机制如下，使用者付费、政府、政府部门需要进行缺口补助。使用者付费表示消费者、使用者是公共产品付费。政府付费的核心主体是政府，分析项目的可用性，实际绩效因素等，并将费用交给项目公司。政府部门能进行可行性缺口补助，社会资本除了获得经济收入以外，无法满足社会资本回收与合理的部分，需要进行补贴。使用者付费、政府付费模式获得的实际收入，应当归纳到主营业务收入缴纳企业所得税当中。然而对于这部分的补助费用支出是否需要缴税，还存在一定争议。第二，PPP项目分红存在性质确认不当的情况，引发一系列的税务风险。垃圾焚烧PPP项目，大部分都是社会资本、政府部门占股，并获得分红实际收入。居民企业分红收入属于免税收入，分配股利可以免征企业所得税。对于非居民企业来说，分配股息需要结合10%预提所得税，结合相关规定分析了解到，经营环节中涉及到股利分配的，如果境内居民企业要进行股利分配，就可以免征所得税。对于境内居民企业来说，其将股利分配给自然人，需要根据个人所得税进行缴纳。如果项目公司有境外规定，非居民企业则需要进行股息分配，大部分都是以10%进行所得税率预提处理。若国家签订了税收协定，需要满足各项条件，还要享受优惠预提所得税率。但是部分政府部门为补贴社会资本，可能使得分红会偏向于社会资本。没有对社会资本获得超额收益，进行明确的界定，不管是股息红利所得免征企业所得税，或是政府从其他部门获取不征税收入，都是社会资本从政府部门获得的应税所得范围中。三、垃圾焚烧PPP项目的税务风险应对策略（一）设立阶段1.充分把握税收优惠大部分垃圾焚烧PPP项目税收优惠都是行业性、区域性优惠政策。行业性优惠主要就是以公共服务、基础设施建设为基础，并集中在西部地区。项目公司需要对公司的基本情况有充分的了解，还需要把控税收优惠政策，还要享受相应的税收优惠政策，并且选择合适区域、行业收入等。在项目存续过程中，要了解税收政策的变动情况。2.选择合理的公司架构从选择公司架构层面来看，需要以税收优惠政策适用条件、风险承担能力为基础考虑内容。分公司、子公司盈亏需要在税务法律法规的规定范围内，真正实现相互弥补，但是总公司开展了多项业务活动，会在一定程度上影响项目公司申请税收优惠政策带来的影响。3.结合实际情况选择最合适的出资方案采用现金出资的方式，项目公司可以实收资本、资本公积缴纳印花税。采用资产出母子公司顺利开展独立核算工作，需要自行开展税款申报工作，符合条件的子公司可以享受基本税收优惠政策。此外，母子公司需要进行合理的安排，并将利润转移到税负较低的地区，降低综合实际成本消耗。采用资产出资的方式，则会面临税务处理活动复杂的情况。资产作价也属于资方增值税的基本纳税义务，如果出现溢价的情况，则会形成企业基本纳税义务，资产出资方式也直接关系到确认所得税的税务处理模式。相对来说较为复杂。公司需要结合自身的实际情况，选择税负较低的出资方案。4.适时引入税务中介目前相当多的工程造价咨询企业的业务范围单一，只包括项目建设某个阶段，甚至只是某个阶段中的一部分，业务基本上都集中在工程招标控制价的编审、实施阶段的预算和结算审核上，前期的投资策划及决策、可行性研究及工程项目后评估方面没有涉及。服务手段落后、造价咨询服务缺乏全面性和完整性。工程造价的确定与控制应该是全过程的，工程实施阶段对造价的有效控制空间只有20～30%，而投资策划、投资决策阶段对造价的有效控制空间可达70～80%。垃圾焚烧PPP项目环节复杂，利益关联方众多，相关人员需要识别整个过程中的税务风险。若项目公司运作经验不丰富，需要引入税务中介、加强项目运作指导，做好全局性的统筹规划。就我国实际情况进行分析，我国存在税务师事务所、会计师事务所等，属于垃圾焚烧PPP项目的专门咨询机构，相对来说经验较为丰富，可以为垃圾焚烧PPP项目建设提供相应的帮助。（二）建设阶段1.选择合适工程承包方，降低税负在选择工程设施承包方的过程中，不管是由关联公司、第三方承包、还是项目公司自行建设，都要对计税模式有一定的了解。开展全面的税负测算工作，编制核算的税务筹划工作，以此有效的降低实际税负。2.梳理供应商链条，完善合同及票据管理自从营改增改革政策实施以后，企业需要梳理上下游的供应商资质，还要获得增值税专用发票，以此实现增值税抵扣的基础目标。在检查购销合同的过程中，分析合同价格是否清晰，不含税价，明确纳税义务。在此基础上，进一步优化票据管理体系，分析增值税销项发票申请开具、发票等，梳理获得认证的核心流程。从领导人员审核批准入手，下达到财务部门、业务部门中，对多个环节的核心职责进行明确的规定，了解纳税申报基本流程、生产经营流程活动顺利开展。3.对建设阶段进项税额抵扣进行筹划针对于各项建设活动来说，其属于项目工作创造较高的进项税额。而受到建设期无产出的实际影响，建设期间大都没有销项税额可以抵扣。垃圾焚烧PPP项目属于公共基础设施，能提供高质量的公共服务，还可以减少运营环节中存在的收益较低问题，销项相对较少。一直到项目终止，还存在许多进项税额无法抵扣的情况。项目公司需要梳理业务流程，了解采购的情况、付款的时间等，尽可能提高税额抵扣额、资金时间价值，减少税务成本消耗。（三）运营阶段1.增强与税务机关的沟通与联系对于现阶段垃圾焚烧PPP项目全生命周期的涉税业务活动来说，还有许多内容缺乏明确的规定，税务处理工作还有一定的差异，需要与税务机关进行沟通与联系，才可以确定正确的税务处理方式，避免产生税务违规的风险问题。垃圾焚烧PPP项目建设周期较长，在长达几年的项目周期中，可能会出现税务政策法规变化的风险问题。公司增强与税务机关的沟通，可以对最新的税收法规进行把控，还可以切实提升税务遵从能力，有效规避产生税务处理错误的风险问题。另外，垃圾焚烧PPP项目属于地方政府与社会资本的共同合作，会对地方区域的经济发展发挥关键的影响作用，也是提升基础设施建设的综合水平，属于促进新型城镇化建设的核心。因此，公司需要促进与地方税务机关的交流与沟通，享受地方税收减免政策，减轻公司的税负。2.明确股本结构和分红政策在与当地税务机关确认与沟通以后，确认采用偏向社会资本、根据持股比例分红等分配方式。从税法规定中了解到，根据各自持股比例分工，不需要缴税。而对于偏向于社会资本的分红，存在定性不明确的情况。要想确保公司纳税的合理性，并且规避不必要的税务风险问题发生，企业就需要对存在的争议问题进行协商处理，进一步明确股本结构、分红政策等。3.明确不同类型收入的纳税义务对于政府付费进行分析，应当明确核心纳税义务。垃圾焚烧PPP项目明确政府对其支付，还存在缺乏明确规定的实际情况。垃圾焚烧PPP项目提供的公共产品、社会服务相对来说比较特殊。在政府支付定性的阶段，需要对项目是否处于公共产品进行考虑，政府支付是政府付费因素、可行性缺口补助。对于垃圾焚烧PPP项目存在的税务风险进行分析，相关人员需要注意项目建设前期的控制工作，还需